自考審計(jì)課件.ppt

1、自考審計(jì)學(xué),自考審計(jì)試題題型,一、單項(xiàng)選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分） 二、多項(xiàng)選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分） 三、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分） 四、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分） 五、論述題（本大題共l小題，每小題10分，共10分） 六、案例分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分）,第一章 緒 論學(xué)習(xí)要求,1、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)及審計(jì)工作在我國的必要性。掌握一些基本概念，學(xué)習(xí)以記憶為主。 2、審計(jì)的職能、任務(wù)和作用 審計(jì)職能是審計(jì)的本質(zhì)屬性。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。審計(jì)具有基本任務(wù)和

2、具體任務(wù)。審計(jì)的作用包括制約作用、促進(jìn)作用、證明作用。,第一章 緒 論學(xué)習(xí)要求,3、審計(jì)的本質(zhì)。審計(jì)的對(duì)象是指被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 審計(jì)的目的是通過審核檢查對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以前資料的真實(shí)性、合法性和效益性做出判斷。審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的影響和干擾。審計(jì)要保持其獨(dú)立性，必須做到組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和工作獨(dú)立。,第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,一、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 審計(jì)最初是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與可靠而產(chǎn)生的。 審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)有兩個(gè)： 1、私有制的出現(xiàn)。 2、財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者的分離。,第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生

3、和發(fā)展,二、官廳審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 審計(jì)的最初形態(tài)是官廳審計(jì)，它產(chǎn)生于奴隸社會(huì)的末期，早在三千多年前的西周，就已經(jīng)設(shè)立負(fù)責(zé)審計(jì)的官員，稱為宰夫。 在我國的春秋、戰(zhàn)國時(shí)期，就已經(jīng)形成了一套完整的審計(jì)監(jiān)督制度上計(jì)制度。 我國隋、唐年間、在刑部之下設(shè)“比部”使審計(jì)工作開始走向?qū)I(yè)化、獨(dú)立化和司法化。,第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,宋太宗淳化三年（公元992年），我國的審計(jì)機(jī)構(gòu)由“諸軍諸司專勾司”更名為“審計(jì)院”，為“審計(jì)”一詞的起源。 官廳審計(jì)在我國一直延續(xù)到清末。 辛亥革命以后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立“中央審計(jì)處”，南京的國民政府在1920年設(shè)立“審計(jì)院”。,第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,三、社會(huì)審

4、計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 由于社會(huì)審計(jì)是隨著股份有限公司的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。所以股份有限公司的出現(xiàn)促進(jìn)了社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生。 世界上第一位社會(huì)審計(jì)人員是負(fù)責(zé)清查英國南海公司破產(chǎn)事件的查爾斯斯內(nèi)爾（CHARLES SNELL）。 世界上第一個(gè)社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)體是1853年在蘇格蘭成立的愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 我國的社會(huì)審計(jì)起源于1918年的北洋政府時(shí)期。1918年6月，謝霖獲得了中國第一號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。其后，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家社會(huì)審計(jì)組織正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。,第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,四、審計(jì)工作在我國的必要性（問答題） （一）企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的適當(dāng)分離，決定了審計(jì)工作的必要性。 （二）社會(huì)主義初級(jí)階段政治和

5、經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，決定了審計(jì)工作的必要性。 （三）發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，決定了審計(jì)工作的必要性。 （四）提高經(jīng)濟(jì)效益的要求，決定了審計(jì)工作的必要性。 （五）對(duì)外開放政策，決定了審計(jì)工作的必要性。,第二節(jié) 審計(jì)的職能、任務(wù)和作用,審計(jì)的職能是審計(jì)的本質(zhì)屬性，指的是審計(jì)所具有的固有功能，審計(jì)能夠滿足社會(huì)需要的能力。 一、審計(jì)的職能 審計(jì)的具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。,第二節(jié) 審計(jì)的職能、任務(wù)和作用,（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能指的是，通過審計(jì)，監(jiān)察和督促被神單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定的范圍內(nèi)，在正常的軌道上進(jìn)行。 不是任何審計(jì)都具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，審計(jì)要具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，必

6、須具備以下兩個(gè)條件：,第二節(jié) 審計(jì)的職能、任務(wù)和作用,1.監(jiān)督必須由權(quán)力機(jī)關(guān)實(shí)施。非權(quán)力機(jī)關(guān)無法進(jìn)行有效的監(jiān)督。例如社會(huì)審計(jì)組織是一種非權(quán)力機(jī)關(guān)，因此，社會(huì)審計(jì)一般不具備經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。 2.要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。例如在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)效益的好壞依據(jù)不同的企業(yè)實(shí)體的客觀情況而定，沒有絕對(duì)的界限和嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不具有監(jiān)督的職能。,第二節(jié) 審計(jì)的職能、任務(wù)和作用,（二）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能指的是，通過審核檢查，評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)營決策、計(jì)劃和方案等是否先進(jìn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，是否切實(shí)執(zhí)行，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否按照計(jì)劃、預(yù)算和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，各項(xiàng)資金的使用是否合理

7、、有效、經(jīng)濟(jì)效益是否較優(yōu)，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、正確等。,第二節(jié) 審計(jì)的職能、任務(wù)和作用,（三）經(jīng)濟(jì)鑒證 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能指的是，通過鑒別被單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)資料的性質(zhì)，然后作出書面證明。在社會(huì)審計(jì)中，審計(jì)人員接受委托人的委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)的意見，這是鑒證的明顯例子。,第二節(jié) 審計(jì)的職能、任務(wù)和作用,二、審計(jì)的任務(wù) 審計(jì)的任務(wù)受到審計(jì)職能和當(dāng)時(shí)社會(huì)需要這兩個(gè)因素的制約。審計(jì)具有基本任務(wù)和具體任務(wù)兩個(gè)層次。在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，審計(jì)的基本任務(wù)，就是要加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)企業(yè)微觀搞活，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這一總目標(biāo)服務(wù)。其具體任務(wù)分述如下：,第二節(jié) 審計(jì)的職能、任

8、務(wù)和作用,（一）審核檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，揭露打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的犯罪活動(dòng)，以鞏固社會(huì)主義法制，保護(hù)國家和人民的財(cái)產(chǎn)。審核檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，是審計(jì)的一項(xiàng)首要任務(wù)。 （二）監(jiān)督財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定和執(zhí)行，保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步和協(xié)調(diào)發(fā)展。 （三）審核檢查會(huì)計(jì)和有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性，為宏觀調(diào)控和微觀搞活提供有用信息。,第二節(jié) 審計(jì)的職能、任務(wù)和作用,（四）審核評(píng)價(jià)內(nèi)產(chǎn)控制制度的的健全性和有效性，促進(jìn)經(jīng)營管理水平的提高。 （五）評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。 （六）鑒證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)資料，為改革和開放服務(wù)。,第二節(jié) 審計(jì)的職能、任務(wù)和作用,三、審計(jì)的作用：制約、促進(jìn)、證明 審計(jì)的作用是

9、完成審計(jì)任務(wù)后的結(jié)果，完成了審計(jì)任務(wù)，就能發(fā)揮如下作用： （一）審計(jì)的制約作用 審計(jì)的制約性作用是審計(jì)最初表現(xiàn)出來的作用，表現(xiàn)為：揭示差錯(cuò)和弊端以及維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。審計(jì)的制約作用是在完成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。,第二節(jié) 審計(jì)的職能、任務(wù)和作用,（二）促進(jìn)作用 審計(jì)的促進(jìn)性作用可以概括為：改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)宏觀調(diào)控。審計(jì)的促進(jìn)作用是在完成經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。 （三）證明作用 審計(jì)的證明作用是在完成經(jīng)濟(jì)鑒證職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。,第三節(jié) 審計(jì)的本質(zhì),一、審計(jì)的對(duì)象 審計(jì)的對(duì)象是指審計(jì)監(jiān)督的客體，即審計(jì)內(nèi)容和范圍的概括。抽象的說，該客體可概括

10、為“被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”；具體地說，該客體既指“被審計(jì)的單位”，又指“具體的審查內(nèi)容”。它們又可以分為以下幾類：,第三節(jié) 審計(jì)的本質(zhì),（一）以本級(jí)人民政府各部門和下級(jí)人民政府為審計(jì)對(duì)象，并以審查財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行及其結(jié)果，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況為主要內(nèi)容； （二）以中央銀行及金融機(jī)構(gòu)為審計(jì)對(duì)象，并以審查信貸計(jì)劃的執(zhí)行及其結(jié)果為主要內(nèi)容； （三）以企業(yè)為審計(jì)對(duì)象，并以審查財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益為主要內(nèi)容；,第三節(jié) 審計(jì)的本質(zhì),（四）以國家給予財(cái)政撥款或者補(bǔ)貼的單位為審計(jì)對(duì)象，并以審查經(jīng)費(fèi)開支、財(cái)政補(bǔ)貼情況為主要內(nèi)容； （五）以基本建設(shè)項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象，并以審查建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算為主要內(nèi)

11、容； （六）以政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金為審計(jì)對(duì)象，并以審查這此基金、資金的財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容； （七）以國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象，并以審查這些項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益為主要內(nèi)容。,第三節(jié) 審計(jì)的本質(zhì),二、審計(jì)的目的 審計(jì)的目的是指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)所要達(dá)到的目的和要求，它是指導(dǎo)審計(jì)工作的指南。審計(jì)目的概括起來就是通過審核檢查，判斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和效益性。,第三節(jié) 審計(jì)的本質(zhì),真實(shí)性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)，有關(guān)資料是否客觀、恰當(dāng)?shù)胤从沉怂鶓?yīng)反映的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

12、。 合法性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家的方針、政策、法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求，有關(guān)資料的編制是否符合國家有關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)。 效益性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有較高或較低的經(jīng)濟(jì)效益。,第三節(jié) 審計(jì)的本質(zhì),三、審計(jì)的獨(dú)立性 審計(jì)要保持其獨(dú)立性，必須做到組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和工作獨(dú)立 。 （一）組織獨(dú)立。是指不參與被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與被審位在組織上沒有行政隸屬關(guān)系。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)鼓勵(lì)地形式審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)審查的事項(xiàng)作出客觀公正的評(píng)價(jià)與鑒證，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外。,第三節(jié) 審計(jì)的本質(zhì),（二）經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。是指與被審單位在經(jīng)濟(jì)上沒有利害關(guān)系。審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)業(yè)

13、務(wù)活動(dòng)，必須要有一定的經(jīng)濟(jì)收入和經(jīng)費(fèi)來源，以保證其生存和發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來源應(yīng)有一定的法律、法規(guī)作保障，不受被審計(jì)單位的制約。例如內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)的獨(dú)立性要差，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員是被審單位的成員之一，他們與被審單位在經(jīng)濟(jì)上有密切的關(guān)系。而外部審計(jì)與被審單位在經(jīng)濟(jì)上沒有利害關(guān)系，就有很強(qiáng)的獨(dú)立性。 （三）工作獨(dú)立，是指與被審單位的主要負(fù)責(zé)人在倫理上沒有親密關(guān)系。,第三節(jié) 審計(jì)的本質(zhì),四、審計(jì)的定義 審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和受委托的專業(yè)人員，以被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，確定其實(shí)際情況，對(duì)照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，以判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

14、有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和效益性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。,第二章 審計(jì)的分類學(xué)習(xí)要求,1、 審計(jì)的分類中最為基本的分類，是按其內(nèi)容進(jìn)行分類和按其主體進(jìn)行分類。 2、 審計(jì)按其內(nèi)容進(jìn)行分類，可分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。 3、 審計(jì)按其主體進(jìn)行分類，可分為國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。在審計(jì)監(jiān)督體系中，國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。,第一節(jié) 審計(jì)的基本分類,一、按照審計(jì)的內(nèi)容分類 審計(jì)按其內(nèi)容進(jìn)行分類，可分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。 （一）財(cái)政

15、財(cái)務(wù)審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的審計(jì)。其目的主要是判斷被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括財(cái)政和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性。,第一節(jié) 審計(jì)的基本分類,（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營管理活動(dòng)的效益性進(jìn)行審查。其目的主要是評(píng)價(jià)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，促進(jìn)被審單位改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理、控掘內(nèi)部潛力、加強(qiáng)決策的科學(xué)性，以利于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又由據(jù)審查內(nèi)容的不同分為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)兩個(gè)分支。 （三）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)

16、嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。其目的在于保護(hù)國家和人民的財(cái)產(chǎn)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，貫徹黨和國家的路線、方針、政策。,第一節(jié) 審計(jì)的基本分類,二、按照審計(jì)主體分類 審計(jì)按其主體進(jìn)行分類，分為國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。 （一）國家審計(jì)。也稱政府審計(jì)。是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國家審計(jì)的特點(diǎn)就在于它是一種法定審計(jì)，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定，被審單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行。 （二）社會(huì)審計(jì)。也稱獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。是指由有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的獨(dú)立審計(jì)。社會(huì)審計(jì)有如下特點(diǎn)：,第一節(jié) 審計(jì)的基本分類,1.審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立原則的要

17、求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。 實(shí)質(zhì)上獨(dú)立是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。 形式上獨(dú)立是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，在他人看來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)產(chǎn)于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。,第一節(jié) 審計(jì)的基本分類,2.審計(jì)的委托性。社會(huì)審計(jì)是一種委托審計(jì)，其具體內(nèi)容和審計(jì)目的都是由委托人的委托決定。與委托審計(jì)相對(duì)應(yīng)的是強(qiáng)制審計(jì)，如國家審計(jì)就是一種強(qiáng)制審計(jì)。 3.審計(jì)的有償性。由于社會(huì)審計(jì)是委托審計(jì)，審計(jì)的需求來自于委托人，這樣可以將審計(jì)視為向委托人提供服務(wù)，因此要按

18、照規(guī)定向委托人收取費(fèi)用。但是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不得以服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低，這樣要求的原因是為了保證社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。,第一節(jié) 審計(jì)的基本分類,（三）內(nèi)部審計(jì)。是指由部門內(nèi)部獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門以外的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)具有以下特點(diǎn)： 1.審計(jì)范圍的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)不只局限于財(cái)政收支的審計(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，而且還包括對(duì)內(nèi)部控制、生產(chǎn)等各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)檢查、分析、評(píng)價(jià)。 2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是單位的一個(gè)職能部門，因此其獨(dú)立性與權(quán)威性是相對(duì)的、不充分的。,第一節(jié) 審計(jì)的基本分類,3.審計(jì)目的的內(nèi)向服務(wù)性。 4.審計(jì)時(shí)間的經(jīng)常性和及時(shí)性。 在審計(jì)監(jiān)督體系中，國家審計(jì)

19、、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。,第二節(jié) 審計(jì)的其他分類,一、按照審計(jì)工作進(jìn)行的時(shí)間分類 審計(jì)按其工人進(jìn)行的時(shí)間分類，可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。 （一）事前審計(jì)。是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前所進(jìn)行的審計(jì)。其目的主要是審查計(jì)劃、預(yù)算、投資決策等是否切實(shí)可行，是否符合國家的方針、政策，是否形成最佳決策，是否符合提高經(jīng)濟(jì)效益等的要求。,第二節(jié) 審計(jì)的其他分類,（二）事中審計(jì)。是指在計(jì)劃、預(yù)算和投資項(xiàng)目執(zhí)行過程中對(duì)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)。事中審計(jì)一般適用于內(nèi)部審計(jì)。也可以說，它是內(nèi)部審計(jì)部門

20、的進(jìn)行的日常審計(jì)。 （三）事后審計(jì)。是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所進(jìn)行的審計(jì)。其目的主要是根據(jù)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，審查已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性。事后審計(jì)是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的主要審計(jì)形式。,第二節(jié) 審計(jì)的其他分類,二、按照審計(jì)的范圍分類 審計(jì)按其范圍分類，可分為全部審計(jì)和局部審計(jì)。 （一）全部審計(jì)。是指對(duì)被審計(jì)單位某一時(shí)期全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。 （二）局部審計(jì)。是指對(duì)部分會(huì)計(jì)資料及其所反映的活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。,第二節(jié) 審計(jì)的其他分類,三、按照審計(jì)是否有確定的時(shí)間分類 審計(jì)按其是否有確定的時(shí)間分類，可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。 （

21、一） 定期審計(jì)。是指每到一定時(shí)間都要進(jìn)行的審計(jì)。 （二） 不定期審計(jì)。是指不確定審計(jì)時(shí)間，而臨時(shí)進(jìn)行的審計(jì)。,第二節(jié) 審計(jì)的其他分類,四、按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類 審計(jì)按其執(zhí)行地點(diǎn)分類，可分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。 （一）報(bào)送審計(jì)。或稱送達(dá)審計(jì)。是指被審計(jì)單位將各項(xiàng)預(yù)算、計(jì)劃、會(huì)計(jì)決算報(bào)表和其他有關(guān)資料等，按照規(guī)定的日期（月、季、年）送達(dá)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。這類審計(jì)一般適用于行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)。至于情節(jié)嚴(yán)重的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，則不宜采用。,第二節(jié) 審計(jì)的其他分類,（二）就地審計(jì)。是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。這類審計(jì)一般用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁，審計(jì)內(nèi)容較多，且有些項(xiàng)目需要通過實(shí)

22、地審查，方能確定問題性質(zhì)的審計(jì)對(duì)象。如經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和專題（案）審計(jì)等。 就地審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)的主要類型。,第二節(jié) 審計(jì)的其他分類,五、按照審計(jì)工作是否受法律的約束分類 審計(jì)按其是否受法律的約束分類，可分為法定審計(jì)和非法定審計(jì)。 （一）法定審計(jì)。是指根據(jù)國家法律的規(guī)定，不論被審計(jì)單位是否愿意，都必須進(jìn)行的審計(jì)。法定審計(jì)一般都具有強(qiáng)制性。 （二）非法定審計(jì)。是指法律未予明確規(guī)定必須實(shí)施的審計(jì)。,第二節(jié) 審計(jì)的其他分類,六、按照審計(jì)工作開始時(shí)是否通知被審計(jì)單位分類 審計(jì)按其開始工作時(shí)是否通知被審計(jì)單位分類，分為通知審計(jì)和不通知審計(jì)。 （一）通知審計(jì)。也稱預(yù)告審計(jì)

23、。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作開始前，預(yù)先通知被審單位的一種審計(jì)形式。 （二）不通知審計(jì)。也稱突擊審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)事先不通知被審計(jì)單位，而是出其不意地以突擊形式進(jìn)行的審計(jì)。,第二節(jié) 審計(jì)的其他分類,七、按照會(huì)計(jì)報(bào)告期進(jìn)行審計(jì)分類 審計(jì)按照會(huì)計(jì)報(bào)告期進(jìn)行分類，可分為期中審計(jì)和期末審計(jì)。 （一）期中審計(jì)。是指在會(huì)計(jì)報(bào)告期期中所進(jìn)行的審計(jì)。 （二）期末審計(jì)。是指在會(huì)計(jì)報(bào)告期期末所進(jìn)行的審計(jì)。,第二節(jié) 審計(jì)的其他分類,八、按照審計(jì)證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量分類 審計(jì)按其對(duì)審計(jì)證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量分類，可分為詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)。 （一）詳細(xì)審計(jì)。是指通過對(duì)被審單位所審計(jì)年度內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料包括憑證、賬簿、報(bào)表等逐

24、一進(jìn)行審查，判斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。它的優(yōu)點(diǎn)是審查全面、徹底，可收到較好的審計(jì)效果。缺點(diǎn)是費(fèi)時(shí)費(fèi)力，工作量較大。,第二節(jié) 審計(jì)的其他分類,（二）抽樣審計(jì)。是指對(duì)被審單位所審計(jì)年度內(nèi)的會(huì)計(jì)資料，按照一定的方法抽取一部分作為樣本，通過樣本檢查的結(jié)果來推斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。抽樣審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于其審計(jì)效率較高，相應(yīng)的審計(jì)成本也較詳細(xì)審計(jì)低得多。缺點(diǎn)是抽樣審計(jì)的審計(jì)結(jié)論與被審單位的實(shí)際情況會(huì)存在一些差異，如果這種差異超過所允許的范圍，就將影響審計(jì)結(jié)論的正確性。,第三章 審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)要求,1、審計(jì)機(jī)構(gòu)。 根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的

25、地位及服務(wù)對(duì)象的不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以劃分為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織，三者共同構(gòu)成了我國現(xiàn)行的審計(jì)工作體系。在審計(jì)監(jiān)督體系中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織之間相互聯(lián)系，分工協(xié)作，三者不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。,第三章 審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)要求,2、審計(jì)人員。 審計(jì)人員素質(zhì)是指審計(jì)人員自身應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)職業(yè)道德是具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它是審計(jì)人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。審計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)掌握,第三章 審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)要求,3、審計(jì)準(zhǔn)則。 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行動(dòng)

26、規(guī)范，又是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的基本尺度。目前我國已經(jīng)形成了國家審計(jì)準(zhǔn)則和社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則。,第一節(jié) 審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)機(jī)構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計(jì)職能，開展審計(jì)工作的審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及服務(wù)對(duì)象的不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以劃分為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織。三者是相互聯(lián)系。緊密結(jié)合，缺一不可的。 一、設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則 審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)關(guān)系中處于審計(jì)主體的地位，設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循以下原則：,第一節(jié) 審計(jì)機(jī)構(gòu),（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性 審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須符合獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能要求，獨(dú)立于財(cái)政財(cái)務(wù)和其他業(yè)務(wù)管理部門，與被審單位不存在的任何利害關(guān)系。 （二）審計(jì)機(jī)構(gòu)的

27、設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。,第一節(jié) 審計(jì)機(jī)構(gòu),二、國家審計(jì)機(jī)關(guān) 國家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表國家在其授權(quán)范圍內(nèi)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)，是實(shí)施國家審計(jì)的主體，它具有法律賦予的權(quán)威性。當(dāng)前，世界各國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，大致可以分為下列幾種類型： （一）屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān) 這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在議會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家法律所賦予的權(quán)力，對(duì)各級(jí)政府部門的財(cái)政收支活動(dòng)和國家企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，不受行政當(dāng)局的控制和干涉。,第一節(jié) 審計(jì)機(jī)構(gòu),（二）屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān) 這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在政府的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家所賦予的權(quán)限，對(duì)政府所屬各部門、各

28、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，直接對(duì)政府負(fù)責(zé)。 （三）屬于財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān) 這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在財(cái)政部的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家制定的法律、政策、財(cái)政預(yù)算和有關(guān)規(guī)章制度等，對(duì)各部門、各單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督。,第一節(jié) 審計(jì)機(jī)構(gòu),根據(jù)我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級(jí)。其中，我國最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計(jì)署。審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作，審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。按照憲法的規(guī)定，我國縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。 根據(jù)中華人民共和國審計(jì)法規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國務(wù)院各部門和地方各

29、級(jí)人民政府及其他各部門的財(cái)政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。,第一節(jié) 審計(jì)機(jī)構(gòu),三、內(nèi)部審計(jì)部門 內(nèi)部審計(jì)是指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本部門或本單位進(jìn)行的審計(jì)。即在政府部門、公共機(jī)構(gòu)和企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本部門、本企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，其領(lǐng)導(dǎo)類型可以歸納為下列三種： （一）由企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。 （二）由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。,第一節(jié) 審計(jì)機(jī)構(gòu),（三）由企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。 關(guān)于我

30、國的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，按照審計(jì)法第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。,第一節(jié) 審計(jì)機(jī)構(gòu),四、社會(huì)審計(jì)組織 社會(huì)審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律和條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)專管部門審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所。 從事社會(huì)審計(jì)工作的組織機(jī)構(gòu)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所是國家批準(zhǔn)的，依法獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的社會(huì)中介組織。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。,第一節(jié) 審計(jì)機(jī)構(gòu),關(guān)于社會(huì)審計(jì)組織接受委托

31、承辦的具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目，依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定有： （一）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告； （二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告； （三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告； （四）承辦會(huì)計(jì)咨詢，會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)； （五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 社會(huì)審計(jì)組織接受國家有關(guān)部門、企事業(yè)單位和個(gè)人的委托承辦審計(jì)和其他法定業(yè)務(wù)，向委托人提交審計(jì)和有關(guān)報(bào)告，并對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。,第一節(jié) 審計(jì)機(jī)構(gòu),五、我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系 在審計(jì)監(jiān)督體系中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織三者之間，相互獨(dú)立，服務(wù)于不同的審計(jì)對(duì)象和不同的審計(jì)目標(biāo)，在不同審計(jì)領(lǐng)域中各司其職，相互

32、不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。,第二節(jié) 審計(jì)人員,一、審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍的構(gòu)成 我國審計(jì)人員包括下列三部分： （一）國家審計(jì)人員 國家審計(jì)機(jī)關(guān)是指國務(wù)院的審計(jì)署和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，包括領(lǐng)導(dǎo)人員和審計(jì)專業(yè)人員。,第二節(jié) 審計(jì)人員,（二）內(nèi)部審計(jì)人員 內(nèi)部審計(jì)人員是指在部門和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的領(lǐng)導(dǎo)人員和專業(yè)人員。 （三）社會(huì)審計(jì)人員 社會(huì)審計(jì)人員是指在社會(huì)審計(jì)組織中從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員，主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和業(yè)務(wù)助理人員。,第二節(jié) 審計(jì)人員,二、審計(jì)人員的素質(zhì)要求 審計(jì)人員素質(zhì)是指審計(jì)人員自身應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。 關(guān)于政治素質(zhì)方面：審計(jì)

33、人員必須堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，認(rèn)真執(zhí)行國家的方針、政策和法律法規(guī)，自覺遵守審計(jì)準(zhǔn)則；熱愛審計(jì)事業(yè)，具有敬業(yè)精神和奉獻(xiàn)精神；在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中始終保持獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度，有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。,第二節(jié) 審計(jì)人員,關(guān)于業(yè)務(wù)素質(zhì)方面：審計(jì)人員首先應(yīng)具有較高的會(huì)計(jì)理論水平和熟練的財(cái)會(huì)工作技能，通曉各行各業(yè)的財(cái)會(huì)制度和會(huì)計(jì)技術(shù)方法；其次，審計(jì)人員應(yīng)通曉審計(jì)理論和審計(jì)專門方法，并具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；再者，審計(jì)人員應(yīng)熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)；最后，審計(jì)人員還應(yīng)有調(diào)查研究、綜合分析的能力和其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)。,第二節(jié) 審計(jì)人員,三、審計(jì)人員的職業(yè)道德 審計(jì)職業(yè)道德是

34、具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它是審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。 1997年7月1日，由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂、財(cái)政部批準(zhǔn)的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則正式開始施行。其主要內(nèi)容如下：,第二節(jié) 審計(jì)人員,（一）一般原則 職業(yè)道德準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，必須恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。獨(dú)立、客觀、公正是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。 1.獨(dú)立原則。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須不存在任何利害關(guān)系；所謂形式上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在

35、第三者的面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)的身份，即在他人看來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)行回避的情況主要有以下幾方面：,第二節(jié) 審計(jì)人員,（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的； （2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的。具體而言： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益一般可直接歸于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，或與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，因此即使他們?cè)谖袉挝挥泻苄〉慕?jīng)濟(jì)利益，也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；,第二節(jié) 審計(jì)人員, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他親屬如兄弟、姐妹的經(jīng)濟(jì)利益一般不直接歸于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，只有當(dāng)這種利益巨大時(shí)，才會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)親在

36、委托單位的經(jīng)濟(jì)利益一般不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師和遠(yuǎn)親之間有十分密切的財(cái)務(wù)關(guān)系。,第二節(jié) 審計(jì)人員,（3）與委托單位的有關(guān)人士具有近親關(guān)系； 近親是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人若有近親關(guān)系，也會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到損害，因而應(yīng)回避。 （4）擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這一回避要求并不限制其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該委托單位的審計(jì)業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。,第二節(jié) 審計(jì)人員,2.客觀原則。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)

37、師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不以委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時(shí)，不能以個(gè)人的好惡或成見、偏見行事。 3.公正原則。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。,第二節(jié) 審計(jì)人員,（二）專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范 專業(yè)勝任能力除要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)具備良好的職業(yè)品德外，還須具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。此外專業(yè)勝任能力還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)和執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中應(yīng)對(duì)助理人員的工作進(jìn)行

38、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。,第二節(jié) 審計(jì)人員,1.不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見； 2.不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證； 3.對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。,第二節(jié) 審計(jì)人員,（三）對(duì)客戶的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶所負(fù)有的責(zé)任包括： 1、按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托后，應(yīng)當(dāng)與委托單位簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守業(yè)務(wù)約定書中的規(guī)定，在委托單位提供必要條件的前提下，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求完成所委托的業(yè)務(wù)。,第二節(jié) 審計(jì)人員,2、保密的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于在過程中獲悉的商業(yè)秘密，除

39、非得到委托單位的書面允許或法律、法規(guī)的要求公布外，不得提供或泄露給第三者，也不能用于私人目的。 但是，保密責(zé)任不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求揭露有關(guān)信息的借口，也不能成為他拒絕出庭作證或拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國家財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查的借口。,第二節(jié) 審計(jì)人員,3、不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低 注冊(cè)會(huì)計(jì)師收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量的大小、參加人員層次的高低等作為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。,第二節(jié) 審計(jì)人員,（四）對(duì)同行的責(zé)任 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中應(yīng)遵循下列道德標(biāo)準(zhǔn)： 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工

40、作； 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行的利益； 3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)； 4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。,第二節(jié) 審計(jì)人員,（五）其他責(zé)任 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為； 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)； 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)； 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益

41、； 5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師務(wù)所不得允許他人以本所或本人名義承辦業(yè)務(wù)。,第三節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則,一、審計(jì)準(zhǔn)則的意義和作用 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。 審計(jì)準(zhǔn)則的作用主要包括以下幾方面： 1.審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為審計(jì)工作質(zhì)量及審計(jì)結(jié)果的可信程度奠定了基礎(chǔ)，有利于贏得社會(huì)公眾的信任。,第三節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則,2.審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的工作質(zhì)量提供了依據(jù)，有利于提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平。 3.審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益。 4.審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有利于促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，從而也有利于推動(dòng)審計(jì)教育

42、和審計(jì)研究的發(fā)展。,第三節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則,二、我國的國家審計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容 三、我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,第四章 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)學(xué)習(xí)要求,審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。 審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：（1）存在或發(fā)生的認(rèn)定；（2）完整性的認(rèn)定；（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定；（4）估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定；（5）表達(dá)與披露的認(rèn)定。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的具體指

43、南。,第四章 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)學(xué)習(xí)要求,具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：（1）確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否真實(shí)；（2）確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否完整；（3）確認(rèn)報(bào)表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計(jì)單位所有；（4）確認(rèn)報(bào)表上所列示金額的計(jì)價(jià)是否正確；（5）確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否都已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；（6）確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性；（7）確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿?huì)計(jì)賬項(xiàng)的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求；（8）確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)記錄的分類和列示是否恰當(dāng)。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)是指人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中，期望通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)到

44、的最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。 一、我國社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo) 根據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),其中，合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況；一貫性是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法是否前后各期保持一貫。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),二、審計(jì)的具體目標(biāo) 審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。 審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目

45、標(biāo)來確定。 （一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局在其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的六要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤，管理當(dāng)局都對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的陳述或暗示即認(rèn)定。所以審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)實(shí)際上就是對(duì)管理當(dāng)局所作認(rèn)定的確認(rèn)，確認(rèn)其是否符合合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理方法一貫性。管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),1.存在或發(fā)生的認(rèn)定?！按嬖诨虬l(fā)生”的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)認(rèn)定和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。 “存在或發(fā)生”

46、認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確，“存在或發(fā)生”認(rèn)定，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),2.完整性的認(rèn)定?！巴暾浴闭J(rèn)定是指，在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。 “完整性”的認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或者省略了，也并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。 “完整性”認(rèn)定與“存在與發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的低估有關(guān)。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),3.權(quán)利和義務(wù)?！皺?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定是指某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。 這項(xiàng)認(rèn)定通常

47、涉及所有權(quán)利和法律義務(wù)問題。也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法津義務(wù)的負(fù)債問題。 前二項(xiàng)認(rèn)定，與資產(chǎn)負(fù)債表和損益有的組成要素都有關(guān)，而這里的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定卻只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),4.估價(jià)或分?jǐn)偂９纼r(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。 有關(guān)金額在會(huì)計(jì)報(bào)表列示是否適當(dāng)，不僅取決于這一金額的確定是否遵守了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而且還取決于在數(shù)學(xué)上文書處理上有無錯(cuò)誤。 “估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容：（1）總值估價(jià)；（2）凈值估價(jià)；（3）計(jì)算精確性。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),5.表達(dá)與披露?！氨磉_(dá)與披露”的認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上的

48、特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。 在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的具體指南。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面： 1.確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否真實(shí)。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理當(dāng)局有關(guān)存在和發(fā)生的認(rèn)定制定的。 2.確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否完整。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理當(dāng)局有關(guān)完整性的認(rèn)定制定的。 3.確認(rèn)報(bào)表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計(jì)單位所有。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理當(dāng)局有關(guān)權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定制定的。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),4.確認(rèn)報(bào)表上所列示

49、金額的計(jì)價(jià)是否正確。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理當(dāng)局有關(guān)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制定的。 5.確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否都已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理當(dāng)局有關(guān)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制定的。 6.確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理發(fā)局有關(guān)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制度的。,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),7.確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿?huì)計(jì)賬項(xiàng)的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理當(dāng)局有關(guān)表達(dá)和披露的認(rèn)定制定的。 8.確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)記錄的分類和列示是否恰當(dāng)。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理當(dāng)局有關(guān)表達(dá)和披露的認(rèn)定制定的。,第二節(jié)

50、審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)是指在審計(jì)過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計(jì)事項(xiàng)的各種證明文件和資料。 一、審計(jì)證據(jù)的分類 審計(jì)證據(jù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般可以發(fā)為下列幾種類型： （一）按照審計(jì)證據(jù)的形式，分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù),第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),1.實(shí)物證據(jù)。是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的，用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在最有說服力的證據(jù)，但實(shí)物證據(jù)并不能完全證明被審計(jì)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實(shí)物證據(jù)有時(shí)還無法對(duì)某些資產(chǎn)的價(jià)值情況作出判斷。 2.書面證據(jù)。書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。書面證據(jù)是審計(jì)

51、證據(jù)的主要組成部分也可稱之為基本證據(jù)。,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),（1）外部證據(jù) 外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它一般具有較強(qiáng)的證明力。 外部證據(jù)又包括由被審計(jì)以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并由其直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，以及由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面證據(jù)兩種。前者證明力最強(qiáng)。 在外部證據(jù)中往往還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表，分析表等。,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),（2）內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制提供的書面證據(jù)。 一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)

52、人的承認(rèn)則具有較強(qiáng)的可靠性。只在審計(jì)單位內(nèi)中流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),3、口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。 一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可以通過口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。 在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成記錄，并注明是何人、何地、何時(shí)、在何種情況下所作的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。,第

53、二節(jié) 審計(jì)證據(jù),4、環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，它包括以下幾種： （1）有關(guān)內(nèi)部控制情況； （2）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)； （3）各種管理?xiàng)l件和管理水平。 環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)和判斷所必須掌握的資料。,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),（二）按照審計(jì)證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù) 1.基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)的重要證據(jù)。實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。 2.輔助證據(jù)。是指對(duì)基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)，它是也稱旁證或佐證。,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),（三）按照審計(jì)證

54、據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù) 1.外部證據(jù)。是指產(chǎn)生于被審計(jì)單位外部的審計(jì)證據(jù)。一般而言，外部證據(jù)要是書面證據(jù)。一般具有較強(qiáng)的證明力。外部證據(jù)又可分為由被審計(jì)單位以外有關(guān)方面編制并直接遞交審計(jì)手中的外部證據(jù)，和被審計(jì)單位持有的由被審計(jì)單位以外有關(guān)方面編制的外部證據(jù)兩種類型。其中，前者的可靠性要強(qiáng)于后者。 2.內(nèi)部證據(jù)。是指產(chǎn)生于被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)其可靠性不如外部證拓。一般來說，被被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度健全，則其內(nèi)部證據(jù)的可靠性要優(yōu)于那些內(nèi)部控制制度較差的審單位的內(nèi)部證據(jù)。,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),二、審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn) 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特點(diǎn)。 （一）審計(jì)證據(jù)的充分性

55、 審計(jì)證據(jù)的充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。前者是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；后者是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。 1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性包括了直接相關(guān)和間接相關(guān)，此外審計(jì)人員還應(yīng)注意審計(jì)證據(jù)本身之間的相關(guān)性。,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),2.審據(jù)證據(jù)的可靠性 審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷： （1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠； （2）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立

56、的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠； （3）審計(jì)人員自行獲得的審計(jì)證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)可靠；,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),（4）內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠； （5）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。 審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),三、審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，因此對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個(gè)審計(jì)工作的核心。 （一）審計(jì)證據(jù)的收集 在收集整理階段中，應(yīng)將審計(jì)人

57、員通過各種途徑，采用各種方法所收集起來的使之成為初步符合審計(jì)要求的審計(jì)證據(jù)。,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),（二）審計(jì)證據(jù)的鑒定 審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的鑒定主要包括對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、相關(guān)性和重要性的鑒定。審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有： （1）金額的大小； （2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),（三）審計(jì)證據(jù)的綜合 這一階段的任務(wù)，就是將同類性質(zhì)或相似性質(zhì)問題的各種審計(jì)證據(jù)歸集在一起，進(jìn)行綜合分析，以便從中找出一個(gè)比較正確的審計(jì)結(jié)論。 總括地說，審計(jì)過程就是通過對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合，最后形成審計(jì)意見和結(jié)論的過程，也就是對(duì)審計(jì)對(duì)象的不斷認(rèn)識(shí)、不斷深化的過程。,第五章 審計(jì)方法學(xué)習(xí)要求,1、審計(jì)的一般方

58、法 審計(jì)的一般方法，按其工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分；按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。,第五章 審計(jì)方法學(xué)習(xí)要求,2、審計(jì)的技術(shù)方法 審計(jì)的技術(shù)方法是指收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)用的技術(shù)手段。審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，獲取審計(jì)證據(jù)。 3、各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系 各種審計(jì)方法之間不是孤立的，而是相互聯(lián)系的。,第一節(jié) 審計(jì)方法的意義及其選用的原則,一、審計(jì)方法的意義 審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，收集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。 二、審計(jì)方

59、法的選用原則 在選用審計(jì)方法時(shí)，必須遵循以下原則： （一）審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。 審計(jì)方法的選用，一般是：對(duì)審計(jì)中的重大問題可采用詳查方法，一般問題則可采用抽查法。,第一節(jié) 審計(jì)方法的意義及其選用的原則,（二）應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)。 在被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全、經(jīng)營管理得當(dāng)、財(cái)會(huì)工作有條不紊的情況下，可以采用局部審計(jì)或抽樣審計(jì)。反之，在經(jīng)營管理混亂，財(cái)會(huì)工作不力，內(nèi)部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計(jì)或詳細(xì)審計(jì)，而不宜采用局部審計(jì)或抽樣審計(jì)。 （三）審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際。 （四）審計(jì)方法的選用要與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)。,第二節(jié) 審計(jì)的一般方法,目前我國常用的審計(jì)方法，有一般方法和技術(shù)方法。審計(jì)一般方法是就審計(jì)工作的先后順序和審計(jì)工作的范圍或詳簡程度而進(jìn)行劃分的某種方法，前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。 一、順查法與逆查法 審計(jì)的一般方法，按照審計(jì)工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。,第二節(jié) 審計(jì)的一般方法,（一）順查法。又叫正查法，它是按照會(huì)計(jì)核算的處理程序依次對(duì)證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。其特征是：一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合法，核對(duì)證證是否相等；二是審查記賬憑證，查明會(huì)計(jì)科目處理、數(shù)額計(jì)算是否正確、合規(guī)