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文檔簡介
1、企業(yè)所得稅納稅申報表分析及檢查,主講:楊美蓮 培訓教學部,培訓目標,掌握新納稅申報表的變化及填制 了解納稅申報表的邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系 運用稅收政策對納稅申報表進行分析和檢查,新申報表在體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計上主要特點,新申報表緊扣現(xiàn)行所得稅政策進行設(shè)計,“按表索驥”克服原報表“倒退匡算”的做法,一是應納稅所得額的確定程序采用收支法 二是應納稅所得額的確定基本上建立在會計核算的基礎(chǔ) 上,降低了報表的填報難度,有利于提高納稅遵從度 三是對各項的編排以及填報金額的臨界限制完全體現(xiàn) 了現(xiàn)行所得稅政策要求,真正作到“政策與報表”的匹配,收入項目的分析與檢查,銷售(營業(yè))收入分析與檢查 投資收益分析與檢查 投資轉(zhuǎn)讓凈收
2、益分析與檢查 補貼收入分析與檢查 其他收入分析與檢查,“銷售(營業(yè))收入”,由按照會計制度核算的 “主營業(yè)務收入”銷售商品、提供勞務、讓度資 產(chǎn)使用權(quán)、建造合同 “其他業(yè)務收入”銷售材料、代購手續(xù)費、包裝物出租、其他 以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的 “視同銷售收入”自產(chǎn)、委托加工視同銷售、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售、其他視同銷售 三部份組成,廣告費、業(yè)務招待費、宣傳費的基數(shù)統(tǒng)一為“銷售(營業(yè))收入”,廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數(shù)統(tǒng)一調(diào)整為“銷售(營業(yè))收入”,取代了“銷售(營業(yè))收入凈額”作為業(yè)務招待費的計提基數(shù)。國家稅務總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知(國稅發(fā)2
3、00084號)規(guī)定,納稅人廣告費和業(yè)務招待費的計算基數(shù)是銷售(營業(yè))收入,而計算業(yè)務招待費是“銷售(營業(yè))收入凈額”。,三、關(guān)于股權(quán)投資的所得稅問題,投資收益和投資轉(zhuǎn)讓凈收益有和區(qū)別? 股權(quán)投資成本在什么情況下會發(fā)生變化? 投資損失和投資轉(zhuǎn)讓損失如何進行稅前扣除? 投資業(yè)務在報表中如何影響應納稅所得額的計算?,投資收益和投資轉(zhuǎn)讓凈收益的檢查,檢查申報表中投資收益的范圍 檢查股息性所得的確認時間。 檢查時注意短期投資和長期股權(quán)投資權(quán)益法的會計處理。 股息性所得的檢查,看企業(yè)資產(chǎn)負債表中有無投資,了解企業(yè)的投資協(xié)議,了解被投資方的收益實現(xiàn)分配情況。 特別注意國稅函2004390,納稅申報的投資計稅
4、成本,(1)以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式投資的按實際支付的金額,作為計稅成本 (2)以非貨幣性交易方式取得投資,按公允價值作為計稅成本(國稅發(fā)2000118號) (3)債務重組方式取得投資,按公允價值作為計稅成本(國家稅務總局6號令),股權(quán)投資收益 企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。,被投資企業(yè)支付的利息符合稅法規(guī)定的允許在稅前 扣除,而支付的股息不允許在稅前扣除. 投資企業(yè)取得的利息,除規(guī)定的免稅的國債利息外, 應作為應稅所得。取得的股息所得,不應該重復征稅, 一般只是補稅率差;取得的投資本金的回收,不應征 收
5、企業(yè)所得稅;取得投資轉(zhuǎn)讓增值,屬資本利得性質(zhì), 一般作為應納稅所得征稅。,投資業(yè)務的稅務處理,其他收入,一、營業(yè)外收入 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收益、其他。 二、稅收上應確認的其他收入 1. 資產(chǎn)評估的凈增值。財稅字199777號、財稅字199850號、國稅發(fā)199897號、國稅發(fā)2000118號、119號 2.接受捐贈的資產(chǎn) 國稅發(fā)200345號 國稅發(fā)200482號 3.債務重組收益 4.因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項 5.其他,資產(chǎn)評估增值,清產(chǎn)核資:國有資產(chǎn)凈增值不征稅 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓: 國有資產(chǎn)凈收益,全額上交財政的,不征稅 其他
6、資產(chǎn)凈收益、凈損失,計入所得 股份制改造:對企業(yè)多提的折舊、多計的成本不與承認 非貨幣性資產(chǎn)對外投資:增值部分應并入所得 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換:增值部分視情況而定,整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換的稅務處理(企業(yè)不解散),扣除項目填報與檢查,成本費用 工資薪金及三項經(jīng)費 研究開發(fā)費用上交總機構(gòu)管理費,借款費用 壞帳損失 增提的壞帳準備金 廣告支出 捐贈支出檢查,銷售(營業(yè))成本的分析與檢查,一、銷售(營業(yè))成本 主營業(yè)務成本 銷售商品成本、提供勞務成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本、建造合同成本 其他業(yè)務成本 材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加、其他 視同銷售成本 自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售成本、
7、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本、其他視同銷售成本,扣除項目的變化分析,新舊申報表變化不大,與“銷售(營業(yè))收入”口徑的變化相對應 舊申報表“銷售(營業(yè))成本”:填報各種經(jīng)營業(yè)務的直接和間接成本,以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本,技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出,無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的直接支出,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費用,出租、出借包裝物的成本,自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。 新申報表“銷售(營業(yè))成本”填報的是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”,以及與視同銷售收入相對應的成本。,五、在納稅調(diào)整增加項目的變化,項目構(gòu)成發(fā)生變化:新申報表增加本期發(fā)生數(shù)
8、及稅前扣除限額兩欄次。 項目內(nèi)容發(fā)生變化: 新申報表增加 本期轉(zhuǎn)回以前年度確認的時間性差異 銷售傭金 股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失 財產(chǎn)損失 各類社會保障性繳款、住房公積金 本期增提的各項準備金 與收入無關(guān)的支出 本期預售收入的預計利潤(房地產(chǎn)業(yè)務填報)等項目 減少捐贈支出納稅調(diào)整額項目。,六、在納稅調(diào)整減少項目的變化,納稅調(diào)整減少項目內(nèi)容發(fā)生變化: 新申報表增加: 工效掛鉤企業(yè)用“工資基金結(jié)余”發(fā)放的工資 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除的廣告費支出 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失 在應付福利費中列支的基本醫(yī)療保險 在應付福利費中列支的補充醫(yī)療保險(可稅前扣除的部分) 以前年度進行了納稅調(diào)整增加、
9、在本年度發(fā)生了減提的各項準備金 本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預售收入的預計利潤(房地產(chǎn)業(yè)務填報)等項目。 刪除研究開發(fā)費用附加扣除額項目,工資薪金支出形式、范圍的分析與檢查,現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬; 包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出; 地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。 超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼。(國稅發(fā)200139號) 注意:不得作為工資薪金支出項目?,工資扣除標準的檢查,1.按實扣除:事業(yè)單位、軟件生產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 2.提成工資:適用于飲食服務企業(yè) 3.掛鉤工資:按實際發(fā)放數(shù)扣除。(國稅發(fā)199886號
10、) 4.計稅工資:其發(fā)放工資在計稅工資標準以內(nèi)的,按實扣除。 (財稅字2006126號、國稅發(fā)2006137) 注意計提數(shù)、發(fā)放數(shù)、標準數(shù)的關(guān)系,工資附加費用(三項經(jīng)費)的檢查,審查職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的性質(zhì),分別歸集相應的支出(提取數(shù)/實際列支數(shù))。 審查扣除限額:職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額為基數(shù)計提 審查工會經(jīng)費的扣除條件:凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的,其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。 (國稅函2000678號) 審核教育經(jīng)費的開支范圍? 國發(fā)20066號 財建2006317號 財稅200688號,借款費用的檢查,
11、檢查借款費用的范圍:利息、手續(xù)費等 檢查借款所屬期間:籌建期與經(jīng)營期、清算期。 檢查借款用途:經(jīng)營性、資本性、投資性。 檢查借款使用時間:資產(chǎn)交付使用前后。 檢查借款來源:金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)、集資。 從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除。 注意國稅函2002837號:凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件,其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。 檢查扣除限額:同類同期金融機構(gòu)貸款利率水平。 銀行加收的罰息允許在稅前扣除。,關(guān)于借款費用是否資本化的問題,籌備期間的? 購建期間的?停止資本化的時間? 購建固定資產(chǎn)時發(fā)生
12、中斷的借款利息如何處理? 對外投資借入資金的利息? 超過稅法規(guī)定標準的利息?,關(guān)于壞賬準備和損失的檢查,1、納稅人發(fā)生的壞帳損失,原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除,經(jīng)稅務批準,也可提取壞帳準備金,已核銷壞帳收回時,應相應增加當期的應納稅所得。 2、壞賬準備: 比例:35 范圍:應向購貨戶或接受勞務的客戶收取的款項,包括代墊的運雜費,應收帳款,其他應收款 審批問題:根據(jù)國稅發(fā)200482號,本年度實際增提的壞帳準備,上交總機構(gòu)管理費檢查,依據(jù):國稅發(fā)1996177號 國稅函1999136號 國稅函2005115號 1.檢查總機構(gòu)是否符合提取管理費的條件 2.檢查是否提供了所有下屬企業(yè)(包括微利企業(yè)、
13、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))的名單和有關(guān)資料 3.檢查分攤管理費的企業(yè)是否符合全資條件 4.檢查管理費的支出范圍和標準是否符合有關(guān)規(guī)定 5.檢查管理費支出數(shù)額較大和變動較大的項目及其原因 6.檢查總機構(gòu)管理費的提取比例、分攤數(shù)額、增長幅度是否符合有關(guān)規(guī)定(不包括技術(shù)開發(fā)費),傭金支出:,會計處理: 計入營業(yè)費用 職工薪酬:業(yè)務提成 稅務處理: 1、有合法真實憑證 ; 2、支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介機構(gòu)服務的納稅人或個人 ; 3、支付給個人的傭金,不得超過服務金的5% 。(不能是本企業(yè)職工)。 注意:區(qū)分“傭金、回扣、工資和勞務報酬”,捐贈支出的分析與檢查,關(guān)于對捐贈的稅收政策? 在報表中
14、的填報? 檢查:計提的基數(shù)、途徑、對象、憑證 涉及非貨幣性捐贈的處理 捐贈支出只能在應納稅所得額中的扣除,全額扣除的捐贈支出項目也不能超過應納稅所得額。,財產(chǎn)損失的分析與檢查,依據(jù):國家稅務總局2005年第13號令(國稅發(fā)1997190號已失效) 審核報表的內(nèi)容(附表四13欄):僅指貨幣性損失、(實行直接撤消法的)、存貨損失、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失。不包括投資轉(zhuǎn)讓或清算損失。 分析損失的原因: 備案類: 正常損失 審批類: 資料、證據(jù)的審查 損失金額的審核,非正常損失 改組等評估損失 永久實質(zhì)性損失,總結(jié)討論:,哪些事項需附送中介機構(gòu)的鑒征報告? 須經(jīng)稅務機關(guān)審批的事項? 企業(yè)所得稅取消的行政審批項目? 須到稅務機關(guān)辦理備案手續(xù)的企業(yè)所得稅事項?,固定資產(chǎn)的分析與檢查,固定資產(chǎn)折舊范圍的分析與檢查 固定資產(chǎn)折舊年限的分析與檢查 固定資產(chǎn)折舊方法的分析與檢查 固定資產(chǎn)折舊后續(xù)支出的分析與檢查,虧損彌補的管理,虧損額的確認審查 彌補虧損的時間限制,建立臺帳進行動態(tài)管理。 重點檢查對與行業(yè)、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大的企業(yè),以及連續(xù)虧
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