PPT電子課件-進料加工和來料加工.ppt

1、2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,1,進料加工和來料加工,主講：珍惜,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,2,主要內(nèi)容,第一講：進料加工和來料加工概述 第二講：進料加工和來料加工出口退稅政策解讀 第三講：進料加工手冊業(yè)務(wù)操作流程 第四講：進料加工和來料加工貨物出口申報操作流程視頻演示,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,3,第一講,進料加工和來料加工概述,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,4,進料加工，是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。 來料加工，是指進口料件由境外企業(yè)提供、經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，

2、制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,5,兩者的區(qū)別為：1、料件付匯方式不同，來料加工料件由外商免費提供，不需付匯，進料加工料件必須由經(jīng)營企業(yè)付匯購買進口；2、貨物所有權(quán)不同，來料加工貨物所有權(quán)歸外商所有，進料加工貨物所有權(quán)由經(jīng)營企業(yè)擁有；3，經(jīng)營方式不同，來料加工經(jīng)營企業(yè)不負責(zé)盈虧，只賺取工繳費：進料加工經(jīng)營企業(yè)自主盈虧，自行采購料件，自行銷售成品；,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,6,4、承擔(dān)風(fēng)險不同，來料加工經(jīng)營企業(yè)不必承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，進料加工經(jīng)營企業(yè)必須承擔(dān)經(jīng)營過程中的所有風(fēng)險；5、海關(guān)監(jiān)管要求不同，經(jīng)營企業(yè)進料加工項下的保稅料件經(jīng)海關(guān)批準允許與本

3、企業(yè)內(nèi)的非保稅料件進行串換，來料加工項下的保稅料件因物權(quán)歸屬外商，不得進行串換。進料加工有退稅的 退稅辦法按新頒布的退稅率執(zhí)行 來料加工產(chǎn)品復(fù)出口不退稅,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,7,第二講,進料加工和來料加工出口 退稅政策解讀,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,8,生產(chǎn)企業(yè)進料加工出口退稅增值稅政策 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。 生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金

4、額后確定。,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,9,增值稅退（免）稅的計稅依據(jù) ：出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額 。 進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價進料加工計劃分配率 計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算 進料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額 按管理辦法第四條的有關(guān)規(guī)定，辦理免抵退稅相關(guān)申報。,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,1

5、0,出口退稅率 除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準。,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,11,適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退 進料加工增值稅免抵退稅的計算 生產(chǎn)企業(yè)來料加工出口退稅增值稅政策 生產(chǎn)企業(yè)來料加工復(fù)出口適用增值稅免稅政策 財稅（2

6、012）39號第6條對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知征稅規(guī)定外，按下列規(guī)定實行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策：12項：（12）來料加工復(fù)出口的貨物,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,12,進項稅額的處理計算 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。 來料加工復(fù)出口貨物銷售額，為其加工費收入。 外貿(mào)企業(yè)進料加工和來料加工出口退稅政策 外貿(mào)企業(yè)出口，海關(guān)保稅進口料件委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額（不要作價銷售）。 出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅

7、率。,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,13,外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物（進料加工）： 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率 外貿(mào)企業(yè)來料加工復(fù)出口增值稅退稅政策 來料加工復(fù)出口適用增值稅免稅政策 財稅（2012）39號第6條對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知征稅規(guī)定外，按下列規(guī)定實行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策：12項：（12）來料加工復(fù)出口的貨物 進項稅額的處理計算 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。 來料加工復(fù)出口貨物銷售額，為其加工費收入。,2020/7/31,珍

8、惜老師財稅課堂,14,第三講,進料加工手冊業(yè)務(wù)操作流程,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,15,依據(jù) 國家稅務(wù)總局公告2013年第12號第二條第（十）項的有關(guān)規(guī)定，2013年7月1日起，進料加工手冊的業(yè)務(wù)處理流程，按順序可分為四個步驟： （一）進料加工計劃分配率的備案（以下簡稱“備案”）； （二）過渡期未核銷手冊的清算（以下簡稱“清算”）； （三）年度進料加工業(yè)務(wù)的核銷（以下簡稱“核銷”）； （四）當(dāng)年進料加工計劃分配率的確認。,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,16,除去第（二）項“過渡期未核銷手冊的清算”這個一次性的步驟外，其他三個步驟很明顯是一個閉環(huán)型的處理流程，流程中的關(guān)鍵點是

9、“計劃分配率”，一切業(yè)務(wù)均圍繞它來進行。業(yè)務(wù)量最大最復(fù)雜的是第（四）項“年度進料加工業(yè)務(wù)的核銷”，其核心目的也是為了確認下一年度的“計劃分配率”，這一項工作將在明年4月份之前進行。,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,17,在介紹業(yè)務(wù)處理流程前，必須先要特別注意一點：系統(tǒng)將生產(chǎn)企業(yè)進料加工計劃分配率備案和年度進料加工業(yè)務(wù)核銷處理流程從整個免抵退稅業(yè)務(wù)處理流程中剝離出來，用類似于單證證明出具的處理方式重新設(shè)計了整個業(yè)務(wù)處理流程，有單獨的生產(chǎn)企業(yè)進料加工申報、審核模塊。大家在初次接觸新處理模式時，可以將生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)處理流程當(dāng)作是在辦理單證證明來理解。,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂

10、,18,在生產(chǎn)企業(yè)申報系統(tǒng)中取消了原加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的相關(guān)表數(shù)據(jù)采集、申報、反饋功能，具體取消的表有：“進料加工手冊登記錄入”、“進料加工手冊核銷錄入”、“進口料件明細申報錄入”、“國內(nèi)免稅原材申報錄入”。增加“進料加工業(yè)務(wù)明細錄入”功能模塊。具體新增的業(yè)務(wù)表有：“計劃分配率備案錄入”、“免抵退核銷申報錄入”、“實際分配率反饋確認”、“已核銷進口報關(guān)單調(diào)整錄入”表、“已核銷出口報關(guān)單調(diào)整錄入”。變化圖解,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,19,（一）進料加工計劃分配率的備案 進料加工計劃分配率的備案是指：有進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在首次申報進料加工出口貨物免抵退稅前，對其進口料件占整個出口貨物的

11、比重事先進行預(yù)計估算，按年確定綜合計劃分配率，并適用于相應(yīng)年度的進料加工出口貨物的免抵退稅計算。 主要是計算出口貨物免稅進口料件的金額，以此確定“兩個抵減數(shù)額”。,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,20,三種不同情形的備案要求 根據(jù)“12號公告”第二條第（十）項“1.進料加工計劃分配率的確定”的表述，備案按以下三種不同情形分別進行處理： 1.2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務(wù)機關(guān)辦理過進料加工手（賬）冊核銷的企業(yè)，2013年度進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為該期間稅務(wù)機關(guān)已核銷的全部手（賬）冊的加權(quán)平均實際分配率。 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在2013年7月1日以前，計算并與企業(yè)確認2013年

12、度進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,21,2. 2012年1月1日至2013年6月15日未在稅務(wù)機關(guān)辦理進料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊核銷的企業(yè)，當(dāng)年進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為2013年7月1日后首份進料加工手（賬）冊的計劃分配率。 企業(yè)應(yīng)在首次申報2013年7月1日以后進料加工手（賬）冊的進料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送進料加工企業(yè)計劃分配率備案表（附件3）及其電子數(shù)據(jù)。 3.新發(fā)生進料加工業(yè)務(wù)的（2012.07.01以后），當(dāng)年進料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為2013年7月1日后首份進料加工手（賬）冊的計劃分配率，操作同時，人工錄入。（個人認為如果稅務(wù)機關(guān)認為

13、企業(yè)申報的首份進料加工手（賬）冊的計劃分配率不合理，可以要求企業(yè)按實際情況進行調(diào)整，避免數(shù)據(jù)失真） 備案注意事項,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,22,手冊備案操作流程 （二）過渡期未核銷手冊的清算 過渡期未核銷手冊的清算是指： 將全部已申報未核銷手（賬）冊按原購進法已經(jīng)參與免抵退稅計算的免抵退稅抵減額和不得免征和抵扣稅額抵減額（以下簡稱“兩個抵減額”），與按新實耗法備案的2013年計劃分配率計算的兩個抵減額進行比較，其調(diào)整額直接自動結(jié)轉(zhuǎn)至下期參與免抵退稅匯總表的計算。清算要注意1.清算由系統(tǒng)自動進行，人工不能干預(yù),2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,23,出口退稅審核系統(tǒng)對計劃分配率

14、備案復(fù)核確認后，系統(tǒng)自動對歷史庫中沒有核銷記錄的全部手冊進行清算處理，計算出兩個抵減額的調(diào)整額，生成生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表（12號公告附件7），通過預(yù)審反饋、正式審核反饋或生成全部反饋等反饋給企業(yè)。核銷表產(chǎn)生的兩個抵減額調(diào)整額不能進行修改，直接參與下期匯總表的計算。 清算流程,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,24,（三）年度進料加工業(yè)務(wù)的核銷,年度進料加工業(yè)務(wù)核銷是指：每年4月20日前，對上年度海關(guān)已核銷的手（賬）冊按實際發(fā)生情況確認實際分配率，重新計算兩個抵減額，產(chǎn)生的調(diào)整額結(jié)轉(zhuǎn)下期參與免抵退稅計算。 簡單地說就是兩項任務(wù)：一是，確認上年度已核銷手冊的實際分配率；二是，按實

15、際分配率計算兩個抵減額的調(diào)整額。,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,25,核銷應(yīng)注意以下事項 在每年1月1日至4月20日之間任何時間均可進行，一個年度只能申報一次核銷。 年度核銷復(fù)核確認后，系統(tǒng)不再受理“已核銷手（賬）冊項下”上一年度進料加工出口貨物的免抵退稅申報。（與12號公告不一致，12號公告無引號里文字） 4月20日之后仍未申請核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)暫不辦理，待其申請核銷后，方可辦理。即:免抵退稅申報審核照常進行，計算的退（免）稅不辦理，其它業(yè)務(wù)也暫不辦理。,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,26,年度核銷原則上是以海關(guān)傳遞來的加貿(mào)信息為準，企業(yè)申報手冊

16、核銷時，如果海關(guān)核銷信息多于企業(yè)申報核銷手冊，系統(tǒng)會提示有未核銷手冊，企業(yè)必須申報全部已核銷手冊。對海關(guān)加貿(mào)信息有誤的，企業(yè)可以通過調(diào)整報告表進行調(diào)整申報。審核系統(tǒng)最終是以加貿(mào)信息加上稅務(wù)機關(guān)確認的調(diào)整報告表信息為準來計算核銷數(shù)據(jù)的。 申報系統(tǒng)核銷處理流程,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,27,（四）當(dāng)年進料加工計劃分配率的確認 稅務(wù)機關(guān)完成年度核銷復(fù)核確認后，系統(tǒng)生成的生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表（12號公告附件7）中的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”，自動作為當(dāng)年度進料加工計劃分配率。,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,28,第四講,進料加工和來料加工出口申報 操作流程視頻演示,2020/7/31,珍惜老師財稅課堂,29,生產(chǎn)企業(yè)進料加工申報流程 生產(chǎn)企業(yè)