《變動(dòng)成本計(jì)算》PPT課件.ppt

1、管理會(huì)計(jì) 顧銀寬 主編,清華大學(xué)出版社,第三章 變動(dòng)成本計(jì)算,【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 理解變動(dòng)成本法與完全成本法的概念，掌握變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別；掌握變動(dòng)法下的利潤(rùn)表編制，熟練掌握兩種成本法下分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的計(jì)算及變化規(guī)律，理解完全成本法與變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及運(yùn)用,第三章 變動(dòng)成本計(jì)算,第一節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算概述,第二節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法比較,第三節(jié) 兩種成本法下分期損益的變化規(guī)律,第四節(jié) 兩種成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及結(jié)合應(yīng)用,4,1,2,3,目錄,第一節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算概述,一、變動(dòng)成本法的概念 完全成本法是將一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用(包括

2、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用)，都計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去的一種成本計(jì)算方法。 變動(dòng)成本法也稱直線成本法、邊際成本法或部分成本法，是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。,.,二、變動(dòng)成本法下反映盈利能力的重要指標(biāo)邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)，也稱邊際利潤(rùn)、貢獻(xiàn)毛益或創(chuàng)利額，是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入與其相應(yīng)的變動(dòng)成本(變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本)之間的差額。 邊際貢獻(xiàn)不是企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但它與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成有密切的關(guān)系。因?yàn)檫呺H貢獻(xiàn)首先用于彌補(bǔ)企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)邊際貢獻(xiàn)

3、補(bǔ)償固定成本還有剩余時(shí)，企業(yè)才會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，否則就可能出現(xiàn)虧損。所以邊際貢獻(xiàn)是一個(gè)反映企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)，也是它對(duì)反映企業(yè)最終利潤(rùn)所做貢獻(xiàn)大小的重要指標(biāo)。,三、變動(dòng)成本計(jì)算法的主要特點(diǎn),在變動(dòng)成本計(jì)算法下，企業(yè)利潤(rùn)由貢獻(xiàn)式收益表來(lái)確定,變動(dòng)成本計(jì)算法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理,變動(dòng)成本計(jì)算法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ),1,2,3,四、變動(dòng)成本法的理論依據(jù) 1變動(dòng)生產(chǎn)成本是構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的基礎(chǔ) 在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，直接材料構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用也是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，并隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。變動(dòng)生產(chǎn)成本既直接形成了產(chǎn)品的物質(zhì)實(shí)體，又直接構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)值形態(tài)，它將由當(dāng)期

4、銷(xiāo)售收入來(lái)直接彌補(bǔ)。,2固定生產(chǎn)成本與會(huì)計(jì)期間密切相關(guān) 在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，固定制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件一旦形成，不管是否被實(shí)際利用和利用程度如何，有關(guān)的費(fèi)用將固定發(fā)生，同產(chǎn)品的生產(chǎn)沒(méi)有直接的聯(lián)系，不會(huì)隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。固定制造費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，并隨著時(shí)間的推移而逐漸消失。因此，固定制造費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期，全額列作期間成本，從銷(xiāo)售收入中直接扣除。,五、變動(dòng)成本法的作用 1它能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料 2可經(jīng)營(yíng)決策以及成本計(jì)劃和控制提供有價(jià)值的資料 3變動(dòng)成本計(jì)算便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合,

5、第二節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較,一、應(yīng)用前提條件不同 應(yīng)用完全成本法，首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。凡是在生產(chǎn)過(guò)程中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本計(jì)入生產(chǎn)成本，發(fā)生在流通領(lǐng)域、服務(wù)領(lǐng)域等因組織日常銷(xiāo)售或進(jìn)行日常行政管理而發(fā)生的成本都計(jì)入非生產(chǎn)成本。 應(yīng)用變動(dòng)成本法，首先按成本性態(tài)將全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，尤其是把混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用通過(guò)成本性態(tài)分析分解為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)兩部分。如果銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用需要分解，也必須按其成本性態(tài)予以分解。,二、成本構(gòu)成內(nèi)容不同 完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本(即直接材料、直接人工與

6、制造費(fèi)用)，期間成本包括全部非生產(chǎn)成本(即銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)。,在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本(即直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用)，期間成本包括固定制造費(fèi)用、固定銷(xiāo)售費(fèi)用、固定管理費(fèi)用、固定財(cái)務(wù)費(fèi)用、變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用、變動(dòng)管理費(fèi)用和變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。(即固定生產(chǎn)成本與全部非生產(chǎn)成本之和)。,【例3-1】假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 年生產(chǎn)量件 5 000件 單位直接材料元 5元 單位直接人工元 3元 變動(dòng)性制造費(fèi)用元 2元 年固定性制造費(fèi)用元 20000元 則分別采用兩種成本計(jì)算方法所得出的單位產(chǎn)品成本見(jiàn)表3-1所示,表3-1 某企業(yè)某產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本表,表3-1說(shuō)

7、明，前者之所以較后者的單位成本多了4元，就是由于前者的每件產(chǎn)品“吸收”了固定性制造費(fèi)用4元所致。,【例3-2】Z公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，2009年有關(guān)業(yè)務(wù)量、售價(jià)與成本資料如表3-2所示。,表3-2 Z公司A產(chǎn)品2009年有關(guān)資料,要求：用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)本年度的產(chǎn)品成本和期間成本。,解：根據(jù)上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本和期間成本如表3-3所示。,表3-3 Z公司A產(chǎn)品2009年產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表 單位：元,三、銷(xiāo)貨成本與存貨成本的計(jì)價(jià)不同 采用完全成本計(jì)算法各會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按照全部成本計(jì)價(jià)，既包括變動(dòng)成本，也包括一部分固定性制造費(fèi)用。

8、變動(dòng)成本計(jì)算法下，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，無(wú)論是在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品還是已銷(xiāo)產(chǎn)品，其成本都只包含變動(dòng)成本。,【例3-3】按例3-2所提供的資料用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)本年度的銷(xiāo)貨成本和期末存貨成本。,表3-4 期末存貨成本和銷(xiāo)貨成本計(jì)算表 單位：元,表3-4的計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法計(jì)算的期末存貨成本其包括變動(dòng)生產(chǎn)成本13 000元(1 00013)，而按完全成本法計(jì)算的期末存貨成本17 000元中，除了包括13 000元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括了4 000元(1 0004)固定制造費(fèi)用，由此造成兩者之間出現(xiàn)了4 000元的差異額。同理，在計(jì)算本期銷(xiāo)貨成本時(shí)，變動(dòng)成本法只包括了117

9、000元的變動(dòng)生產(chǎn)成本，而完全成本法除了包括117 000元的變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括了9 000件已銷(xiāo)產(chǎn)品所分擔(dān)的固定制造費(fèi)用36 000元(9 0004)，從而導(dǎo)致了兩者在計(jì)算本期銷(xiāo)貨成本時(shí)出現(xiàn)了36 000元的差異額。,四、銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不完全相同 完全成本法下的銷(xiāo)貨成本一般按下列公式計(jì)算： 本期銷(xiāo)貨成本期初存貨成本十本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本一期末存貨成本 變動(dòng)成本法下的銷(xiāo)貨成本一般按下列公式計(jì)算： 本期銷(xiāo)貨成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本本期銷(xiāo)售量,五、損益確定程序不同 (一)損益確定程序不同 完全成本法是按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，變動(dòng)成本法是按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 所謂傳統(tǒng)式

10、損益確定程序是指在損益計(jì)算過(guò)程中，首先用銷(xiāo)售收入補(bǔ)償本期已銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)貨成本，以確定銷(xiāo)售毛利，然后再用銷(xiāo)售毛利補(bǔ)償非生產(chǎn)成本以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的過(guò)程。 所謂貢獻(xiàn)式損益確定程序是指在損益計(jì)算過(guò)程中，首先用銷(xiāo)售收入補(bǔ)償本期已銷(xiāo)產(chǎn)品的變動(dòng)成本，以確定邊際貢獻(xiàn)，然后再用邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成本，以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的過(guò)程。,(二)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算公式不同 1完全成本法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)貨成本銷(xiāo)售毛利 銷(xiāo)售毛利非生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 上式中： 銷(xiāo)貨成本期初存貨成本本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨成本 非生產(chǎn)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用,2變動(dòng)成本法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式 銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)固定

11、成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 上式中： 變動(dòng)成本本期銷(xiāo)貨成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本本期銷(xiāo)售量單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本本期銷(xiāo)售量 固定成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本 固定制造費(fèi)用固定銷(xiāo)售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用,(三)損益表格式不同 由于兩種成本法的損益確定程序不同，使得它們所使用的損益表的格式也存在著一定的差別。變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式損益表，完全成本法使用傳統(tǒng)式損益表。,【例3-4】仍按例3-2所提供的資料分別編制貢獻(xiàn)式損益表和傳統(tǒng)式損益表。,表3-5 Z公司2009年度損益表 單位：元,從表3-5中可見(jiàn)，出于不同的成本計(jì)算方法對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，從而導(dǎo)致了兩者的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)了差異。 從表3-5中

12、還可以發(fā)現(xiàn)，兩個(gè)損益表除了格式不同外，還可提供不同的中間指標(biāo)。貢獻(xiàn)式損益表提供“邊際貢獻(xiàn)”指標(biāo)，傳統(tǒng)式損益表提供“銷(xiāo)售毛利”指標(biāo)，這兩個(gè)指標(biāo)的意義和作用是不同的。,六、提供的信息用途不同 這是變動(dòng)成本法與完全成本法之間最本質(zhì)的區(qū)別。 變動(dòng)成本法提供的會(huì)計(jì)信息，主要用于編制企業(yè)內(nèi)部報(bào)表，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等工作。 完全成本法提供的會(huì)計(jì)信息，主要用于編制企業(yè)對(duì)外報(bào)表，反映生產(chǎn)產(chǎn)品的全部資金耗費(fèi)，符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,第三節(jié)兩種成本法下分期損益的變化規(guī)律,當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)不平衡時(shí)，以兩種成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的分期損益不同。 【例3-5】假設(shè)某廠只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，有關(guān)資

13、料如下： 全年生產(chǎn)5000件，銷(xiāo)售4000件，無(wú)期初產(chǎn)成品庫(kù)存；生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本(包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)4元。固定性制造費(fèi)用共10000元，固定性銷(xiāo)售與行政管理費(fèi)共2000元。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為10元。根據(jù)上述資料，分別采用上述兩種成本計(jì)算法，據(jù)以確定的產(chǎn)品的單位成本和全年的稅前利潤(rùn)如表3-6與3-7所示。,從表3-7可以看出，采用不同的成本計(jì)算方法，據(jù)以確定的稅前利潤(rùn)不同。采用完全成本計(jì)算法為10 000元，采用變動(dòng)成本計(jì)算法為8 000元。這是因?yàn)?，期末產(chǎn)成品盤(pán)存，前者每件按6元計(jì)價(jià)，因而使所確定的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本前者比后者減少2 000元(即1 0002)而所確定的當(dāng)

14、期稅前利潤(rùn)則前者比后者增加2 000元。利潤(rùn)則前者比后者增加，也就是這2 000元的固定成本，前者是當(dāng)作資產(chǎn)列入期末的資產(chǎn)負(fù)債表，使之結(jié)轉(zhuǎn)下期；而后者則直接從當(dāng)期的銷(xiāo)售收入中扣減，因而出現(xiàn)了上述差異。當(dāng)期的生產(chǎn)量(5 000件)大于當(dāng)期的銷(xiāo)售量(4 000件)，就會(huì)出現(xiàn)這種情況。 為了較全面地說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，下面再列舉兩種不同情況下連續(xù)各期的損益計(jì)算。,一、生產(chǎn)量相等而銷(xiāo)售量不等 【例3-6】設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三各年的生產(chǎn)量(基于其正常生產(chǎn)能力)都是8000件；而銷(xiāo)售量則分別為8 000件、7 000件和9 000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為12元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本(包括直接

15、材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)5元，固定性制造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力8 000件，共計(jì)24000元。每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元(24 0008 000)。銷(xiāo)售與行政管理費(fèi)假定全部都是固定成本，每年發(fā)生額為25 000元。 根據(jù)上述資料，分別采用兩種成本計(jì)算方法，據(jù)以確定的各年的稅前利潤(rùn)，如表3-8所示。,從表3-8可以看出，第一年產(chǎn)品的生產(chǎn)量(8000件)，等于產(chǎn)品的銷(xiāo)售量，采用兩種成本計(jì)算方法據(jù)以確定的全年稅前利潤(rùn)都是7000元，二者相等。第二年產(chǎn)品的生產(chǎn)量仍是8000件，大于銷(xiāo)售量(7000件)，采用完全成本計(jì)算法所確定的稅前利潤(rùn)(3000元)就大于按變動(dòng)成本所確定的稅前利潤(rùn)(0)。第三年的情況同

16、第二年剛好相反，產(chǎn)量(8000件)小于銷(xiāo)量(9000件)，采用完全成本計(jì)算法所確定的稅前利潤(rùn)(11000元)就小于按變動(dòng)成本計(jì)算法所確定的稅前利潤(rùn)(14000元)。差異的發(fā)生，是由于采用完全成本計(jì)算法，第二年末的產(chǎn)成品盤(pán)存“吸收”了固定成本3000元(即10003)，使第二年的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本減少了3000元，稅前利潤(rùn)增加了3000元。到第三年，由于第二年末結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品盤(pán)存成本也成為其產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的一個(gè)組成部分其中包括的固定成本3000元。使其產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增加3000元，稅前利潤(rùn)減少3000元。所以，如一定期間內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷(xiāo)售量不相等，采取兩種成本計(jì)算方法據(jù)以確定的稅前利潤(rùn)必然會(huì)發(fā)生差異。但從

17、較長(zhǎng)期間看，這些差異又可以相互抵消。,二、銷(xiāo)售量相等而生產(chǎn)量不相等 【例3-7】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的銷(xiāo)售量都是6000件，而產(chǎn)量分別為6000件、8000件和4000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為10元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本為4元，固定性制造費(fèi)用每年的發(fā)生額為24000元。采用完全成本法計(jì)算，每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，第一年為4元(即240006000)第二年為3元(即240008000)，第三年為6元(即240004000)。銷(xiāo)售與行政管理費(fèi)用假定全部都是固定性費(fèi)用，每年發(fā)生額為5000元。 根據(jù)上述資料，分別采用兩種成本計(jì)算方法據(jù)以確定的各年的稅前利潤(rùn)如表3-

18、9所示,表3-9 某企業(yè)近三年兩種成本法的稅前利潤(rùn) 單位：元,表3-9表示，采用變動(dòng)成本計(jì)算法，據(jù)以確定的各年的稅前利潤(rùn)相等，都是7000元。這是因?yàn)椋捎眠@種成本計(jì)算法，各年的固定成本都當(dāng)作當(dāng)年的“期間成本”從產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入中扣減，而上例中，因各年的銷(xiāo)量相等，其產(chǎn)品銷(xiāo)售收入也相同；包括單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本和全年的固定成本的總成本也沒(méi)有變動(dòng)，因而據(jù)以確定的各年的稅前利潤(rùn)也完全一致。采用完全成本計(jì)算法，情況就有所不同，據(jù)以確定的稅前利潤(rùn)，以第二年為最多(13000元)，第三年最少(1000元)。這是因?yàn)?，第二年生產(chǎn)量(8000件)，大于銷(xiāo)售量(6000件)期末產(chǎn)成品盤(pán)存“吸收”了固定成本6 000

19、元(即2 0003)，因而使第二年的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本減少了6000元，稅前利潤(rùn)增加了6000元；第三年剛好相反，產(chǎn)品的生產(chǎn)量(4 000件)小于其銷(xiāo)售量(6000件)，期初產(chǎn)成品盤(pán)存中包括的上年發(fā)生的固定成本(6000元)轉(zhuǎn)作第三年的銷(xiāo)售成本，從而使該年的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增加了6000元，稅前利潤(rùn)也就減少了6000元。,三、規(guī)律總結(jié) 不同的成本計(jì)算對(duì)分期損益的影響，表現(xiàn)出以下三種關(guān)系： (1)當(dāng)產(chǎn)量與銷(xiāo)量相等時(shí)，兩種計(jì)算方法所得凈利潤(rùn)也相等。上述表3-8及3-9的第一年即屬于這種情況。 (2)當(dāng)生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量時(shí)，以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的凈利潤(rùn)大于以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的凈利潤(rùn)。上述表3-8、

20、3-9的第二年屬于這種情況。 (3)當(dāng)生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量時(shí)，以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的凈利潤(rùn)小于以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的凈利潤(rùn)。上述表3-8、3-9的第三年屬于這種情況。,第四節(jié) 兩種成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及結(jié)合運(yùn)用,一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn),1、能夠刺激企業(yè)加速發(fā)展的積極性,2、有利于企業(yè)編制對(duì)外報(bào)表,3、適應(yīng)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)決策的需要,2、固定制造費(fèi)用的分配具有主觀隨意性,3、提供而信息不能直接滿足企業(yè)預(yù)測(cè)、決策需要,4、確定的分期損益難以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要,1、單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)業(yè)績(jī),優(yōu) 點(diǎn),缺 點(diǎn),二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn),1,可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算，避免固定成本分?jǐn)傊械闹饔^隨意性,

21、2,3,4,5,優(yōu) 點(diǎn),變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)： 1不符合傳統(tǒng)成本概念及對(duì)外報(bào)表的要求 2不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要 3變動(dòng)成本法不能滿足定價(jià)決策的需要 4改變成本計(jì)算法會(huì)影響有關(guān)方面的利益 5變動(dòng)成本與固定成本的劃分比較困難,三、兩種計(jì)算法的結(jié)合與互補(bǔ) (一)兩種成本法結(jié)合運(yùn)用的核算程序 (1)日常核算應(yīng)以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)，在產(chǎn)品或產(chǎn)成品均按變動(dòng)成本計(jì)算法反映，即只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。 (2)日常核算時(shí)，“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”賬戶均按變動(dòng)成本反映，且只核算直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用； (3)取消“制造費(fèi)用”賬戶，增設(shè)“固定制造費(fèi)用”和“存貨中的固定制造費(fèi)用”賬戶，歸集日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用，其他賬戶按會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行設(shè)置；,(4)期末將“固定制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的本期發(fā)生額作為期間成本，編制變動(dòng)成本法下的損益表； (5)將“固定制造費(fèi)用”按比例分配，應(yīng)由本期銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)售成本”，編制完全成本法下的損益表； (6)將應(yīng)由存貨負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用按比例分配，計(jì)入“存貨中的固定制造費(fèi)用”賬戶，用來(lái)編制完全成本法下的資產(chǎn)負(fù)債表。,【例3-10】以例3-2所示資料為依據(jù)，說(shuō)明兩種成本法的結(jié)合運(yùn)用。