長期股權投資練習題.ppt

1、,例一：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和A公司為同一母公司所控制的兩個子公司。2012年2月20日，華聯(lián)公司和A公司達成協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得A公司80%的股權。華聯(lián)公司投出的固定資產(chǎn)賬面原價為1800萬元，已計提折舊400萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元；投出的無形資產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已攤銷金額為200萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準備；投出銀行存款2500萬元。2012年3月1日，華聯(lián)公司實際取得對A公司的控制權。當日，A公司所有者權益總額賬面價值為5000萬元；華聯(lián)公司“資本公積股本溢價”科目余額為450萬元。在華聯(lián)公司和A公司的合并中，華聯(lián)公司

2、以銀行存款支付審計費、評估費、法律服務費等共計65萬元。請根據(jù)上述資料進行相應的賬務處理。,（提示：在上例中，華聯(lián)公司和A公司在合并前后均受同一母公司控制，通過合并，華聯(lián)公司取得了對A公司的控制權。因此，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，合并日為2012年3月1日。）,（1）轉銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。,借：固定資產(chǎn)清理 12 000 000 固定資產(chǎn)減值準備 2 000 000 累計折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000 000 （2）確認長期股權投資 初始投資成本=5 00080%=4 000（萬元） 借：長期股權投資A公司（成本）40 0

3、00 000 累計攤銷 2 000 000 資本公積股本溢價 4 500 000 盈余公積 500 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理 12 000 000 銀行存款 25 000 000,（3）支付直接合并費用,借：管理費用 650 000 貸：銀行存款 650 000,例二：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和B公司為同一母公司所控制的兩個子公司。根據(jù)華聯(lián)公司和B公司達成的合并協(xié)議，2012年4月1日，華聯(lián)公司以增發(fā)的權益性證券作為合并對價，取得B公司90%的股權。華聯(lián)公司增發(fā)的權益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)2 500萬股，支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用80萬元。2012

4、年4月1日，華聯(lián)公司實際取得對B公司的控制權，當日B公司所有者權益總額為5 000萬元。請進行相應的賬務處理。,初始投資成本=5 00090%=4 500（萬元） 借：長期股權投資B公司（成本）45 000 000 貸：股本 25 000 000 銀行存款 800 000 資本公積股本溢價 19 200 000,例三：華聯(lián)實業(yè)有限公司和C公司為兩個互不關聯(lián)的獨立企業(yè)，合并之前不存在任何投資關系。2012年1月10日，華聯(lián)公司和C公司達成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得C公司70%股權。華聯(lián)公司投資出固定資產(chǎn)的賬面原價為6 500萬元，已計提折舊為700萬元，發(fā)生固定

5、資產(chǎn)清理費用5萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備，經(jīng)評估，固定資產(chǎn)的公允價值為 6 000萬元；投出銀行存款的金額為1 200萬元。2012年2月1日，華聯(lián)公司實際取得對C公司的控制權。在華聯(lián)公司和C公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費、評估費用、法律服務費等共計96萬元。,在上例中，華聯(lián)公司和C公司為兩個獨立企業(yè)，在合并前后均不受同一方或相同的多方控制，通過合并，華聯(lián)公司取得了對C公司的控制權。因此，該合并為非同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為購買方，C公司為被購買方，購買日為2012年2月1日。,（1）轉銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值 借：固定資產(chǎn)清理 58 000 000 累計折舊 7 00

6、0 000 貸：固定資產(chǎn) 65 000 000 （2）支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：銀行存款 50 000 （3）確認長期股權投資初始成本 企業(yè)合并成本=6 000 + 1 200 + 96 = 7 296（萬元） 資產(chǎn)增值收益=6 000 5 800 5 = 195（萬元）差額 借：長期股權投資C公司（成本） 72 960 000 貸：固定資產(chǎn)清理 58 050 000 銀行存款 12 960 000 營業(yè)外收入 1 950 000,例四：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和D公司為兩個互不關聯(lián)的獨立企業(yè)，合并之前不存在任何投資關系。2012年6月5日，華聯(lián)公司和D公司達成合并協(xié)議，約

7、定華聯(lián)公司以庫存商品以及發(fā)行的權益性證券作為合并對價，取得D公司80%的股權。華聯(lián)公司投出庫存商品的賬面價值為 1 200萬元，公允價值為1 500萬元，增值稅額為255萬元；增發(fā)的權益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)1 000萬股，每股公允價值為3.5元，發(fā)生手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用50萬元。在華聯(lián)公司和D公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、評估費用和法律服務費等共計30萬元。請進行相應的賬務處理。,企業(yè)合并成本=1 500+255+1 0003.5+30=5 285（萬元） 股本溢價= 1 000 3.5 1 000 50 = 2 450（萬元） 借：長期股權投資D公司（成

8、本） 52 850 000 貸：主營業(yè)務收入 15 000 000 應交稅費應交增值稅（銷） 2 550 000 股本 10 000 000 營業(yè)外收入 24 500 000 銀行存款 800 000 同時： 借：主營業(yè)務成本 12 000 000 貸：庫存商品 12 000 000,例一、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以支付現(xiàn)金的方式取得E公司5%的股權作為長期股權投資，實際支付的購買款（包括相關稅費）為325萬元。股票購買價款中包含華聯(lián)公司應享有的E公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元。請進行相應的賬務處理。,（1）購入股票時： 初始投資成本=325-40=285（萬元） 借：長期股權投資E公司（

9、成本）2 850 000 應收股利 400 000 貸：銀行存款 3 250 000 （2）收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 400 000 貸：應收股利 400 000,例二：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和S公司達成協(xié)議，約定華聯(lián)公司以增發(fā)的權益性證券作為對價向S公司投資，取得S公司5%的股權。華聯(lián)公司增發(fā)的權益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)150萬股，每股發(fā)行價格為3元，發(fā)生手續(xù)費及傭金等費用10萬元。請進行相應的賬務處理。,初始投資成本=1503=450（萬元） 借：長期股權投資S公司(成本）4 500 000 貸：股本 1 500 000 資本公積股本溢價 2 900 000 銀行存款

10、 100 000,補充： 一、投資者投入長期股權投資的賬務處理,投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者在合同或協(xié)議中約定的價值如果不公允，則應當按照取得長期股權投資的公允價值作為其初始投資成本。 收到投資者投入的長期股權投資時，按照確定的初始投資成本，借記“長期股權投資成本”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按照投資者出資占實收資本（或股本）的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的乙股東以其持有的G公司每股面值1元

11、的普通股股票250萬股作為資本投入企業(yè)，投資協(xié)議約定的股權投資價值為620萬元，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票200萬股。請進行相應的賬務處理。,借：長期股權投資G公司（成本）6 200 000 貸：股本乙股東 2 000 000 資本公積 4 200 000,二、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資的賬務處理,企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，如果該項交換具有商業(yè)實質，并且換出資產(chǎn)或換入長期股權投資的公允價值能夠可靠地計量，則應當以公允價值為基礎進行初始計量。否則，以歷史成本作為初始計量。 1、以公允價值為基礎對長期股權投資進行初始計量，應當以換出資產(chǎn)的公允價值（或換入長期股

12、權投資的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入長期股權投資的初始投資成本。 換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當作為處置資產(chǎn)的損益，計入當期有關損益。其中，換出資產(chǎn)為存貨的，應當視為銷售處理，以其公允價值確認為收入，同時結轉相應的成本，涉及增值稅的，還應進行相應處理；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值與賬面價值的差額，應當計入投資收益；換出資產(chǎn)如已計提減值準備的，還應同時結轉相應的資產(chǎn)減值準備。,例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以庫存商品換入甲公司持有的H公司普通股股票200萬股作為長期股權投資，

13、支付相關稅費5萬元。換出庫存商品的賬面余額為380萬元，公允價值為500萬元，增值稅稅額為85萬元。另外，華聯(lián)公司向甲公司支付補價20萬元。,初始投資成本=500+85+5+20=610（萬元） 借：長期股權投資H公司（成本）6 100 000 貸：主營業(yè)務收入 5 000 000 應交稅費應交增值稅（銷） 850 000 銀行存款 250 000 同時： 借：主營業(yè)務成本 3 800 000 貸：庫存商品 3 800 000,2、以歷史成本為基礎對長期股權投資進行初始計量時，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入長期股權投資的初始投資成本，不確認損益。,例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公

14、司以一臺設備換入乙公司持有的每股面值1元的J公司股票250 000股作為長期股權投資，支付相關稅費2 000元。換出設備賬面價值為560 000元，累計折舊240 000元。假定換出設備和換入J公司股票的公允價值均不能可靠計量。請進行相應的賬務處理。,（1）轉銷換出固定資產(chǎn)賬面價值 借：固定資產(chǎn)清理 320 000 累計折舊 240 000 貸：固定資產(chǎn) 560 000 （2）確認長期股權投資初始投資成本 初始投資成本=320 000+2 000=322 000（元） 借：長期股權投資J公司（成本）322 000 貸：固定資產(chǎn)清理 320 000 銀行存款 2 000,企業(yè)受讓長期股權投資時，

15、按照其公允價值，借記“長期股權投資成本”科目，按照享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按照重組債權已計提的減值準備，借記“壞賬準備”科目，按照重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按照應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按照借貸方的差額，借記“營業(yè)外支出債務重組損失”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應收甲公司貨款842 400元。因甲公司發(fā)生財務困難，短期內難以償還，經(jīng)雙方協(xié)商，華聯(lián)公司同意甲公司以其持有的每股面值1元、每股公允價值2.5元的L公司股票300 000股抵債。請進行相應的賬務處理。,三、債務重組

16、取得的長期股權投資的賬務處理,（1）假定華聯(lián)公司未計提壞賬準備 初始投資成本=300 0002.5=750 000（元） 債務重組損失=842 400-300 0002.5=92 400（元） 借：長期股權投資L公司（成本）750 000 營業(yè)外支出債務重組損失 92 400 貸：應收賬款甲公司 842 400 （2）假定華聯(lián)公司已計提壞賬準備50 000元 債務重組損失= 842 400-300 0002.5-50 000=42 400（元） 借：長期股權投資L公司（成本） 750 000 壞賬準備 50 000 營業(yè)外支出債務重組損失 42 400 貸：應收賬款甲公司 842 400,（3

17、）假定華聯(lián)公司已計提了壞賬準備100 000元 債務重組損失= 842 400-300 0002.5-100 000=-7 600（元） 借：長期股權投資L公司（成本） 750 000 壞賬準備 100 000 貸：應收賬款甲公司 842 400 資產(chǎn)減值損失 7 600,例一：華聯(lián)公司2011年1月2日以銀行存款120萬元購入華泰公司3%的股份，購買過程中另外支付相關稅費5萬元。華泰公司為一家非上市公司，其股權不存在活躍的市場價格，且華聯(lián)公司對華泰公司不具有共同控制或重大影響，因而采用成本法核算長期股權投資。取得投資后，華泰公司實現(xiàn)的凈利潤及股利分配情況如下： （1）2011年5月9日宣告分

18、派2010年度的現(xiàn)金股利100萬元； （2）2011年實現(xiàn)凈利潤300萬元； （3）2012年5月10日宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利150萬元。,華聯(lián)公司的相關賬務處理如下： （1）2011年1月2日購入華泰公司股份時： 借：長期股權投資華泰公司（成本）1 250 貸：銀行存款 1 250 （2） 2011年5月9日華泰公司宣告分派2010年度的現(xiàn)金股利時： 借：應收股利 3 貸：長期股權投資華泰公司（成本） 3 （分析：由于華聯(lián)公司收到的現(xiàn)金股利3萬是由投資前的2010年度被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，故不作為當期投資收益，而應作為初始投資成本的收回。） 收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款

19、3 貸：應收股利 3,（3）2012年5月10日華泰公司宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利時： 借：應收股利 4.5 貸：投資收益 4.5 收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 4.5 貸：應收股利 4.5,例二：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于2011年7月1日購入D公司1 600萬股股票作為長期股權投資，占D公司普通股股份的25%，華聯(lián)公司采用權益法進行成本核算。假定投資時，D公司可辨認資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額較小，華聯(lián)公司按照D公司的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益。2011年度，D公司報告凈收益1 500萬元；2012年3月10日，D公司宣告2011年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.1元

20、；2012年度，D公司報告凈收益1 820萬元；2013年3月5日，D公司宣告2012年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2013年度，D公司報告凈收益1 250元；2014年4月15日，D公司宣告2013年度利潤分配方案，每股派送股票股利0.3股。2014年度，D公司報告凈收益980萬元。2015年4月10日，D公司宣告2014年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.1元。2015年度，D公司報告凈收益1 000萬元，未進行利潤分配。2016年度，D公司報告凈虧損600萬元，用以前年度留存收益彌補虧損后，于2016年4月5日，宣告2015年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.1元。2

21、017年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元，未進行利潤分配。,1、2011年華聯(lián)公司的有關賬務處理 1）2011年，D公司報告凈收益1 500萬元，華聯(lián)公司應確認的投資收益=1 50025%（612）=187.5（萬元） 借：長期股權投資D公司（損益調整）187.5 貸：投資收益 187.5 2）2012年3月10日，D公司宣告2011年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.1元。 借：應收股利 160 貸：長期股權投資D公司（損益調整）160,2、2012年華聯(lián)公司的有關賬務處理 1）2012年，D公司報告凈收益1 820萬元，華聯(lián)公司應確認的投資收益=1 82025%=455（萬元） 借：長期股權投資D公司（損益調整）455 貸：投資收益 455 2） 2013年3月5日，D公司宣告2012年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。 借：應收股利 240 貸：長期股權投資D公司（損益調整） 240,3、2013年華聯(lián)公司的有關賬務處理 1）2013年，D公司報告凈收益1 250萬元，華聯(lián)公司應確認的投資收益=1 25025%=312.5（萬元） 借：長期股權投資D公司（損益調整）312.5 貸：投資收益 312.5 2） 2014年4月15日，D公司宣告2013年度利潤分配方案，每股分派股票股利0.3股。 在備查簿中登記增加的股份： 股