中級(jí)財(cái)務(wù)-第五章-持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資.ppt

1、第五章 持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資,第一節(jié) 持有至到期投資（Held-to-maturity Securities）,持有至到期投資概述 持有至到期投資的計(jì)量 持有至到期投資適用的賬戶(hù) 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 持有至到期投資的期末計(jì)價(jià),一、持有至到期投資概述 持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的一項(xiàng)非衍生金融資產(chǎn)。 持有至到期投資的性質(zhì)為債權(quán)性投資，如長(zhǎng)期公司債券和長(zhǎng)期國(guó)債等債務(wù)工具投資。,企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件： （1）到期日和回收金額固定或可確定； （2）企業(yè)有能力持有至到期； （3）企業(yè)有明確的意圖持有至

2、到期。,二、持有至到期投資的計(jì)量 包括初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和期末計(jì)量。 1.持有至到期投資的初始計(jì)量 按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本。 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息債權(quán)處理。 長(zhǎng)期債券投資成本 買(mǎi) 價(jià) 相 關(guān) 費(fèi) 用 已到期但尚未領(lǐng)取的利息,例：某企業(yè)于07年4月1日購(gòu)入面值1000萬(wàn)元的3年期債券，并將其劃分為持有至到期投資。實(shí)際支付價(jià)款為1100萬(wàn)元，其中含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。該債券的初始入帳金額為（ ）萬(wàn)元。 A 1105萬(wàn) B 1100 C 1055 D 1000,2.持有至到期投資

3、的后續(xù)計(jì)量 （1）資產(chǎn)負(fù)債日攤余成本的計(jì)量 攤余成本指投資初始確認(rèn)金額扣除已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額，扣除已發(fā)生的減值損失。,（2）投資持有期間利息收入的計(jì)量 持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照攤余成本和實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息收入確認(rèn)為投資收益。 實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)量利息收入，計(jì)入投資收益。,（3）持有至到期溢折價(jià)的計(jì)量 債券投資溢價(jià)額債券投資初始成本債券面值 債券投資折價(jià)額債券面值債券投資初始成本 對(duì)持有至到期債券投資溢折價(jià)，應(yīng)按一定方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。,3. 持有至到期投資的期末計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)

4、在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 以攤余成本計(jì)量的持有至到期投資在發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該投資的賬面價(jià)值減去至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額確認(rèn)為持有至到期投資減值損失，計(jì)入當(dāng)前損益。,三、持有至到期投資適用的賬戶(hù) “持有至到期投資”賬戶(hù)的設(shè)置 為總括反映持有至到期投資的增減變化及其結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”總賬賬戶(hù)，并按持有至到期投資的類(lèi)別和品種設(shè)置如下明細(xì)賬： “持有至到期投資成本” “持有至到期投資利息調(diào)整”,“持有至到期投資”,“成本”,“利息調(diào)整”,“應(yīng)計(jì)利息”,反映持有

5、至到期投資的面值,反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額,反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息,總賬,明細(xì)賬,（1）“持有至到期投資成本”明細(xì)賬戶(hù) 反映持有至到期投資債券投資面值的增減變化及其結(jié)果。,持有至到期債券投資面值的增加,持有至到期投資成本,貸方,到期收回或處置及重分類(lèi)而轉(zhuǎn)出的持有至到期債券投資的面值,借方,期末余額：債券本金,（2）“持有至到期投資利息調(diào)整”明細(xì)賬戶(hù) 反映持有至到期投資債券投資初始投資成本大于或小于面值產(chǎn)生的溢折價(jià)額，及其持有期間溢折價(jià)額的攤銷(xiāo)。,（1）投資時(shí)初始投資成本高于債券面值的溢價(jià)額。

6、 （2）持有期間按照一定方法攤銷(xiāo)的折價(jià)額。,持有至到期投資利息調(diào)整,貸方,借方,期末余額：尚未攤銷(xiāo)的溢價(jià)額,（1）投資時(shí)初始投資成本低于債券面值的折價(jià)額 （2）持有期間按照一定方法攤銷(xiāo)的溢價(jià)額。,期末余額：尚未攤銷(xiāo)的折價(jià)額,（3）“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶(hù) 反映持有至到期投資投資到期支付的應(yīng)得利息收入。,登記應(yīng)收利息,持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息,貸方,借方,期末余額：尚未收回的利息。,登記收回的利息,2. “持有至到期投資減值準(zhǔn)備”,沖減的持有至到期投資減值準(zhǔn)備； 持有至到期投資收回而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的減值準(zhǔn)備。,持有至到期投資減值準(zhǔn)備,期末余額：已提取的減值準(zhǔn)備。,登記提取的持有至到期投資減值準(zhǔn)備,

7、四、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 1. 平價(jià)投資的會(huì)計(jì)處理 平價(jià)投資指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的持有至到期投資債券的面值等于初始投資成本，且票面利率等于實(shí)際利率。,（1）取得時(shí) 借：持有至到期投資成本 貸：銀行存款 （2）持有期間業(yè)務(wù)處理 借：應(yīng)收利息（票面值票面利率） （ 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益 （3）到期業(yè)務(wù)處理 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 （持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息）,例：甲企業(yè)在08年4月1日以20.5萬(wàn)元平價(jià)購(gòu)入A企業(yè)08年1月1日發(fā)行的3年期、票面利率為10的分期付息到期一次還本的債券200張，每張面值為1000元。該債券每年6月30日和12月31日各付利息一次。 要

8、求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,2. 溢價(jià)投資的會(huì)計(jì)處理 溢價(jià)投資指當(dāng)企業(yè)持有至到期投資的初始投資成本大于債券的面值，且票面利率大于實(shí)際利率。,（1）取得時(shí) 借：持有至到期投資成本（面值） 持有至到期投資利息調(diào)整 （初始成本大于面值的差額） 貸：銀行存款,（2）持有期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 年末計(jì)算利息時(shí) 企業(yè)根據(jù)債券面值和票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算溢價(jià)攤銷(xiāo)額并確定投資收益。 溢價(jià)攤銷(xiāo)方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。06年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 借：應(yīng)收利息（債券面值票面利率） （ 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益（債券賬面價(jià)值實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額）,實(shí)際利率法

9、（Effective-interest Method） 指根據(jù)每期期初債券的實(shí)際價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，以應(yīng)計(jì)利息與利息收入的差額作為每期的溢價(jià)攤銷(xiāo)額。 應(yīng)計(jì)利息票面值票面利率期數(shù) 利息收入實(shí)際價(jià)值實(shí)際利率期數(shù) 每期溢價(jià)攤銷(xiāo)額應(yīng)計(jì)利息利息收入 實(shí)際價(jià)值票面值尚未攤銷(xiāo)的溢價(jià),收到利息時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 （3）到期收回債券 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 （ 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息）,例：A企業(yè)1月1日購(gòu)入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的5年期、每年末計(jì)息一次、到期還本分期付息的企業(yè)債券80份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每份債券面值10000元，年利率12，實(shí)際買(mǎi)入價(jià)為10400元，發(fā)生費(fèi)用8

10、000元。B企業(yè)發(fā)行債券的實(shí)際利率為10.66，按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢價(jià)。價(jià)款及費(fèi)用均已用銀行存款支付。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,解：（1）投資時(shí) 持有至到期投資初始成本 10400808000840000元 持有至到期投資面值 1000080800000元 持有至到期投資溢價(jià)額 84000080000040000元 借：持有至到期投資B債券成本 800000 持有至到期投資B債券利息調(diào)整 40000 貸：銀行存款 840000,（2）持有期間 一般編制計(jì)算表計(jì)算應(yīng)收利息、利息收入、溢價(jià)攤銷(xiāo)額等。 應(yīng)計(jì)利息80萬(wàn)129.6萬(wàn),持有至到期投資溢價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）,第1年末 借：應(yīng)收利息B 96

11、000 貸：持有至到期投資B債券利息調(diào)整 6456 投資收益 89544 借：銀行存款 96000 貸：應(yīng)收利息 96000 第2年、第3年、第4年依此類(lèi)推 第5年末 借：應(yīng)收利息B 96000 貸：持有至到期投資B債券利息調(diào)整 9745 投資收益 86255 借：銀行存款 800000 貸：持有至到期投資B債券成本 800000,直線法（Straight-line Mehtod） 將投資產(chǎn)生的溢價(jià)額，按持有的期限平均攤銷(xiāo)。 應(yīng)計(jì)利息票面值票面利率期數(shù) 每期溢價(jià)攤銷(xiāo)額溢價(jià)額持有期 利息收入應(yīng)計(jì)利息每期溢價(jià)攤銷(xiāo)額,例：A企業(yè)1月1日購(gòu)入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的5年期、每年末計(jì)息一次、到期還本分期付息的企

12、業(yè)債券80份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每份債券面值10000元，年利率12，實(shí)際買(mǎi)入價(jià)為10400元，發(fā)生費(fèi)用8000元。按直線法攤銷(xiāo)溢價(jià)。價(jià)款及費(fèi)用均已用銀行存款支付。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,持有至到期投資初始成本 10400808000840000元 持有至到期投資面值1000080800000元 持有至到期投資溢價(jià)額84萬(wàn)80萬(wàn)4萬(wàn)元 每年溢價(jià)攤銷(xiāo)額4萬(wàn)50.8萬(wàn)元 應(yīng)收利息80萬(wàn)129.6萬(wàn) 利息收入9.60.88.8萬(wàn),持有至到期投資溢價(jià)攤銷(xiāo)表（直線法）,第一年末 借：應(yīng)收利息B 96000 貸：投資收益 88000 持有至到期投資B債券利息調(diào)整 8000 收到利息時(shí) 借：銀行存款 960

13、00 貸：應(yīng)收利息B 96000,3. 折價(jià)投資的會(huì)計(jì)處理 折價(jià)投資指當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的持有至到期投資的面值大于初始投資成本，且票面利率小于實(shí)際利率。,（1）取得時(shí) 借：持有至到期投資成本（面值） 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整 （初始成本小于面值的差額）,（2）持有期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 年末計(jì)算利息時(shí) 企業(yè)根據(jù)債券面值和票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算折價(jià)攤銷(xiāo)額并確定投資收益。 借：應(yīng)收利息（債券面值票面利率） （持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息） 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益（債券賬面價(jià)值實(shí)際利率） 折價(jià)攤銷(xiāo)方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。,實(shí)際利率法 指根據(jù)每期期初債券實(shí)際價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，

14、以利息收入與應(yīng)計(jì)利息的差額作為每期折價(jià)攤銷(xiāo)額。 應(yīng)計(jì)利息票面值票面利率期數(shù) 利息收入實(shí)際價(jià)值實(shí)際利率期數(shù) 每期折價(jià)攤銷(xiāo)額利息收入應(yīng)計(jì)利息 實(shí)際價(jià)值票面值尚未攤銷(xiāo)的折價(jià),例：A企業(yè)1月1日購(gòu)入B企業(yè)債券，票面利率為10，實(shí)際利率為12，5年期，分期付息、到期還本。票面值為40萬(wàn)元，初始投資成本為370562元。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,解：（1）投資時(shí) 債券面值400000元 債券折價(jià)額40000037056229438元 借：持有至到期投資B成本 400000 貸：持有至到期投資B利息調(diào)整 29438 銀行存款 370562 （2）期末計(jì)算利息 應(yīng)計(jì)利息4000001040000,持有至到期

15、投資折價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法 ）,第1年末計(jì)提利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資B 利息調(diào)整 4467.44 貸：投資收益 44467.44 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 第2年、第3年、第4年依此類(lèi)推 （3）到期收回投資時(shí) 借：銀行存款 440000 貸：持有至到期投資B 成本 400000 應(yīng)收利息 40000,直線法 在直線法下，將投資時(shí)產(chǎn)生的折價(jià)額，按持有的期限平均攤銷(xiāo)。 應(yīng)計(jì)利息票面值票面利率期數(shù) 每期折價(jià)攤銷(xiāo)額折價(jià)額持有期 利息收入應(yīng)計(jì)利息每期折價(jià)攤銷(xiāo)額,例：A企業(yè)7月1日購(gòu)入B企業(yè)于當(dāng)年1月1日發(fā)行的3年期債券。該債券每年末計(jì)息一次，到期還本付息。

16、該債券面值60萬(wàn)元，實(shí)際價(jià)格60.3萬(wàn)元，包括未到期利息。票面利率為6。采用直線法攤銷(xiāo)折價(jià)。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,解：（1）投資時(shí) 未到期利息60萬(wàn)6218000元 實(shí)際價(jià)值60300018000585000元 折價(jià)攤銷(xiāo)額60000058500015000元 借：持有至到期投資B成本 600000 持有至到期投資B應(yīng)計(jì)利息 18000 貸：持有至到期投資B利息調(diào)整 15000 銀行存款 603000,（2）第1年末計(jì)息 應(yīng)計(jì)利息60萬(wàn)6218000元 折價(jià)攤銷(xiāo)額15000 （624）63000 利息收入18000300021000元 借：持有至到期投資B應(yīng)計(jì)利息 18000 持有至到期投

17、資B利息調(diào)整 3000 貸：投資收益 21000,（3）第2年末計(jì)息 應(yīng)計(jì)利息60萬(wàn)636000元 折價(jià)攤銷(xiāo)額15000 （624）126000 利息收入36000600042000元 借：持有至到期投資B應(yīng)計(jì)利息 36000 持有至到期投資B利息調(diào)整 6000 貸：投資收益 42000 借：應(yīng)收利息 36000 貸：持有至到期投資B應(yīng)計(jì)利息 36000,賬務(wù)處理小結(jié),五、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)持有至到期投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е骂A(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備。,持有至到期

18、投資減值判斷 持有至到期投資的減值是指持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值而發(fā)生資產(chǎn)減值損失的價(jià)值。 企業(yè)可以根據(jù)下列跡象進(jìn)行判斷： （1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。 （2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金時(shí)發(fā)生違約或逾期等。 （3）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行財(cái)務(wù)重組。 （4）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。 （5）因發(fā)行方發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，該持有至到期投資無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易。,2. 成本與預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法 持有至到期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)投資項(xiàng)目分別計(jì)算。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資確認(rèn)減值

19、損失后，如果有客觀證據(jù)表明該投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，記入當(dāng)期損益。 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,例：A企業(yè)對(duì)持有至到期投資的B債券進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該投資賬面余額為60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為40萬(wàn)元，該投資已提取為10萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。 解： 應(yīng)提減值準(zhǔn)備金額60萬(wàn)40萬(wàn)20萬(wàn) 應(yīng)提額大于“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額，應(yīng)補(bǔ)提差額： 補(bǔ)提額20萬(wàn)10萬(wàn)10萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備B 100000,例： A企業(yè)對(duì)持有至到期投資的B債券進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該投資賬面余額為60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為65萬(wàn)元，有確鑿證據(jù)

20、表明該投資價(jià)值已得恢復(fù)，該投資已提取為10萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。 解： 應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失10萬(wàn)元 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備B 10萬(wàn) 貸：資產(chǎn)減值損失 10萬(wàn),六、處置持有至到期投資 借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資本金 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 投資收益,例：2008年12月15日，甲企業(yè)將持有至到期投資出售，收到價(jià)款550萬(wàn)。出售時(shí)，該持有至到期投資各明細(xì)科目余額為：“成本”500萬(wàn)（借），“應(yīng)計(jì)利息”25萬(wàn)（借），“利息調(diào)整”10萬(wàn)（貸）。 要求：請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資（Long-term Equity Investment）,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概

21、念和特點(diǎn) （一） 概念 指企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。,（二）特點(diǎn) 1、投資期限長(zhǎng) 2、投資金額大 3、除股票投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨意出售。 4、相對(duì)于長(zhǎng)期債權(quán)投資而言，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。 5、投資收益高,（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型 控制 （Control） 指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。（對(duì)子公司投資） 2. 共同控制 （Common Control） 指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資）,3. 重大影晌（Significant I

22、nfluence） 指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資） 4. 無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響,（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式 在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)其他單位的股票，以成為被投資單位的股東； 以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并以外的其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并取得 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合

23、并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。,同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。 合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。 同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。,（1）合并方以支付貨

24、幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 （享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 應(yīng)收股利（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利） 資本公積（差額） 盈余公積（資本溢價(jià)不足沖減部分） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（資本溢價(jià)不足沖減部分） 貸：有關(guān)資產(chǎn)等科目（賬面價(jià)值） 有關(guān)負(fù)債等科目（賬面價(jià)值） 資本公積（差額）,例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80，同日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值1000萬(wàn)。 （1）若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)； （2）若甲公司支付銀行存款900萬(wàn)。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

25、,（1）若甲公司支付銀行存款720萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 800 貸：銀行存款 720 資本公積資本溢價(jià) 80 （2）若甲公司支付銀行存款900萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 800 資本公積資本溢價(jià) 100 貸：銀行存款 900 如資本公積不足沖減，則沖減留存收益。,（2）合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 （享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 應(yīng)收股利（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利） 資本公積（差額） 盈余公積（資本溢價(jià)不足沖減部分） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（資本溢價(jià)不足沖減部分） 貸：股本（面值） 資本公積（長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所 發(fā)行股票

26、面值差額）,例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)子公司，2010年甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股取得乙公司60的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 780（130060） 貸：股本 600 資本公積股本溢價(jià) 180,2. 非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。,（1）以支付貨幣方式取得被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利

27、 貸：銀行存款,（2）以付出貨幣資金以外的其他資產(chǎn)的方式取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 （按照資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅等 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)付出資產(chǎn)的成本，將其公允價(jià)值同賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。,（3）以承擔(dān)負(fù)債方式取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（負(fù)債的公允價(jià)值） 貸：負(fù)債賬戶(hù) （4）以發(fā)行股票等方式取得被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：股本 資本公積股本溢價(jià),例：甲企業(yè)07年4月1日與乙企業(yè)原投資者A企業(yè)簽訂協(xié)議，甲企業(yè)和乙企業(yè)不屬于同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。甲企業(yè)以存貨和承擔(dān)A企業(yè)的短期貸款還貸義務(wù)換取A企業(yè)持有乙企

28、業(yè)的股權(quán)，07年7月1日合并日乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲企業(yè)取得70的份額。甲企業(yè)投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)規(guī)還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 785 貸：短期借款 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)項(xiàng)） 85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫(kù)存商品 400,（二）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。,1. 以支付現(xiàn)金的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本 實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的

29、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,例： 07年2月1日，某公司購(gòu)入乙公司的普通股股票200萬(wàn)股，以銀行存款支付買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元（含已宣告尚未收取股利為1萬(wàn)元），相關(guān)稅費(fèi)為2000元。 要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 初始投資成本30010.2299.2萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙 299.2 應(yīng)收股利 1 貸：銀行存款 300.2,2. 以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費(fèi)及其他直接相關(guān)費(fèi)用，直接從發(fā)行證券取得的溢價(jià)收入中扣除。溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。,例：07年3月13日，甲企業(yè)以

30、增發(fā)權(quán)益性證券向某企業(yè)投資。甲企業(yè)共增發(fā)普通股股票100萬(wàn)股，每股面值1元，實(shí)際發(fā)生價(jià)格1.5元，支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。 要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 初始投資成本1.5100萬(wàn)股150萬(wàn) 發(fā)行證券取得溢價(jià)收入 （1.51）100-248萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 貸：股本 100 資本公積股本溢價(jià) 48 銀行存款 2,3.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組的規(guī)定確定。,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 （一）成本法的概念（Cost Method） 指長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的

31、方法，即以取得時(shí)的初始成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后所產(chǎn)生的累計(jì)利潤(rùn)的分配額。,（二）適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制。 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,（三）成本法的核算方法 初始投資或追加投資時(shí),2、被投資方宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （或長(zhǎng)期股權(quán)投資） 投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。超過(guò)部分應(yīng)作為初始投資成本的

32、收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并在備查簿中詳細(xì)記錄。,（1）投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 通常投資企業(yè)獲得投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本，可按以下公式計(jì)算：,投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈收益 投資企業(yè)持股比例 當(dāng)年投資持有的月份/全年月份 應(yīng)沖減投資成本的金額 被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資企業(yè)持股比例 被投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益,例：08年4月1日，甲對(duì)乙投資，占其股權(quán)的10，09年2月20日得到宣告08年的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元。乙企業(yè)08年度的凈利潤(rùn)2萬(wàn)元。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 解： 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資

33、收益 20000109/121500元 應(yīng)沖減投資成本的金額 300001015001500 借：應(yīng)收股利乙 3000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙投資成本 1500 投資收益乙 1500,例：甲企業(yè)09年1月1日以銀行存款購(gòu)入乙企業(yè)10股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。乙企業(yè)09年5月2日宣告分派08年現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借：應(yīng)收股利 1 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 1,（2）投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 （投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資后

34、至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本,當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本； 投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)（恢復(fù)增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)），然后再確認(rèn)投資收益。,例：甲企業(yè)2006年3月1日以銀行存款購(gòu)入丙公司10的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本為11萬(wàn)元。丙企業(yè)于5月2日宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。 （1）06年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)45萬(wàn)

35、元，其中12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8萬(wàn)元。07年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利30萬(wàn)元； （2） 07年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)52萬(wàn)元，08年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利40萬(wàn)元； （3） 08年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，09年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,解： （1）06年3月1日取得投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙企業(yè)投資成本 11 貸：銀行存款 11 （2）06年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，全部作為投資成本收回 借：應(yīng)收股利 1（10萬(wàn)10） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙投資成本 1,（3）07年4月1日丙企業(yè)宣布發(fā)放現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減投資成本的金額 （1030）（458）101 0.7萬(wàn) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益

36、3010（0.7）3.7萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 3（3010） 長(zhǎng)期股權(quán)投資丙投資成本 0.7 貸：投資收益 3.7,（4）08年4月28日丙企業(yè)宣布發(fā)放現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減的投資成本 （10萬(wàn)30萬(wàn)40萬(wàn)）（45萬(wàn)8萬(wàn)52萬(wàn)）100.3 1.2萬(wàn) 應(yīng)將原沖減投資成本的3000元轉(zhuǎn)回（恢復(fù)至原初始投資成本為止） 應(yīng)確認(rèn)投資收益 40萬(wàn)10（0.3）4.3萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 4 長(zhǎng)期股權(quán)投資丙投資成本 0.3 貸：投資收益 4.3,（5）09年4月27日丙企業(yè)宣布發(fā)放現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減的投資成本 （10304060）（4585240） 1001.1萬(wàn) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 60101.14.9萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 6

37、 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙投資成本 1.1 投資收益 4.9,小結(jié)： （1）如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益； （2）如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向： 分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本； 分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計(jì)入投資收益。,（四）成本法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)： 會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)便 確認(rèn)投資收益的時(shí)間與其現(xiàn)金流入的時(shí)間接近。 2. 缺點(diǎn) “長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的賬面價(jià)值停留在初始或追加投資的投資成本上，不能如實(shí)反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益； 在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時(shí)，賬面上的投資收益無(wú)法真實(shí)地反映實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益； 當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，

38、又不能及時(shí)反映企業(yè)的損失,為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益，沒(méi)有 盈利之前的分紅為投資成本的收回。,作業(yè)： 甲企業(yè)0607年發(fā)生以下投資業(yè)務(wù)： （1）甲企業(yè)06年1月1日，以150萬(wàn)元購(gòu)入A企業(yè)10的股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 （2）A企業(yè)06年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。 （3）A企業(yè)06年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)。 （4）A企業(yè)07年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利（4種情況）： 若分派現(xiàn)金股利700萬(wàn)；若分派現(xiàn)金股利500萬(wàn) 若分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)；若分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)。 要求：編制甲企業(yè)有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。,四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（Equity Method） （一）權(quán)益法的概念 指投資

39、以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。,金額變動(dòng),內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng) 但金額不變,被投資 企業(yè)所 有者權(quán) 益的變動(dòng),被投資企業(yè) 實(shí)現(xiàn)的凈損益,除凈損益之外所有者權(quán)益金額的變動(dòng),股票股利 提取盈余公積 資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本,凈利潤(rùn),凈虧損,（二）適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。,（三）權(quán)益法的核算 權(quán)益法下應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng),“ 投資成本”明細(xì)賬戶(hù)核算初始投資成本以及對(duì)初始投資成本進(jìn)行的調(diào)整； “損益

40、調(diào)整”明細(xì)賬核算持有期內(nèi)被投資單位由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起得所有者權(quán)益變動(dòng)的影響額； “其他權(quán)益變動(dòng)”核算被投資單位由于接受捐贈(zèng)、處置捐贈(zèng)資產(chǎn)等業(yè)務(wù)引起資本公積發(fā)生增減變化的影響額。,登記初始投資成本,長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本,貸方,處置投資結(jié)轉(zhuǎn)的初始投資成本,借方,期末余額：初始投資成本,投資企業(yè)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額,長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整,貸方,投資企業(yè)享有被投資單位分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的份額； 投資企業(yè)承擔(dān)被投資單位發(fā)生虧損的負(fù)擔(dān)額,借方,期末余額：投資企業(yè)享有的被投資單位留存收益的金額。,投資企業(yè)享有的被投資單位資本公積增加的份額,長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng),貸方,投資企業(yè)減少的被投資單位資本

41、資本公積減少的份額,借方,期末余額：投資企業(yè)享有的被投資單位資本公積的份額,2. 會(huì)計(jì)處理 （1）投資時(shí) 企業(yè)從證券市場(chǎng)購(gòu)入的股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)款、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為初始投資成本。實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為為初始投資成本。,注意： 初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，將初始投資成本調(diào)整為應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，兩者的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入

42、）,例：甲企業(yè)以2000萬(wàn)元取得乙企業(yè)30的股權(quán)，甲企業(yè)能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。假設(shè)甲企業(yè)取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6500萬(wàn)。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 解：2000萬(wàn)6500301950萬(wàn)，不調(diào)整初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙（成本） 2000 貸：銀行存款 2000,例：甲企業(yè)以2000萬(wàn)元取得乙企業(yè)30的股權(quán)，甲企業(yè)能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。假設(shè)甲企業(yè)取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6800萬(wàn)。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 解：2000萬(wàn)6800302040萬(wàn)，調(diào)整初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙（成本） 2040 貸：銀行存款 2000 營(yíng)業(yè)外收入 4

43、0,（2）被投資單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起所有者權(quán)益變動(dòng)的影響額對(duì)股權(quán)投資的調(diào)整 企業(yè)投資后，如果被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)按占被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)為當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。,被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)使其所有者權(quán)益增加，投資企業(yè)按持股比例相應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 借：長(zhǎng)期投資投資損益調(diào)整 貸：投資收益 注意： 投資企業(yè)按被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，不包括投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益以及法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)享有的金額。,被投資單位發(fā)

44、生虧損 被投資單位發(fā)生虧損使其所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)按持股比例相應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整,投資企業(yè)在確認(rèn)虧損負(fù)擔(dān)額、沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題： （1）投資企業(yè)應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記為零為限。超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值未確認(rèn)的虧損負(fù)擔(dān)額應(yīng)在備查簿中進(jìn)行輔助登記。 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （2）如果以后年度被投資單位“扭虧為盈”，投資企業(yè)在計(jì)算收益分享額時(shí)，先扣除未確認(rèn)的虧損負(fù)擔(dān)額后，再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。,被投資單位分配利潤(rùn)或派發(fā)現(xiàn)金股利 被投資單位分配利潤(rùn)或派發(fā)現(xiàn)金股利使其所有者

45、權(quán)益減少，投資企業(yè)按持股比率相應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 借：應(yīng)收利潤(rùn)（或應(yīng)收股利） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整,例：A企業(yè)1月5日購(gòu)入B企業(yè)股票20萬(wàn)股，每股價(jià)格8元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)8萬(wàn)。A企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，持股比例為20，能對(duì)B企業(yè)施加重要影響。1月5日，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)。 B企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)，B企業(yè)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利50萬(wàn)。 第2年B企業(yè)發(fā)生10萬(wàn)元的虧損，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利。 第3年B企業(yè)發(fā)生重大虧損900萬(wàn)，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利。 第4年B企業(yè)扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60萬(wàn)元，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利。 第5年B企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利。 要求：

46、做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,（1）1月5日購(gòu)入 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A（成本）168萬(wàn) 貸：銀行存款 168萬(wàn) （2）確認(rèn)投資收益 A企業(yè)對(duì)B企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)的享有額 100萬(wàn)2020萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B(損益調(diào)整) 20萬(wàn) 貸：投資收益 20萬(wàn),（3）B企業(yè)宣告股利 A企業(yè)應(yīng)收現(xiàn)金股利50萬(wàn)2010萬(wàn) 借：應(yīng)收股利B 10 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B 損益調(diào)整 10 第1年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 1682010178萬(wàn),（4）第2年B企業(yè)發(fā)生10萬(wàn)元的虧損 虧損負(fù)擔(dān)額10萬(wàn)202萬(wàn) 借：投資收益 2萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B （損益調(diào)整）2萬(wàn) 第2年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 1782176萬(wàn),（5）第3年B企業(yè)

47、發(fā)生重大虧損900萬(wàn) 虧損負(fù)擔(dān)額900萬(wàn)20180萬(wàn) 應(yīng)確認(rèn)虧損負(fù)擔(dān)額176萬(wàn) 未確認(rèn)虧損負(fù)擔(dān)額180萬(wàn)176萬(wàn)4萬(wàn) （在備查簿中登記） 借：投資收益 176萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B （損益調(diào)整）176萬(wàn) 第3年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 1761760萬(wàn),（6）第4年B企業(yè)扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60萬(wàn)元 收益影響額60萬(wàn)2012萬(wàn) 應(yīng)確認(rèn)收益享有額1248萬(wàn) （在恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí)，按收益影響額扣除未確認(rèn)的虧損負(fù)擔(dān)額后的差額作為恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B （損益調(diào)整） 8 貸：投資收益 8 第4年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 08萬(wàn)8萬(wàn),（7）第5年B企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利。 應(yīng)確認(rèn)的收益享有額80020160萬(wàn) 借：長(zhǎng)期投資投資B （損益調(diào)整） 160 貸：投資收益 160 第5年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 8160萬(wàn)168萬(wàn),（3）被投資單位資本公積的影響對(duì)股權(quán)投資的調(diào)整 被投資單位發(fā)