稅務稽查方法與技巧.ppt

1、1,地稅系統(tǒng)2006年全員培訓,稅務稽查程序、方法與技巧,江蘇稅務培訓中心 金孟君,2,講課內(nèi)容 一、稅務稽查方法 二、會計賬證表的檢查 三、稅務稽查的賬務調(diào)整 四、行業(yè)稅務稽查 （一）交通運輸業(yè)企業(yè)檢查 （二）房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)檢查 （三）餐飲業(yè)企業(yè)檢查 （四）建筑業(yè) （五）金融保險業(yè)企業(yè)檢查,3,一、稅務稽查方法 稅務稽查方法是指稅務機關(guān)和稅務人員在實施稅務檢查活動中，為收集檢查證據(jù)，完成檢查任務，達到檢查目的所采用的各種手段的總稱。 基本方法主要有： 賬務檢查、調(diào)查取證、盤存和比較分析等。 （一）賬務檢查方法 （二）盤存檢查方法 （三）調(diào)查方法 （四）分析檢查方法 （五）各種檢查方法的綜合運用

2、，發(fā)現(xiàn)問題的切入點,4,（一）賬務檢查方法 賬務檢查方法是指對納稅人、扣繳義務人的會計報表、會計賬簿、代扣代繳稅款賬簿和會計憑證等有關(guān)會計資料和申報納稅資料進行審核，據(jù)以確認納稅人繳納稅款的真實性和準確性的一種方法。 1、按檢查會計資料的順序分為順查法和逆查法 2、按檢查資料的范圍分為詳查法和抽查法 3、按照查賬應用的技術(shù)可以分為審閱法和核對法,5,順查法 是指按照會計核算的順序，從檢查會計憑證開始，以憑證核對賬簿，再以賬簿核對會計報表，通過逐步審查核對，從中發(fā)現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實不符，以及涂改、計算差錯等問題。 采用這種方法檢查比較系統(tǒng)、全面，運用簡單，不易遺漏環(huán)節(jié)。但這種方法工作量大

3、，重點不夠突出，一般只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務人。 逆查法 與順查法的檢查順序相反，是從檢查分析會計報表開始，對于有疑點的地方進一步檢查賬簿，根據(jù)賬簿再來審查核對會計憑證的一種檢查方法。 采用這種方法比較省時省力，抓住重點，迅速發(fā)現(xiàn)問題，是檢查工作較常用的一種方法。一般適用于財務核算正規(guī)、賬務資料健全，會計憑證資料多的大中型企業(yè)。,6,詳查法 是對被查單位一定時期內(nèi)所有會計憑證、賬簿和會計報表等會計資料和納稅資料進行全面、系統(tǒng)、詳細檢查的方法。 一般適用于規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務比較簡單或會計核算不夠健全，財務管理比較混亂，納稅問題又比較嚴重的少數(shù)納稅人和扣繳義務人。 抽查法

4、 是對被查單位一定時期內(nèi)的大量會計資料，有針對性地從中抽取一部分具有代表性的項目( 賬簿、憑證等 )來進行審查，根據(jù)對這些項目審查的結(jié)果，用一定的方法來判斷全部會計資料和有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務是否正確的一種檢查方法。 適用于會計核算比較健全的單位。,7,審閱法 是指對各種會計資料和其他資料從形式和內(nèi)容兩個方面進行詳細的閱讀和審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處，為進一步查證提供線索的一種檢查方法。 審閱法是稅務稽查中最基本的方法，只有通過對各種會計資料的審閱，才能發(fā)現(xiàn)疑點和線索，為進一步檢查提供目標和重點。 核對法 是指按照復式記賬原理，通過會計核算有關(guān)賬戶的對應關(guān)系和經(jīng)濟業(yè)務的相互聯(lián)系，對各種會計資料和其他資料進行

5、對照和分析，采取證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對的技術(shù)手段，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。 這種方法可以用來查證納稅人是否真實地反映了生產(chǎn)經(jīng)營情況，有無錯賬、漏賬或違反稅收法律法規(guī)、財經(jīng)紀律、財會制度等行為而造成少繳 或不繳稅款的情況。,8,（二）盤存檢查方法 是指稅務稽查人員到現(xiàn)場對被查對象的財產(chǎn)物資和貨幣資金等進行盤點，并與會計記錄進行核對比較，從中發(fā)現(xiàn)賬實不符和財物短缺、損失、隱瞞銷售和虛增成本等問題的一種方法。 盤存方法是賬務檢查方法的延續(xù)和補充。通過專項盤點，可以查出納稅人的會計資料所反映的情況是否真實、準確，納稅人有無賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。,9,案例原材料盤存異常，多轉(zhuǎn)發(fā)料成本

6、案例 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，所用主要材料為A材料。稅務檢查人員審閱某月A材料明細賬時發(fā)現(xiàn)，當月末，賬面結(jié)存數(shù)量50千克，金額為紅字10，000元。因金額赤字，引起稅務檢查人員警覺。詢問原因，財會人員找出1張借據(jù)，稱是該材料供貨不及時，因生產(chǎn)急需，向某關(guān)系企業(yè)借A材料2，000千克，金額20，000元，尚未來入及入賬所致。借據(jù)上所列材料數(shù)量、金額與此完全相符。但既便將此項業(yè)務補充入賬，此時，A材料賬面結(jié)存則變?yōu)椋簲?shù)量2，050千克、金額10，000元，單價為488元，仍與該種材料10元左右的平均單價相差甚遠。于是對A材料進行了盤點。 結(jié)果是：盤存數(shù)量2，500千克。并核實自當月末至檢查盤時A材料并無

7、新的收發(fā)料業(yè)務。企業(yè)除借入材料未入賬外，也再無其他正常原因?？梢源_認企業(yè)A材料賬面結(jié)存異常是錯轉(zhuǎn)發(fā)料成本所致。以復盤數(shù)量與借入材料調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)相減，其差450千克即為多轉(zhuǎn)的發(fā)料數(shù)量；以復盤數(shù)量乘以A材料平均單價(假定為10元)減去借入材料調(diào)賬后的賬面結(jié)存金額，,10,所差15，000元(2，500X10-10，000)，即為多轉(zhuǎn)的耗料成本。 點評 材料明細賬的賬面結(jié)存異常有多種表現(xiàn)形式。如：結(jié)存數(shù)量為0或負數(shù)，金額為正數(shù)；結(jié)存數(shù)量為0或正數(shù)，金額為負數(shù)；結(jié)存數(shù)量、金額均為負數(shù)等。這類明顯的異常，明眼人一眼就可以看出。但結(jié)存數(shù)量和金額同為0或同為正數(shù)時，金額是否為異常，需要通過各月材料單價

8、對比來發(fā)現(xiàn)。而結(jié)存數(shù)量是否異常則要通過與定額定儲備量的對比來發(fā)現(xiàn)。當然最終還要通過“復盤”來落實。并且賬面結(jié)存異常，并不能簡單確認就是由于錯轉(zhuǎn)發(fā)料數(shù)量和金額所致。有些可能是賬務處理不及時(如借入、借出材料未及時入賬，暫估料款發(fā)票賬單到達后末及時沖賬等)或賬務處理先后順序有誤(如先發(fā)生的收料放在發(fā)料后記賬)所致，應先分析排除各種其他因素后才能做出結(jié)論，且不可“妄言”之。,11,（三）調(diào)查方法 1、觀察法 2、查詢法 3、外調(diào)法,12,1、觀察法 指檢查人員通過對被查單位的實地觀察來取得涉稅證據(jù)的方法。 通過這種方法可以獲得直接的或間接的環(huán)境證據(jù)。 運用觀察法時，檢查人員應深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場，做

9、到眼觀六路，耳聽八方，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，并收集證據(jù)，查明被查單位的經(jīng)濟活動是否真實、客觀。,13,案例：某稽查組檢查某農(nóng)行營業(yè)部營業(yè)稅。在實地檢查時，檢查人員注意到農(nóng)郊行營業(yè)部電子顯示屏，是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，這在檢查人員的頭腦中引起了疑問：電子顯示屏做為一個整體資產(chǎn)使用的，那么他們是如何對這此構(gòu)成整體資產(chǎn)的顯示模塊進行核算呢? 通過檢查明細帳發(fā)現(xiàn)，農(nóng)郊行在2004年12月10日至17日，分若干次在低值易耗品帳核算小的電子顯示模塊，共計金額276800元，當時帳務處理是：借：低值易耗品，年終時一次性列入成本。農(nóng)郊行利用這種手段多列成本，造成當期少繳應納所得稅。,14

10、,2、查詢法 指檢查人員對檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得涉稅證據(jù)的方法。查詢法有面詢和函詢兩種。 面詢是檢查人員向被查單位內(nèi)外的有關(guān)人員當面詢問意見，核實情況。詢問前，檢查人員應準備好詢問的提綱，根據(jù)被詢問人及所詢問問題的不同，采用不同的詢問方法，如：個別詢問、多人座談或一問一答，詢問時，檢查人員應做好詢問筆錄，并請當事人審閱簽名和押印。 函詢是指通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得涉稅證據(jù)的一種方法，一般用于核實納稅人收入的查證。,15,3、外調(diào)法 指對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項，通過到發(fā)生地外調(diào)以取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。外調(diào)法可

11、以分為函查和異地調(diào)查兩種方式。 函查與函詢在要求上有相通的地方，但也有區(qū)別，函詢是直接發(fā)函給被詢問人，函查則是發(fā)函給被詢問人所在地有管轄權(quán)的稅務機關(guān)，請求當?shù)囟悇諜C關(guān)協(xié)助調(diào)查有關(guān)問題。,16,（四）分析檢查方法 指對各項經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)字或指標進行比較，結(jié)合賬內(nèi)賬外的資料，根據(jù)事物間的內(nèi)部聯(lián)系、會計核算原則和各因素變化的規(guī)律，分析研究其增減變化情況及其發(fā)展趨勢的一種方法。 1、比較分析法 2、因素分析法 3、控制分析法 注意：采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。,17,1、比較分析法 指將納稅人會計資料

12、中的有關(guān)項目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時期之間、指標之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進行靜態(tài)或動態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，捕捉檢查線索的一種方法。 案例 利用“其他應付款”賬戶截留利潤案例 稅務人員在審閱某公司本年度和上年度會計決算報表及其他有關(guān)資料時發(fā)現(xiàn)，該公司上年度銷售收入為2 560萬元，實現(xiàn)利潤133萬元，銷售利潤率5.2，本年度銷售收入4 380萬元，實現(xiàn)利潤105萬元，銷售利潤率2.4。兩上年度間指標為什么出現(xiàn)這樣大的差異?稅務人員重點檢查廠該企業(yè)的利潤核算。在逐筆檢查收入費用的同時，密切注意檢查往來賬，防止企業(yè)收入不入賬，發(fā)生截留利潤的現(xiàn)象。結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有在外地建立的三個銷售站，銷售產(chǎn)品

13、時一直利用“其他應付款”賬戶進行核算，全年實現(xiàn)利潤220萬、仍掛在“往來”賬上，并未申報納稅。,18,2、因素分析法 指將影響某一事項的各個因素分離出來，在此基礎(chǔ)上分析各個因素變動對該事項的影響及影響程度，以便進一步查明原因的一種分析方法。 如主營業(yè)務利潤的各個影響因素可分解為銷售量、銷售價格、主營業(yè)務成本、費用、主營業(yè)務稅金和品種結(jié)構(gòu)等，通過測定各因素的變動對主營業(yè)務利潤的影響程度 ，便可判明各因素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問題及其具體原因。,19,3、控制分析 根據(jù)事物之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學測定的數(shù)據(jù)，來驗證賬面記錄或申報納稅資料是否正確的一種查賬方式。

14、（1）以產(chǎn)核銷，即以當期某種產(chǎn)品的產(chǎn)量和結(jié)存數(shù)量 測算當期銷售數(shù)量的一種方法。測算公式為： 某產(chǎn)品銷售的數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量+本期完工數(shù)量-期末結(jié)存數(shù)量。 （2）以耗定產(chǎn)，即以當期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來測算其產(chǎn)量的一種方法。 （3）以產(chǎn)定耗，即以耗料定額和產(chǎn)量來測定材料消耗是否正常的一種查帳方法。測算公式為： 應耗材料數(shù)量=（當期某產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品耗料定額）,20,案例瞞報自制半成品產(chǎn)量，偷逃稅款案例 某酒廠釀酒車間自制原酒。根據(jù)稅務人員掌握的原料出酒率，一般為42，即投入100千克高梁大約可出原酒42千克。檢查某月份高梁投料量與以往月份投料量基本持平，為25，000千克，但自制半成

15、品(原酒)明細賬入庫數(shù)量僅為8，750千克，實際出酒率為35，與正常情況下42的出酒率差距較大。 為了搞清問題，稅務人員抽查了有關(guān)的其他核算資料：發(fā)現(xiàn)原酒入庫單及成本計算單上的完工入庫數(shù)量與“自制半成品”明細賬入庫數(shù)雖然完全相符，但該月份“自制半成品產(chǎn)量報告”所填列的原酒產(chǎn)量卻為10 450千克。以此產(chǎn)量計算，該月份高梁出酒率實際為41.8，與正常出酒率墓本持平。經(jīng)查詢落實，財會人員承認隱匿廠原酒產(chǎn)量l 700千克，并已按每千克8.5元的價格全部售出，并隱瞞了所獲14 450元的收入。,21,（五）各種檢查方法的綜合運用 發(fā)現(xiàn)問題的切入點 1、從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點 2、從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問

16、題 3、從賬戶之間異常對應關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題 4、從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題 5、從異常地點發(fā)現(xiàn)問題 6、從企業(yè)有關(guān)人員穿著打扮發(fā)現(xiàn)疑點 7、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點,22,1、從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點 根據(jù)納稅人某一類型經(jīng)濟業(yè)務涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍的特殊業(yè)務，作為納稅檢查的重點。 從金額大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 從數(shù)字的正負變化方面發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)據(jù) 從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字,23,從金額大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 每一類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生在一定的時期內(nèi)有一個正常的量的界限。 如：某有限責任公司2005年 1-9 月累計管理費用支出為120000元，2004年同期為90000元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務量沒有

17、大的增長變化的情況下，該公司2005年度管理費用1-9 月份正常數(shù)字應為90000元左右，而該公司 1-9 月管理費用120000元，遠大于正常數(shù)字，這就是一個奇異數(shù)據(jù)，稅務稽查人員應當根據(jù)這一疑點，檢查該公司管理費用明細賬中各項具體支出，就能夠查找出詳細的疑點和具體的問題來。,24,案例少分材料貸差，擴大產(chǎn)品成本案例 某企業(yè)采用計劃成本進行日常材料收發(fā)核算。檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)本年各月分配領(lǐng)用的材料成本差異時所使用的計劃成本差異率為一個-4的定數(shù)。由此引起檢查人員的懷疑。抽查某個月份進行復算，當月材料成本差異率為-8.5，該月耗用材料計劃成本為256，20元。因此少轉(zhuǎn)貸差1l 556.90元。

18、經(jīng)詢問財會人員，被告之-4是個估計的差異率。 點評 這是材料采用計劃成本核算的企業(yè)在虛列耗料成本方面的一個典型例證。此類企業(yè)由于材料按計劃單價劃價，其單價相對不變，虛列耗料成本除了在耗料數(shù)量上作文章(如多列生產(chǎn)耗料數(shù)量，或?qū)⒎巧a(chǎn)耗料數(shù)量計入生產(chǎn)耗料數(shù)量)之外，往往在材料成本差異的分配上做手腳，或多分配超支差或少分、不分節(jié)約差，從而虛增耗料成本。但這種錯分材料成本差異的結(jié)果，必然造成當月耗用材料負擔的材料成本差異率與月末庫材料所負擔的材料成本差異率不一致的情況，通過計算對比這兩類材料成本差異率就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)錯分材料成本差異的端倪。,25,從數(shù)字的正負變化方面發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)據(jù) 納稅人的財務會計數(shù)據(jù)有

19、固定的變化方式，或為正數(shù)、或為負數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。 比如“材料成本差異”帳戶既可以為正數(shù)（超支額），也可以為負數(shù)（節(jié)約額）。有些經(jīng)濟業(yè)務反映在會計資料中只能是正數(shù)，如“固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、現(xiàn)金”等的余額應為正數(shù)（有時可能為零）。此類帳戶如出現(xiàn)負的余額則必為異常數(shù)字。,26,如“原材料”賬戶余額的審查 材料明細賬戶賬面結(jié)存數(shù)量為藍字，金額為紅字時，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)耗料成本金額： 多轉(zhuǎn)耗料成本 賬存數(shù)量或?qū)嵈鏀?shù)量結(jié)存材料單價+賬存紅字金額 例題：某廠某月末，A種材料明細賬賬面結(jié)存4噸，經(jīng)盤點實存6噸，結(jié)存單價為400元噸，結(jié)存紅字金額為1000元。經(jīng)檢查計算，該種材

20、料結(jié)存單價應為500 元噸。 多轉(zhuǎn)耗料成本6500+10004000（元） 材料明細賬戶賬面結(jié)存藍字數(shù)量，結(jié)存金額為零時，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)耗料成本金額： 多轉(zhuǎn)耗料成本賬存材料數(shù)量結(jié)存材料單價,27,材料明細賬戶賬面結(jié)存紅字數(shù)量和紅字金額的，在排除貨到單未到、借入材料未入賬以及材料串戶等不屬多轉(zhuǎn)成本的幾種情況，材料賬面結(jié)存的紅字金額即屬多轉(zhuǎn)耗料成本。如果倉庫還有庫存實物，則應按盤點的實存數(shù)量計算多轉(zhuǎn)材料成本。 其多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量與金額的計算公式： 多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量實際盤點數(shù)量+賬面結(jié)存紅字數(shù)量 多轉(zhuǎn)耗料成本實際盤點數(shù)量正確的材料單價+賬面結(jié)存紅字金額,28,從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 納稅人財務會計

21、數(shù)據(jù)一般是很精確的，但這種精確也有一定的規(guī)律，如檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人利潤表中的利潤總額項目為零，這就是一個奇異數(shù)據(jù)，因為納稅人的利潤是由多個環(huán)節(jié)的損益加減合計而成的，一般為零的概率幾乎沒有。所以，應進一步審查各損益科目，從中找出問題。,29,2、從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問題 納稅人單位之間的經(jīng)濟聯(lián)系廣泛、復雜，有購銷業(yè)務關(guān)系，勞務關(guān)系，也有其他往來關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟業(yè)務而言，其業(yè)務關(guān)系是相對穩(wěn)定的，經(jīng)濟交往也總會遵從一定的規(guī)律，因此我們可以從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問題 從購銷業(yè)務范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位 從購銷單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點 如甲單位銷售一批貨物給乙單位，付款單位應當是乙單位，結(jié)果實

22、際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是查賬的疑點 從結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點,30,從購銷業(yè)務范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位 每一個經(jīng)營實體均有一定的經(jīng)營業(yè)務范圍，若超出這一范圍，就應是查賬的疑點。 如某建筑公司，其購貨渠道主要是各建材生產(chǎn)廠商，如果檢查中發(fā)現(xiàn)一張采購施工原材料的進貨發(fā)票是非經(jīng)營建材單位開具的，明顯出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務與出具發(fā)票單位異常情況，這就是查賬的疑點。 從結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點 正常業(yè)務的發(fā)生、往來與結(jié)算都具有一定的頻率，若在往來賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來單位陌生，長期無業(yè)務往來，掛賬數(shù)額又大，就應視為異常往來單位，需要進一步查明，看是否虛列客戶，瞞報收入，還是呆帳。 如某鍋爐廠2005年其

23、他應付款一海南公司賬戶貸方余額460萬元 , 較2004年增長了355萬元。這就是查證的疑點，經(jīng)進一步查實，該余額為該鍋爐廠利用關(guān)聯(lián)單位往來關(guān)系，隱瞞的銷售利潤。,31,3、從賬戶之間異常對應關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題 任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都會涉及到兩個或兩個以上的賬戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個或兩個以上賬戶進行全面的反映，形成賬戶對應關(guān)系，并在憑證中表現(xiàn)出來。而異常的賬戶對應關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。檢查人員可以從憑證（記賬憑證）審核入手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應情況，就不難找出疑點。 從資金增加的來源發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應關(guān)系 每一筆資金運動均有來龍去脈，因此每一個賬戶的借方或貸方均有一定的正常對應賬戶，如果納稅

24、人的銀行存款賬戶的借方與生產(chǎn)成本賬戶的貸方直接發(fā)生對應關(guān)系，則為異常，應進一步查證。,32,從產(chǎn)品減少的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應關(guān)系 如果納稅人庫存商品賬戶的貸方直接與銀行存款賬戶或原材料賬戶的借方發(fā)生對應關(guān)系，這就不是庫存商品正常減少的去向，應進一步查證。 從沒有原始憑證的應收、應付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應關(guān)系 如某納稅人利用應付賬款與應收賬款之間的對轉(zhuǎn)進行賬務調(diào)整，這可能是一個疑點，經(jīng)進一步查證，發(fā)現(xiàn)了該納稅人虛列應付款戶頭，私設(shè)小金庫，截留利潤的問題。,33,4、從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題 每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生總有特定的時間，會計資料對經(jīng)濟業(yè)務記錄的時間應與該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間相同。有些經(jīng)濟業(yè)務

25、發(fā)生需經(jīng)過一段完整的過程，但也有一個正常的期限，且相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間也是有先后順序的。檢查時，若發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的情況，應作為疑點 從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)疑點 從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間長短中發(fā)現(xiàn)疑點 從結(jié)算時間上發(fā)現(xiàn)疑點,34,從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)疑點 若經(jīng)濟業(yè)務中相關(guān)會計憑證沒有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間，或者反映的特定時間與經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點，需要查證。 如檢查人員對某公司檢查時發(fā)現(xiàn)一張開票日期為12月25日的購買辦公用品的發(fā)票，金額為105000元，銷售單位是一百貨公司超市，從行業(yè)性質(zhì)和時間上推論，該公司在臨近年終為何采購這么多的辦公用品，經(jīng)過調(diào)查和詢問，原來是該公

26、司為元旦搞福利，在超市為員工購買購物卡，擠入管理費用。,35,從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間長短中發(fā)現(xiàn)疑點 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務，都應有一個工作期間，若納稅人賬面記錄超過這一期間，則為疑點。 如某裝修公司2003年為一單位裝修外墻貼面，時至2005年8月份該公司還將收取的裝修款掛預收款賬戶，這就是疑點，因為外墻貼面工程不可能歷時3年時間還未完成。進一步檢查就會發(fā)現(xiàn)該公司利用預收賬款賬戶掛賬，不結(jié)轉(zhuǎn)收入，偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問題。因此，對收入項目長期掛預收款賬戶，往來賬戶等問題都應作為檢查的重點，深入檢查。,36,從結(jié)算時間上發(fā)現(xiàn)疑點 正常的債權(quán)債務關(guān)系由于經(jīng)濟合同規(guī)定的具體要求不同和選用結(jié)算方式不

27、同，均有一定的結(jié)算期限，若發(fā)現(xiàn)有長期掛賬的應收款或應付款，則應查明原因。 如某公司的經(jīng)理為了逃避應繳的個人所得稅，不從公司分紅利，而是以借業(yè)務活動費的名義，將200,000元紅利長期掛在其他應收款上。,37,5、從異常地點發(fā)現(xiàn)問題 每一筆業(yè)務均有發(fā)生地點，這些地點是否異常是根據(jù)業(yè)務的內(nèi)容來判定的。 （1）同一種貨物可以從許多地點采購，但一般情況下應就近采購，以節(jié)約人力、物力和財力。如果出現(xiàn)舍近而求遠，違反常規(guī)現(xiàn)象，稽查人員應視同異常地點進行重點檢查。 （2）物資運動流向決定了購銷業(yè)務所涉及的地點有一定的規(guī)律。如果地點與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容無關(guān)，或者與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容矛盾，就應視為異常地點，如作為小麥主

28、要產(chǎn)地的河南省某糧油公司到廣東、廣西去收購小麥， 如某電力設(shè)備有限公司向邊遠山區(qū)銷售中型火力發(fā)電設(shè)備，這筆業(yè)務內(nèi)容與地點之間屬不正常邏輯關(guān)系，有繼續(xù)查證的必要。因此，要特別注意貨物購進的地點是否異常，從中發(fā)現(xiàn)虛賬、假賬等問題。,38,6、從企業(yè)有關(guān)人員穿著打扮發(fā)現(xiàn)疑點 人是經(jīng)濟活動的主體，經(jīng)濟活動的成敗反映在人的身上，如稅務稽查人員對某企業(yè)檢查中，企業(yè)管理人員反復說企業(yè)經(jīng)濟效益不好，處于停產(chǎn)的狀態(tài)，但是從企業(yè)管理人員的穿戴和他們談論如何在娛樂場所娛樂消費，必然使人聯(lián)想到一個瀕臨倒閉的企業(yè)，居然還能供這些人玩樂，該企業(yè)肯定還有收入來源，可能未入賬，應進一步查證。 7、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點 如某公

29、司2005年主營業(yè)務收入比上年有所增加，但利潤總額為50000元，而2004年度利潤總額320000元，在2005年度企業(yè)其他因素不變的條件下，這兩個數(shù)據(jù)存在邏輯矛盾，經(jīng)進一步分析資產(chǎn)負債表，發(fā)現(xiàn)該公司存貨比上年度減少400000元，據(jù)此對該公司存貨明細項目進行審查，最終發(fā)現(xiàn)該公司高轉(zhuǎn)銷售成本260000元的問題。,39,二、會計賬證的檢查 （一）會計憑證的檢查 1、原始憑證的檢查 2、記賬憑證的檢查 （二）會計賬簿的檢查 1、序時賬的檢查 2、總分類賬的檢查 3、明細分類賬的檢查 （三）會計報表的檢查 A、資產(chǎn)負債表的檢查 B、利潤表的檢查,40,（一）會計憑證的檢查 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務

30、，明確經(jīng)濟責任，進行會計處理的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)，也是稅務稽查中核實問題，取得有關(guān)證據(jù)的重要依據(jù)。 1、原始憑證的檢查 對原始憑證的真實性和合法性的檢查，是原始憑證檢查的重點，在各類原始憑證中，納稅人在財務核算中報銷、入賬的發(fā)票是稅務稽查的重點。 （1）發(fā)票開具情況的檢查 （2）發(fā)票取得情況的檢查 （3）發(fā)票真實性的檢查 （4）檢查自制原始憑證的使用情況,41,2、記賬憑證的檢查 記賬憑證是納稅人自行填制的憑證，是納稅人記賬的依據(jù)，檢查時，應注意會計科目及其對應關(guān)系的運用是否正確，賬務處理是否完整。 有些記賬憑證是根據(jù)取得的外來發(fā)票制作的，如果納稅人不按原始憑證的內(nèi)容編制記賬憑證，

31、這就是檢查的疑點所在，也有些記賬憑證是納稅人內(nèi)部轉(zhuǎn)賬形成的，這類記賬憑證所附的原始憑證一般是納稅人自制的或非發(fā)票性質(zhì)的憑據(jù)。顯然，這部分記賬憑證是稅務檢查的重點。 （1）不附帶外來憑證的記賬憑證的檢查 （2）附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證的檢查,42,（三）會計賬簿的檢查 1、序時賬的檢查 （1）檢查序時賬戶期末余額與實際余額是否一致，有無白條抵庫現(xiàn)象，有無坐支或挪用現(xiàn)金的情況，有無私設(shè)小金庫的違法行為。 檢查時可以通過核對納稅人“銀行對賬單”和清點現(xiàn)金實物達到檢查的目的。 （2）核實納稅人貨幣資金的余額，分析納稅人的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)經(jīng)營狀況。 （3）核實貨幣資金的來源，防止納稅人轉(zhuǎn)移計稅收入

32、。 2、總分類賬的檢查 可以從總體上了解納稅人財產(chǎn)物資、負債等變化情況，從中分析審查，找出查賬線索。同時，總分類賬和明細分類賬在數(shù)字上存在著明顯的控制關(guān)系，通過數(shù)字核對，可以發(fā)現(xiàn)納稅人隱匿部分賬冊的問題，還可以通過分析總分類賬的設(shè)置是否齊全，發(fā)現(xiàn)納稅人改變資產(chǎn)性質(zhì)，人為增加生產(chǎn)成本等問題。,43,3、明細分類賬的檢查 總分類賬檢查后，應帶著問題的線索，重點分析檢查明細分類賬，因為有些問題總分類賬反映不出來，或數(shù)字變化不明顯，如結(jié)轉(zhuǎn)耗用原材料成本所采用的計價方法是否正確，計算結(jié)果是否準確等。在總分類賬中不能直接看出來，而通過審查明細賬則可以一目了然。 （1）明細賬的檢查方法 （2）側(cè)重檢查的賬戶

33、 由于納稅人的種類較多，經(jīng)濟業(yè)務量較大，而稅務檢查的重點主要是檢查納稅人有無偷稅和隱瞞應納稅所得額等問題。因此，在檢查賬簿時應有所側(cè)重，重點選擇與稅收有關(guān)系的賬戶，一般來說，應著重檢查成本類、損益類以及與其有關(guān)系的賬戶，抓住了這些主要方面，就易于發(fā)現(xiàn)和查出問題。,44,側(cè)重檢查借方發(fā)生額的賬戶 側(cè)重檢查貸方發(fā)生額的賬戶 側(cè)重檢查余額的賬戶 上述對各類賬簿進行檢查時的側(cè)重點，主要是針對與稅收有關(guān)的賬簿而言。 在實際工作中，由于各個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務不同，檢查的側(cè)重點應有所區(qū)別，檢查人員應結(jié)合納稅人的特點，根據(jù)其規(guī)模的大小，核算水平的高低，靈活運用查賬的方法，以便提高檢查的工作效率。,45,（1）發(fā)票

34、開具情況的檢查 檢查納稅人是否按規(guī)定時限逐欄次填寫，并加蓋發(fā)票專用章。有無未經(jīng)批準，擅自拆本使用發(fā)票或自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍的問題。 檢查納稅人在開具發(fā)票過程中，是否按號碼順序填寫，是否全部聯(lián)次一次復寫、打印，內(nèi)容是否完全一致，有無涂改、挖補、撕毀以及開具“大頭小尾”發(fā)票的問題。 檢查納稅人開具的發(fā)票是否與賬簿記載相一致，有無內(nèi)容不真實或賬簿根本不記載的問題。 檢查納稅人是否在規(guī)定范圍內(nèi)開具發(fā)票，有無買賣、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開和虛開發(fā)票的問題。根據(jù)被查對象的商業(yè)合同確定被查對象的商業(yè)伙伴，如果納稅人取得的發(fā)票與納稅人的合作伙伴不符，要進一步查清問題。,46,檢查付款方“收款方”不索要發(fā)票時，收款

35、方（付款方）是否按規(guī)定逐筆開具發(fā)票。 檢查納稅人是否有使用私自印制、偽造、變造、非法出售、非法取得、廢止的發(fā)票或以其他憑證代替發(fā)票使用的違法行為。 檢查納稅人開具的發(fā)票，有無超過發(fā)票票面限額開具的行為。 檢查使用稅控裝置、電子計算機、稅控收款機、計價器等電子器具開具發(fā)票的納稅人是否將軟件程序及有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案，有無不按期向稅務機關(guān)報送開具發(fā)票數(shù)據(jù)的問題。,47,（2）發(fā)票取得情況的檢查 檢查取得發(fā)票的合法性 看其票面是否規(guī)范，是否套印全國統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)票監(jiān)制章，是否加蓋納稅人的發(fā)票專用章。對銜頭發(fā)票還要將其名稱與加蓋發(fā)票專用章所反映的納稅人相核對，看其是否相符。 檢查發(fā)票填寫真實性 看

36、其取得發(fā)票填寫的字跡是否清晰，有無涂改、補寫問題，發(fā)票大小寫金額、品名、單位名稱是否填寫齊全，有元漏填、后補 或字跡不一樣等問題，經(jīng)手人、財務負責人及保管人員簽字是否齊全。,48,檢查取得的發(fā)票與實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務是否一致 是否有未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務而取得虛開或代開發(fā)票，是否有變更名稱、金額的問題。可以采取盤點實物的方法予以查實，對于沒有入庫單或沒有實物的用品發(fā)票，其支出不允許稅前扣除。 檢查納稅人是否有取得不符合規(guī)定的發(fā)票 取得的發(fā)票是否屬于白條、內(nèi)部結(jié)算憑證、往來收據(jù)等，發(fā)票本身是否存在不符合規(guī)定的問題，是否有向第三者轉(zhuǎn)借或購買來源不符合規(guī)定的發(fā)票的問題。,49,（3）發(fā)票真實性的檢查 檢查發(fā)票式

37、樣 看其是否屬于國家稅務總局發(fā)票名錄所列舉的，還要檢查發(fā)票的種類、編碼規(guī)則、基本聯(lián)次、基本內(nèi)容、使用范圍、使用期限是否與國家稅務總局規(guī)定的相一致。 檢查發(fā)票法定標志和防偽措施 發(fā)票監(jiān)制章是識別發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾ǘ?標志。同時，不同種類的發(fā)票有不同的防偽措施，檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)取得的發(fā)票與法定標志、特征不符，或者有疑問時，應及時請監(jiān)制或發(fā)售發(fā)票的稅務機關(guān)鑒別其真?zhèn)巍?檢查發(fā)票是否屬于偽造的假發(fā)票 偽造發(fā)票是不法分子依照真發(fā)票，利用鉛印、掃描等手段私自印制假發(fā)票，以假充真的行為?？梢圆扇　昂藢Ψā?，即用真實的發(fā)票或與上級稅務機關(guān)下發(fā)的發(fā)票樣本對照審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處。,50,檢查發(fā)票是否屬于變造的

38、發(fā)票 變造的發(fā)票是在真發(fā)票基礎(chǔ)上采用刮、擦、挖以及化學方法，更改或增添發(fā)票有關(guān)內(nèi)容的行為。對變造發(fā)票識別，主要檢查其票面的外在形式以及票面填寫的內(nèi)容是否發(fā)生變異?？雌涫欠翊嬖谙铝袉栴}：一是有涂改跡象。破壞了紙張的結(jié)構(gòu)，使紙層變薄，或損壞了原有印格、或有新寫跡象，墨跡模糊；二是有補寫跡象。補寫的筆跡、顏色、間距與原有的不同；三是有浸蝕跡象。有模仿的痕跡和殘存原有記錄的痕跡，經(jīng)過浸蝕后的紙張發(fā)脆；四是有偽造簽字的跡象。簽字的筆跡緩慢，有不合理的停頓 等痕跡。 檢查發(fā)票是否屬于“大頭小尾”發(fā)票 “大頭小尾”發(fā)票是指填開發(fā)票時，將發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)分開填寫，發(fā)票聯(lián)的填開金額大于存根聯(lián)的金額。應查驗發(fā)票存根

39、聯(lián)有無復寫印痕，筆跡是否同出一人。也可以將有疑點的發(fā)票聯(lián)從取得方調(diào)回或復制，與開具方的同組發(fā)票存根聯(lián)進行還原對照，即可查明發(fā)票有無“大頭小尾”或不經(jīng)填開而直接撕給報銷單位和個人的問題。,51,（4）檢查自制原始憑證的使用情況 納稅人自制的原始憑證很多，常用的有入庫單、出庫單、內(nèi)部結(jié)算收據(jù)等。 按照規(guī)定，納稅人自制的原始憑證不能成為最終結(jié)算的惟一原始憑證。在稅務稽查中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人將自制的原始憑證作為惟一的原始憑證進行最終的財務核算，要深入檢查，必要時可以通過實物點庫等檢查手段輔助檢查，以防止納稅人利用自制的原始憑證轉(zhuǎn)賬、記賬逃避稅收。 案例1,52,（1）不附帶外來憑證的記賬憑證的檢查 在稅

40、務檢查中，要特別注意對附帶自制原始憑證的記賬憑證的審查核實，因為納稅人自制的原始憑證不受稅務機關(guān)的監(jiān)督和控制，其使用在一定程度上也可以脫離納稅人生產(chǎn)經(jīng)營鏈條的制約而滿足納稅人的特殊需要。 對納稅人的此類財務資料要認真檢查，要追根溯源，按照記賬憑證的記錄順序，查找納稅人使用自制憑證的外部原因，通過確認外來憑證的真?zhèn)?，進而確定自制憑證的真實性、合法性。 案例2,53,（2）附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證的檢查 如果檢查中遇到附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證。 首先要確定往來款項的性質(zhì) 如果該項往來屬于非經(jīng)營性往來，納稅人可以用此類收據(jù)作為原始憑證報賬，如企業(yè)員工參加技術(shù)業(yè)務培訓，取得學校開具的事

41、業(yè)單位收款收據(jù)，該項收據(jù)即可以報賬； 如果納稅人的往來屬于經(jīng)營性往來，此收據(jù)只能成為期間收據(jù)，最終結(jié)算時必須附有稅務機關(guān)監(jiān)制的經(jīng)營性發(fā)票。 納稅人接受的企事業(yè)單位收款收據(jù)，除稅法特殊規(guī)定外，不能作為進入成本的依據(jù)，檢查時要注意此種情況。,54,納稅人實有的貨幣資金從二個側(cè)面反映了自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際能力，如果納稅人賬面資金狀況與實際生產(chǎn)狀況不符，說明納稅人的財務資料不實，要進一步檢查直至查清問題。 比如納稅人賬面可動用的銀行存款和現(xiàn)金為5萬元，而納稅人正常生產(chǎn)基本資金需求為60萬元 , 如果納稅人沒有新的債務，顯而易見，納稅人就不能正常地生產(chǎn)。如果實地觀察發(fā)現(xiàn)納稅人不僅生產(chǎn)未停，反而能夠正常進行

42、生產(chǎn)，說明納稅人可能賬外有賬，要進一步根據(jù)具體線索查明原因。,55,可以通過“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶的借方發(fā)生額所對應的貸方賬戶，并結(jié)合原始憑證具體查實。 實施檢查時，可以對貨幣資金賬戶借方較小的發(fā)生額采用抽查法檢查，對于較大的借方發(fā)生額應該重點檢查或逐筆核對檢查。 在檢查中如果發(fā)現(xiàn)納稅人貨幣資金來源于相同的單位，而貨幣資金賬戶的借方卻對應不同的貸方科目，而其中的一個貸方科目是經(jīng)營類收入賬戶，這說明納稅人可能存在價外收費等問題，檢查中要加以注意。,56,（1）檢查中應注意總分類賬的余額與資產(chǎn)負債表所列數(shù)字是否相符。 （2）各賬戶本期借貸方發(fā)生額和余額與上期相比較，有無異常的增減變化。 特別是

43、對與納稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務，應根據(jù)總賬的有關(guān)記錄，進一步審核有關(guān)明細賬戶的記錄和相關(guān)的會計憑證，據(jù)以發(fā)現(xiàn)和查實問題。 由于總分類賬戶提供的是總括的資料，一般金額比較大，如果納稅人某些業(yè)務有問題，但金額較小，在總分類賬中數(shù)字變化不明顯，檢查時不容易被發(fā)現(xiàn)。因此檢查總分類賬簿的記錄，只能為進一步檢查提供線索，不能作為定案處理的依據(jù)。在實際工作中，對納稅人查賬的重點應放在對明細賬的檢查上。,57,檢查總分類賬與所屬明細分類賬記錄是否相吻合，借貸方向是否一致,金額是否相符； 檢查明細賬的業(yè)務摘要，了解每筆經(jīng)濟業(yè)務是否真實合法，若發(fā)現(xiàn)疑點應進一步審查會計憑證，核實問題； 審查各明細賬戶年初余額是否同上年年末

44、余額相銜接，有無利用年初建立新賬之際，采取合并或分設(shè)賬戶的辦法，增減或轉(zhuǎn)銷某些賬戶的數(shù)額，弄虛作假，偷稅漏稅； 審查明細賬戶的余額是否正常，計算是否正確。 如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應注意核實是核算錯誤還是弄虛作假所造成的; 審查實物明細賬的數(shù)量、計價是否正確。 采用按實際成本計價的企業(yè)，各種實物增減變動的計價是否準確合理。有無將不應計入實物成本的費用擠入實物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實物時，有無隨意變更計價方法的情況。如有疑點，應重新計算，進行驗證。,58,一是生產(chǎn)成本賬戶 注意有無不符合或違反戚本開支范圍的支出。如將購置和建造固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出擠人生產(chǎn)戚本；將對外投資的支出列作生產(chǎn)

45、成本；將支付的滯納金、罰款、應由福利費開支的費用列入成本等。 二是物資采購、制造費用賬戶 檢查時，應注意其借方發(fā)生額所記錄的內(nèi)容有無不符合開支范圍和標準的費用，有無將不屬于生產(chǎn)性支出的費用，通過這兩個賬戶的集合分配而轉(zhuǎn)人生產(chǎn)成本的問題。 三是營業(yè)費用、管理費用和財務費用賬戶 在檢查時，應注意其借方發(fā)生額記錄的內(nèi)容有無不符合開支范圍和標準的費用，有無將不應屬于期間費用的支出通過這三個賬戶轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的問題。 四是待處理財產(chǎn)損溢、營業(yè)外支出等賬戶 檢查時，應注意是否有未按制度規(guī)定，未經(jīng)審批，擅自作財產(chǎn)損失處理，進而轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出賬戶，減少計稅所得額的情況。,59,一是主營業(yè)務收入、其他業(yè)務

46、收入賬戶 應將此類賬戶貸方發(fā)生額合計數(shù)與企業(yè)納稅申報表的計稅金額進行核對，看數(shù)字是否相符，有無少報或瞞報收入的問題。 二是商品進銷差價賬戶 檢查時應注意是否有沖減巳實現(xiàn)差價的情況，差價計算數(shù)字是否正確，計算有無錯誤。 三是待攤費用、壞賬準備、長期待攤費用賬戶 檢查時，應注意有無不按規(guī)定期限多攤和亂攤的問題。,60,一是預提費用賬戶 預提費用對納稅人的成本費用影響較大，檢查經(jīng)濟效益好和上市的股份制企業(yè)時要格外注意。檢查時可以對照原始憑證看提取數(shù)是否合理合法，有無只提不付，或者任意多提、重提等現(xiàn)象。 二是原材料、庫存商品賬戶 在檢查時，注意賬面結(jié)存數(shù)量與庫存實物賬卡（盤存表）的數(shù)字是否相符，單價是

47、否按規(guī)定計算，匯總金額是否正。賬面余額如果是紅字，應進一步查清是升溢，還是多轉(zhuǎn)成本。 三是應付賬款、其他應付款賬戶 這類賬戶很容易掩蓋一些久懸賬面、應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)損益類賬戶的產(chǎn)品銷售收入、加工勞務收入、租金收入等。檢查時，應根據(jù)其余額大小和時間長短，以及內(nèi)容摘要，逐筆進行檢查。,61,會計報表的檢查是稅務檢查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，稅務檢查是從審查分析會計報表開始的，通過對會計報表的檢查和分析，能夠總括地把握納稅人資產(chǎn)與負債、收入與支出的變化，以及利潤的實現(xiàn)有無異常，把握了納稅人有無貨幣支付能力，從中就可能發(fā)現(xiàn)納稅問題的疑點，從而進一步確定檢查重點，使檢查工作有針對性地進行。,62,A、資產(chǎn)負債表

48、的檢查 資產(chǎn)負債表是反映納稅人一定時點的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的報表，反映了納稅人所掌握的經(jīng)濟資源、納稅人所負擔的債務，以及所有者擁有的權(quán)益，是納稅人對外公開報出的財務報表體系中的一張主要報表，是重要的納稅資料。 1、資產(chǎn)負債表檢查的基本方法 2、資產(chǎn)負債表的分析 分析納稅人總體經(jīng)營情況 分析流動資產(chǎn) 分析長期投資 分析固定資產(chǎn) 分析在建工程 分析無形資產(chǎn) 分析長期待攤費用 分析流動負債和長期負債 分析所有者權(quán)益 案例3,63,B、利潤表的檢查 利潤表是綜合反映納稅人一定時期內(nèi)（月份、年度）利潤（虧損）實現(xiàn)情況的報表。通過對利潤表的檢查和分析，可以了解納稅人本期生產(chǎn)經(jīng)營的成果。由于利潤總額是計

49、算企業(yè)應納稅所得額的基礎(chǔ)，利潤總額反映不實，勢必會影響企業(yè)繳納的所得稅額。 1、利潤表檢查的基本方法 2、利潤表的分析 案例4,64,數(shù)據(jù)核對法 根據(jù)會計核算原理，從編制邏輯上審查報表，看表中資產(chǎn)合計數(shù)是否等于負債與所有者權(quán)益合計數(shù)；審查表中相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接勾稽關(guān)系是否正確，表中數(shù)據(jù)與其他報表、總賬、明細賬數(shù)據(jù)是否相符。進而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。 如納稅人資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)原值為500萬元，而總分類賬簿“固定資產(chǎn)”賬戶，固定資產(chǎn)原值900萬元。經(jīng)檢查有關(guān)明細賬和會計憑證，發(fā)現(xiàn)納稅人少計房產(chǎn)原值400萬元，偷逃房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 數(shù)據(jù)比較法 比較納稅人檢查所屬期內(nèi)不同期間資產(chǎn)負債表的相同欄目數(shù)字

50、的變化，進而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。 如納稅人基期存貨為500萬元，檢查期存貨為150萬元，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營條件、投入和產(chǎn)出規(guī)模沒有發(fā)生變化，說明其資產(chǎn)負債表存在不實情況，實際檢查時可以根據(jù)存貨的具體內(nèi)容，追查變化比較大的項目，防止納稅人賬外經(jīng)營或人為調(diào)整利潤。,65,指標比較法 對比分析納稅人不同時期資產(chǎn)負債表所反映的各類經(jīng)濟指標，進而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。 如納稅人基期資產(chǎn)負債率為30%, 檢查期資產(chǎn)負債率為85%，這往往是不正常的反映。實地檢查時可以詳細檢查負債類賬戶，核實納稅人產(chǎn)生負債的原因和債務的來源以及真實性，防止納稅人將各類收入計入債務，逃避稅收。,66,一是通過資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納

51、稅人的行業(yè)特點 不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有不同的特點： 生產(chǎn)制造納稅人由于生產(chǎn)過程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大； 商品流通納稅人其主營業(yè)務是商品批發(fā)與零售，其全部資產(chǎn)的表現(xiàn)形式為流動資產(chǎn)比重較大； 房地產(chǎn)開發(fā)納稅人資產(chǎn)構(gòu)成單一，幾乎全部為流動資產(chǎn)；具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開發(fā)納稅人其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)納稅人有些相似； 如果納稅人提供的資產(chǎn)負債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說明納稅人提供的資產(chǎn)負債表違反常規(guī)，可能存在問題，應進一步查證。,67,二是通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比，分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況 任何企業(yè)在其流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下

52、，仍然存在流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問題，否則會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。 如某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表反映固定資產(chǎn)凈值1900萬元，流動資產(chǎn)100萬元 ( 其他應收款80萬元 )，企業(yè)的報表數(shù)據(jù)顯然不合理，如果該情況屬實，則必然表現(xiàn)為企業(yè)因缺乏流動資金，無法啟動生產(chǎn)，而大量固定資產(chǎn)閑置，造成浪費。在對該類企業(yè)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)能正常維持生產(chǎn)，員工能正常領(lǐng)取工資，則企業(yè)的報表可能失真，或者企業(yè)有賬外小金庫，所以要格外留意，以免稅收流失。,68,一是分析貨幣資金 貨幣資金是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證，直接反映納稅人的經(jīng)營現(xiàn)狀和經(jīng)營能力。如果納稅人貨幣資金不足，企業(yè)就不能正常生產(chǎn)，員工就不能正常上崗和領(lǐng)取工

53、資。如果企業(yè)實際情況不是這樣，說明納稅人可能存在賬外賬情況，實地檢查時要進一步查證。 二是分析應收賬款和其他應收款 應收賬款和其他應收款余額以及壞賬準備提取額都與納稅人的費用有關(guān)，應收賬款和其他應收款的內(nèi)容構(gòu)成和壞賬準備的提取比例是檢查的關(guān)鍵。檢查報表時，要分析納稅人不同時期應收賬款、其他應收款和壞賬準備的數(shù)量變化，以便發(fā)現(xiàn)問題。,69,三是分析預付賬款和其他應收款 預付賬款是企業(yè)購買生產(chǎn)材料或設(shè)備的預付款，而其他應收款是企業(yè)非經(jīng)營性往來款項，正常情況下，兩者之間沒有聯(lián)系，對于在報表中以紅字體現(xiàn)的預付賬款和其他應收款要認真檢查，防止納稅人將預收賬款計人預付賬款，不及時繳納有關(guān)稅金。 四是分析存

54、貨 對存貨的檢查要重點抓住兩個問題：一是存貨的構(gòu)成問題，要嚴格劃清流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限、生產(chǎn)物資和專項物資的界限；二是存貨的變化問題，這是檢查中尤其需要注意的地方。 例如：某工業(yè)企業(yè)八月份存貨為1000萬元，九月份為980萬元十二月份存貨為100萬元。顯然報表中存貨的數(shù)據(jù)異常，有可能是納稅人高轉(zhuǎn)銷售成本，人為調(diào)低利潤造成的。實際檢查時，應該仔細檢查存貨及與其相關(guān)聯(lián)的賬戶，特別注意材料的計價變化，庫存商品和材料成本的關(guān)系，庫存商品和在產(chǎn)品的成本劃分問題，正確計算銷售成本。,70,如果長期投資余額減少要注意納稅人是否存在以收人沖抵投資不納稅，或轉(zhuǎn)讓投資不納稅的行為。 如果長期投資余額增加要注意

55、納稅人技資的實際形式，如果是實物投資要注意相關(guān)稅收問題，同時還要看納稅人是否存在從聯(lián)營單位分回利潤直接增加投資而未補稅的問題。,71,依據(jù)資產(chǎn)負債表分析固定資產(chǎn)有關(guān)項目，最重要的是固定資產(chǎn)原值及折舊的變化。納稅人固定資產(chǎn)的總量和計提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)系，如果報表提供的數(shù)字有變化，實地檢查時要注意。 如果報表反映固定資產(chǎn)減少，檢查時要注意減少的原因，對于納稅人出售的固定資產(chǎn)要核實其相關(guān)的稅收問題； 如果報表反映固定資產(chǎn)增加，實地檢查時要注意增加的固定資產(chǎn)的來源，看納稅人有無以產(chǎn)品換取固定資產(chǎn)的情況，并核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題；還要認真核實新增固定資產(chǎn)的入賬價值，防止固

56、定資產(chǎn)的變化對納稅人的成本核算產(chǎn)生不客觀的影響，進而影響企業(yè)利潤。,72,有在建工程項目的納稅人，其資產(chǎn)負債表在建工程項目表現(xiàn)形式有以下幾種： 一是不同時期資產(chǎn)負債表“在建工程”欄目的金額不變，說明納稅人的在建工程處于停工狀態(tài)或處于在建工程已完工，但未與施工單位辦理工程結(jié)算手續(xù)，檢查中應到工程現(xiàn)場，看在建工程項目是否已完工，是否投入使用，并注意在建工程使用中的稅收問題 ; 二是不同時期資產(chǎn)負債表“在建工程”欄目的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態(tài)； 三是不同時期資產(chǎn)負債表“在建工程”全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，說明在建工程已經(jīng)完工。 如果納稅人提供的在建工程部分減少或為紅字，說明納稅人可

57、能存在將在建工程試運行收人直接沖減在建工程支出的行為，應進一步深入檢查有關(guān)賬簿和憑證。,73,分析無形資產(chǎn)項目就是要確認納稅人這一項目的變化對稅前費用的影響。 如果報表反映納稅人的無形資產(chǎn)增加，實地檢查時就要查找“無形資產(chǎn)”賬戶，核實納稅人無形資產(chǎn)的來源和價值，對于納稅人以實物換取無形資產(chǎn)，要核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題, 對于無形資產(chǎn)的價值，要按稅收的規(guī)定確定； 如果報表反映納稅人的無形資產(chǎn)減少,實地檢查時就要核實減少的原因和去向，對于納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，要核實轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收問題；對于納稅人攤銷無形資產(chǎn)的減少，要注意攤銷期限和攤銷額的確定是否符合規(guī)定。,74,長期待攤費用的攤銷影響納稅人的稅前費用

58、，如果納稅人不同時期長期待攤費用發(fā)生變化，檢查時應引起注意。 如果資產(chǎn)負債表反映長期待攤費用增加，實地檢查時要注意增加的來源和內(nèi)容。對于納稅人以實物換取長期待攤費用，要核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題，如果納稅人增加的長期待攤費用不符合稅法的規(guī)定，要予以剔除，保證長期待攤費用核算的真實性； 如果資產(chǎn)負債表反映長期待攤費用減少，實地檢查時要核實其攤銷的期限和攤銷金額，對財務制度與稅收規(guī)定有差異的內(nèi)容，如開辦費的攤銷，納稅人應按財務制度的規(guī)定處理賬務，但也應在計稅時按稅收的規(guī)定調(diào)整應納稅所得額。,75,流動負債和長期負債反映了企業(yè)的負債水平和負債結(jié)構(gòu)，同時也容易成為納稅人隱藏稅收的地方，有些納稅人為了少繳、

59、遲繳或不繳稅款，總是選擇將有關(guān)經(jīng)營銷售類收入計入應付賬款、其他應付款、長期借款或短期借款欄內(nèi)，以達到偷逃稅的目的。 如果檢查期資產(chǎn)負債表反映納稅人的流動負債和長期負債增加，而納稅人的資產(chǎn)負債率又較高，可能存在納稅人將應稅收入擠入負債欄目，逃避稅收問題； 如果檢查期資產(chǎn)負債表反映納稅人的流動負債和長期負債減少，要核實減少的原因，尤其注意納稅人以實物抵償債務，未履行納稅義務問題；同時還要核實納稅人債務減少的真實性，避免納稅人用收入直接沖抵債務，逃避稅收問題。,76,一是實收資本和資本公積 檢查投資人是否按規(guī)定履行了出資義務，資本公積核算是否真實，防止納稅人將應稅收入擠入資本公積欄目，同時這兩個賬戶的合計金額還是納稅人資金賬簿計貼印花稅的計稅金額，檢查時要予以注意。 二是盈余公積 納稅人稅后利潤是盈余公積的惟一來源，沒有利潤分配就沒有盈余公積的增加，如果納稅人