稅務(wù)稽查方法與技巧.ppt

1、1,地稅系統(tǒng)2006年全員培訓(xùn),稅務(wù)稽查程序、方法與技巧,江蘇稅務(wù)培訓(xùn)中心 金孟君,2,講課內(nèi)容 一、稅務(wù)稽查方法 二、會(huì)計(jì)賬證表的檢查 三、稅務(wù)稽查的賬務(wù)調(diào)整 四、行業(yè)稅務(wù)稽查 （一）交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)檢查 （二）房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)檢查 （三）餐飲業(yè)企業(yè)檢查 （四）建筑業(yè) （五）金融保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)檢查,3,一、稅務(wù)稽查方法 稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)檢查活動(dòng)中，為收集檢查證據(jù)，完成檢查任務(wù)，達(dá)到檢查目的所采用的各種手段的總稱。 基本方法主要有： 賬務(wù)檢查、調(diào)查取證、盤存和比較分析等。 （一）賬務(wù)檢查方法 （二）盤存檢查方法 （三）調(diào)查方法 （四）分析檢查方法 （五）各種檢查方法的綜合運(yùn)用

2、，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的切入點(diǎn),4,（一）賬務(wù)檢查方法 賬務(wù)檢查方法是指對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、代扣代繳稅款賬簿和會(huì)計(jì)憑證等有關(guān)會(huì)計(jì)資料和申報(bào)納稅資料進(jìn)行審核，據(jù)以確認(rèn)納稅人繳納稅款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。 1、按檢查會(huì)計(jì)資料的順序分為順查法和逆查法 2、按檢查資料的范圍分為詳查法和抽查法 3、按照查賬應(yīng)用的技術(shù)可以分為審閱法和核對(duì)法,5,順查法 是指按照會(huì)計(jì)核算的順序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，以憑證核對(duì)賬簿，再以賬簿核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)逐步審查核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實(shí)不符，以及涂改、計(jì)算差錯(cuò)等問(wèn)題。 采用這種方法檢查比較系統(tǒng)、全面，運(yùn)用簡(jiǎn)單，不易遺漏環(huán)節(jié)。但這種方法工作量大

3、，重點(diǎn)不夠突出，一般只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務(wù)人。 逆查法 與順查法的檢查順序相反，是從檢查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始，對(duì)于有疑點(diǎn)的地方進(jìn)一步檢查賬簿，根據(jù)賬簿再來(lái)審查核對(duì)會(huì)計(jì)憑證的一種檢查方法。 采用這種方法比較省時(shí)省力，抓住重點(diǎn)，迅速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，是檢查工作較常用的一種方法。一般適用于財(cái)務(wù)核算正規(guī)、賬務(wù)資料健全，會(huì)計(jì)憑證資料多的大中型企業(yè)。,6,詳查法 是對(duì)被查單位一定時(shí)期內(nèi)所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料和納稅資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)、詳細(xì)檢查的方法。 一般適用于規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單或會(huì)計(jì)核算不夠健全，財(cái)務(wù)管理比較混亂，納稅問(wèn)題又比較嚴(yán)重的少數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人。 抽查法

4、 是對(duì)被查單位一定時(shí)期內(nèi)的大量會(huì)計(jì)資料，有針對(duì)性地從中抽取一部分具有代表性的項(xiàng)目( 賬簿、憑證等 )來(lái)進(jìn)行審查，根據(jù)對(duì)這些項(xiàng)目審查的結(jié)果，用一定的方法來(lái)判斷全部會(huì)計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正確的一種檢查方法。 適用于會(huì)計(jì)核算比較健全的單位。,7,審閱法 是指對(duì)各種會(huì)計(jì)資料和其他資料從形式和內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的閱讀和審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處，為進(jìn)一步查證提供線索的一種檢查方法。 審閱法是稅務(wù)稽查中最基本的方法，只有通過(guò)對(duì)各種會(huì)計(jì)資料的審閱，才能發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，為進(jìn)一步檢查提供目標(biāo)和重點(diǎn)。 核對(duì)法 是指按照復(fù)式記賬原理，通過(guò)會(huì)計(jì)核算有關(guān)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互聯(lián)系，對(duì)各種會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行

5、對(duì)照和分析，采取證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)的技術(shù)手段，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種方法。 這種方法可以用來(lái)查證納稅人是否真實(shí)地反映了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有無(wú)錯(cuò)賬、漏賬或違反稅收法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)會(huì)制度等行為而造成少繳 或不繳稅款的情況。,8,（二）盤存檢查方法 是指稅務(wù)稽查人員到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被查對(duì)象的財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等進(jìn)行盤點(diǎn)，并與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)比較，從中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符和財(cái)物短缺、損失、隱瞞銷售和虛增成本等問(wèn)題的一種方法。 盤存方法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補(bǔ)充。通過(guò)專項(xiàng)盤點(diǎn)，可以查出納稅人的會(huì)計(jì)資料所反映的情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，納稅人有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象。,9,案例原材料盤存異常，多轉(zhuǎn)發(fā)料成本

6、案例 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，所用主要材料為A材料。稅務(wù)檢查人員審閱某月A材料明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月末，賬面結(jié)存數(shù)量50千克，金額為紅字10，000元。因金額赤字，引起稅務(wù)檢查人員警覺(jué)。詢問(wèn)原因，財(cái)會(huì)人員找出1張借據(jù)，稱是該材料供貨不及時(shí)，因生產(chǎn)急需，向某關(guān)系企業(yè)借A材料2，000千克，金額20，000元，尚未來(lái)入及入賬所致。借據(jù)上所列材料數(shù)量、金額與此完全相符。但既便將此項(xiàng)業(yè)務(wù)補(bǔ)充入賬，此時(shí)，A材料賬面結(jié)存則變?yōu)椋簲?shù)量2，050千克、金額10，000元，單價(jià)為488元，仍與該種材料10元左右的平均單價(jià)相差甚遠(yuǎn)。于是對(duì)A材料進(jìn)行了盤點(diǎn)。 結(jié)果是：盤存數(shù)量2，500千克。并核實(shí)自當(dāng)月末至檢查盤時(shí)A材料并無(wú)

7、新的收發(fā)料業(yè)務(wù)。企業(yè)除借入材料未入賬外，也再無(wú)其他正常原因?？梢源_認(rèn)企業(yè)A材料賬面結(jié)存異常是錯(cuò)轉(zhuǎn)發(fā)料成本所致。以復(fù)盤數(shù)量與借入材料調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)相減，其差450千克即為多轉(zhuǎn)的發(fā)料數(shù)量；以復(fù)盤數(shù)量乘以A材料平均單價(jià)(假定為10元)減去借入材料調(diào)賬后的賬面結(jié)存金額，,10,所差15，000元(2，500X10-10，000)，即為多轉(zhuǎn)的耗料成本。 點(diǎn)評(píng) 材料明細(xì)賬的賬面結(jié)存異常有多種表現(xiàn)形式。如：結(jié)存數(shù)量為0或負(fù)數(shù)，金額為正數(shù)；結(jié)存數(shù)量為0或正數(shù)，金額為負(fù)數(shù)；結(jié)存數(shù)量、金額均為負(fù)數(shù)等。這類明顯的異常，明眼人一眼就可以看出。但結(jié)存數(shù)量和金額同為0或同為正數(shù)時(shí)，金額是否為異常，需要通過(guò)各月材料單價(jià)

8、對(duì)比來(lái)發(fā)現(xiàn)。而結(jié)存數(shù)量是否異常則要通過(guò)與定額定儲(chǔ)備量的對(duì)比來(lái)發(fā)現(xiàn)。當(dāng)然最終還要通過(guò)“復(fù)盤”來(lái)落實(shí)。并且賬面結(jié)存異常，并不能簡(jiǎn)單確認(rèn)就是由于錯(cuò)轉(zhuǎn)發(fā)料數(shù)量和金額所致。有些可能是賬務(wù)處理不及時(shí)(如借入、借出材料未及時(shí)入賬，暫估料款發(fā)票賬單到達(dá)后末及時(shí)沖賬等)或賬務(wù)處理先后順序有誤(如先發(fā)生的收料放在發(fā)料后記賬)所致，應(yīng)先分析排除各種其他因素后才能做出結(jié)論，且不可“妄言”之。,11,（三）調(diào)查方法 1、觀察法 2、查詢法 3、外調(diào)法,12,1、觀察法 指檢查人員通過(guò)對(duì)被查單位的實(shí)地觀察來(lái)取得涉稅證據(jù)的方法。 通過(guò)這種方法可以獲得直接的或間接的環(huán)境證據(jù)。 運(yùn)用觀察法時(shí)，檢查人員應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)，做

9、到眼觀六路，耳聽八方，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，并收集證據(jù)，查明被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、客觀。,13,案例：某稽查組檢查某農(nóng)行營(yíng)業(yè)部營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)地檢查時(shí)，檢查人員注意到農(nóng)郊行營(yíng)業(yè)部電子顯示屏，是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，這在檢查人員的頭腦中引起了疑問(wèn)：電子顯示屏做為一個(gè)整體資產(chǎn)使用的，那么他們是如何對(duì)這此構(gòu)成整體資產(chǎn)的顯示模塊進(jìn)行核算呢? 通過(guò)檢查明細(xì)帳發(fā)現(xiàn)，農(nóng)郊行在2004年12月10日至17日，分若干次在低值易耗品帳核算小的電子顯示模塊，共計(jì)金額276800元，當(dāng)時(shí)帳務(wù)處理是：借：低值易耗品，年終時(shí)一次性列入成本。農(nóng)郊行利用這種手段多列成本，造成當(dāng)期少繳應(yīng)納所得稅。,14

10、,2、查詢法 指檢查人員對(duì)檢查過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)向有關(guān)人員詢問(wèn)和質(zhì)疑等方式來(lái)證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得涉稅證據(jù)的方法。查詢法有面詢和函詢兩種。 面詢是檢查人員向被查單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面詢問(wèn)意見，核實(shí)情況。詢問(wèn)前，檢查人員應(yīng)準(zhǔn)備好詢問(wèn)的提綱，根據(jù)被詢問(wèn)人及所詢問(wèn)問(wèn)題的不同，采用不同的詢問(wèn)方法，如：個(gè)別詢問(wèn)、多人座談或一問(wèn)一答，詢問(wèn)時(shí)，檢查人員應(yīng)做好詢問(wèn)筆錄，并請(qǐng)當(dāng)事人審閱簽名和押印。 函詢是指通過(guò)向有關(guān)單位發(fā)函來(lái)了解情況取得涉稅證據(jù)的一種方法，一般用于核實(shí)納稅人收入的查證。,15,3、外調(diào)法 指對(duì)發(fā)生懷疑的外來(lái)憑證或外地往來(lái)款項(xiàng)，通過(guò)到發(fā)生地外調(diào)以取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。外調(diào)法可

11、以分為函查和異地調(diào)查兩種方式。 函查與函詢?cè)谝笊嫌邢嗤ǖ牡胤剑灿袇^(qū)別，函詢是直接發(fā)函給被詢問(wèn)人，函查則是發(fā)函給被詢問(wèn)人所在地有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請(qǐng)求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查有關(guān)問(wèn)題。,16,（四）分析檢查方法 指對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字或指標(biāo)進(jìn)行比較，結(jié)合賬內(nèi)賬外的資料，根據(jù)事物間的內(nèi)部聯(lián)系、會(huì)計(jì)核算原則和各因素變化的規(guī)律，分析研究其增減變化情況及其發(fā)展趨勢(shì)的一種方法。 1、比較分析法 2、因素分析法 3、控制分析法 注意：采用以上方法所得到的測(cè)定結(jié)果，只能說(shuō)明存在問(wèn)題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。,17,1、比較分析法 指將納稅人會(huì)計(jì)資料

12、中的有關(guān)項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，捕捉檢查線索的一種方法。 案例 利用“其他應(yīng)付款”賬戶截留利潤(rùn)案例 稅務(wù)人員在審閱某公司本年度和上年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表及其他有關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司上年度銷售收入為2 560萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)133萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)率5.2，本年度銷售收入4 380萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)105萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)率2.4。兩上年度間指標(biāo)為什么出現(xiàn)這樣大的差異?稅務(wù)人員重點(diǎn)檢查廠該企業(yè)的利潤(rùn)核算。在逐筆檢查收入費(fèi)用的同時(shí)，密切注意檢查往來(lái)賬，防止企業(yè)收入不入賬，發(fā)生截留利潤(rùn)的現(xiàn)象。結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有在外地建立的三個(gè)銷售站，銷售產(chǎn)品

13、時(shí)一直利用“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算，全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)220萬(wàn)、仍掛在“往來(lái)”賬上，并未申報(bào)納稅。,18,2、因素分析法 指將影響某一事項(xiàng)的各個(gè)因素分離出來(lái)，在此基礎(chǔ)上分析各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)該事項(xiàng)的影響及影響程度，以便進(jìn)一步查明原因的一種分析方法。 如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各個(gè)影響因素可分解為銷售量、銷售價(jià)格、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金和品種結(jié)構(gòu)等，通過(guò)測(cè)定各因素的變動(dòng)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的影響程度 ，便可判明各因素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問(wèn)題及其具體原因。,19,3、控制分析 根據(jù)事物之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，來(lái)驗(yàn)證賬面記錄或申報(bào)納稅資料是否正確的一種查賬方式。

14、（1）以產(chǎn)核銷，即以當(dāng)期某種產(chǎn)品的產(chǎn)量和結(jié)存數(shù)量 測(cè)算當(dāng)期銷售數(shù)量的一種方法。測(cè)算公式為： 某產(chǎn)品銷售的數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量+本期完工數(shù)量-期末結(jié)存數(shù)量。 （2）以耗定產(chǎn)，即以當(dāng)期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來(lái)測(cè)算其產(chǎn)量的一種方法。 （3）以產(chǎn)定耗，即以耗料定額和產(chǎn)量來(lái)測(cè)定材料消耗是否正常的一種查帳方法。測(cè)算公式為： 應(yīng)耗材料數(shù)量=（當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品耗料定額）,20,案例瞞報(bào)自制半成品產(chǎn)量，偷逃稅款案例 某酒廠釀酒車間自制原酒。根據(jù)稅務(wù)人員掌握的原料出酒率，一般為42，即投入100千克高梁大約可出原酒42千克。檢查某月份高梁投料量與以往月份投料量基本持平，為25，000千克，但自制半成

15、品(原酒)明細(xì)賬入庫(kù)數(shù)量?jī)H為8，750千克，實(shí)際出酒率為35，與正常情況下42的出酒率差距較大。 為了搞清問(wèn)題，稅務(wù)人員抽查了有關(guān)的其他核算資料：發(fā)現(xiàn)原酒入庫(kù)單及成本計(jì)算單上的完工入庫(kù)數(shù)量與“自制半成品”明細(xì)賬入庫(kù)數(shù)雖然完全相符，但該月份“自制半成品產(chǎn)量報(bào)告”所填列的原酒產(chǎn)量卻為10 450千克。以此產(chǎn)量計(jì)算，該月份高梁出酒率實(shí)際為41.8，與正常出酒率墓本持平。經(jīng)查詢落實(shí)，財(cái)會(huì)人員承認(rèn)隱匿廠原酒產(chǎn)量l 700千克，并已按每千克8.5元的價(jià)格全部售出，并隱瞞了所獲14 450元的收入。,21,（五）各種檢查方法的綜合運(yùn)用 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的切入點(diǎn) 1、從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 2、從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)

16、題 3、從賬戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 4、從異常時(shí)間中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 5、從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 6、從企業(yè)有關(guān)人員穿著打扮發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 7、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),22,1、從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 根據(jù)納稅人某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過(guò)這一范圍的特殊業(yè)務(wù)，作為納稅檢查的重點(diǎn)。 從金額大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)據(jù) 從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字,23,從金額大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定的時(shí)期內(nèi)有一個(gè)正常的量的界限。 如：某有限責(zé)任公司2005年 1-9 月累計(jì)管理費(fèi)用支出為120000元，2004年同期為90000元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)量沒(méi)有

17、大的增長(zhǎng)變化的情況下，該公司2005年度管理費(fèi)用1-9 月份正常數(shù)字應(yīng)為90000元左右，而該公司 1-9 月管理費(fèi)用120000元，遠(yuǎn)大于正常數(shù)字，這就是一個(gè)奇異數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)這一疑點(diǎn)，檢查該公司管理費(fèi)用明細(xì)賬中各項(xiàng)具體支出，就能夠查找出詳細(xì)的疑點(diǎn)和具體的問(wèn)題來(lái)。,24,案例少分材料貸差，擴(kuò)大產(chǎn)品成本案例 某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料收發(fā)核算。檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)本年各月分配領(lǐng)用的材料成本差異時(shí)所使用的計(jì)劃成本差異率為一個(gè)-4的定數(shù)。由此引起檢查人員的懷疑。抽查某個(gè)月份進(jìn)行復(fù)算，當(dāng)月材料成本差異率為-8.5，該月耗用材料計(jì)劃成本為256，20元。因此少轉(zhuǎn)貸差1l 556.90元。

18、經(jīng)詢問(wèn)財(cái)會(huì)人員，被告之-4是個(gè)估計(jì)的差異率。 點(diǎn)評(píng) 這是材料采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)在虛列耗料成本方面的一個(gè)典型例證。此類企業(yè)由于材料按計(jì)劃單價(jià)劃價(jià)，其單價(jià)相對(duì)不變，虛列耗料成本除了在耗料數(shù)量上作文章(如多列生產(chǎn)耗料數(shù)量，或?qū)⒎巧a(chǎn)耗料數(shù)量計(jì)入生產(chǎn)耗料數(shù)量)之外，往往在材料成本差異的分配上做手腳，或多分配超支差或少分、不分節(jié)約差，從而虛增耗料成本。但這種錯(cuò)分材料成本差異的結(jié)果，必然造成當(dāng)月耗用材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異率與月末庫(kù)材料所負(fù)擔(dān)的材料成本差異率不一致的情況，通過(guò)計(jì)算對(duì)比這兩類材料成本差異率就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)錯(cuò)分材料成本差異的端倪。,25,從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)據(jù) 納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有

19、固定的變化方式，或?yàn)檎龜?shù)、或?yàn)樨?fù)數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。 比如“材料成本差異”帳戶既可以為正數(shù)（超支額），也可以為負(fù)數(shù)（節(jié)約額）。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在會(huì)計(jì)資料中只能是正數(shù)，如“固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品、現(xiàn)金”等的余額應(yīng)為正數(shù)（有時(shí)可能為零）。此類帳戶如出現(xiàn)負(fù)的余額則必為異常數(shù)字。,26,如“原材料”賬戶余額的審查 材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存數(shù)量為藍(lán)字，金額為紅字時(shí)，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)耗料成本金額： 多轉(zhuǎn)耗料成本 賬存數(shù)量或?qū)嵈鏀?shù)量結(jié)存材料單價(jià)+賬存紅字金額 例題：某廠某月末，A種材料明細(xì)賬賬面結(jié)存4噸，經(jīng)盤點(diǎn)實(shí)存6噸，結(jié)存單價(jià)為400元噸，結(jié)存紅字金額為1000元。經(jīng)檢查計(jì)算，該種材

20、料結(jié)存單價(jià)應(yīng)為500 元噸。 多轉(zhuǎn)耗料成本6500+10004000（元） 材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存藍(lán)字?jǐn)?shù)量，結(jié)存金額為零時(shí)，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)耗料成本金額： 多轉(zhuǎn)耗料成本賬存材料數(shù)量結(jié)存材料單價(jià),27,材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量和紅字金額的，在排除貨到單未到、借入材料未入賬以及材料串戶等不屬多轉(zhuǎn)成本的幾種情況，材料賬面結(jié)存的紅字金額即屬多轉(zhuǎn)耗料成本。如果倉(cāng)庫(kù)還有庫(kù)存實(shí)物，則應(yīng)按盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)量計(jì)算多轉(zhuǎn)材料成本。 其多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量與金額的計(jì)算公式： 多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量+賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量 多轉(zhuǎn)耗料成本實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量正確的材料單價(jià)+賬面結(jié)存紅字金額,28,從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

21、數(shù)據(jù)一般是很精確的，但這種精確也有一定的規(guī)律，如檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額項(xiàng)目為零，這就是一個(gè)奇異數(shù)據(jù)，因?yàn)榧{稅人的利潤(rùn)是由多個(gè)環(huán)節(jié)的損益加減合計(jì)而成的，一般為零的概率幾乎沒(méi)有。所以，應(yīng)進(jìn)一步審查各損益科目，從中找出問(wèn)題。,29,2、從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 納稅人單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系廣泛、復(fù)雜，有購(gòu)銷業(yè)務(wù)關(guān)系，勞務(wù)關(guān)系，也有其他往來(lái)關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，其業(yè)務(wù)關(guān)系是相對(duì)穩(wěn)定的，經(jīng)濟(jì)交往也總會(huì)遵從一定的規(guī)律，因此我們可以從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 從購(gòu)銷業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購(gòu)銷單位 從購(gòu)銷單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 如甲單位銷售一批貨物給乙單位，付款單位應(yīng)當(dāng)是乙單位，結(jié)果實(shí)

22、際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是查賬的疑點(diǎn) 從結(jié)算的期限長(zhǎng)短發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),30,從購(gòu)銷業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購(gòu)銷單位 每一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體均有一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，若超出這一范圍，就應(yīng)是查賬的疑點(diǎn)。 如某建筑公司，其購(gòu)貨渠道主要是各建材生產(chǎn)廠商，如果檢查中發(fā)現(xiàn)一張采購(gòu)施工原材料的進(jìn)貨發(fā)票是非經(jīng)營(yíng)建材單位開具的，明顯出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與出具發(fā)票單位異常情況，這就是查賬的疑點(diǎn)。 從結(jié)算的期限長(zhǎng)短發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 正常業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來(lái)與結(jié)算都具有一定的頻率，若在往來(lái)賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來(lái)單位陌生，長(zhǎng)期無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)，掛賬數(shù)額又大，就應(yīng)視為異常往來(lái)單位，需要進(jìn)一步查明，看是否虛列客戶，瞞報(bào)收入，還是呆帳。 如某鍋爐廠2005年其

23、他應(yīng)付款一海南公司賬戶貸方余額460萬(wàn)元 , 較2004年增長(zhǎng)了355萬(wàn)元。這就是查證的疑點(diǎn)，經(jīng)進(jìn)一步查實(shí)，該余額為該鍋爐廠利用關(guān)聯(lián)單位往來(lái)關(guān)系，隱瞞的銷售利潤(rùn)。,31,3、從賬戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶進(jìn)行全面的反映，形成賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，并在憑證中表現(xiàn)出來(lái)。而異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。檢查人員可以從憑證（記賬憑證）審核入手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對(duì)應(yīng)情況，就不難找出疑點(diǎn)。 從資金增加的來(lái)源發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 每一筆資金運(yùn)動(dòng)均有來(lái)龍去脈，因此每一個(gè)賬戶的借方或貸方均有一定的正常對(duì)應(yīng)賬戶，如果納稅

24、人的銀行存款賬戶的借方與生產(chǎn)成本賬戶的貸方直接發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，則為異常，應(yīng)進(jìn)一步查證。,32,從產(chǎn)品減少的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 如果納稅人庫(kù)存商品賬戶的貸方直接與銀行存款賬戶或原材料賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，這就不是庫(kù)存商品正常減少的去向，應(yīng)進(jìn)一步查證。 從沒(méi)有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 如某納稅人利用應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款之間的對(duì)轉(zhuǎn)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，這可能是一個(gè)疑點(diǎn)，經(jīng)進(jìn)一步查證，發(fā)現(xiàn)了該納稅人虛列應(yīng)付款戶頭，私設(shè)小金庫(kù)，截留利潤(rùn)的問(wèn)題。,33,4、從異常時(shí)間中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生總有特定的時(shí)間，會(huì)計(jì)資料對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的時(shí)間應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

25、發(fā)生需經(jīng)過(guò)一段完整的過(guò)程，但也有一個(gè)正常的期限，且相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間也是有先后順序的。檢查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的情況，應(yīng)作為疑點(diǎn) 從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 從結(jié)算時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),34,從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中相關(guān)會(huì)計(jì)憑證沒(méi)有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，或者反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點(diǎn)，需要查證。 如檢查人員對(duì)某公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一張開票日期為12月25日的購(gòu)買辦公用品的發(fā)票，金額為105000元，銷售單位是一百貨公司超市，從行業(yè)性質(zhì)和時(shí)間上推論，該公司在臨近年終為何采購(gòu)這么多的辦公用品，經(jīng)過(guò)調(diào)查和詢問(wèn)，原來(lái)是該公

26、司為元旦搞福利，在超市為員工購(gòu)買購(gòu)物卡，擠入管理費(fèi)用。,35,從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)，都應(yīng)有一個(gè)工作期間，若納稅人賬面記錄超過(guò)這一期間，則為疑點(diǎn)。 如某裝修公司2003年為一單位裝修外墻貼面，時(shí)至2005年8月份該公司還將收取的裝修款掛預(yù)收款賬戶，這就是疑點(diǎn)，因?yàn)橥鈮N面工程不可能歷時(shí)3年時(shí)間還未完成。進(jìn)一步檢查就會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司利用預(yù)收賬款賬戶掛賬，不結(jié)轉(zhuǎn)收入，偷逃營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問(wèn)題。因此，對(duì)收入項(xiàng)目長(zhǎng)期掛預(yù)收款賬戶，往來(lái)賬戶等問(wèn)題都應(yīng)作為檢查的重點(diǎn)，深入檢查。,36,從結(jié)算時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 正常的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由于經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定的具體要求不同和選用結(jié)算方式不

27、同，均有一定的結(jié)算期限，若發(fā)現(xiàn)有長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款或應(yīng)付款，則應(yīng)查明原因。 如某公司的經(jīng)理為了逃避應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，不從公司分紅利，而是以借業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)的名義，將200,000元紅利長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款上。,37,5、從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 每一筆業(yè)務(wù)均有發(fā)生地點(diǎn)，這些地點(diǎn)是否異常是根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來(lái)判定的。 （1）同一種貨物可以從許多地點(diǎn)采購(gòu)，但一般情況下應(yīng)就近采購(gòu)，以節(jié)約人力、物力和財(cái)力。如果出現(xiàn)舍近而求遠(yuǎn)，違反常規(guī)現(xiàn)象，稽查人員應(yīng)視同異常地點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。 （2）物資運(yùn)動(dòng)流向決定了購(gòu)銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無(wú)關(guān)，或者與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容矛盾，就應(yīng)視為異常地點(diǎn)，如作為小麥主

28、要產(chǎn)地的河南省某糧油公司到廣東、廣西去收購(gòu)小麥， 如某電力設(shè)備有限公司向邊遠(yuǎn)山區(qū)銷售中型火力發(fā)電設(shè)備，這筆業(yè)務(wù)內(nèi)容與地點(diǎn)之間屬不正常邏輯關(guān)系，有繼續(xù)查證的必要。因此，要特別注意貨物購(gòu)進(jìn)的地點(diǎn)是否異常，從中發(fā)現(xiàn)虛賬、假賬等問(wèn)題。,38,6、從企業(yè)有關(guān)人員穿著打扮發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 人是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成敗反映在人的身上，如稅務(wù)稽查人員對(duì)某企業(yè)檢查中，企業(yè)管理人員反復(fù)說(shuō)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好，處于停產(chǎn)的狀態(tài)，但是從企業(yè)管理人員的穿戴和他們談?wù)撊绾卧趭蕵?lè)場(chǎng)所娛樂(lè)消費(fèi)，必然使人聯(lián)想到一個(gè)瀕臨倒閉的企業(yè)，居然還能供這些人玩樂(lè)，該企業(yè)肯定還有收入來(lái)源，可能未入賬，應(yīng)進(jìn)一步查證。 7、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 如某公

29、司2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年有所增加，但利潤(rùn)總額為50000元，而2004年度利潤(rùn)總額320000元，在2005年度企業(yè)其他因素不變的條件下，這兩個(gè)數(shù)據(jù)存在邏輯矛盾，經(jīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)該公司存貨比上年度減少400000元，據(jù)此對(duì)該公司存貨明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行審查，最終發(fā)現(xiàn)該公司高轉(zhuǎn)銷售成本260000元的問(wèn)題。,39,二、會(huì)計(jì)賬證的檢查 （一）會(huì)計(jì)憑證的檢查 1、原始憑證的檢查 2、記賬憑證的檢查 （二）會(huì)計(jì)賬簿的檢查 1、序時(shí)賬的檢查 2、總分類賬的檢查 3、明細(xì)分類賬的檢查 （三）會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查 A、資產(chǎn)負(fù)債表的檢查 B、利潤(rùn)表的檢查,40,（一）會(huì)計(jì)憑證的檢查 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

30、，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)，也是稅務(wù)稽查中核實(shí)問(wèn)題，取得有關(guān)證據(jù)的重要依據(jù)。 1、原始憑證的檢查 對(duì)原始憑證的真實(shí)性和合法性的檢查，是原始憑證檢查的重點(diǎn)，在各類原始憑證中，納稅人在財(cái)務(wù)核算中報(bào)銷、入賬的發(fā)票是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。 （1）發(fā)票開具情況的檢查 （2）發(fā)票取得情況的檢查 （3）發(fā)票真實(shí)性的檢查 （4）檢查自制原始憑證的使用情況,41,2、記賬憑證的檢查 記賬憑證是納稅人自行填制的憑證，是納稅人記賬的依據(jù)，檢查時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系的運(yùn)用是否正確，賬務(wù)處理是否完整。 有些記賬憑證是根據(jù)取得的外來(lái)發(fā)票制作的，如果納稅人不按原始憑證的內(nèi)容編制記賬憑證，

31、這就是檢查的疑點(diǎn)所在，也有些記賬憑證是納稅人內(nèi)部轉(zhuǎn)賬形成的，這類記賬憑證所附的原始憑證一般是納稅人自制的或非發(fā)票性質(zhì)的憑據(jù)。顯然，這部分記賬憑證是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。 （1）不附帶外來(lái)憑證的記賬憑證的檢查 （2）附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證的檢查,42,（三）會(huì)計(jì)賬簿的檢查 1、序時(shí)賬的檢查 （1）檢查序時(shí)賬戶期末余額與實(shí)際余額是否一致，有無(wú)白條抵庫(kù)現(xiàn)象，有無(wú)坐支或挪用現(xiàn)金的情況，有無(wú)私設(shè)小金庫(kù)的違法行為。 檢查時(shí)可以通過(guò)核對(duì)納稅人“銀行對(duì)賬單”和清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)物達(dá)到檢查的目的。 （2）核實(shí)納稅人貨幣資金的余額，分析納稅人的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。 （3）核實(shí)貨幣資金的來(lái)源，防止納稅人轉(zhuǎn)移計(jì)稅收入

32、。 2、總分類賬的檢查 可以從總體上了解納稅人財(cái)產(chǎn)物資、負(fù)債等變化情況，從中分析審查，找出查賬線索。同時(shí)，總分類賬和明細(xì)分類賬在數(shù)字上存在著明顯的控制關(guān)系，通過(guò)數(shù)字核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)納稅人隱匿部分賬冊(cè)的問(wèn)題，還可以通過(guò)分析總分類賬的設(shè)置是否齊全，發(fā)現(xiàn)納稅人改變資產(chǎn)性質(zhì)，人為增加生產(chǎn)成本等問(wèn)題。,43,3、明細(xì)分類賬的檢查 總分類賬檢查后，應(yīng)帶著問(wèn)題的線索，重點(diǎn)分析檢查明細(xì)分類賬，因?yàn)橛行﹩?wèn)題總分類賬反映不出來(lái)，或數(shù)字變化不明顯，如結(jié)轉(zhuǎn)耗用原材料成本所采用的計(jì)價(jià)方法是否正確，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確等。在總分類賬中不能直接看出來(lái)，而通過(guò)審查明細(xì)賬則可以一目了然。 （1）明細(xì)賬的檢查方法 （2）側(cè)重檢查的賬戶

33、 由于納稅人的種類較多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大，而稅務(wù)檢查的重點(diǎn)主要是檢查納稅人有無(wú)偷稅和隱瞞應(yīng)納稅所得額等問(wèn)題。因此，在檢查賬簿時(shí)應(yīng)有所側(cè)重，重點(diǎn)選擇與稅收有關(guān)系的賬戶，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)著重檢查成本類、損益類以及與其有關(guān)系的賬戶，抓住了這些主要方面，就易于發(fā)現(xiàn)和查出問(wèn)題。,44,側(cè)重檢查借方發(fā)生額的賬戶 側(cè)重檢查貸方發(fā)生額的賬戶 側(cè)重檢查余額的賬戶 上述對(duì)各類賬簿進(jìn)行檢查時(shí)的側(cè)重點(diǎn)，主要是針對(duì)與稅收有關(guān)的賬簿而言。 在實(shí)際工作中，由于各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，檢查的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所區(qū)別，檢查人員應(yīng)結(jié)合納稅人的特點(diǎn)，根據(jù)其規(guī)模的大小，核算水平的高低，靈活運(yùn)用查賬的方法，以便提高檢查的工作效率。,45,（1）發(fā)票

34、開具情況的檢查 檢查納稅人是否按規(guī)定時(shí)限逐欄次填寫，并加蓋發(fā)票專用章。有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自拆本使用發(fā)票或自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍的問(wèn)題。 檢查納稅人在開具發(fā)票過(guò)程中，是否按號(hào)碼順序填寫，是否全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容是否完全一致，有無(wú)涂改、挖補(bǔ)、撕毀以及開具“大頭小尾”發(fā)票的問(wèn)題。 檢查納稅人開具的發(fā)票是否與賬簿記載相一致，有無(wú)內(nèi)容不真實(shí)或賬簿根本不記載的問(wèn)題。 檢查納稅人是否在規(guī)定范圍內(nèi)開具發(fā)票，有無(wú)買賣、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開和虛開發(fā)票的問(wèn)題。根據(jù)被查對(duì)象的商業(yè)合同確定被查對(duì)象的商業(yè)伙伴，如果納稅人取得的發(fā)票與納稅人的合作伙伴不符，要進(jìn)一步查清問(wèn)題。,46,檢查付款方“收款方”不索要發(fā)票時(shí)，收款

35、方（付款方）是否按規(guī)定逐筆開具發(fā)票。 檢查納稅人是否有使用私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ǔ鍪?、非法取得、廢止的發(fā)票或以其他憑證代替發(fā)票使用的違法行為。 檢查納稅人開具的發(fā)票，有無(wú)超過(guò)發(fā)票票面限額開具的行為。 檢查使用稅控裝置、電子計(jì)算機(jī)、稅控收款機(jī)、計(jì)價(jià)器等電子器具開具發(fā)票的納稅人是否將軟件程序及有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有無(wú)不按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票數(shù)據(jù)的問(wèn)題。,47,（2）發(fā)票取得情況的檢查 檢查取得發(fā)票的合法性 看其票面是否規(guī)范，是否套印全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)票監(jiān)制章，是否加蓋納稅人的發(fā)票專用章。對(duì)銜頭發(fā)票還要將其名稱與加蓋發(fā)票專用章所反映的納稅人相核對(duì)，看其是否相符。 檢查發(fā)票填寫真實(shí)性 看

36、其取得發(fā)票填寫的字跡是否清晰，有無(wú)涂改、補(bǔ)寫問(wèn)題，發(fā)票大小寫金額、品名、單位名稱是否填寫齊全，有元漏填、后補(bǔ) 或字跡不一樣等問(wèn)題，經(jīng)手人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及保管人員簽字是否齊全。,48,檢查取得的發(fā)票與實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致 是否有未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而取得虛開或代開發(fā)票，是否有變更名稱、金額的問(wèn)題?？梢圆扇”P點(diǎn)實(shí)物的方法予以查實(shí)，對(duì)于沒(méi)有入庫(kù)單或沒(méi)有實(shí)物的用品發(fā)票，其支出不允許稅前扣除。 檢查納稅人是否有取得不符合規(guī)定的發(fā)票 取得的發(fā)票是否屬于白條、內(nèi)部結(jié)算憑證、往來(lái)收據(jù)等，發(fā)票本身是否存在不符合規(guī)定的問(wèn)題，是否有向第三者轉(zhuǎn)借或購(gòu)買來(lái)源不符合規(guī)定的發(fā)票的問(wèn)題。,49,（3）發(fā)票真實(shí)性的檢查 檢查發(fā)票式

37、樣 看其是否屬于國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票名錄所列舉的，還要檢查發(fā)票的種類、編碼規(guī)則、基本聯(lián)次、基本內(nèi)容、使用范圍、使用期限是否與國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的相一致。 檢查發(fā)票法定標(biāo)志和防偽措施 發(fā)票監(jiān)制章是識(shí)別發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾ǘ?標(biāo)志。同時(shí)，不同種類的發(fā)票有不同的防偽措施，檢查過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)取得的發(fā)票與法定標(biāo)志、特征不符，或者有疑問(wèn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)監(jiān)制或發(fā)售發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒別其真?zhèn)巍?檢查發(fā)票是否屬于偽造的假發(fā)票 偽造發(fā)票是不法分子依照真發(fā)票，利用鉛印、掃描等手段私自印制假發(fā)票，以假充真的行為?？梢圆扇　昂藢?duì)法”，即用真實(shí)的發(fā)票或與上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的發(fā)票樣本對(duì)照審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處。,50,檢查發(fā)票是否屬于變?cè)斓?/p>

38、發(fā)票 變?cè)斓陌l(fā)票是在真發(fā)票基礎(chǔ)上采用刮、擦、挖以及化學(xué)方法，更改或增添發(fā)票有關(guān)內(nèi)容的行為。對(duì)變?cè)彀l(fā)票識(shí)別，主要檢查其票面的外在形式以及票面填寫的內(nèi)容是否發(fā)生變異。看其是否存在下列問(wèn)題：一是有涂改跡象。破壞了紙張的結(jié)構(gòu)，使紙層變薄，或損壞了原有印格、或有新寫跡象，墨跡模糊；二是有補(bǔ)寫跡象。補(bǔ)寫的筆跡、顏色、間距與原有的不同；三是有浸蝕跡象。有模仿的痕跡和殘存原有記錄的痕跡，經(jīng)過(guò)浸蝕后的紙張發(fā)脆；四是有偽造簽字的跡象。簽字的筆跡緩慢，有不合理的停頓 等痕跡。 檢查發(fā)票是否屬于“大頭小尾”發(fā)票 “大頭小尾”發(fā)票是指填開發(fā)票時(shí)，將發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)分開填寫，發(fā)票聯(lián)的填開金額大于存根聯(lián)的金額。應(yīng)查驗(yàn)發(fā)票存根

39、聯(lián)有無(wú)復(fù)寫印痕，筆跡是否同出一人。也可以將有疑點(diǎn)的發(fā)票聯(lián)從取得方調(diào)回或復(fù)制，與開具方的同組發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行還原對(duì)照，即可查明發(fā)票有無(wú)“大頭小尾”或不經(jīng)填開而直接撕給報(bào)銷單位和個(gè)人的問(wèn)題。,51,（4）檢查自制原始憑證的使用情況 納稅人自制的原始憑證很多，常用的有入庫(kù)單、出庫(kù)單、內(nèi)部結(jié)算收據(jù)等。 按照規(guī)定，納稅人自制的原始憑證不能成為最終結(jié)算的惟一原始憑證。在稅務(wù)稽查中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人將自制的原始憑證作為惟一的原始憑證進(jìn)行最終的財(cái)務(wù)核算，要深入檢查，必要時(shí)可以通過(guò)實(shí)物點(diǎn)庫(kù)等檢查手段輔助檢查，以防止納稅人利用自制的原始憑證轉(zhuǎn)賬、記賬逃避稅收。 案例1,52,（1）不附帶外來(lái)憑證的記賬憑證的檢查 在稅

40、務(wù)檢查中，要特別注意對(duì)附帶自制原始憑證的記賬憑證的審查核實(shí)，因?yàn)榧{稅人自制的原始憑證不受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和控制，其使用在一定程度上也可以脫離納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條的制約而滿足納稅人的特殊需要。 對(duì)納稅人的此類財(cái)務(wù)資料要認(rèn)真檢查，要追根溯源，按照記賬憑證的記錄順序，查找納稅人使用自制憑證的外部原因，通過(guò)確認(rèn)外來(lái)憑證的真?zhèn)?，進(jìn)而確定自制憑證的真實(shí)性、合法性。 案例2,53,（2）附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證的檢查 如果檢查中遇到附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證。 首先要確定往來(lái)款項(xiàng)的性質(zhì) 如果該項(xiàng)往來(lái)屬于非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)，納稅人可以用此類收據(jù)作為原始憑證報(bào)賬，如企業(yè)員工參加技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，取得學(xué)校開具的事

41、業(yè)單位收款收據(jù)，該項(xiàng)收據(jù)即可以報(bào)賬； 如果納稅人的往來(lái)屬于經(jīng)營(yíng)性往來(lái)，此收據(jù)只能成為期間收據(jù)，最終結(jié)算時(shí)必須附有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的經(jīng)營(yíng)性發(fā)票。 納稅人接受的企事業(yè)單位收款收據(jù)，除稅法特殊規(guī)定外，不能作為進(jìn)入成本的依據(jù)，檢查時(shí)要注意此種情況。,54,納稅人實(shí)有的貨幣資金從二個(gè)側(cè)面反映了自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際能力，如果納稅人賬面資金狀況與實(shí)際生產(chǎn)狀況不符，說(shuō)明納稅人的財(cái)務(wù)資料不實(shí)，要進(jìn)一步檢查直至查清問(wèn)題。 比如納稅人賬面可動(dòng)用的銀行存款和現(xiàn)金為5萬(wàn)元，而納稅人正常生產(chǎn)基本資金需求為60萬(wàn)元 , 如果納稅人沒(méi)有新的債務(wù)，顯而易見，納稅人就不能正常地生產(chǎn)。如果實(shí)地觀察發(fā)現(xiàn)納稅人不僅生產(chǎn)未停，反而能夠正常進(jìn)行

42、生產(chǎn)，說(shuō)明納稅人可能賬外有賬，要進(jìn)一步根據(jù)具體線索查明原因。,55,可以通過(guò)“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶的借方發(fā)生額所對(duì)應(yīng)的貸方賬戶，并結(jié)合原始憑證具體查實(shí)。 實(shí)施檢查時(shí)，可以對(duì)貨幣資金賬戶借方較小的發(fā)生額采用抽查法檢查，對(duì)于較大的借方發(fā)生額應(yīng)該重點(diǎn)檢查或逐筆核對(duì)檢查。 在檢查中如果發(fā)現(xiàn)納稅人貨幣資金來(lái)源于相同的單位，而貨幣資金賬戶的借方卻對(duì)應(yīng)不同的貸方科目，而其中的一個(gè)貸方科目是經(jīng)營(yíng)類收入賬戶，這說(shuō)明納稅人可能存在價(jià)外收費(fèi)等問(wèn)題，檢查中要加以注意。,56,（1）檢查中應(yīng)注意總分類賬的余額與資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否相符。 （2）各賬戶本期借貸方發(fā)生額和余額與上期相比較，有無(wú)異常的增減變化。 特別是

43、對(duì)與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)總賬的有關(guān)記錄，進(jìn)一步審核有關(guān)明細(xì)賬戶的記錄和相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，據(jù)以發(fā)現(xiàn)和查實(shí)問(wèn)題。 由于總分類賬戶提供的是總括的資料，一般金額比較大，如果納稅人某些業(yè)務(wù)有問(wèn)題，但金額較小，在總分類賬中數(shù)字變化不明顯，檢查時(shí)不容易被發(fā)現(xiàn)。因此檢查總分類賬簿的記錄，只能為進(jìn)一步檢查提供線索，不能作為定案處理的依據(jù)。在實(shí)際工作中，對(duì)納稅人查賬的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)明細(xì)賬的檢查上。,57,檢查總分類賬與所屬明細(xì)分類賬記錄是否相吻合，借貸方向是否一致,金額是否相符； 檢查明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)問(wèn)題； 審查各明細(xì)賬戶年初余額是否同上年年末

44、余額相銜接，有無(wú)利用年初建立新賬之際，采取合并或分設(shè)賬戶的辦法，增減或轉(zhuǎn)銷某些賬戶的數(shù)額，弄虛作假，偷稅漏稅； 審查明細(xì)賬戶的余額是否正常，計(jì)算是否正確。 如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)注意核實(shí)是核算錯(cuò)誤還是弄虛作假所造成的; 審查實(shí)物明細(xì)賬的數(shù)量、計(jì)價(jià)是否正確。 采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，各種實(shí)物增減變動(dòng)的計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確合理。有無(wú)將不應(yīng)計(jì)入實(shí)物成本的費(fèi)用擠入實(shí)物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實(shí)物時(shí)，有無(wú)隨意變更計(jì)價(jià)方法的情況。如有疑點(diǎn)，應(yīng)重新計(jì)算，進(jìn)行驗(yàn)證。,58,一是生產(chǎn)成本賬戶 注意有無(wú)不符合或違反戚本開支范圍的支出。如將購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出擠人生產(chǎn)戚本；將對(duì)外投資的支出列作生產(chǎn)

45、成本；將支付的滯納金、罰款、應(yīng)由福利費(fèi)開支的費(fèi)用列入成本等。 二是物資采購(gòu)、制造費(fèi)用賬戶 檢查時(shí)，應(yīng)注意其借方發(fā)生額所記錄的內(nèi)容有無(wú)不符合開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，有無(wú)將不屬于生產(chǎn)性支出的費(fèi)用，通過(guò)這兩個(gè)賬戶的集合分配而轉(zhuǎn)人生產(chǎn)成本的問(wèn)題。 三是營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶 在檢查時(shí)，應(yīng)注意其借方發(fā)生額記錄的內(nèi)容有無(wú)不符合開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，有無(wú)將不應(yīng)屬于期間費(fèi)用的支出通過(guò)這三個(gè)賬戶轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”賬戶的問(wèn)題。 四是待處理財(cái)產(chǎn)損溢、營(yíng)業(yè)外支出等賬戶 檢查時(shí)，應(yīng)注意是否有未按制度規(guī)定，未經(jīng)審批，擅自作財(cái)產(chǎn)損失處理，進(jìn)而轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶，減少計(jì)稅所得額的情況。,59,一是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)

46、收入賬戶 應(yīng)將此類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與企業(yè)納稅申報(bào)表的計(jì)稅金額進(jìn)行核對(duì)，看數(shù)字是否相符，有無(wú)少報(bào)或瞞報(bào)收入的問(wèn)題。 二是商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶 檢查時(shí)應(yīng)注意是否有沖減巳實(shí)現(xiàn)差價(jià)的情況，差價(jià)計(jì)算數(shù)字是否正確，計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤。 三是待攤費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶 檢查時(shí)，應(yīng)注意有無(wú)不按規(guī)定期限多攤和亂攤的問(wèn)題。,60,一是預(yù)提費(fèi)用賬戶 預(yù)提費(fèi)用對(duì)納稅人的成本費(fèi)用影響較大，檢查經(jīng)濟(jì)效益好和上市的股份制企業(yè)時(shí)要格外注意。檢查時(shí)可以對(duì)照原始憑證看提取數(shù)是否合理合法，有無(wú)只提不付，或者任意多提、重提等現(xiàn)象。 二是原材料、庫(kù)存商品賬戶 在檢查時(shí)，注意賬面結(jié)存數(shù)量與庫(kù)存實(shí)物賬卡（盤存表）的數(shù)字是否相符，單價(jià)是

47、否按規(guī)定計(jì)算，匯總金額是否正。賬面余額如果是紅字，應(yīng)進(jìn)一步查清是升溢，還是多轉(zhuǎn)成本。 三是應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款賬戶 這類賬戶很容易掩蓋一些久懸賬面、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)損益類賬戶的產(chǎn)品銷售收入、加工勞務(wù)收入、租金收入等。檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)其余額大小和時(shí)間長(zhǎng)短，以及內(nèi)容摘要，逐筆進(jìn)行檢查。,61,會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查是稅務(wù)檢查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，稅務(wù)檢查是從審查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始的，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查和分析，能夠總括地把握納稅人資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的變化，以及利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)有無(wú)異常，把握了納稅人有無(wú)貨幣支付能力，從中就可能發(fā)現(xiàn)納稅問(wèn)題的疑點(diǎn)，從而進(jìn)一步確定檢查重點(diǎn)，使檢查工作有針對(duì)性地進(jìn)行。,62,A、資產(chǎn)負(fù)債表

48、的檢查 資產(chǎn)負(fù)債表是反映納稅人一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的報(bào)表，反映了納稅人所掌握的經(jīng)濟(jì)資源、納稅人所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，以及所有者擁有的權(quán)益，是納稅人對(duì)外公開報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的一張主要報(bào)表，是重要的納稅資料。 1、資產(chǎn)負(fù)債表檢查的基本方法 2、資產(chǎn)負(fù)債表的分析 分析納稅人總體經(jīng)營(yíng)情況 分析流動(dòng)資產(chǎn) 分析長(zhǎng)期投資 分析固定資產(chǎn) 分析在建工程 分析無(wú)形資產(chǎn) 分析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 分析流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債 分析所有者權(quán)益 案例3,63,B、利潤(rùn)表的檢查 利潤(rùn)表是綜合反映納稅人一定時(shí)期內(nèi)（月份、年度）利潤(rùn)（虧損）實(shí)現(xiàn)情況的報(bào)表。通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表的檢查和分析，可以了解納稅人本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成果。由于利潤(rùn)總額是計(jì)

49、算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，利潤(rùn)總額反映不實(shí)，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)繳納的所得稅額。 1、利潤(rùn)表檢查的基本方法 2、利潤(rùn)表的分析 案例4,64,數(shù)據(jù)核對(duì)法 根據(jù)會(huì)計(jì)核算原理，從編制邏輯上審查報(bào)表，看表中資產(chǎn)合計(jì)數(shù)是否等于負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)；審查表中相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接勾稽關(guān)系是否正確，表中數(shù)據(jù)與其他報(bào)表、總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)是否相符。進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題。 如納稅人資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原值為500萬(wàn)元，而總分類賬簿“固定資產(chǎn)”賬戶，固定資產(chǎn)原值900萬(wàn)元。經(jīng)檢查有關(guān)明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)納稅人少計(jì)房產(chǎn)原值400萬(wàn)元，偷逃房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 數(shù)據(jù)比較法 比較納稅人檢查所屬期內(nèi)不同期間資產(chǎn)負(fù)債表的相同欄目數(shù)字

50、的變化，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題。 如納稅人基期存貨為500萬(wàn)元，檢查期存貨為150萬(wàn)元，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、投入和產(chǎn)出規(guī)模沒(méi)有發(fā)生變化，說(shuō)明其資產(chǎn)負(fù)債表存在不實(shí)情況，實(shí)際檢查時(shí)可以根據(jù)存貨的具體內(nèi)容，追查變化比較大的項(xiàng)目，防止納稅人賬外經(jīng)營(yíng)或人為調(diào)整利潤(rùn)。,65,指標(biāo)比較法 對(duì)比分析納稅人不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題。 如納稅人基期資產(chǎn)負(fù)債率為30%, 檢查期資產(chǎn)負(fù)債率為85%，這往往是不正常的反映。實(shí)地檢查時(shí)可以詳細(xì)檢查負(fù)債類賬戶，核實(shí)納稅人產(chǎn)生負(fù)債的原因和債務(wù)的來(lái)源以及真實(shí)性，防止納稅人將各類收入計(jì)入債務(wù)，逃避稅收。,66,一是通過(guò)資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納

51、稅人的行業(yè)特點(diǎn) 不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有不同的特點(diǎn)： 生產(chǎn)制造納稅人由于生產(chǎn)過(guò)程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大； 商品流通納稅人其主營(yíng)業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售，其全部資產(chǎn)的表現(xiàn)形式為流動(dòng)資產(chǎn)比重較大； 房地產(chǎn)開發(fā)納稅人資產(chǎn)構(gòu)成單一，幾乎全部為流動(dòng)資產(chǎn)；具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開發(fā)納稅人其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)納稅人有些相似； 如果納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說(shuō)明納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表違反常規(guī)，可能存在問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步查證。,67,二是通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比，分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況 任何企業(yè)在其流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下

52、，仍然存在流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問(wèn)題，否則會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。 如某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映固定資產(chǎn)凈值1900萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)100萬(wàn)元 ( 其他應(yīng)收款80萬(wàn)元 )，企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)顯然不合理，如果該情況屬實(shí)，則必然表現(xiàn)為企業(yè)因缺乏流動(dòng)資金，無(wú)法啟動(dòng)生產(chǎn)，而大量固定資產(chǎn)閑置，造成浪費(fèi)。在對(duì)該類企業(yè)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)能正常維持生產(chǎn)，員工能正常領(lǐng)取工資，則企業(yè)的報(bào)表可能失真，或者企業(yè)有賬外小金庫(kù)，所以要格外留意，以免稅收流失。,68,一是分析貨幣資金 貨幣資金是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證，直接反映納稅人的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)能力。如果納稅人貨幣資金不足，企業(yè)就不能正常生產(chǎn)，員工就不能正常上崗和領(lǐng)取工

53、資。如果企業(yè)實(shí)際情況不是這樣，說(shuō)明納稅人可能存在賬外賬情況，實(shí)地檢查時(shí)要進(jìn)一步查證。 二是分析應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額以及壞賬準(zhǔn)備提取額都與納稅人的費(fèi)用有關(guān)，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的內(nèi)容構(gòu)成和壞賬準(zhǔn)備的提取比例是檢查的關(guān)鍵。檢查報(bào)表時(shí)，要分析納稅人不同時(shí)期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和壞賬準(zhǔn)備的數(shù)量變化，以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。,69,三是分析預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款是企業(yè)購(gòu)買生產(chǎn)材料或設(shè)備的預(yù)付款，而其他應(yīng)收款是企業(yè)非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)，正常情況下，兩者之間沒(méi)有聯(lián)系，對(duì)于在報(bào)表中以紅字體現(xiàn)的預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款要認(rèn)真檢查，防止納稅人將預(yù)收賬款計(jì)人預(yù)付賬款，不及時(shí)繳納有關(guān)稅金。 四是分析存

54、貨 對(duì)存貨的檢查要重點(diǎn)抓住兩個(gè)問(wèn)題：一是存貨的構(gòu)成問(wèn)題，要嚴(yán)格劃清流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限、生產(chǎn)物資和專項(xiàng)物資的界限；二是存貨的變化問(wèn)題，這是檢查中尤其需要注意的地方。 例如：某工業(yè)企業(yè)八月份存貨為1000萬(wàn)元，九月份為980萬(wàn)元十二月份存貨為100萬(wàn)元。顯然報(bào)表中存貨的數(shù)據(jù)異常，有可能是納稅人高轉(zhuǎn)銷售成本，人為調(diào)低利潤(rùn)造成的。實(shí)際檢查時(shí)，應(yīng)該仔細(xì)檢查存貨及與其相關(guān)聯(lián)的賬戶，特別注意材料的計(jì)價(jià)變化，庫(kù)存商品和材料成本的關(guān)系，庫(kù)存商品和在產(chǎn)品的成本劃分問(wèn)題，正確計(jì)算銷售成本。,70,如果長(zhǎng)期投資余額減少要注意納稅人是否存在以收人沖抵投資不納稅，或轉(zhuǎn)讓投資不納稅的行為。 如果長(zhǎng)期投資余額增加要注意

55、納稅人技資的實(shí)際形式，如果是實(shí)物投資要注意相關(guān)稅收問(wèn)題，同時(shí)還要看納稅人是否存在從聯(lián)營(yíng)單位分回利潤(rùn)直接增加投資而未補(bǔ)稅的問(wèn)題。,71,依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)有關(guān)項(xiàng)目，最重要的是固定資產(chǎn)原值及折舊的變化。納稅人固定資產(chǎn)的總量和計(jì)提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)系，如果報(bào)表提供的數(shù)字有變化，實(shí)地檢查時(shí)要注意。 如果報(bào)表反映固定資產(chǎn)減少，檢查時(shí)要注意減少的原因，對(duì)于納稅人出售的固定資產(chǎn)要核實(shí)其相關(guān)的稅收問(wèn)題； 如果報(bào)表反映固定資產(chǎn)增加，實(shí)地檢查時(shí)要注意增加的固定資產(chǎn)的來(lái)源，看納稅人有無(wú)以產(chǎn)品換取固定資產(chǎn)的情況，并核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題；還要認(rèn)真核實(shí)新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，防止固

56、定資產(chǎn)的變化對(duì)納稅人的成本核算產(chǎn)生不客觀的影響，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)。,72,有在建工程項(xiàng)目的納稅人，其資產(chǎn)負(fù)債表在建工程項(xiàng)目表現(xiàn)形式有以下幾種： 一是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”欄目的金額不變，說(shuō)明納稅人的在建工程處于停工狀態(tài)或處于在建工程已完工，但未與施工單位辦理工程結(jié)算手續(xù)，檢查中應(yīng)到工程現(xiàn)場(chǎng)，看在建工程項(xiàng)目是否已完工，是否投入使用，并注意在建工程使用中的稅收問(wèn)題 ; 二是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”欄目的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態(tài)； 三是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，說(shuō)明在建工程已經(jīng)完工。 如果納稅人提供的在建工程部分減少或?yàn)榧t字，說(shuō)明納稅人可

57、能存在將在建工程試運(yùn)行收人直接沖減在建工程支出的行為，應(yīng)進(jìn)一步深入檢查有關(guān)賬簿和憑證。,73,分析無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目就是要確認(rèn)納稅人這一項(xiàng)目的變化對(duì)稅前費(fèi)用的影響。 如果報(bào)表反映納稅人的無(wú)形資產(chǎn)增加，實(shí)地檢查時(shí)就要查找“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，核實(shí)納稅人無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源和價(jià)值，對(duì)于納稅人以實(shí)物換取無(wú)形資產(chǎn)，要核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題, 對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，要按稅收的規(guī)定確定； 如果報(bào)表反映納稅人的無(wú)形資產(chǎn)減少,實(shí)地檢查時(shí)就要核實(shí)減少的原因和去向，對(duì)于納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，要核實(shí)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題；對(duì)于納稅人攤銷無(wú)形資產(chǎn)的減少，要注意攤銷期限和攤銷額的確定是否符合規(guī)定。,74,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷影響納稅人的稅前費(fèi)用

58、，如果納稅人不同時(shí)期長(zhǎng)期待攤費(fèi)用發(fā)生變化，檢查時(shí)應(yīng)引起注意。 如果資產(chǎn)負(fù)債表反映長(zhǎng)期待攤費(fèi)用增加，實(shí)地檢查時(shí)要注意增加的來(lái)源和內(nèi)容。對(duì)于納稅人以實(shí)物換取長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，要核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題，如果納稅人增加的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不符合稅法的規(guī)定，要予以剔除，保證長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的真實(shí)性； 如果資產(chǎn)負(fù)債表反映長(zhǎng)期待攤費(fèi)用減少，實(shí)地檢查時(shí)要核實(shí)其攤銷的期限和攤銷金額，對(duì)財(cái)務(wù)制度與稅收規(guī)定有差異的內(nèi)容，如開辦費(fèi)的攤銷，納稅人應(yīng)按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理賬務(wù)，但也應(yīng)在計(jì)稅時(shí)按稅收的規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。,75,流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債反映了企業(yè)的負(fù)債水平和負(fù)債結(jié)構(gòu)，同時(shí)也容易成為納稅人隱藏稅收的地方，有些納稅人為了少繳、

59、遲繳或不繳稅款，總是選擇將有關(guān)經(jīng)營(yíng)銷售類收入計(jì)入應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款或短期借款欄內(nèi)，以達(dá)到偷逃稅的目的。 如果檢查期資產(chǎn)負(fù)債表反映納稅人的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債增加，而納稅人的資產(chǎn)負(fù)債率又較高，可能存在納稅人將應(yīng)稅收入擠入負(fù)債欄目，逃避稅收問(wèn)題； 如果檢查期資產(chǎn)負(fù)債表反映納稅人的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債減少，要核實(shí)減少的原因，尤其注意納稅人以實(shí)物抵償債務(wù)，未履行納稅義務(wù)問(wèn)題；同時(shí)還要核實(shí)納稅人債務(wù)減少的真實(shí)性，避免納稅人用收入直接沖抵債務(wù)，逃避稅收問(wèn)題。,76,一是實(shí)收資本和資本公積 檢查投資人是否按規(guī)定履行了出資義務(wù)，資本公積核算是否真實(shí)，防止納稅人將應(yīng)稅收入擠入資本公積欄目，同時(shí)這兩個(gè)賬戶的合計(jì)金額還是納稅人資金賬簿計(jì)貼印花稅的計(jì)稅金額，檢查時(shí)要予以注意。 二是盈余公積 納稅人稅后利潤(rùn)是盈余公積的惟一來(lái)源，沒(méi)有利潤(rùn)分配就沒(méi)有盈余公積的增加，如果納稅人