稅務會計與納稅籌劃第三章.ppt

1、第三章,增值稅會計,第一節(jié) 增值稅概述 第二節(jié) 增值稅會計 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉出的會計處理 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理 第五節(jié) 出口退稅的會計處理 第六節(jié) 增值稅優(yōu)惠的會計處理 第七節(jié) 增值稅結轉及上繳的會計處理 第八節(jié) 增值稅稅務籌劃,內容提綱,第一節(jié) 增值稅概述,增值稅的含義及類型,1增值稅的含義,增值稅是對流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。,（1）課稅的普遍性 （2）課稅的公平性 （3）價外計稅,增值稅轉型： 生產型轉變?yōu)橄M型增值稅。 2008年11月5日， 國務院第34次常務會 議通過增值稅轉型改革，自2009年1月1日起在全國推開。,第一節(jié) 增值

2、稅概述,生產型增值稅 企業(yè)計算增值稅時，不允許將外購固定資產的增值稅抵扣。課征增值稅的增值額相當于國民生產總值。 消費型增值稅 允許將外購固定資產的增值稅抵扣。課征增值稅的增值額相當于國民收入。,理解增值稅轉型,消費型增值稅的特點,1、不重復征稅 2、既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收 3、同種產品最終售價相同，稅負就相同,理由之一：生產型企業(yè)增值稅負擔偏重 購進固定資產的增值稅不允許抵扣，造成增值稅重復征收。17%的生產型增值稅相當于23%的消費型增值稅。 轉型理由之二：金融危機放大企業(yè)困難 美國次貸危機引發(fā)的金融危機已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經濟增長速度明顯放慢，一些國家甚至出現經濟衰退的跡象，

3、金融危機正在對實體經濟產生重大影響。,增值稅緣何轉型？,1.顯著性影響行業(yè) 電力、鋼鐵、機械、石油化工、造紙、印刷、建材業(yè)、紡織服裝業(yè)、采掘業(yè)、生物制藥。 特點：設備投資較多、技術更新較快的行業(yè)。 2.無直接影響行業(yè) 交通運輸、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產業(yè)等。 請思考：轉型對商業(yè)企業(yè)影響如何？,誰是增值稅轉型的最大贏家？,2009年增值稅暫行條例主要修訂五個方面,一是允許抵扣固定資產進項稅額。 二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞。 三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。 四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等

4、規(guī)定。 五是將納稅申報期限從10日延長至15日,納稅期限最長1個季度,明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。,進項稅額抵扣范圍的擴大 1.設備類固定資產進項稅額 2009.1.1起，企業(yè)新購進設備所含進項稅額可以抵扣。 2.運輸費用的進項稅額 （1）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付的運輸費用。范圍很廣。 （2）按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。 解讀：必須具有專用發(fā)票或運輸發(fā)票，否則不允許抵扣進項稅額。,增值稅新政解讀,不能抵扣的進項稅額 1.固定資產中屬于營業(yè)稅應稅項目的不動產 2.用于非增值稅應稅項目的

5、購進貨物 3.用于免稅項目的購進貨物 4.集體福利、交際應酬的購進貨物 5.非正常損失的購進貨物 6.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物。,增值稅新政解讀,不能抵扣的進項稅額 7.個人自用的消費品進項稅額不能抵扣。 為防止出現稅收漏洞，將容易混為個人消費的的小汽車、摩托車和游艇排除在外。 解讀：（1）自然災害的損失不再規(guī)定為非常損失，允許進項稅額抵扣。 （2）不允許抵扣進項稅的項目，其包含的運輸費用、應稅勞務也不得抵扣。,增值稅新政解讀,銷售自己使用過的物品 （一）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品 1小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。 2小

6、規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。,增值稅新政解讀,（二）一般納稅人銷售自己使用過的物品 政策依據 財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008170號） 財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號） 1一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。,增值稅新政解讀,2. 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，自2009年1月1日起，應區(qū)分以下三種情形征收增值稅： （1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者

7、自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅； （2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。,增值稅新政解讀,3一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。 案例分析：甲企業(yè)出售一臺使用過的設備，原價234000元（含增值稅），購入時間為2009年3月，假定2012年3月出售。該設備恰好已使用3年，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值。售價為210600元（含增值稅），該設備適用17%的增值稅稅率。假設該項固定資產取得時，增值稅進項稅額已

8、記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。,增值稅新政解讀,稅務處理 由于固定資產是在增值稅轉型后購入的，則固定資產原價=234000/（1+17%）=200000 3年累積計提折舊=（200000/10）3=60000 增值稅=210600/（1+17%）17%=30600 會計處理 借：固定資產清理 140 000 累計折舊 60 000 貸：固定資產 200 000,案例分析,收到價款的會計處理 借：銀行存款 210600 貸：固定資產清理 180000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 30600 借：固定資產清理 40 000 貸：營業(yè)外收入 40 000,案例分析,如果該設備購入時

9、間為2008年11月5日，則固定資產的原值為234000元（購入的增值稅進項稅額計入設備成本），設備出售之日為2011年11月5日，則設備出售按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關增值稅計算及會計處理如下： （1）固定資產清理時 3年累積計提折舊=（234000/10）3=70200 2011年出售時應納增值稅 =210600/（1+4%）4%50%=4050,案例分析,會計處理 借：固定資產清理 163 800 累計折舊 70 200 貸：固定資產 234 000 借：銀行存款 210 600 貸：固定資產清理 206 550 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4 050,案例分析

10、,借：固定資產清理 42 750 貸：營業(yè)外收入 42 750 提醒讀者注意：已使用過的固定資產強調是已經計提過折舊的固定資產，要注意與舊貨的區(qū)別。舊貨是指二次進入流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。按照財稅20099號文件的規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。,案例分析,建筑業(yè)混合銷售行為 建筑業(yè)納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額。其自產貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務營業(yè)額繳納營業(yè)稅。 未分別核算的，由主管稅務機關核定其自產貨物的銷售額。 解讀：混合

11、銷售行為的計稅政策。,增值稅新政解讀,收入納稅時間 一般納稅義務發(fā)生時間為：收取銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。 1.直接收款方式 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。 2.委托代銷 （1）收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。 （2）未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。,增值稅新政解讀,收入納稅時間 3.預收貨款方式 （1）一般為貨物發(fā)出的當天 （2）生產銷售生產工期超過十二個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 4.賒銷和分期收款方式 書面合同約定的收款日期，無書面合同的，為貨

12、物發(fā)出的當天。,增值稅新政解讀,收入納稅時間 5.托收承付和委托銀行收款方式 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 6.銷售應稅勞務 提供勞務同時收訖銷售額或者取得索取銷售額的憑據的當天； 7.視同銷售貨物行為 貨物移送的當天。,增值稅新政解讀,收入納稅時間 1. 增值稅發(fā)票開具時間應當與納稅義務發(fā)生時間一致，凡提前開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。 2. 進口貨物，為報關進口的當天。 3. 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。,增值稅新政解讀,嚴格控制開具紅字專用發(fā)票 企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務，開具專用發(fā)票后，只有下列情況才可以開具紅字專用發(fā)票： 1.銷售貨物退回 2.銷售貨

13、物折讓 3.開票有誤,增值稅新政解讀,銷項稅額=全部價款+價外費用,分兩個方向銷售方和購貨方思考價款和價外費用 銷售方 銷售方開具增值稅專業(yè)發(fā)票，發(fā)票注明銷售額和銷項稅額。對于銷售方來說，其銷售額包括全部價款和價外費用。 全部價款根據定價方式市場定價、成本價成、利潤分割法等不同而不同，價款中包括賣價、消費稅、關稅。,增值稅新政解讀,銷售方價外費用 第十二條（細則） 條例第六條第一款 價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。,增

14、值稅新政解讀,但下列項目不包含在內： （1） 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （2）符合以下條件的代墊運費： 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。 （3）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 如：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。 （4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,增值稅新政解讀,銷售方價款和價外費用分析,明確了銷售方全部價款

15、和價外費用的內容后，可以洞察銷售方開具增值稅專用發(fā)票時，如果能確定全部價款和價外費用的，應當作為發(fā)票上的銷售額，計算銷項稅額。 銷售方如果在銷售當時不能確定所有的價外費用的，應當就其能確定的價外費用金額計入銷售額，不能確定的價外費用于其發(fā)生時，計算增值稅，例如延期付款的利息。,購買方的價款和價外費用分析,購買方不開具增值稅專用發(fā)票，所以其入賬的成本價值中價款和價外費用不一定與銷售方一致. 這里是指企業(yè)所承擔的價外費用，例如購買方承擔運費的，原材料入賬價值中的價外費用就與銷售方開具增值稅專業(yè)發(fā)票的價外費用不一致。所以在增值稅條例及其實施細則中，是立足于增值稅專業(yè)發(fā)票開具方銷售方來討論問題的。,銷

16、售價格明顯偏低的調整 應稅銷售價格明顯偏低并無正當理由，或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額: 1. 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； 2. 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 3. 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）,增值稅新政解讀,第二節(jié) 增值稅會計處理,（一）一般納稅人增值稅會計帳戶的設置 我國增值稅實行“價外計稅”的辦法，即以不含增值稅稅金的價格為計稅依據。 一般納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”二級賬戶,應交稅費-應交增值稅,增值稅會計賬戶的設置,在“應交稅費-應交增值稅”二級賬戶下，可以設置以下

17、明細賬戶： “進項稅額”賬戶 “已交稅金”賬戶 “減免稅款”賬戶 出口 “出口抵減內銷產品應納稅額”賬戶 出口 “轉出未交增值稅”賬戶 “銷項稅額”賬戶 “出口退稅”賬戶 出口 “進項稅額轉出”賬戶,應交稅費應交增值稅,（二）小規(guī)模納稅人增值稅會計科目設置 只需應交稅金下設置“應交增值稅”二級科目。,增值稅會計賬表的設置,1、一般納稅人增值稅賬簿的設置 企業(yè)應設置“應交稅費-應交增值稅”二級賬戶，其賬頁格式有兩種方法。 （1）按“應交增值稅”的明細賬設置多欄明細賬。 （2）將“進項稅額”、“銷項稅額”等明細賬項目在“應交稅費”賬戶下分別設置明細賬進行核算。期末，應結出各明細賬的余額，并按期末余

18、額轉賬： 1）將“出口退稅”、“進項稅額轉出”明細賬余額轉入“進項稅額”明細賬的貸方。 2）將“已交稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅額”明細賬的余額轉入“銷項稅額”明細賬的借方。 3）作上述轉賬后，將“進項稅額”明細賬余額與“銷項稅額”明細賬余額進項比較。,2、小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設置 因小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，其“應交稅費-應交增值稅”賬戶，可設借、貸、余三欄式明細賬頁。,增值稅會計賬表的設置,第二節(jié) 進項稅額及其轉出的會計處理,1可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額的會計處理,（1）購進固定資產的會計處理,例3-1某企業(yè)購進設備一臺，取得的專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅款為17

19、000元，款項以銀行存款支付。會計處理如下：,支付貨款時： 借：固定資產 100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：銀行存款 117000,（2）將購進貨物或勞務用于在建工程的會計處理 思考：如何處理？,（2）一般購貨的會計處理 例：天華工廠購入甲材料4 000公斤，6元/公斤，支付運雜費2 800元（其中運輸發(fā)票上列明的運費為2 000元），增值稅進項稅額為4 080元，已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫。運費允許抵扣的稅額為140元（20007%）。做會計分錄如下： 借：原材料 26 660 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 4220 貸：應付票據 30 880,例：天華

20、工廠9月6日收到銀行轉來的購買光明工廠丙材料的托收承付結算憑證及發(fā)票，數量為5 000千克，11元/千克，增值稅進項稅額為9 350元，支付運雜費為650元，其中運費發(fā)票金額為500元，應抵扣的運費進項稅額為35元。采用驗單付款。驗收付款后作會計分錄如下： 借：在途物資（光明工廠） 55 615 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 9 385 貸：銀行存款 65 000,例：天華工廠10月份收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票，因該工廠生產經營用電和職工生活用電是一個電表，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個人消費的部分。10月份該企業(yè)用電總價20 000元，其中：生產用電的電價為18 000

21、元，職工生活用電的電價是2000元。電力公司開來的增值稅專用發(fā)票上表明，電價20 000元，稅額3 400元，價稅合計23 400元。該企業(yè)對職工個人用電的價稅計算到人，在發(fā)工資時扣回。作會計分錄如下： 借：制造費用 18 000 應交稅費-應交增值稅(進項)3 060 應付職工薪酬 2 340 貸：銀行存款 23 400,（3）購進貨物發(fā)生退貨,例3-2某批發(fā)公司購入商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價款為20萬元，增值稅款34000元。商品已驗收入庫，款項均以銀行轉賬支票支付。會計處理如下： 支付貨款時： 借：材料采購 200000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34000 貸：銀行存款 2

22、34000 商品驗收入庫時： 借：庫存商品200000 貸：材料采購 200000 退貨時進行相反的會計處理。,（4）接受投資轉入,例3-3某企業(yè)收到某工廠A材料一批作為實物投資，確認價值為20萬元，同時投資方開具的增值稅專用發(fā)票內列明增值稅額為34000元。則會計處理如下： 借：庫存商品A材料 200000 應交稅費應交增值稅（進項稅額)34000 貸：實收資本 234000,（4）投資轉入貨物進項稅額的會計處理,例：M公司接受參加聯營的A 企業(yè)以原材料作為投資，開來一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉庫驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：畫家256 410元，稅額43 590元，價稅合計300

23、 000元；如果確認A企業(yè)的注冊資本份額為250 000元。作會計分錄如下： 借：原材料 256 410 應交稅費應交增值稅（進項稅額）43 590 貸：實收資本A企業(yè) 250 000 資本公積資本溢價 50 000,（5）委托加工材料、接受應稅勞務進項稅額的會計處理,例：天華工廠委托東方木器廠加工產品包裝用木箱，發(fā)出材料16 000元，支付加工費3 600元和增值稅額612元。支付給承運部門的往返運雜費380元，其中運雜費300元，應計運費進項稅額21元（3007%）。作會計分錄如下： 發(fā)出材料時 借：委托加工物資 16 000 貸：原材料 16 000,支付加工費和增值稅額時 借：委托加工

24、物資 3 600 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 612 貸：銀行存款 4 212 用銀行存款支付往返運雜費時 借：委托加工物資 359 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 21 貸:銀行存款 380 結轉加工材料成本時 借：包裝物木箱 19 959 貸：委托加工物資 19 959,例：某生產企業(yè)機加工車間10月份委托某修理廠修理設備，支付修理費2 000元，增值稅額340元，據修理廠開來的專用發(fā)票，作會計分錄： 借：制造費用 2 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 340 貸：應付賬款X X 修理廠 2 340,（6）接受捐贈轉入的貨物,例3-4某公司收到某企業(yè)捐贈的原材料一批，雙方協議確認

25、價值20萬元，取得捐贈方提供的專用發(fā)票，列示增值稅款34000元，另以現金1000元支付運費。賬務處理如下： 借：原材料 201000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34000 貸：營業(yè)外收入捐贈利得 234000 庫存現金 1000,（7）接受應稅勞務,例3-5某運輸公司汽車進行維修，以銀行存款支付修理費用20000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為3400元。賬務處理如下： 借：管理費用 20000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3400 貸：銀行存款 23400,（8）進口貨物,例3-6某企業(yè)從國外進口電子元件一批，到岸價格100萬元，從海關取得的完稅憑證上注明：進口關稅5萬元，進口增值

26、稅17.85萬元。另外發(fā)生國內運費清單1000元。以上費用以銀行存款支付，電子元件已驗收入庫。會計處理如下： 準予抵扣的進項稅額=178500+10007%=178570元 電子元件采購成本=1000000+50000+（1000-70）=1050930元） 借：庫存商品 1050930 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 178570 貸：銀行存款 1229500,2進項稅額轉出的會計處理,（1）原已抵扣進項稅額后才改變用途，銷項稅額不能形成，則原抵扣的進項稅額只能做轉出處理。,例：某企業(yè)8月份購進一批鋼材112噸，3500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進價392 000元，進項稅額66 64

27、0元，款已支付，貨物已驗收入庫，已作相應的會計處理。9月份因改建擴建工程需要，從倉庫中領用上月購入的生產用鋼材28噸。工程領用時作會計分錄如下： 借：在建工程 114 660 貸：原材料鋼材 98 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）16 660,例：某食品廠加工廠系增值稅一般納稅人，共有職工100人，其中生產工人90人，廠部管理人員10人。9月份，公司決定以其外購食物植物油作為福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放2桶植物油。植物油系生產用原料，購買時取得增值稅專用發(fā)票，每桶采購成本50元，并已按發(fā)票注明的增值稅額在銷售稅額中抵扣。 1、確認應付職工薪酬時。 計入生產成本的金額=50（1+13%）2

28、90=10 170（元） 計入管理費用的金額= 50（1+13%） 210=1 130（元） 確認的應付職工薪酬=10 170+1 130=11 300（元）,借：生產成本 10 170 管理費用 1 130 貸：應付職工薪酬 11 300 2、實際發(fā)放植物油時。 應結轉的原材料成本= 502100=10 000（元） 應轉出的進項稅額=10 000 13%=1 300(元） 借：應付職工薪酬 11 300 貸：原材料 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 1300,（2）非正常損失的購進貨物、固定資產及相關的應稅勞務,非正常損失的在產品產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務，其進項稅額

29、不得抵扣。,2進項稅額轉出的會計處理,例：某企業(yè)本月發(fā)生火災，燒毀庫存外購彩電10臺，賬面售價總計40 000元，進銷差價率為20%.應予以轉出的進項稅額為5 440元40 000(1-20%)17%。作會計分錄如下： 借：待處理財產損溢 45 440 貸：庫存商品 40 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 5 440 借：商品進銷差價 8 000 貸：待處理財產損溢 8 000,例3-7某工廠倉庫因進水損毀產品一批，成本價20000元，其所耗材料等有關貨物的進項稅額為3400元。 會計處理如下： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 23400 貸：庫存商品 20000 應交稅費應

30、交增值稅（進項稅額轉出） 3400,（3）用于免稅項目的進項稅額轉出的會計處理,例：某塑料制品廠生產農用薄膜和塑料餐具產品，前者屬免稅產品，后者正常計稅。9月份該廠購入聚氯乙烯原料一批，專用發(fā)票列明價款265 000元，增值稅額45 050元，已付款并驗收入庫。購進包裝物、低值易耗品，專用發(fā)票列明價款24 000元，增值稅額4 080元，已付款并驗收入庫。當月支付電費5 820元，進項稅額989.40元。9月份全部產品銷售額為806 000元，其中農用薄膜銷售額526 000元。作會計分錄如下：,銷售額=全部價款+價外費用,分兩個方向銷售方和購貨方思考價款和價外費用 銷售方 銷售方開具增值稅專

31、業(yè)發(fā)票，發(fā)票注明銷售額和銷項稅額。對于銷售方來說，其銷售額包括全部價款和價外費用。 全部價款根據定價方式市場定價、成本價成、利潤分割法等不同而不同，價款中包括賣價、消費稅、關稅。,增值稅銷項稅額,銷售方價外費用 第十二條（細則） 條例第六條第一款 價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。,增值稅新政解讀,但下列項目不包含在內： （1） 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （2）符合以下條件的代墊運費： 承運部門的運

32、輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。 （3）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 如：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。 （4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,增值稅新政解讀,銷售方價款和價外費用分析,明確了銷售方全部價款和價外費用的內容后，可以洞察銷售方開具增值稅專用發(fā)票時，如果能確定全部價款和價外費用的，應當作為發(fā)票上的銷售額，計算銷項稅額。 銷售方如果

33、在銷售當時不能確定所有的價外費用的，應當就其能確定的價外費用金額計入銷售額，不能確定的價外費用于其發(fā)生時，計算增值稅，例如延期付款的利息。,購買方的價款和價外費用分析,購買方不開具增值稅專用發(fā)票，所以其入賬的成本價值中價款和價外費用不一定與銷售方一致. 這里是指企業(yè)所承擔的價外費用，例如購買方承擔運費的，原材料入賬價值中的價外費用就與銷售方開具增值稅專業(yè)發(fā)票的價外費用不一致。所以在增值稅條例及其實施細則中，是立足于增值稅專業(yè)發(fā)票開具方銷售方來討論問題的。,首先，計算當月全部進項稅額： 45 050+4 080+989.40=50 119.40（元） 然后，計算當月不得抵扣的進項稅額： 50 1

34、19.40（526 000/806 000）=32 708.19（元） 最后，計算當月準予抵扣的進項稅額： 50 119.40-32 708.19=17 411.21（元） 借：主營業(yè)務成本（農用薄膜） 32 708.19 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）32 708.19,第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理,1一般銷售業(yè)務的核算,（1）直接收款方式銷售貨物的會計處理,例3-9某企業(yè)對外銷售產品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，增值稅款34萬元，款項已存入銀行。會計處理如下： 借：銀行存款 2340000 貸：主營業(yè)務收入 2000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340

35、000,例：天華工廠采用匯兌結算方式向光明廠銷售甲產品360件，600元/件，增值稅額36 720元，開出轉賬支票，支付代墊運雜費1 000元。貨款尚未收到。 借：應收賬款光明工廠 253 720 貸：主營業(yè)務收入 216 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 36 720 銀行存款 1 000,若該筆業(yè)務不完全符合財務會計中的收入確認條件，企業(yè)可按銷售產品成本轉賬，并確認銷項稅額，即借記“發(fā)出商品”，貸記“產成品”或“庫存商品”；同時： 借：應收賬款光明工廠 36 720 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 36 720,（2）托收承付和委托收款方式銷售的會計處理,例3-10某公司采取托收

36、承付結算方式向某企業(yè)銷售產品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明稅款為10000元，增值稅款為1700元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。會計處理如下： 借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700,（3）采用賒銷和分期收款方式銷售產品的銷項稅額的會計處理,例3-11某企業(yè)以分期收款方式銷售產品1000箱，90元/箱，產品實際成本為8.1萬元，增值稅額為1.53萬元，按合同規(guī)定，從3月份開始平均分3個月收款，則會計處理如下： 發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 81000 貸：庫存商品 81000,在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票），并計算增值稅銷

37、項稅額： 借：銀行存款 35100 貸：主營業(yè)務收入 30000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額 5100 同時，結轉相應的成本： 借：主營業(yè)務成本 27000 貸：發(fā)出商品 27000 以后兩期的會計處理同上。,（4）預收貨款方式銷售業(yè)務的核算,例3-12某公司以預收貨款方式銷售產品一批，10月份收到預收貨款6萬元；11月10日發(fā)出產品，實際成本為8萬元，不含稅價為10萬元，增值稅稅額為17000元，當月收到對方補發(fā)的貨款，則會計處理如下： 10月收到預收貨款時： 借：銀行存款 60000 貸：預收賬款 60000,11月10日發(fā)出產品、補收貨款時： 借：預收賬款 60000 銀行存款 570

38、00 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000 結轉成本時： 借：主營業(yè)務成本 80000 貸：庫存商品 80000,（5）銷貨退回及折讓、折扣的銷項稅額的會計處理,第一，銷貨退回的會計處理。,例3-13某公司銷售給另一公司的產品全部退貨，已收到對方轉來的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯，上列價款為90000元、增值稅額為15300元，并轉來原代墊運費700元（應計進項稅額49元）和退貨運費800元（應計進項稅額56元）的單據。開具紅字增值稅專用發(fā)票（第二聯、第三聯與退回聯訂在一起保存）。賬務處理如下：,借：應收賬款 106000（紅字） 應交稅費應交增值稅（進項

39、稅額） 49 銷售費用 651 貸：主營業(yè)務收入 90000（紅字） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）15300（紅字） 借：銷售費用 744 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 56 貸：其他應付款 800,例3-14某公司上月銷售給另一公司產品10萬元，退貨2萬元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯以及退貨運費680元的單據，其中運費金額600元。應在退回的發(fā)票聯和抵扣聯上注明“作廢”字樣，按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應沖銷的主營業(yè)務收入為2萬元，應沖銷的銷項稅額為3400元，應增加銷售費用638元，應計進項稅額42元。會計處理如下： 借：應收賬款 24080（紅字） 應

40、交稅費應交增值稅（進項稅額） 42 銷售費用 638 貸：主營業(yè)務收入甲產品 20000（紅字） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400（紅字）,第二，銷貨折讓的銷項稅額的會計處理。,例3-15某工廠10月20日采用托收承付結算方式銷售給A工廠產品100000元，增值稅額17000元，由于質量原因，雙方協商折讓20%，11月18日收到A工廠轉來的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯。會計處理如下： 借：應收賬款A工廠 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000 11月18日轉來增值稅專用發(fā)票時，按扣除折讓后的價款80000元和增值稅額13600元，重新開具

41、專用發(fā)票，沖銷主營業(yè)務收入20000元和增值稅額3400元。 借：應收賬款A工廠 23400 貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400,第三，銷售折扣銷項稅額的會計處理。,例3-16公司8月銷售產品給A企業(yè)，全部價款50萬元，增值稅額85000元，規(guī)定現金折扣條件“2/10，1/20，n/30。 銷售實現時： 借：應收賬款 585000 貸：主營業(yè)務收入 500000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85000 公司于10日內收到貨款時： 借：銀行存款 575000 財務費用 10000 貸：應收賬款 585000 公司于10日后收到貨款時： 借：銀行存款 585

42、000 貸：應收賬款 585000,2視同銷售行為的會計處理,例3-17某公司為增值稅一般納稅人，本期以庫存商品對A公司進行投資，雙方協議按成本作價。該批商品的取得成本為80萬元，計稅價格為100萬元。假設該批產品的增值稅稅率為17%。根據上述業(yè)務，該公司應作如下帳務處理： 借：長期股權投資 970000 貸：庫存商品 800000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額)170000,例3-18 某大型機械生產企業(yè)2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務： （1）1月10日，該企業(yè)將一套自制的價值1000000元大型設備用于該企業(yè)內部生產，設備成本為800000元，會計處理如下： 借：固定資產 970000 貸：

43、庫存商品 800000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170000,（2）1月22日，該企業(yè)將交付使用的大型設備作為股利分配給某股東，會計處理如下： 借：利潤分配應付股利 1 170 000 貸：固定資產 1 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170 000 （3）1月29日，該企業(yè)向當地紅十字會捐贈一臺價值50000元的生產用固定資產，會計處理如下： 借：營業(yè)外支出 58 500 貸：固定資產 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500,例：某商店為擴大銷售，對外宣傳購買XX型號手機一部，贈送品牌電池一個。假定手機標價2 560元（實際價值2 510元），成本1 8

44、00元，電池不標價(實際價值50元），成本22元，則相關的會計處理如下： 借：庫存現金 2 560 貸：主營業(yè)務收入XX手機 2 188 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 372 借：主營業(yè)務成本 1 822 貸：庫存商品XX手機 1 800 庫存商品 電池 22,3以物易物業(yè)務銷項稅額的會計處理,例3-25某制造廠以自產成品從A工廠換取原材料10噸，產成品的公允價值為5萬元，原材料的公允價值為48000元，計稅價格等于公允價值。交換差價款已通過銀行收訖。會計處理如下： 差價=（50000+5000017%）-48000+4800017% =2340（元） 借：原材料 48000 應交稅費應交增

45、值稅（進項稅額） 8160 銀行存款 2340 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500,4.包裝物銷售及沒收押金銷項稅額的會計處理,例：大華工廠銷售給本市天眾工廠帶包裝物的丁產品600件，包裝物單獨計價，開出增值稅專用發(fā)票上列明產品銷售價款96 000元，包裝物銷售價款10 000元，增值稅額18 020元，款未收到。作會計分錄如下： 借：應收賬款天眾工廠 124 020 貸：主營業(yè)務收入丁產品 96 000 其他業(yè)務收入包裝物銷售 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 18 020,隨同產品銷售并單獨計價的包裝物,大華工廠采用銀行匯票結算方式，銷售給東

46、平機械廠甲產品400件，400元/件，增值稅稅額27 200元（40040017%），包裝物400個出租，承租期為2個月，共計租金4 680元，一次收取包裝物押金23 400元，總計結算金額215 280元（400400+27 200+4 680+23 400）。作會計分錄如下： 企業(yè)應收的包裝物租金應計算的銷售額，應不含向購買方收取的銷項稅額，因此，應先換算為不含稅銷售額，再計算應交增值稅。,收取包裝物資金,包裝物租金應計銷項稅額=4 680/(1+17%)17%=680（元） 借：銀行存款 215 280 貸：主營業(yè)務收入 160 000 其他業(yè)務收入 4 000 應交稅費應交增值稅（進項

47、稅額） 27 880 其他應付款存入保證金 23 400,包裝物押金銷項稅額的會計處理,銷售酒類產品之外的貨物而收取的押金 當包裝物逾期未收回時，沒收押金，按適用稅率計算銷項稅額。 銷售酒類產品而收取的押金 例：某企業(yè)銷售A產品100件，成本價350元/件，銷價500元/件，收取包裝物押金9 360元，包裝物成本價為70元/件。該產品是征收消費稅產品，稅率為10%。作會計分錄如下：,（1）銷售產品時。 借：銀行存款 67 860 貸：主營業(yè)務收入A 產品 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500 其他應付款存入保證金 9 360 （2）計提消費稅時。 借：營業(yè)稅金及附加 5 0

48、00 貸：應交稅費應交消費稅 5 000,（3）沒收逾期未退包裝物押金時。 借：其他應收款 9 360 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 360 其他業(yè)務收入 8 000 借：其他業(yè)務成本 800 貸：應交稅費應交消費稅 800 （4）如果當初收取的是加收的押金，則在沒收逾期未退包裝物押金。 借：其他應收款存入保證金 9 360 貸：營業(yè)務收入沒收押金 7 200 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 360 應交消費稅 800,第五節(jié) 出口退稅的會計處理,出口貨物退（免）稅是國際貿易鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或者免征間接稅的稅收措施。我國自20世紀80年代起對出口貨物實行了退（免

49、）稅政策。我國出口貨物稅收政策分三種形式： 1.出口免稅并退稅 免稅是指出口時免增值稅和消費稅，退還出口前承擔的稅負。 2.出口免稅不退稅 出口貨物前一環(huán)節(jié)免稅的，出口免稅但不退稅。 3.出口不免稅也不退稅 稅法列舉限制或禁止出口的貨物。,出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及計算退稅。我國出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定了兩種退稅計算辦法： 第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業(yè)； 第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外貿企業(yè)。 下面對增值稅出口退稅的計算方法及相關會計處理作一探討。,出口退稅的會計處理,“免、抵、退”稅的計算方

50、法及會計處理,生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。 其中： 免稅是指對生產企業(yè)出口的自產貨物免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅； 抵稅是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額； 退稅是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。,“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理,具體計算方法與計算公式 1.當期應納稅額的計算 當期應納稅額當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項

51、稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 其中： （1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額； （2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）,“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理,2.免抵退稅的計算 免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 其中 （1）出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準； （2）免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。,“免、抵、退”稅的計算方法

52、及會計處理,3.當期應退稅額和免抵稅額的計算 （1）如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額， 則， 當期應退稅額當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵退稅額-當期應退稅額 （2）如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額， 則， 當期應退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額0,“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理,例某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17，退稅率為15。2008年8月有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不

53、含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。 試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。,“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理,（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） 100(17%15%)2（萬元） （2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額200（1715%）22（萬元） （3）當期應納稅額10017（342）621（萬元） （4）免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 1001515（萬元）,“免、抵、

54、退”稅的計算方法及會計處理,（5）出口貨物免抵退稅額200151515（萬元） （6）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時： 當期應退稅額當期免抵退稅額 即： 該企業(yè)應退稅額15萬元 （7）當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 15150（萬元） （8）8月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為6（2115）萬元。,“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理,相關會計處理1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產品本期應分攤計入產品成本的進項稅額，從本期應抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為： 借：主營業(yè)務成本20000貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）20000 2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率

55、計算出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額時，其會計處理為： 借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）0貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 0,“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理,3.企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為： 借：銀行存款150000貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）150000 4.月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應交稅費-應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為： 借：應交稅費-未交增值稅60000貸：應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）60000,習題,某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月的有關經營業(yè)務如

56、下： (1)購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。 (2)內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。 (3)出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。 已知2月末留抵稅額3萬元；出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計算該企業(yè)3月份應“免、抵、退”稅額是多少？并完成相應會計處理。,習題答案,（1）3月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-13%）=8萬 借：主營業(yè)務成本80000貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）80000 （2）3月應納稅額=100*17%-（34-8）-3=17-26-3=-12萬 （3）出口貨物免抵退稅額=200*13%=26萬 （4）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 3月應退稅額=12萬 （5）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=26-12=14萬 借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）