企業(yè)所得稅檢查方法(1)

1、企業(yè)所得稅檢查方法一、在對(duì)企業(yè)收入總額的企業(yè)所得稅檢查中的涉稅問題及主要檢查方法： Re,;$_6o （1）常見的涉稅問題： r/j:A#6Mo 收入計(jì)量不準(zhǔn)。 fMUcVTFe 隱匿實(shí)現(xiàn)的收入。 ToE Y3 實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)。 MCKN.f%lP 視同銷售行為未作納稅調(diào)整。參國稅函【2008】828 Q(bOar5 收入的確認(rèn)。參國稅函【2008】875 Q(bOar5 $DY#04Je= 確認(rèn)時(shí)間、范圍、區(qū)別折扣、折讓、買一贈(zèng)一（2）主要檢查方法： jnt 一是通過納稅人提供的經(jīng)濟(jì)合同，核實(shí)勞務(wù)內(nèi)容、形式、時(shí)間、金額、結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收賬款”等賬戶貸方發(fā)生額

2、，與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，是否存在合同中約定的各明細(xì)項(xiàng)目未確定收入的情況。 mrDoly62 二是結(jié)合“工程施工”、“勞務(wù)成本”等賬戶，通過勞務(wù)收入與勞務(wù)成本配比性的檢查，對(duì)長期掛往來科目預(yù)收性質(zhì)的勞務(wù)收入逐項(xiàng)核實(shí)，查看相關(guān)勞務(wù)合同、協(xié)議，及結(jié)算方式，是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的勞務(wù)收入。 (95|DCL 三是在對(duì)餐飲、娛樂等現(xiàn)金收支較大的企業(yè)，審查銷售日?qǐng)?bào)表營業(yè)額記錄簿、“水單”、“賬單”和使用票據(jù)、各類合同等，核實(shí)企業(yè)入賬不及時(shí)的問題。 B=|R?t (* 2）股息、利息收入的檢查 nu0pzq6 檢查“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等借方發(fā)

3、生額及上年借方余額。如未體現(xiàn)投資收益的，應(yīng)重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等往來賬戶，核實(shí)納稅人是否將投資收益掛往來，必要時(shí)到對(duì)方單位調(diào)查取證。 YYWDY8 視同銷售行為的檢查 s7 2）檢查“庫存商品”明細(xì)賬的對(duì)應(yīng)賬戶，查看現(xiàn)收或銀收的收款憑證，是否有銷售貨物直接沖減存貨，而未反映收入。 n%j2TYJj 3）檢查“原材料”明細(xì)賬，查看其對(duì)應(yīng)賬戶是否是“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”，有無是貨幣資金或往來賬戶、銷售“原材料”未作收入。 S?688 ,6Vg 二、在對(duì)企業(yè)成本扣除項(xiàng)目的企業(yè)所得稅檢查中的涉稅問題及主要檢查方法： E !kN h （1）常見的涉稅問題 FL mD?nw 利用虛開發(fā)

4、票或人工費(fèi)等虛增成本。 iv*RE9? 資本性支出一次性計(jì)入成本。 it. R- 將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等。 bxEtsMY 擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤。 G!cv 收入和成本、費(fèi)用不配比。 , zQd07u 原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不準(zhǔn)確。 )Xdq+$w. 周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計(jì)生產(chǎn)成本費(fèi)用。 |k 人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。 V Rv4p5 銷售成本中存在的問題。 Sh#N5kgD 1）虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本。 5WI bnV 2）銷售退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。 l$ )?ZD 3）

5、為本企業(yè)基建、福利部門及贈(zèng)送、對(duì)外投資發(fā)出的貨物計(jì)入銷售成本。 8Yc-3ozH （2）主要檢查方法 J* !_O# 先從企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表利潤表入手，主要分析“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，計(jì)算“主營業(yè)務(wù)成本率”、“主營業(yè)務(wù)成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對(duì)比率”三個(gè)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)成本增減變化情況與同行業(yè)同一指標(biāo)的平均水平進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。同時(shí)把握成本費(fèi)用的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：第一，成本費(fèi)用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，成本費(fèi)用的劃分原則應(yīng)用是否得當(dāng)；第二，分析各成本費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理，對(duì)不合理的要查明原因；第三，分析成本費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目增減變動(dòng)的情況，判斷主營業(yè)務(wù)成本的真實(shí)性、

6、合法性，排查稅前扣除項(xiàng)目存在的疑點(diǎn)，確定檢查主營業(yè)務(wù)檢查的突破點(diǎn)。現(xiàn)就結(jié)合上面常見的涉稅問題，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行扣除項(xiàng)目的檢查。 U-DQ?OtmC 產(chǎn)成品檢查（成本分配不正確） XW aaq 1）在產(chǎn)品成本計(jì)算的檢查 DOu 根據(jù)企業(yè)采用的不同核算方法分別進(jìn)行檢查。一是根據(jù)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”和“產(chǎn)品入庫單與“庫存商品”明細(xì)賬的收入數(shù)核對(duì)，查看完工產(chǎn)量與入庫數(shù)量是否相符；二是根據(jù)“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬與倉庫“庫存商品保管賬”收入數(shù)核對(duì)，查看本期實(shí)際產(chǎn)量是否一致；三是根據(jù)生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄與產(chǎn)品收入憑證核對(duì)是否相符；四是根據(jù)投入產(chǎn)出法計(jì)算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并與入庫、入賬產(chǎn)品數(shù)量核對(duì)是否相符。 .4XR

7、/I$ 2）完工產(chǎn)品成本計(jì)算的檢查 oL9Fi 主要從完工產(chǎn)品產(chǎn)量及其成本分配方法兩個(gè)方面進(jìn)行檢查。 IZrcn a、完工成本產(chǎn)量的檢查 e#v9=DI 一是根據(jù)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”和“產(chǎn)品入庫單”與“庫存商品”明細(xì)賬的收入數(shù)相核對(duì)，查看完工產(chǎn)量與入庫數(shù)量是否相符；二是根據(jù)“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬與倉庫“庫存商品保管賬”收入數(shù)核對(duì)，查看本期實(shí)際產(chǎn)量是否一致；三是根據(jù)生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄與產(chǎn)品收入憑證核對(duì)是否相符；四是根據(jù)投入產(chǎn)出法計(jì)算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并與入庫入賬產(chǎn)品數(shù)量核對(duì)是否相符。 d7BpmM b、完工產(chǎn)品成本分配方法的檢查 3B;GmfJ9N 完工產(chǎn)品成本的分配，由于在產(chǎn)品的核算方法不同而有差異，

8、檢查時(shí)的側(cè)重點(diǎn)也各不相同。 YKUAI+ks 第一，對(duì)不計(jì)算在產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的檢查。檢查各月份之間在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，有無突升突降的變化，或在產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存量過大，而不按成本核算的要求，合理保持在產(chǎn)品成本，導(dǎo)致抬高完工產(chǎn)品成本，影響銷售利潤的問題。 Z:sJm 第三，扣除在產(chǎn)品定額成本，確定完工產(chǎn)品成本的檢查。此方法只適用于制定在產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確的企業(yè)，否則會(huì)將加大或減少完工產(chǎn)品成本的情況。 :$VGqvO12W 第四，按產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)量分配費(fèi)用的檢查。此方法適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品結(jié)存量變化較大，重點(diǎn)審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)，材料投

9、入方式的確定是否正確。3）成本計(jì)算方法的檢查 Av_JcH 一是檢查企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)有無隨意變動(dòng)成本計(jì)算方法的情況，改變成本計(jì)算方法的，是否報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；二是檢查企業(yè)制定和執(zhí)行的各種定額是否正確，有無多年不變而脫離實(shí)際費(fèi)用的問題。 h0)Dj( C 人工費(fèi)用的檢查 6g&Ev 對(duì)稅前扣除的人工費(fèi)，主要檢查“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬及其對(duì)應(yīng)賬戶，審核記賬憑證和原始憑證，可按以下步驟進(jìn)行檢查： /l1OC(hm （1）核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)，有無虛列從業(yè)人員，虛列工資支出的問題。 G_/Dz JBF （2）通過“制造費(fèi)用”、“銀行存款”等科目，審查企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、特殊工種人身安全

10、保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金是否符合規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和繳存渠道，是否在成本、費(fèi)用中列支為職工辦理的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定以外的各種商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用。 $* hqF1Q （3）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金的檢查是否按規(guī)定比例計(jì)算金額，借方發(fā)生額是否符合列支范圍，有無列支其他無關(guān)支出的情況。是否直接在期間費(fèi)用中列支福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)繳存的住房公積金。審核“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等明細(xì)賬戶，檢查企業(yè)是否將發(fā)給在建基建、福利部門人員的非貨幣性福利全部計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，或?qū)⒈酒髽I(yè)產(chǎn)品用于職工福利只計(jì)入期間費(fèi)用而未計(jì)

11、或少計(jì)收入。應(yīng)當(dāng)依據(jù)國稅函 20093 號(hào)、國稅函200998號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行檢查。職工福利費(fèi)的調(diào)整案例：例一：某公司 ;9$71E 職工福利費(fèi)年初余額為70000元，本期又計(jì)提1000元（貸方），本期發(fā)生5000元福利費(fèi)支出（借方），本期直接在費(fèi)用中列支防暑費(fèi)、取暖費(fèi)50000元，假設(shè)本年的福利費(fèi)扣除限額為48000元（工資額的14%），該公司2008年度進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增多少福利費(fèi)？答案：51000元（50000+1000）解析：按照國稅函 20093 號(hào)文的規(guī)定向職工發(fā)放的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等屬于職工福利費(fèi)的范圍；按照國

12、稅函200998號(hào)的規(guī)定2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除。本期實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出為55000元（5000+50000），應(yīng)首先沖減年初的余額70000元，沖減后仍有余額。因此，本期計(jì)提的1000元以及在費(fèi)用中直接列支的防暑費(fèi)、取暖費(fèi)50000元，共計(jì)51000元應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。例二：假設(shè)該企業(yè)本期直接在費(fèi)用中列支防暑費(fèi)、取暖費(fèi)80000元，其他條件同例一。那么該公司2008年度進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增多少福利費(fèi)？答案：66000元（65000+1000） （80000-6500048000）本期實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出為8500

13、0元（5000+80000），應(yīng)首先沖減年初的余額70000元，沖減余額后本期可在稅前扣除的金額為15000元（85000-70000），未超過限額48000元。因?yàn)楸酒谟?jì)提的1000元以及在費(fèi)用中直接列支的防暑費(fèi)、取暖費(fèi)80000元，共計(jì)81000元進(jìn)入了當(dāng)期損益，所以應(yīng)調(diào)增66000元（81000-15000）例三：假設(shè)該企業(yè)本期直接在費(fèi)用中列支防暑費(fèi)、取暖費(fèi)150000元，其他條件同例一。那么該公司2008年度進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增多少福利費(fèi)？答案：103000元（150000+1000）-48000本期實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出為155000元（5000+150000），應(yīng)首先沖減年初的

14、余額70000元，沖減余額后本期應(yīng)進(jìn)費(fèi)用的金額為85000元（155000-70000），已超過限額48000元，故本期稅前可能扣除的金額為48000元。因?yàn)楸酒谟?jì)提的1000元以及在費(fèi)用中直接列支的防暑費(fèi)、取暖費(fèi)150000元，共計(jì)151000元進(jìn)入了當(dāng)期損益，所以應(yīng)調(diào)增103000元（151000-48000）職工教育經(jīng)費(fèi)的調(diào)整案例：例：某公司 ;9$71E 職工教育經(jīng)費(fèi)年初余額為30000元，本期又計(jì)提30000元（貸方），本期借方發(fā)生額65000元，其中發(fā)生培訓(xùn)支出55000元、上交集團(tuán)公司10000元。假設(shè)本年的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為40000元（工資額的2.5%），該公司2008年

15、度進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增多少職工教育經(jīng)費(fèi)？答案: 5000元30000-（55000-30000）按照國稅函200998號(hào)的規(guī)定對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。本期實(shí)際使用職工教育經(jīng)費(fèi)55000元,應(yīng)首先沖減年初的余額30000元,本期可進(jìn)費(fèi)用的金額為25000元（55000-30000），因?yàn)槲闯^扣除限額40000元，故本期可在稅前扣除25000元。本期實(shí)際計(jì)入費(fèi)用的金額為30000元，因此就應(yīng)調(diào)增5000元（30000-2500）銷售成本的檢查 7 -# 1）銷售數(shù)量的檢查 (NCS 核對(duì)“主營業(yè)務(wù)成本”

16、明細(xì)賬銷售數(shù)量明細(xì)數(shù)和“產(chǎn)成品”、“庫存商品”明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的數(shù)量，是否虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。 G4(!f!Kv 2）銷售成本金額的檢查 YJuiQi 檢查“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬借方發(fā)生額，及其對(duì)應(yīng)賬戶“庫存商品”明細(xì)賬貸方結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，核實(shí)有無計(jì)價(jià)不正確或有意改變計(jì)價(jià)方法，造成多轉(zhuǎn)銷售成本的問題。 A5T%qb 3)銷售退回營業(yè)成本的檢查 Ls_)?x0 檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”等明細(xì)賬，對(duì)用紅字沖銷售收入的銷貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)與“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬賬核對(duì)，是否沖減了銷售成本。 H)+QkQb 4）在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本的檢查 ZeLedJxJ 檢查“庫存商品”、“

17、產(chǎn)成品”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額，與其對(duì)應(yīng)賬戶核對(duì)，并通過審查出庫單，核實(shí)有無將在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，擠入“主營業(yè)務(wù)成本”，從而減少銷售利潤的問題。 nvQTJ4, -_1fb 三、在對(duì)企業(yè)費(fèi)用扣除項(xiàng)目的企業(yè)所得稅檢查中常見的涉稅問題及主要檢查方法： Ad&VOh+0 （1）常見涉稅問題 9l(TB2a 費(fèi)用界限劃分不清 &=r .T （1）資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清。 ou$* （2）一項(xiàng)支出在成本和費(fèi)用中重復(fù)列支。 #q 4uS （3）有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清。 /,OF/% 管理費(fèi)用的問題 &r8VEZq （1）招待費(fèi)未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。 T+c=

18、W （2）擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。 wkY （3）專項(xiàng)基金未按規(guī)定提取和使用。 L$BVJWPw （4）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。 vd)zvI 銷售費(fèi)用的問題 U (#JC(E-# （1）超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 yOt#6Vw （2）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理不正確。 Fj(GyPFG （3）發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)不真實(shí)。 VX&PkGi?o 財(cái)務(wù)費(fèi)用的問題 fP V n; 1）貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致。 r34MDUZdI 2）從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

19、eV8hKIl 3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 JtM . 4）匯兌損益的稅務(wù)處理不正確。 s0(yEcq 5）非銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息稅前扣除。 MZ ;7n （2）主要檢查方法 Vo8|?.WhX 資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清的檢查 UN7Pa4 a、重點(diǎn)審查人工費(fèi)、材料費(fèi)相關(guān)賬簿和“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等明細(xì)賬，檢查有無將購入固定資產(chǎn)及在建工程的專項(xiàng)物資的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)，計(jì)入費(fèi)用。 aJQV) b、檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額及其會(huì)計(jì)憑證，并將“長期借款”賬戶貸方發(fā)生額與“在建工

20、程”賬戶借方發(fā)生額及相關(guān)貸款合同相互核對(duì)，核實(shí)有無將固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前或建造期在12個(gè)月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，檢查列入財(cái)務(wù)費(fèi)用的資本利息支出是否真實(shí)、合理。 ph.c*c 技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的檢查 eZLEdTScM 審查技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書）和開發(fā)費(fèi)預(yù)算，核實(shí)技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)編制批文和專業(yè)人員名單；到生產(chǎn)部門和工藝部門核定是否存在開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝行為；著重檢查研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)核算的賬證是否健全，研究開發(fā)支出范圍是否符合有關(guān)政策規(guī)定，有無虛計(jì)或多計(jì)扣除金額的問題。 M 9t7y 企業(yè)之間支付管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)的檢查 Dj&x

21、檢查“管理費(fèi)用”等賬戶，詢問業(yè)務(wù)人員，落實(shí)是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付租金和特許權(quán)使用費(fèi)的業(yè)務(wù)，核實(shí)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。在對(duì)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)還應(yīng)該檢查是否存在擅自擴(kuò)大計(jì)提比例，有無人為調(diào)整營業(yè)機(jī)構(gòu)之間利潤的問題。 $4 98%K2 廣告宣傳費(fèi)的檢查 xzmv9k& 審查企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的原始憑據(jù)，確認(rèn)支出的真實(shí)性和有效性，檢查有無將不允許稅前列支的費(fèi)用，借用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的名義稅前扣除。審查廣告合同載明的金額和期限，掌握企業(yè)廣告費(fèi)用的計(jì)量情況，檢查企業(yè)是否將預(yù)支的以后年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出提前申報(bào)扣除。 trN7.d 財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查 D(#fF

22、j; 1）運(yùn)用核查法檢查“短期借款”、“長期借款”賬戶，結(jié)合每筆貸款的金額、利率、用途、貸款期限和利息支付方式，查清每筆借款資金的流向，核實(shí)有無轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負(fù)擔(dān)利息的情況。 NXU:bG S 2）檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬記錄與有關(guān)憑證，并與所得稅申報(bào)資料核對(duì),核實(shí)有無將高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率以上的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，對(duì)超過規(guī)定列支的利息支出，是否在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中作了調(diào)整。 &i4FuK 3）對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)間利息支出的檢查。第一，審查企業(yè)成立章程等，核實(shí)企業(yè)資金來源、購銷渠道，確定企業(yè)間是否在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；是否直接或間接地同為第三者控制；

23、是否在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，以此確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。第二，檢查簽訂的借款合同，明確關(guān)聯(lián)企業(yè)投資的性質(zhì)。第三，檢查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，借款利率是否超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率。（財(cái)稅2008121號(hào)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知）接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為51；其他企業(yè)，為21。4）檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，核實(shí)企業(yè)核算匯兌損益的方法前后期是否一致，匯率使用是否正確，是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，結(jié)合對(duì)資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查，核實(shí)匯兌損益是

24、否計(jì)入資本性資產(chǎn)價(jià)值。 jwDlz.sW! 5）檢查銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，對(duì)大額支出的資金流向追蹤核實(shí)，落實(shí)是否屬于非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的利息。 YiX Xh;.T=/E|管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查： ! g5y= （1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查 $gBQ5Wd 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（勞務(wù)）收入的5&*=d （2）技術(shù)開發(fā)費(fèi)的檢查 :z.Xu5m 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期支出的，在按照規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的5%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無

25、形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 Q4k. ? 對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)檢查：一是審查技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書）和開發(fā)預(yù)算，核實(shí)技術(shù)研究專門機(jī)構(gòu)編制批文和專業(yè)人員名單；二是對(duì)生產(chǎn)部門和工藝部門核定是否存在開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝行為；三是重點(diǎn)檢查研發(fā)費(fèi)用，財(cái)務(wù)核算的賬證是否健全，研究開發(fā)費(fèi)用支出范圍是否符合有關(guān)政策規(guī)定，有無虛計(jì)或多計(jì)加計(jì)扣除金額的問題。 JnBU W （3）企業(yè)間支付管理費(fèi)的檢查 Lj1l OD 企業(yè)之間支付管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)之間支付的利息，條例第四十九條規(guī)定都不得扣除。 j5J_( ;D 檢查“管理費(fèi)用”帳戶，看是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

26、，企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支付租金和特許權(quán)使用費(fèi)的業(yè)務(wù)，核實(shí)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。 ff#79_mh （4）廣告宣傳費(fèi)的檢查 7h%?W ! 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（勞務(wù)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度續(xù)轉(zhuǎn)扣除。 2Xt4Rqk$ 對(duì)企業(yè)廣告宣傳費(fèi)的檢查：一是要審核廣告宣傳費(fèi)的原始憑證，確認(rèn)支出的真實(shí)性和有效性（應(yīng)剔除白條）；二是審核廣告合同載明的金額與期限，掌握企業(yè)廣告費(fèi)用的計(jì)量情況，是否將預(yù)支的以后年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出提前申報(bào)扣除；三是以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣時(shí)要看到歷史憑證 4 mX(.6 （5）非金融企業(yè)借款

27、利息支出的檢查 /s m V 實(shí)施條例對(duì)利息扣除做了具體明確的規(guī)定：即非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。 tDK?PfKz 檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)帳記錄和有關(guān)憑證，核實(shí)有無將高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率以上利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)超過規(guī)定列支利息支出，是否在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整。 INg0Lpc （6）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的檢查 QvGkcDc 條例規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)

28、生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 11HWOTQF 7h3B 9、稅金的主要檢查方法： VeAHC? 稅金是指企業(yè)發(fā)的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 6$AS 電子設(shè)備，為3年。 IrTqOK （2）加速折舊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確定需要加速折舊，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。主要是指由于科學(xué)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。但采取縮短折舊年限方式的，最短不得低于上述各類固定資產(chǎn)最低折舊年限的60%。加速折舊的具體方法：包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 +2Cs 會(huì)計(jì)核算： C-ORIo （1）按

29、期計(jì)提的固定資產(chǎn)，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。 NxA4*_|H9 （2）處置固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”。 dLc&wlP 固定資產(chǎn)處置： )AEtWD 企業(yè)在出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)，處置收入扣除計(jì)稅成本和相關(guān)費(fèi)用后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得征收企業(yè)所得稅。所產(chǎn)生的損失，可沖減應(yīng)納稅所得。報(bào)廢的固定資產(chǎn)，發(fā)生的固定資產(chǎn)毀損、盤虧造成損失，經(jīng)稅

30、務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后可作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除。 Fa%MR1 13、無形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷、處置： Y(aUB$ 無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辯認(rèn)的無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù) 22y SMtxn 無形資產(chǎn)計(jì)量： A * :| d （1）外購的無形資產(chǎn)，按購買價(jià)格，支付相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 C(h 無形資產(chǎn)攤銷： |Wa.W0 A 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

31、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定下來資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 (#6Fg|f4Y 無形資產(chǎn)的處置： )wZ4_!N4s 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)計(jì)稅成本的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 S8kzAT 14、生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊、處置： yFeFIHp 3 生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。主要包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 K7U 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基

32、礎(chǔ)： $nW9VMa （1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價(jià)款和支付的相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 xR kw+ （2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 dR_6j 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊： 8!.V|lt 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值。一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。 13n4fAv 生產(chǎn)性

33、生物資產(chǎn)處置： BtbU?t 生物資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損造成的損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后作為財(cái)產(chǎn)損失作稅前扣除。 V$ （4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 #L+:MA7H 16、稅收優(yōu)惠主要優(yōu)惠方式： #o.?K （1）免稅收入。新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、符合條件的股息紅利等權(quán)益性收益和非贏利性組織的收入等確定為免稅收入。關(guān)注投資收益 ; iia? f1 參條例82、83（2）減免所得額。對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事

34、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和征收預(yù)提所得稅的所得，予以減免稅優(yōu)惠。 oySo.B? 公式中的“減免稅額”是指根據(jù)新稅法第四章及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定或國務(wù)院制定的企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策計(jì)算的減免稅額。 $0 olqt: 公式中的“允許抵免的稅額“是指根據(jù)新稅法第四章及其實(shí)施條例相關(guān)條款中針對(duì)企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免。不包括境外所得的稅額抵免。 q#W|fkfx+ 18、企業(yè)虧損彌補(bǔ)相關(guān)規(guī)定： =n51?X? 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后

35、小于零的數(shù)額。 eluN T:W （1）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 u=.8MFxP （2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過5年。 CF &Yo 四、在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)稅務(wù)處理的企業(yè)所得稅檢查中常見的涉稅問題及主要檢查方法： 9%/hoA) （1）常見的涉稅問題： m&UPhUV- 虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值 N:1aDr; 屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值組成范圍的支出未予資本化。 9%!h/mrW 計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確。 k ut=( ; 折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確。 :t%EbmE 固定資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅

36、所得額。 D T 無形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷不準(zhǔn)確。 b$G 自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無形資產(chǎn)成本的范圍。 p8 rh7 無形資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅計(jì)得額。 = tv70d 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的時(shí)間、殘值、年限不準(zhǔn)確。 D!p_W(u z$ 2）對(duì)納稅人自行建造的固定資產(chǎn)，審查建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報(bào)告和工程審計(jì)報(bào)告書等有關(guān)資料，檢查“材料”、“費(fèi)用”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”和“固定資產(chǎn)”等賬戶，納稅人有無將建造過程中直接發(fā)生的材料、人工費(fèi)等擠入生產(chǎn)成本，有無將在建工程發(fā)生報(bào)廢或損毀的凈損失，直接計(jì)入“營業(yè)外支出”等。 N5 ME_) 折舊計(jì)算方法及分配的檢查 XJ18

37、(Q|w 1）檢查“累計(jì)折舊”賬戶貸方，審查“折舊計(jì)算表”中實(shí)際采用的折舊計(jì)算方法是否符合規(guī)定，查看有無不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊、有無在一個(gè)年度內(nèi)隨意變更折舊計(jì)算方 -JW_Q 法，造成多提或少提折舊的情況。同時(shí)，結(jié)合“固定資產(chǎn)”賬戶的檢查，核實(shí)折舊率的計(jì)算有無問題，特別注意核實(shí)折舊率明顯偏高的折舊項(xiàng)目。 EX8JlA-W 2）對(duì)照企業(yè)“折舊計(jì)算表”，檢查折舊額的計(jì)算有無問題。檢查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，結(jié)合對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物的檢查，核實(shí)固定資產(chǎn)的用途或使用部門。檢查“累計(jì)折舊”賬戶貸方對(duì)應(yīng)賬戶，核實(shí)有無將車間的折舊費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而推遲實(shí)現(xiàn)利潤的問題。 ,lqIqA; 3）對(duì)采用雙倍余額遞減法的，應(yīng)以固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期間的期初凈值作為計(jì)提基數(shù)，注意有無按其原值計(jì)算折舊的情況；對(duì)采用年數(shù)總和法的，有無將原值不扣除預(yù)計(jì)凈殘值作為計(jì)提基數(shù)；對(duì)縮短折舊年限的，計(jì)提折舊的年限是否低于稅法規(guī)定最低折舊年限的60%。 L2Ah F O!Td 4）對(duì)固定資產(chǎn)處置的檢查，應(yīng)重點(diǎn)檢查“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，檢查固定資產(chǎn)處置收入及殘值是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益，是否沖抵了相應(yīng)的累計(jì)折舊，是否