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1、第十一章 所有者權(quán)益,主要內(nèi)容:所有者權(quán)益的性質(zhì)、內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算 學(xué)習(xí)目的與要求:掌握所有者權(quán)益的內(nèi)容;投入資本、留存收益的核算 重點(diǎn)與難點(diǎn):實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積的形成及使用,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 一、概念及特征 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所 有者享有的剩余權(quán)益。又稱股東權(quán)益。 性質(zhì):留剩權(quán)益 數(shù)量:資產(chǎn)-負(fù)債 與負(fù)債的區(qū)別,資本投資人(股東)權(quán)利,公司 管理權(quán),分享利潤權(quán),分享剩余產(chǎn)權(quán),優(yōu)先投資權(quán),投資人的權(quán)利,二、所有者權(quán)益的內(nèi)容,1.按形成來源,2.按組成內(nèi)容,投入資本,留存收益,實(shí)收資本,資本公積,盈余公積,未分配利潤,公司所有者權(quán)益分類的目的: 1.讓股東和
2、債權(quán)人知道,公司付給股東的款項(xiàng)是利潤的分配還是投入資本的返還 2.股東用累計(jì)利潤來判斷管理人員的稱職程度,三、企業(yè)組織形式對(duì)所有者權(quán)益的影響 獨(dú)資企業(yè):不必區(qū)別投資與賺取利潤 合伙企業(yè):區(qū)別不同合伙人的所有者權(quán)益 公司:區(qū)別投入資本、留存收益 有限責(zé)任公司 股份有限公司,第二節(jié) 實(shí)收資本 一、實(shí)收資本與注冊(cè)資本 實(shí)收資本:實(shí)際收到的投資者投入資本 注冊(cè)資本:工商注冊(cè)登記資本=股東認(rèn)繳出資額 有法定最低限額 可以依法一次認(rèn)繳、分期繳付,公司法實(shí)行法定資本制,實(shí)收資本的類別,二、有限責(zé)任公司的實(shí)收資本 (一)公司設(shè)立,股東出資 貨幣資金不低于30%、非貨幣出資評(píng)估作價(jià) 須經(jīng)過驗(yàn)資,向股東簽發(fā)出資(
3、股權(quán))證明 借:銀行存款等 貸:實(shí)收資本* (二)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓 可以依法轉(zhuǎn)讓、改變股東明細(xì) 借:實(shí)收資本* 貸:實(shí)收資本*,例題,國家授權(quán)投資成立甲國有獨(dú)資公司。甲 公司收到投入的銀行存款400萬元、固定資 產(chǎn)2500萬元、土地使用權(quán)1100萬元。相關(guān) 法律手續(xù)已辦妥。,(三)增加實(shí)收資本 與設(shè)立要求相同 (三)減資 可依法減資(保護(hù)債權(quán)人利益、股東利益) 縮減規(guī)模返還資本處理時(shí): 借:實(shí)收資本 貸:銀行存款,例題,甲、乙、丙三位股東共同出資300萬元成立 A有限責(zé)任公司,投入資金分別為甲、乙、丙, 三位股東平均投資 。A公司經(jīng)營一段時(shí)間后, 丁股東愿意加入。丁加入前,公司凈資產(chǎn)為360 萬元
4、、實(shí)收資本為300萬元,丁加入后公司注冊(cè) 資本增加到400萬元,丁持有25%的股份,但丁 必須投入120萬元。丁以貨幣方式投入到位,并 辦妥相關(guān)手續(xù)。,實(shí)收資本,銀行存款,固定資產(chǎn),銀行存款,原材料,收到貨幣投資,資本公積,收到實(shí)物投資,退還投資,盈余公積,公積金轉(zhuǎn)增資本,三、股份公司的股本(實(shí)收資本),(一)公司設(shè)立 最低注冊(cè)資本500萬元 出資方式、時(shí)間要求與有限責(zé)任公司相同 分發(fā)起設(shè)立、募集設(shè)立 籌資費(fèi)用:按面值發(fā)行時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或 長期待攤費(fèi)用;溢價(jià)發(fā)行時(shí)沖減溢價(jià)收入 募集設(shè)立發(fā)行股票:按面值、或溢價(jià)發(fā)行,例題,SK股份有限公司按面值發(fā)行5000萬股股 票,每股面值1元,發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)
5、行收入的 2.5%,發(fā)行手續(xù)費(fèi)已由受托的證券發(fā)行商從 發(fā)行收入中扣除,余款由SK公司收存銀行。,借:銀行存款 48 750 000 長期待攤費(fèi)用 1 250 000 貸:股本 50 000 000,例題,SK股份有限公司總股本5000萬股,每股 面值1元,發(fā)行價(jià)15元/股,根據(jù)股票發(fā)行協(xié) 議,其手續(xù)費(fèi)率2.5%,股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)已從 股票溢價(jià)收入中扣除,余款由證券公司轉(zhuǎn)入 公司的賬戶。,(二)增加股本,(三)減少股本 因經(jīng)營規(guī)??s小而減資(向股東返還資本) 1、回購股份時(shí) 借:庫存股 回購成本 貸:銀行存款 回購成本 2、按規(guī)定注銷庫存股 借:股本 面額 資本公積等 差額 貸:庫存股 賬面成本
6、教材例13-7,299頁,附:庫存股 庫存股票指公司已經(jīng)發(fā)行、又因各種原因回到公司手 中,但尚未注銷的本公司股票??砂匆?guī)定注銷、擇機(jī)出售或用 于對(duì)員工的獎(jiǎng)勵(lì)等。 不享有投資表決權(quán) 不參與每股收益的計(jì)算 不參與股利分配 公司解散時(shí)不能變現(xiàn),因嚴(yán)重虧損而減資(不向股東返還資本) 借:股本 貸:利潤分配未分配利潤 (四)股份轉(zhuǎn)讓 發(fā)起人股份(為記名股票)成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓 公司高管股份轉(zhuǎn)讓數(shù)量、時(shí)間有限制,第三節(jié) 資本公積 一、資本公積的內(nèi)容 投資者超過注冊(cè)資本份額的投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 內(nèi)容 資本溢價(jià) 其他資本公積,二、資本(或股本)溢價(jià) (一)形成 借:銀行存款等 貸
7、:實(shí)收資本(或股本) 資本公積資本(或股本)溢價(jià) 教材例13-8、13-9,301頁 (二)轉(zhuǎn)增資本 借:資本公積資本(或股本)溢價(jià) 貸:實(shí)收資本(股本),三、其他資本公積 1、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) 2、金融資產(chǎn)的重分類 3、權(quán)益法下長期股權(quán)投資 4、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額 5、權(quán)益結(jié)算的股份支付,第四節(jié) 留存收益 一、留存收益及其內(nèi)容 企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的 留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。,留存收益,盈余公積,未分配利潤,任意盈余公積,法定盈余公積,二、盈余公積 (一)盈余公積形成:從凈利中提取 【例】 宏大公司2006年實(shí)現(xiàn)稅后利潤100萬 元,按10%提取法定盈余公積、按
8、4%提取任意 盈余公積。 借:利潤分配提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積 40 000 貸:盈余公積法定盈余公積 100 000 任意盈余公積 40 000,(二)盈余公積用途 1、彌補(bǔ)虧損 【例】公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),用盈余公積金30 萬元彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。 借:盈余公積 300 000 貸:利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 300 000 2、轉(zhuǎn)增資本 【例】公司股東大會(huì)決議,本期將盈余公積金 50萬元轉(zhuǎn)增資本。 借:盈余公積 500 000 貸:股本 500 000,三、未分配利潤 通過“利潤分配”賬戶下的“未分配利潤”明 細(xì)賬戶進(jìn)行核算,利潤分配未分配利潤,本年利潤,*,*,結(jié)轉(zhuǎn)凈利,利
9、潤分配提取公積金,利潤分配應(yīng)付股利,盈余公積,應(yīng)付股利,提取盈余公積,計(jì)算應(yīng)付股利,結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬,余額:未分 配利潤,【例】宏運(yùn)公司年初未分配利潤為30萬元,本年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元,經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案:本年提取法定盈余公積10萬元,提取任意盈余公積5萬元,向投資者分配現(xiàn)金股利45萬元。 (1)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤: 借:本年利潤 1 000 000 貸:利潤分配未分配利潤 1 000 000,(2)按規(guī)定進(jìn)行利潤分配: 借:利潤分配提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積 50 000 應(yīng)付股利 450 000 貸:盈余公積法定盈余公積 100 000 任意盈余公積 50 000 應(yīng)付股利 450 000,(3)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤分配
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