二務重組5[1]27.ppt

1、,項目二 債務重組,ST華龍于2000年12月在上海證券交易所上市。自上市后不斷的出局和重組，債務和抵押、拍賣和收購圍繞著它，連續(xù)多年沒有任何利潤分配、送配股，04-06年連續(xù)虧損， 2007年5月25日起暫停上市交易。經(jīng)過2007年和2008年的一番重組后，2008年確定的每股收益高達1.09元，成為備受關注的復牌ST股。該公司于2007年實現(xiàn)盈利,實現(xiàn)凈利潤720.32萬元,為恢復上市創(chuàng)造了條件,主要是因為2007年12月,公司與五家債權人簽訂重組協(xié)議，豁免債務實現(xiàn)重組收益3040.86萬元。2008年通過法院裁定，按照重整計劃減免債務，再度確認債務重組收益29460.70萬元 。 200

2、9年1月5日起在上海證券交易所恢復上市交易。 ST華龍只是眾多利用債務重組進行盈余管理的上市公司之一。ST華龍通過債務重組，避免了退市的命運。,案例,項目二 債務重組,新課,一、教學目的： 通過本項目的學習，使學生對債務重組會計從總體上有一個初步的認識，明確與債務重組有關的概念，了解債務重組的具體種類，并要求熟練掌握債務重組的會計處理方法。 二、教學重點： 債務重組的會計處理 三、教學難點： 修改債務條件的債務重組方式及其三種方式組合重組方式的會計處理方法 四、教學方法； 以講授為主，討論與實訓相結合的教學方法 五、教學手段： 多媒體教學 六、計劃學時 學時,任務一 債務重組的定義和重組方式,

3、一 債務重組的定義 債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。,債務人,財務困難,前提條件,債權人,適當讓步,必要條件,債務重組方式,債務轉為資本,修改其他債務條件,以上三種方式的組合,二 債務重組的方式,以資產(chǎn)清償債務,任務一 債務重組的定義和重組方式,債務重組可能發(fā)生在債務到期前，到期日或到期后。債務重組日即債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。,三、債務重組日,債務重組日有以下三種情況： (1)債務人以資產(chǎn)償還債務：以債權人收到了相關資產(chǎn)(有進賬單、入

4、庫單，如房產(chǎn)則應產(chǎn)權過戶)，并辦理有關債務解除手續(xù)，作為債務重組完成日。 (2)將債務轉為資本：以債務人辦妥增資批準手續(xù)(即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照)并向債權企業(yè)出具了出資證明，作為債務重組完成日。 (3)修改其他債務條件(延期還款)：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務重組完成日。,【例題4單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2008年10月30日。甲公司因財務困難，經(jīng)協(xié)商于2008年11月15日與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2008年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2008年11月22日辦理了有關債務解除手續(xù)。該

5、債務重組的重組日為( )。 A.2008年10月30日 B.2008年11月15日 C.2008年11月20日 D.2008年11月22日 【答案】D,任務二 債務重組的會計處理,債務重組的會計處理的一般原則 1、無論是債權人還是債務人，均確認債務重組損益。發(fā)生債務重組時，作為債務人是資產(chǎn)和負債同時減少，差額部分計入收益；作為債權人是一項資產(chǎn)的增加而另一項資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。 2、非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值的計量,資產(chǎn)公允價值的確定,公平交易中銷售協(xié)議的價格,存在活躍市場的市場價格,如果不存在,如果不存在,如果不存在,同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格的最佳估計,該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,一

6、 以資產(chǎn)清償債務的會計處理,以資產(chǎn) 清償債務,以現(xiàn)金 清償債務,以非現(xiàn)金資 產(chǎn)清償債務,庫存商品 原材料等,固定資產(chǎn),股票、債券等,1、以現(xiàn)金清償債務,一 以資產(chǎn)清償債務的會計處理,債務人,重組債務賬面價,支付現(xiàn)金,重組利得,貸記“營業(yè)外收入”,債權人,重組債權賬面余額,收取現(xiàn)金,重組損失,壞賬準備,+：借記“營業(yè)外支出” -：借記“資產(chǎn)減值損失”,1、以現(xiàn)金清償債務,【例1】甲企業(yè)于2013年1月20日賒銷一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2013年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商于7

7、月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)17 000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過銀行轉賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應收債權計提了10 000元的壞賬準備。,以現(xiàn)金清償債務,重組債務賬面價,支付現(xiàn)金,重組利得,債務人乙企業(yè),重組債務=100000 （1+17%）=117000（元） 重組利得= 117000-100000=17000（元） 借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 100000 營業(yè)外收入 17000,重組損失=117000-10000-100000=7000（元） 借：銀行存款 100000 壞賬準備 10000 營業(yè)外支

8、出 7000 貸：應收賬款 117000,債權人甲企業(yè),重組債權賬面余額,收取現(xiàn)金,重組損失,壞賬準備,2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務,以非現(xiàn)金資 產(chǎn)清償債務,庫存商品 原材料等,固定資產(chǎn),股票、債券等,公允 價值,注意區(qū)分重組利得和資產(chǎn)轉讓損益的界限,債務人,重組債務賬面價,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值,非現(xiàn)金資產(chǎn) 賬面價值,重組利得,資產(chǎn)轉讓收益,貸記“營業(yè)外收入”,分情況處理：p183,存貨：確認收入，結轉成本 固定、無形：差額營業(yè)外收入 長期股權投資：差額投資收益,(1)以固定資產(chǎn)抵償債務 借：應付賬款（賬面價值） 固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅金應交營業(yè)

9、稅等 銀行存款（支付費用等） 營業(yè)外收入債務重組利得（應付債務的賬面價值大于用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額） 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之間的差額）,（2）以無形資產(chǎn)等抵償債務 借：應付賬款（賬面價值） 無形資產(chǎn)減值準備等 累計攤銷 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)等 應交稅金應交營業(yè)稅等 銀行存款（支付費用等） 營業(yè)外收入債務重組利得（應付債務的賬面價值大于用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額） 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之間的差額）,（3）以存貨抵償債務 借：應付賬款（賬

10、面價值） 貸：主營業(yè)務收入（存貨公允價值） 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入債務重組利得 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品（賬面價值）,（4）以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務 借：應付賬款（賬面價值） 投資收益（或貸）（金融資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)等（賬面價值） 營業(yè)外收入債務重組利得（金融資產(chǎn)公允價值與應付債務的賬面價值的差額）,債權人,重組債權賬面余額,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值,壞賬準備,重組損失,+：借記“營業(yè)外支出” -：借記“資產(chǎn)減值損失”,2、債權人的會計處理 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值=受讓非現(xiàn)金的公允價值 借：有關非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價值） 應

11、交稅金應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 營業(yè)外支出債務重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失） 貸：應收賬款,（1）.以庫存商品、原材料等抵償債務,【例2】甲公司欠乙公司購貨款300 000元。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2013年5月1日到期的貨款。2013年7月l0日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為200 000元，實際成本為120 000元。甲公司為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2013年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應收賬款計提了50 000元的壞賬準備。,債務人甲公司,應付賬款30,庫

12、存商品公允價 20（1+17%）=23.4,庫存商品賬面價 12,重組利得6.6,資產(chǎn)轉讓收益8（20-12）,借：主營業(yè)務成本 120000 貸：庫存商品 120000,重組利得=300000-200000（1+17%） =300000-200000-34000=66000（元） 借：應付賬款 300000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費增(銷) 34000 營業(yè)外收入 66000,債權人乙公司,應收賬款余額：30,庫存商品公允價值：23.4,壞賬準備：5,重組損失 1.6,重組損失=300000-50000-200000（1+17%） =250000-234000=16000（元

13、） 借：庫存商品 200000 應交稅費增(進) 34000 壞賬準備 50000 營業(yè)外支出 16000 貸：應收賬款 300000,2.以固定資產(chǎn)抵償債務,【例3】甲公司于2013年1月1日銷售給乙公司一批材料，價值310000元（包括應收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，乙公司應于2013年10月31日前支付貨款，但至2014年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2014年2月3日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設備償還債務。該項設備的賬面原價為250000元，已提折舊50000元，設備的公允價值為210000元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備

14、10000元。設備已于2014年3月10日運抵甲公司。假定不考慮與該項債務重組相關的稅費。,債務人乙公司,應付賬款31,固定資產(chǎn)公允價 21,固定資產(chǎn)賬面價 25-5=20,重組利得10,資產(chǎn)轉讓收益 1,重組利得=310000-210000=100000（元） 資產(chǎn)轉讓收益=210000-（250000-50000）=10000（元）,借：固定資產(chǎn)清理 200000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 250000,借：應付賬款 310000 貸：固定資產(chǎn)清理 210000 營業(yè)外收入 100000,借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：營業(yè)外收入 10000,債權人甲公司,應收賬款余額：31,

15、固定資產(chǎn)公允價值：21,壞賬準備：1,重組損失 9,重組損失=310000-10000-210000=90000（元） 借：固定資產(chǎn) 210000壞賬準備 10000 營業(yè)外支出 90000 貸：應收賬款 310000,3.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務,【例4】甲公司于2013年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值420000元（包括應收取的增值稅稅額）。乙公司于2013年l2月31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有的某公司股票抵償債務。乙公司該股票的賬面價值400000元（為取得時的成本，公允價值未發(fā)生變動），當日的公允價值

16、380000元，乙公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備30000元。用于抵債的股票已于2013年1月22日辦理了相關轉讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為交易性金融資產(chǎn)處理。,債務人乙公司,應付賬款42,股票公允價 38,股票賬面價 40,重組利得 4,資產(chǎn)轉讓收益 -2,重組利得=420000-380000=40000（元） 資產(chǎn)轉讓收益=380000-400000=-20000（元） 借：應付賬款 420000 投資收益 20000 貸：交易性金融資產(chǎn) 400000 營業(yè)外收入債務重組利得 40000,債權人甲公司,應收賬款余額：42,固定資產(chǎn)公允價值：3

17、8,壞賬準備：3,重組損失 1,重組損失=420000-30000-380000=10000（元） 借：交易性金融資產(chǎn) 380000 壞賬準備 30000 營業(yè)外支出債務重組損失 10000 貸：應收賬款 420000,二、債務轉為資本,1、債務人會計處理 將債務轉為資本的，債務人應當將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。 借：應付賬款（賬面價值） 貸：實收資本或股本（面值） 資本公積資本溢價（或股本溢價）（股份的公允價值總額與股本之間的差額） 營業(yè)外收入債務重組利得（債務的賬面價值與股份的公允價值總

18、額之間的差額）,2、債權人的會計處理,債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。 借：長期股權投資（股份的公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出債務重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失） 貸：應收賬款,【例4】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2009年10月1日進行債務重組。甲公司以本公司股份40萬股抵償債務。該賬面為40萬元，確定的長期股權投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備;假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。,甲公司(債務人)的會計處理： 借：應付賬款 5

19、0 貸：股本 40 資本公積(45-40) 5 營業(yè)外收入債務重組利得(50-45)5, 乙公司(債權人)的會計處理： 借：長期股權投資 45(公允價值) 壞賬準備 4 營業(yè)外支出債務重組損失 1 貸：應收賬款 50,三、修改其他債務條件 1、債務人會計處理 （1）不附加或有條件的債務重組 修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益,重組應付債務的賬面價值未來應付金額（公允價值）營業(yè)外收入 借：應付賬款（原債務） 貸：應付賬款重組債務（新債務，公允價值） 營業(yè)外收入（差額）,【例5】

20、A企業(yè)于2010年5月1日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價稅共計117000元，并同時收到B企業(yè)簽發(fā)并承兌的五個月期限的帶息商業(yè)匯票一張，年利率為10，到了10月31日，因B企業(yè)發(fā)生財務困難，無法償清到期的應付票據(jù)。經(jīng)與B企業(yè)協(xié)商，達成如下協(xié)議：將債務的期限延期到2011年1月31日；將債務的賬面價值121875元(面值117000+利息4875元)減至110000元(即減免本金7000元，利息4875元)；,債務重組日 債務人會計處理： 借：應付賬款 121875 貸：應付賬款債務重組 110000 營業(yè)外收入債務重組利得 11875 債權人會計處理： 借：應收賬款債務重組 110000 營業(yè)外支出

21、債務重組損失 11875 貸：應收賬款 121875,（2）附加或有條件的債務重組,修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合企業(yè)會計準則第13號或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。 重組債務的賬面價值（重組后債務的入賬價值+預計負債金額）=債務重組利得（計入營業(yè)外收入）,或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。或有應收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。,債務人的會計處理： 借：應付賬款 貸：應付賬款債務重組 預計負債 營業(yè)外收入債務重組利得 或有應付金額在以后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。 借：預計負債 貸：營業(yè)外收入債務重組利得 或有應付金額在以后會計期間發(fā)生的，會計處理 借：預計負債 貸：銀行存款（或其他應付款）,2、債權人會計處理,修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。 借：應收賬款債務重組（不包括或有收益