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文檔簡介

1、第六章固定資產(chǎn),【本章學(xué)習(xí)要點】1 .固定資產(chǎn)的確認和訂正量2 .固定資產(chǎn)的增加、減少的訂正算3 .固定資產(chǎn)的折舊理論和訂正算、第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認、1 .固定資產(chǎn)的定義、特征1 .定義:參照教材P 278 2 .主要特征(2)持有目的不是為了銷售而是為了使用。 (3)單體價值高。 (四)壽命有限(土地除外)。 (五)屬于企業(yè)的主要勞動資料。 的雙曲馀弦值。 2 .固定資產(chǎn)的分類:教材P281-282第2節(jié)固定資產(chǎn)的訂正量1 .初始訂正量:一般以成本進行初始訂正量。 1 .采購取得實績成本=采購價值增值稅其他相關(guān)稅注(1)其他相關(guān)稅包括運輸雜費、安裝調(diào)整費、專家服務(wù)費、進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅

2、等。 但是,購買者的差旅費不包括在內(nèi)。 (2)從2)2009年開始,一般納稅人可以取得生產(chǎn)經(jīng)營用機械設(shè)備產(chǎn)生的增值稅,扣除稅額,不修改固定資產(chǎn)成本。 2 .自己建設(shè)的實際成本=建設(shè)達到預(yù)定可用狀態(tài)之前發(fā)生的所有必要支出的和。 3、投資者投入:按投資協(xié)議的約定價值進行訂量。 但是,協(xié)議價值明顯不公正的情況除外。 4 .接受捐贈:參照捐贈取得庫存量。 2 .固定資產(chǎn)的后續(xù)訂正量1 .在使用期內(nèi)每月訂正折舊。 2 .發(fā)生后續(xù)支出,區(qū)分資本支出或收益性支出。 資本支出增加固定資產(chǎn)價值,收入支出計入本期損益。 3 .期末出現(xiàn)減值,準備減值。 第三節(jié)固定資產(chǎn)增加的訂正1 .購買固定資產(chǎn)1 .不需要安裝:固

3、定資產(chǎn)教材P283 .需要安裝:建設(shè)工程訂正計算教材p 283,2、自己建設(shè)的固定資產(chǎn)(重點內(nèi)容)1.以出包方式建設(shè)預(yù)付工程費時,【例】a企業(yè)自己建設(shè)一棟倉庫, 購買工程準備的物資400000元,支付的增值稅68000元全部用于該工程,并領(lǐng)取生產(chǎn)用原材料批次,支付實際成本30000元,增值稅5100元的工程人員工資80000元, 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供工程相關(guān)勞務(wù)支出5000元工程建設(shè)引領(lǐng)自產(chǎn)產(chǎn)品批次,產(chǎn)品成本70000元,公允價值100000元,增值稅率17%; 工程長期借款的利息上調(diào)一千元。 工程完成達到預(yù)定可使用狀態(tài),交貨使用。 會訂處理如下:1)借:工程物資468000貸:銀行存款468

4、000 2)借:建設(shè)工程468000貸:工程物資468000 )借:建設(shè)工程35100貸:原材料30000稅增加(匯款)。 4 )貸款:建設(shè)工程80000貸款:員工報酬80000 5)貸款:建設(shè)工程5000貸款:生產(chǎn)成本5000 6 )貸款:建設(shè)工程87000貸款:庫存商品7000課稅增稅(銷售稅額) 17000 7)貸款:建設(shè)工程10000貸款:長期借款10000 貸款:固定資產(chǎn)680100貸款:建設(shè)工程680100,3 .投資者投入(按協(xié)議價格)貸款:固定資產(chǎn)貸款:實收資本如協(xié)議價格明顯不公平, 按公允價值修訂的4 .接受捐贈的貸款:固定資產(chǎn)貸款:遞延所得稅債務(wù)營業(yè)外收入5 .融資貸款:固

5、定資產(chǎn)未確認融資費用貸款:長期應(yīng)付帳款,6 .資產(chǎn)貸款:固定資產(chǎn)貸款:上年度損益調(diào)整貸款:上年度損益調(diào)整貸款:利潤分配-未分配利潤第4節(jié)固定資產(chǎn)折舊1 23 .影響折舊的因素:教材P2944 .折舊的修訂范圍:教材p 294,5 .折舊的時間規(guī)定:教材p2946 .折舊的修訂方法1 .年限平均法(直線法) (1)修訂方法:教材P296,() 不符合慎重性的要求。 2 .工作量法(1)修正計算方法單位工作量折舊額=(原值-預(yù)計凈剩馀值)預(yù)計壽命內(nèi)工作總量,月折舊額=當(dāng)月實際工作量單位工作量折舊額(2)評價:修正計算簡單,考慮到固定資產(chǎn)的使用狀況,不考慮無形損失,很難合理地預(yù)測工作量。 3 .加速

6、折舊法(重點) (1)的含義:固定資產(chǎn)使用前期的多項折舊,然后每期折舊費用呈逐期減少趨勢,相對提高折舊速度的方法。 (2)主張采用獎金折舊法的理由(好處),第一,滿足慎重性的要求。 第二,可以給企業(yè)帶來遞延納稅時間的財務(wù)收益。 第三,相對加快折舊速度可以相對降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險。 第四,可以將固定資產(chǎn)使用成本的各期間平衡地排在第五位,增加固定資產(chǎn)使用前期的現(xiàn)金流,第六,考慮固定資產(chǎn)無形損失。 缺點:加速折舊法影響企業(yè)所得稅的征收,可能影響國家稅收。 訂正算法很復(fù)雜。 (3)構(gòu)成:二倍価額遞減法、年數(shù)總法(4)修正算法第一、二倍価額遞減法年二倍直線折舊率=2預(yù)想耐用年數(shù)折舊率=年初折扣價值年二倍

7、直線折舊率,注:采用二倍価額遞減法,首先不考慮凈剩馀價值。 使用年限內(nèi)的最后2年,使用直線法,使用直線法時必須考慮凈剩馀價值。 要先訂正年折舊額,然后再訂正月折舊額。 【例】某設(shè)備購價8萬元,增值稅1.36萬元,安裝費0.64萬元。 預(yù)計可以使用5年,預(yù)計凈剩馀價值率為2%,使用雙套利遞減法修正為下一個(萬元)原值=8 1.36 0.64=10凈剩馀價值=102%=0.2,年折舊率=25=0.4各年的折舊修正計算為第一年度:100.4=4 使用年數(shù)合訂法,折舊額=100(1-5%)=95,第一年度:折舊率=5/1234=5/15折舊額=955/15第二年:折舊額=955 7 .折舊的會計處理借

8、用:管理費用銷售費用及其他業(yè)務(wù)成本(租賃固定資產(chǎn)折舊費用) 1 .清理借入固定資產(chǎn):固定資產(chǎn)清理折舊固定資產(chǎn)折舊準備貸款:固定資產(chǎn),2 .出售房地產(chǎn)并核算銷售稅貸款:固定資產(chǎn)清理貸款:支付稅款-支付銷售稅3 .支付清理費用貸款:固定資產(chǎn)清理貸款:銀行存款等4 .獲得清理收入的借款:銀行存款(貨款收入) 應(yīng)收(應(yīng)收收入)原材料-剩馀材料(剩馀材料收入)貸項:固定資產(chǎn)整理,5 .清潔損益(1)清潔凈利潤貸項:固定資產(chǎn)清潔貸項:營業(yè)外收入(2)投入安裝時,收取工程物資1萬元,安裝人員工資2 當(dāng)月交納給工廠使用。 該設(shè)備預(yù)計可以使用4年,凈剩馀價值率預(yù)計為5%。 用加倍的余額遞減法訂正折舊。 2008

9、年9月5日,a公司銷售該設(shè)備,貨款收入50萬元,存款支付設(shè)備運輸雜費0.5萬元。會訂分類如下:(單位萬元) (1)購買時貸款:建設(shè)工程117貸款:銀行存款117 (2)投入安裝時貸款:建設(shè)工程3貸款:工程物資1對應(yīng)員工報酬2 (3)交付使用時貸款:固定資產(chǎn)120貸款:建設(shè)工程120 (4) 07年折舊120 2/4=60貸項:間接費用60貸項:折舊累計額60(5)08年折舊(120-60)2借項:間接費用22.5貸項:折舊累計額22.5 (6)售時轉(zhuǎn)移貸項:固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移37.5折舊累計額82.5貸項:固定資產(chǎn)120 (7) 轉(zhuǎn)帳收入貸款:銀行存款50貸款:固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)帳50 (8)支付費用貸款:

10、固定資產(chǎn)支付0.5貸款:銀行存款0.5 (9)結(jié)轉(zhuǎn)損益50-37.5-0.5=12貸款:固定資產(chǎn)支付12貸款:營業(yè)外收入122 .對交換其他資產(chǎn)1 .整理借入固定資產(chǎn):固定資產(chǎn)整理累訂折舊固定資產(chǎn)折舊準備借出:固定資產(chǎn)2 .支付整理費用借出:固定資產(chǎn)整理借出:銀行存款,3 .交易完成時借出:長期股權(quán)投資(應(yīng)付帳款、營業(yè)外支出等)借出:固定資產(chǎn)整理3 .損失固定資產(chǎn): 第五節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和期末減少1 .后續(xù)支出1 .資產(chǎn)修訂上的后續(xù)支出(1)支出導(dǎo)致原固定資產(chǎn)數(shù)量增加或質(zhì)量性能顯著提高或壽命顯著延長的支出,必須確認為資產(chǎn)修訂上的后續(xù)支出。 (2)構(gòu)成:擴建費用、改良費用、滿足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用等。 (3)會議修訂處理:作為資本性支出,修訂支出發(fā)生后的固定資產(chǎn)價值。 擴建固定資產(chǎn),可以核算“建設(shè)中的工程”產(chǎn)生的各種后續(xù)支出,最終核算擴建后的固定資產(chǎn)價值。 2 .費用化后續(xù)支出(1)支出的結(jié)果,必須確認是為了正常使用固

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