淺析會計舞弊產(chǎn)生的原因及其對策[1]

1、 江西農(nóng)業(yè)大學(xué)成人高等學(xué)歷教育畢業(yè)(設(shè)計)論文淺析會計舞弊產(chǎn)生的原因及其對策 學(xué) 院 繼續(xù)教育學(xué)院學(xué) 號 姓 名 陸 娟專 業(yè) 會計學(xué)學(xué)歷層次 專升本 學(xué)習(xí)形式 函授學(xué)習(xí)年限 年學(xué)習(xí)地點(diǎn) 廣西教學(xué)中心指導(dǎo)教師 完成日期 2009年6月淺析會計舞弊產(chǎn)生的原因及其對策摘 要針對目前會計造假日益嚴(yán)重的情況，總結(jié)會計舞弊的主要表現(xiàn)，分析影響會計舞弊的主要因素，結(jié)合我國國情和新會計法規(guī)定，對保證會計信息真實(shí)性提出相應(yīng)的對策思考。關(guān)鍵字：會計舞弊表現(xiàn)原因及對策BRIEF ANALYSIS ACCOUNTANT CORRUPTS PRACTICES THE REASON AND ITS THE COUNTE

2、RMEASURE WHICH PRODUCESABSTRACTAim at the accountancy to concoct the increasingly serious circumstance now, tally up the main performance that accountancy embezzle, analyze the accountancy who affect the main factor embezzle, joining together the our country state of the nation with the new accounta

3、ncy the method rules, to guarantee the accountancy the information reliability put forward the homologous counterplan considers.Key word:The accountancy embezzles Performance Reason and counterplan目 錄1會計舞弊的主要表現(xiàn)111 真帳假算112 假帳真算113 假帳假做114 內(nèi)外有別115 利用會計制度本身的不完善來造假22影響會計舞弊的主要因素分析221 會計法律法規(guī)不健全、不完善；執(zhí)行不嚴(yán)格2

4、22 會計資料形成程序不規(guī)范，不真實(shí)223 會計處理方式的選擇性224 會計人員的素質(zhì)不高，會計缺乏獨(dú)立性325 企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏或無效326 社會監(jiān)督系統(tǒng)的不健全327 目前的企業(yè)績效評價體系尚有不完善的地方43保證會計信息真實(shí)性的對策思考431 單位負(fù)責(zé)人是關(guān)鍵432 會計人員是重點(diǎn)433 規(guī)范會計基礎(chǔ)是根本534 建立內(nèi)部控制體系是措施535強(qiáng)化社會監(jiān)督措施是保障54結(jié)論6統(tǒng)一使用此標(biāo)準(zhǔn)封面格式會計舞弊是指會計人員或有關(guān)當(dāng)事人為了謀取經(jīng)濟(jì)利益，采取非法手段進(jìn)行會計處理的一種不法行為。會計舞弊問題一直是會計、審計職業(yè)界等共同關(guān)心的問題。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，會計舞弊對社會經(jīng)濟(jì)的危

5、害愈來愈明顯，能否對會計舞弊進(jìn)行切實(shí)有效地治理受到人們的普遍關(guān)注。本文試圖從會計舞弊產(chǎn)生的原因出發(fā)，探討解決這一問題的有效途經(jīng)和手段。1會計舞弊的主要表現(xiàn)根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，會計信息的特征主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性。最為關(guān)鍵的莫過于客觀性，就是要求會計信息真實(shí)、可靠、確鑿可以驗(yàn)證。但是目前會計信息的失真現(xiàn)象卻嚴(yán)重背離了客觀性特征，主要表現(xiàn)在：11 真帳假算就是會計核算反映的內(nèi)容真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不按有關(guān)會計法規(guī)、制度、準(zhǔn)則正確核算。這是會計造假的常見和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當(dāng)期不應(yīng)增減的成本費(fèi)用，如把庫存商品、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付

6、款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。如世界通信公司就是用最簡單、最平常的方法，將經(jīng)營性開支計入長期資產(chǎn)價值，即有意混淆資本性支出與收益性支出的界限，從而達(dá)到隱藏費(fèi)用，虛報利潤的目的（時間持續(xù)15個月，虛增利潤76.8億美元）。我國企業(yè)也常見將應(yīng)確認(rèn)的收入，記作應(yīng)收款，以遮人眼目。12 假帳真算就是會計核算方法雖然規(guī)范，但反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容不真實(shí)。主要有虛開銷售發(fā)票，費(fèi)用移花接木，虛列業(yè)務(wù)招待費(fèi)用用于職工福利，偽造加工單據(jù)列入成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入小金庫；虛列借款數(shù)額，虛列資產(chǎn)，以假發(fā)票、假收據(jù)，自制白條入帳等。通過造假來操縱利潤，即會計活動中當(dāng)事人（包括企業(yè)股東、經(jīng)營管理者及其它相關(guān)人員），為了局部或個人利益

7、，事前經(jīng)過周密的計劃、安排，故意以欺詐、隱瞞、舞弊等手段，使會計信息不能正確反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動，或是通過故意制造虛假的會計事項(xiàng)等手段，來人為操縱營業(yè)利潤。如銀廣夏，就是通過偽造合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增殖稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤7.45億元。13 假帳假做就是會計核算反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，內(nèi)容即不真實(shí)核算也越軌。這是會計造假的偶見和少發(fā)現(xiàn)象，但其性質(zhì)嚴(yán)重，不可低估。新聞媒體屢屢曝光的一些特大集團(tuán)性經(jīng)濟(jì)犯罪案件，多為雙重會計造假有關(guān)，通過假帳假做，會計造假已成為貪污受賄、偷漏稅款和巨額挪用等經(jīng)濟(jì)行為。14 內(nèi)外有別就是指針對不同的信息使用者提供不同

8、的財務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套帳，一套是內(nèi)部用的財務(wù)帳冊；一套是供外部用的帳冊。對外提供的會計報表，為達(dá)到不同的目的，又有區(qū)別。報稅務(wù)部門的是微利或虧損，以少交稅收；報銀行部門則虛增資產(chǎn)和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創(chuàng)造方便。15 利用會計制度本身的不完善來造假從上世八十年代開始，我國才從計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌。會計制度也從原蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟(jì)模式逐步向西方國家通用的市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變。隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，在這樣一個新舊經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，在新舊會計制度交替之際，會計制度難免有漏洞和不完善之處。一些企業(yè)為了自身的小集團(tuán)利益，利用現(xiàn)有會計制度的缺陷大做文

9、章。2影響會計舞弊的主要因素分析21 會計法律法規(guī)不健全、不完善；執(zhí)行不嚴(yán)格近年來我國雖制定了不少財務(wù)會計法規(guī)，但從現(xiàn)實(shí)需要來考察，還很不完善和健全，有些條文的可操作性很差，執(zhí)行的參考性較差，這引起執(zhí)法不嚴(yán)，常是大事化小、小事化了，而造成會計舞弊有機(jī)可乘?！比鐣嫹ǖ?5條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”。還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的下文。這類條文的規(guī)定，明示了舞

10、弊行為可預(yù)期的“成本”上限，不僅威懾力不足，反倒在一定程度上起了“鼓動”作用。另外，由于我國目前對企業(yè)會計舞弊行為的司法處罰還處于逐步完善的實(shí)踐之中，且在國有及法人股東處于絕對控股地位的情況下，很難認(rèn)定舞弊造假是為了個人利益。因此對當(dāng)事者的處罰也更多地傾向于追究法人單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而對參與舞弊的個人的刑事及民事處罰還比較薄弱，對個人的觸動還不是很深。這些都助長了作假舞弊的風(fēng)氣。22 會計資料形成程序不規(guī)范，不真實(shí)會計資料是會計信息的源頭，一般會計核算程序都要經(jīng)過原始憑證會計憑證會計帳簿財務(wù)報表等幾個環(huán)節(jié)，進(jìn)而形成一定的會計信息。因此，從會計信息的形成過程看，會計憑證特別是原始憑證和記帳憑證的真

11、實(shí)性對會計信息的質(zhì)量有著直接的決定作用。目前各企業(yè)單位因?yàn)槔骝?qū)動，不少假發(fā)票、自制白條入帳，記帳憑證往往與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動不符，會計核算程序極不規(guī)范，造成會計舞弊，所以加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，也是杜絕會計舞弊不容忽視的因素。23 會計處理方式的選擇性會計信息是會計人員根據(jù)一定的會計原理，通過一定的會計方法，將會計主體日常所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)變過程成“商業(yè)語言”。可想而知，在這種轉(zhuǎn)變過程中，由于客觀上存在著會計處理方式方法上的可選擇性，不可避免存在著人的主觀隨意性，所以同一會計事項(xiàng)，會計資料亦同，但若采用不同的處理方式，則產(chǎn)生的會計信息必存在差異；如存貨計價的五種方法，方法不同會導(dǎo)致收益不同，這都是

12、理論依據(jù)且會計準(zhǔn)則允許的。還有對固定資產(chǎn)的折舊計提，壞帳的確認(rèn)，預(yù)計負(fù)債和或有事項(xiàng)等也具有估計性，這就難免給估計信息的真實(shí)性“抹上一層模糊的陰影”。24 會計人員的素質(zhì)不高，會計缺乏獨(dú)立性在會計實(shí)務(wù)中，許多地方經(jīng)常需要憑籍會計人員的經(jīng)驗(yàn)，素質(zhì)來對會計事項(xiàng)進(jìn)行判斷計量記錄等處理，如對支出屬性劃分，遞延資產(chǎn)的確認(rèn)和攤銷，收入的確認(rèn)等，不同素質(zhì)的會計人員往往會提供不同的會計信息，加之我國目前會計法規(guī)、制度尚不完善，約束機(jī)制乏力使得會計人員在保證會計質(zhì)量方向的權(quán)數(shù)加大。另外，有些經(jīng)營管理者、行政負(fù)責(zé)人為了隱藏、轉(zhuǎn)移部分收入作為個人或小集體所有，或?yàn)榉埏椬约罕緛磔^差的經(jīng)營業(yè)績、政績，甚至掩蓋經(jīng)營管理中的

13、嚴(yán)重失誤或失職，通過自己的“權(quán)威”、“權(quán)力”，強(qiáng)迫會計人員或與會計人員合謀會計作假。會計人員也由于各種原因，執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)指示，聽從領(lǐng)導(dǎo)的意圖，不堅(jiān)持原則，主動或被動地會計造假。因此，會計人員的素質(zhì)和其獨(dú)立性可以說是影響會計舞弊的決定性因素。25 企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏或無效建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊。一個健全的內(nèi)部控制制度起碼應(yīng)該達(dá)到以下目的：保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)來進(jìn)行；保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時地記錄于適當(dāng)?shù)膸?，從而使會計報表的編制符合會計?zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相

14、符等。所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是，從目前國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，公司控股權(quán)一股獨(dú)大，決策權(quán)控制在一個或少數(shù)幾個人手中，內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷；內(nèi)部審計的功能極不健全；高層管理人員頻繁變動；企業(yè)過度擴(kuò)張；此外，由于企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本效益原則，管理人員在執(zhí)行內(nèi)控制度時的判斷失誤以及對指令的誤解而使內(nèi)控制度失效；相關(guān)職務(wù)的管理人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通導(dǎo)致舞弊；高級管理人員將自己的行為凌駕于控制制度之上，特別是在政企不分，行政干預(yù)下，導(dǎo)致了股份公司的董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)。這些內(nèi)在因素的共同影響，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制制度的約束力，必然容易誘發(fā)

15、會計舞弊行為。26 社會監(jiān)督系統(tǒng)的不健全會計信息形成的過程中有約束機(jī)制兩種：一種是內(nèi)部監(jiān)督，二是社會監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督一般指內(nèi)部控制，這里主要談外部約束機(jī)制，國際上通行的社會監(jiān)督是通過處于中介地位的注冊會計師隊(duì)伍來完成，因此，注冊會計師被稱為“不拿國家工資的經(jīng)濟(jì)警察”，其職能能否充分發(fā)揮，能否保證會計信息“真實(shí)且公允”，關(guān)鍵在該機(jī)制是否健全，社會賦予的權(quán)力范圍是否合理，成員是否具有應(yīng)有的素質(zhì)等等，而這些問題在我國注冊會計師隊(duì)伍剛起步中有待進(jìn)一步解決。27 目前的企業(yè)績效評價體系尚有不完善的地方企業(yè)之所以敢進(jìn)行會計造假，一個很重要的原因就是目前對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核評價的主流方法還不盡科學(xué)、合理。目

16、前大部分企業(yè)還是把建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營業(yè)利潤來作為評價企業(yè)業(yè)績好壞的主要方法。以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營業(yè)利潤來評價企業(yè)經(jīng)營好壞的好處是符合目前的會計制度，簡便易行。但同時也要看到，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營業(yè)利潤由于常常受到成本費(fèi)用在受益期間攤配的影響較大，而這種攤配的合理與否往往是建立在企業(yè)經(jīng)營者對相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“合理預(yù)期”的基礎(chǔ)上的，因此其科學(xué)性、公允性外界無法準(zhǔn)確了解。這就為經(jīng)營者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及時地被發(fā)現(xiàn)。3保證會計信息真實(shí)性的對策思考會計舞弊的原因是多方面的，危害嚴(yán)重。若在國家有關(guān)部門不斷健全完善會計法律法規(guī)地基礎(chǔ)上,如何才能盡快提高會計信息的真實(shí)客觀性，確保

17、為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)呢？筆者認(rèn)為，要對此進(jìn)行綜合治理，可從以下幾方面入手：31 單位負(fù)責(zé)人是關(guān)鍵會計法第四條關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定，具有很強(qiáng)的針對性，有利于從根本上解決秩序混亂的突出問題，因此制止會計造假行為，必須貫徹實(shí)施會計法，使單位負(fù)責(zé)人明確會計法賦予的會計職責(zé)和相應(yīng)的法律責(zé)任。一方面，要加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的財務(wù)知識培訓(xùn)，如會計法培訓(xùn)及財務(wù)基礎(chǔ)知識講座之類，讓單位負(fù)責(zé)人懂法知法，有利于引導(dǎo)和督促其切實(shí)重視會計工作，支持會計人員依法履行職責(zé)，建立完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度。另一方面，要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，如離任經(jīng)濟(jì)審計就是很好的監(jiān)督措施，

18、但這只是事后監(jiān)督，建議有關(guān)部門還應(yīng)加強(qiáng)任期中的定期和不定期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，同時結(jié)合專項(xiàng)和全面審計，從而強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，堵住會計造假、會計舞弊的源頭。32 會計人員是重點(diǎn)作為財務(wù)活動的主體，會計人員的會計行為直接影響著會計信息真實(shí)與否，會計人員的素質(zhì)及其獨(dú)立性也直接決定了會計信息的質(zhì)量。加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，不容忽視。朱镕基總理在2002年11月第十六屆世界會計師開幕式上，要求會計審計人員應(yīng)“誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假帳”，將不做假帳提高到會計人員基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則的高度。因此，在抓會計職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上，要制定會計道德規(guī)范，同時也要抓好會計人員的業(yè)務(wù)知識

19、培訓(xùn)和從業(yè)人員的繼續(xù)教育，開拓創(chuàng)新，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德教育意識和質(zhì)量信譽(yù)意識。另外，提高會計人員獨(dú)立性，構(gòu)建新的會計管理體制，也是勢在必行。從根本上說，財務(wù)活動中誠信缺失造成會計舞弊的主要原因還是依附于企業(yè)、單位。所以要改變這一狀況，提高會計人員的獨(dú)立性，首先必須從會計管理的體制上予以考慮。目前推行的會計委派制，不失為一種有效的方法，即建立財務(wù)人員統(tǒng)管制度（對財務(wù)人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動、專業(yè)職稱、工資獎金、福利等，實(shí)行統(tǒng)一管理）。各單位所需財務(wù)人員，由上級主管單位根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行委派，單位不得自行任命，并實(shí)行定期換崗、考核獎勵制度，防止財務(wù)人員與企業(yè)、單位共同

20、作弊，對那些成果平平、素質(zhì)差的財務(wù)人員要毫不留情地從會計崗位撤下來，這樣對會計信息的真實(shí)性和誠信度提供了組織上的保障。33 規(guī)范會計基礎(chǔ)是根本要保證會計信息質(zhì)量，減少會計處理方式的可選擇性，應(yīng)使會計原則、帳務(wù)處理方式和方法上應(yīng)進(jìn)一步科學(xué)化、可操作性化，盡量減少會計實(shí)務(wù)的可選擇性，會計資料的來源制作、規(guī)范使用等應(yīng)統(tǒng)一化、法律化，把好關(guān)口，會計信息的運(yùn)作機(jī)制應(yīng)進(jìn)一步科技化，采用先進(jìn)科技成果，減少會計信息運(yùn)行中的人為“主觀隨意性”。同時各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會計法和會計基礎(chǔ)規(guī)范的要求，認(rèn)真做好記帳、算帳、報帳工作，不斷提高會計工作水平。各級財政部門、稅務(wù)部門和業(yè)務(wù)主管也要根據(jù)各地區(qū)、各部門會計實(shí)際，實(shí)行

21、分類指導(dǎo)，定期考核，督促各單位依法建帳和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化。34 建立內(nèi)部控制體系是措施人是造假的直接執(zhí)行人，在抓好單位負(fù)責(zé)人這個關(guān)鍵和會計人員這個重點(diǎn)的同時，構(gòu)建單位內(nèi)部會計控制體系是防范會計舞弊的有效措施。在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)會計造假和會計舞弊事件中，薄弱的內(nèi)部會計控制是主要原因之一，所以要建立內(nèi)部會計控制體系，明確內(nèi)部會計控制目標(biāo)，營造內(nèi)部會計控制環(huán)境，有效使用內(nèi)部會計控制方法，通過內(nèi)部職能職務(wù)的相互分離和牽制，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和控制，預(yù)防會計舞弊，實(shí)現(xiàn)會計信息的真實(shí)客觀性。35強(qiáng)化社會監(jiān)督措施是保障一要大力發(fā)展注冊會計師隊(duì)伍，發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用。在提高注冊會計師整體素質(zhì)的同時，還應(yīng)快速解決我國注冊會計師隊(duì)伍中存在的一些問題，如建立新型的注冊會計師管理模式，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范其監(jiān)督體系和運(yùn)作機(jī)制，以提高會計信息的真實(shí)性、完整性。比如英國政府正在考慮實(shí)施一系列CPA改革，其中包括每7年要更換外部審計師，禁止會計師事務(wù)所同時承擔(dān)審計和對外提供咨詢服務(wù)等。二要提高會計造假的風(fēng)險，加