第2節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(新)后來.ppt

1、一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念 指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)（如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述,應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。,應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。,二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的分類,預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。,其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)如賠款.罰款.存出保證金等。,三、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總分類賬戶，進(jìn)行總分類核算

2、 （二）按開出或承兌的單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算 （三）設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿,(四)賬務(wù)處理,1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算分錄模式： 收到時： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 到期： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 到期, 如承兌人拒付或無力付款： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),例1:某企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款70000元，增值稅11900元，收到由甲公司開出、承兌的面值為81900元、期限為3個月的商業(yè)承兌匯票一張。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù)甲公司 81900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11900 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到

3、期，票面金額81900元已收存銀行。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 81900 貸：應(yīng)收票據(jù)甲公司 81900 如果企業(yè)持有的商業(yè)承兌匯票到期，因付款人無力支付票款，企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 如上例，3個月后，如甲公司無力償還票款，企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款甲公司 81900 貸：應(yīng)收票據(jù)甲公司 81900,2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算,前述：企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末(重點(diǎn)是年末)計提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時，沖減財務(wù)費(fèi)用。 票據(jù)到期價值=應(yīng)收票據(jù)票面價值+利息 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價值利率期限,期限有按月表示和按日表示：,（1）按

4、月表示： 以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。 月末簽發(fā)的票據(jù),不論月份大小,以到期月份月末那一天為到期日。 如： 2月20日簽發(fā)，期限為3個月的票據(jù)，到期日為5月20日； 2月28日簽發(fā)，期限為2個月的票據(jù),到期日為4月30日。,（2）按日表示：,從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天即算頭不算尾或即算尾不算頭。 舉例: 4月16日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日為 ？ 如為3個月的票據(jù)呢？其到期日為 ？,4月16日簽發(fā)的90天票據(jù),其到期日為:,4月 5月 6月 7月 90 -(30-16)3130 = 15(方法一) 即7月15日(算尾不算頭) 90 -

5、(15) 31 30 = 14) = 14(方法二) 即7月14日(算頭不算尾) 如為3個月的票據(jù)呢？其到期日為 7月16日 例見下:,例2：某企業(yè)2003年3月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款30000元，增值稅稅額5100元，收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為35100元、期限為60天（到期日為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù)乙公司 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100 4月30日，票據(jù)到期，票據(jù)面值及利息共35568元已收存銀行。應(yīng)收票據(jù)利息=351008%36060=468（元） 票據(jù)到期價值=35100

6、+468=35 568（元） 編制會計分錄如下： 借：銀行存款 35568 貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司 35100 財務(wù)費(fèi)用 468,例3:某企業(yè)2002年10月1日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅稅額17000元，收到丙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為117000元、期限為6個月（到期日為2003年4月1日）的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率為8%。 （1）收到票據(jù)時，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù)丙公司 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 （2）年度終了（2002年12月31日），計提票據(jù)利息： 票據(jù)利息=1170008 %123=2340（元

7、） 編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù)丙公司 2340 貸：財務(wù)費(fèi)用 2340,（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)（2003年4月1日）： 收款金額=117000（1+8%126）=121680（元） 2003年計提的票據(jù)利息=1170008%123=2340（元） 編制會計分錄如下： 借：銀行存款 121680 貸：應(yīng)收票據(jù)丙公司 119340(117000+2340) 財務(wù)費(fèi)用 2340,3、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算,企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。 若背書轉(zhuǎn)讓用于購買物資： 借： 材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)-增-進(jìn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 如為帶息應(yīng)收票據(jù)： 借： 材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)-增-進(jìn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用(尚

8、未計提的利息) （以上如有差額可借或貸：銀行存款) 例見下頁,例4某企業(yè)向A單位采購材料，材料價款57000元，增值稅9690元，款項(xiàng)共66 690元，材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)將一票面金額為60000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付A單位貨款，同時，差額6690元當(dāng)即以銀行存款支付。編制會計分錄如下： 借：原材料 57000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9690 貸：應(yīng)收票據(jù) 60000 銀行存款 6690,5、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算(補(bǔ)充) 急需資金、融通資金的一種方式,票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定

9、的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)提供短期貸款的行為。 對企業(yè)來說是一種融資業(yè)務(wù) 對銀行來說是一種墊款業(yè)務(wù),貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率 360 貼現(xiàn)天數(shù) 票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)360） 或 =票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期月數(shù)12） 對于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期值就是其面值。 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù) - 1 注：承兌人在異地的，應(yīng)另加3天的劃款日期。,貼現(xiàn)分錄模式：,不帶息票據(jù)：借：銀行存款 （票面額 - 貼現(xiàn)息） 財務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) （票面額） 帶息票據(jù)：借：銀行存款 （貼現(xiàn)所得金額） 財務(wù)費(fèi)用 （貼

10、現(xiàn)息票面利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） 財務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息票面利息）,注意：補(bǔ)充教材 貼現(xiàn)票據(jù)到期連帶責(zé)任,A、如付款人按期付款給貼現(xiàn)銀行，則辦理貼現(xiàn)企業(yè)的責(zé)任完全解除； B、如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行要從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回； 貼現(xiàn)企業(yè)作：借：應(yīng)收賬款-承兌人 貸：銀行存款 C、如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理； 貼現(xiàn)企業(yè)作：借：應(yīng)收賬款-承兌人 貸：短期借款,（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價 1、應(yīng)收賬款確認(rèn)的時間 應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時確認(rèn) （關(guān)于收入實(shí)現(xiàn)的具體條件將在以后章節(jié)中介紹）,四、應(yīng)收賬款的核算,2、應(yīng)收賬款的計價 通常按實(shí)際

11、發(fā)生額計價入賬，還應(yīng)考慮特殊情況即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 ,（1）商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。(鼓勵多買的一種優(yōu)惠) 如打折，買二送一等，賬務(wù)上不需單獨(dú)反映。,（2）現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。(鼓勵早日還款的一種優(yōu)惠),現(xiàn)金折扣的表達(dá)方式: 2/10，1/20，n/30 (表示10天內(nèi)付款給予2%的折扣, 超過10天但不超過20天給予1%的折扣, 超過20天的應(yīng)全額付款) 注意：計算現(xiàn)金折扣時有兩種方法： 1)計算折扣時不考慮增值稅, 只按售價計算折扣額(我國采用)； 2)計算折扣時考慮增值稅, 按含稅售價計算折扣額。,思

12、考： 現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點(diǎn)區(qū)別： 第一，目的不同。第二，發(fā)生折扣的時間不同。,1、總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價，記做應(yīng)收賬款的入賬價值。（我國采用）,現(xiàn)金折扣有兩種會計處理方法：,分錄模式：,銷售時 ：借：應(yīng)收賬款 (總額) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （未減折扣） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 折扣期內(nèi)付款 借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 超過折扣期付款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,銷售時 ： 借：應(yīng)收賬款 (總額) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （未減折扣） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 超過折扣期付款：借：銀行存款 貸：應(yīng)

13、收賬款,2、凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價，記做應(yīng)收賬款的入賬價值。,分錄模式： 銷售時 借：應(yīng)收賬款 （凈額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （已減折扣） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 折扣期內(nèi)付款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 超過折扣期付款 借：銀行存款 貸： 應(yīng)收賬款 財務(wù)費(fèi)用,為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。 例 1某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款50000元，增值稅8500元，付款條件為2/10，1/20，n/30。銷售產(chǎn)品時，編制會計分錄如下(現(xiàn)金折扣)： 借：應(yīng)收賬款A(yù)單位 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

14、 8500,（二）應(yīng)收賬款的核算,A、如果A單位在10天內(nèi)付款，付款額為57330元（58500-58 5002%）。收到款項(xiàng)時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 57330 財務(wù)費(fèi)用 1170 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 58500 B、如果A單位在1120天內(nèi)付款，則付款額為57915元（58500-585001%）。收到款項(xiàng)時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 57915 財務(wù)費(fèi)用 585 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 58500 C、如果A單位超過20天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全額支付。收到款項(xiàng)時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 58500,例 2某企業(yè)向B單

15、位銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標(biāo)明的價格計算，其售價金額為30000元。由于是老客戶，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，金額為3000元。企業(yè)開出的發(fā)票上標(biāo)明價款為27000元，增值稅稅額4590元，產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時，企業(yè)以支票支付代墊運(yùn)雜費(fèi)850元。以上款項(xiàng)按合同規(guī)定采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。企業(yè)根據(jù)有關(guān)的發(fā)票賬單向銀行辦妥托收手續(xù)后，編制會計分錄如下(商業(yè)折扣)：借：應(yīng)收賬款B單位 32440 貸：主營業(yè)務(wù)收入 27000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4590 銀行存款 850 B單位驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付款項(xiàng)。企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 32440 貸：應(yīng)收賬款B單位 3

16、2440,練習(xí)：,甲企業(yè)于2003年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為20 000元，增值稅為3 400元，現(xiàn)金折扣條件為2/15，N/30（假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。 要求：分別按總價法與凈價法進(jìn)行會計處理。,總價法分錄 凈價法分錄,銷售時： 折扣期內(nèi)付款： 折扣期后付款：,總價法分錄 凈價法分錄,銷售時： 折扣期內(nèi)付款： 折扣期后付款：,應(yīng)收賬款 23400 主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-增-銷 3400,應(yīng)收賬款 23000 主營業(yè)務(wù)收入 19600 應(yīng)交稅費(fèi)-增- 銷 3400,銀行存款 23000 財務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)收賬款 23400,銀行存款23000 應(yīng)收賬款

17、 23000,銀行存款 23400 應(yīng)收賬款 23400,銀行存款23400 應(yīng)收賬款 23000 財務(wù)費(fèi)用 400,壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由此造成的損失，稱為壞賬損失。,壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 1、對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)； 2、應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上。 核算方法有兩種：,（三）壞賬損失的核算,1、直接轉(zhuǎn)銷法,發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，直接計入期間費(fèi)用，并注銷應(yīng)收賬款。 我國已取消，其特點(diǎn)和原因是： 處理簡單 但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,例3某企業(yè)應(yīng)收甲公司的賬款8000元已逾期3年，屢催無效，已確認(rèn)無法收回，作為壞賬處理。編制會計分錄如下： 借: 資

18、產(chǎn)減值損失 8000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 8000 如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款甲公司 8000 貸：資產(chǎn)減值損失 8000 借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 8000,(二)備抵法（我國采用）,按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。,優(yōu)點(diǎn)：,（1） 預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時計入費(fèi)用，收支配比，避免虛增利潤，符合謹(jǐn)慎性原則； （2） “壞賬準(zhǔn)備”作為應(yīng)收款項(xiàng)的備抵性賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表附表中列示，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況。,壞

19、賬準(zhǔn)備的計提政策： 1、 計提范圍： A、應(yīng)收賬款 B、其他應(yīng)收款 注意：預(yù)付賬款一般不得計提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計提壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收票據(jù)一般不得計提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計提壞賬準(zhǔn)備。,2、壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)計入“管理費(fèi)用”. 07/1/1起計入”資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備” 3、壞賬準(zhǔn)備計提額 取決于“壞賬損失金額的估計方法” 有三種： 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法,1、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法,是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)期末余額和估計的一定提取比例

20、計提壞賬準(zhǔn)備的方法。 注：壞賬準(zhǔn)備提取比例由企業(yè)自行確定。,當(dāng)期應(yīng)提取的 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算 “壞賬準(zhǔn)備” 壞賬準(zhǔn)備 = 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 - 貸方余額 （應(yīng)有余額） （已有余額） 即： 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比 公式見42頁 注:計算結(jié)果若為正數(shù)則補(bǔ)提；若為負(fù)數(shù)則沖減；若應(yīng)有余額為零，應(yīng)將全部“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回。計算時注意已有余額若在借方則以負(fù)數(shù)代入公式計算。(見42頁) -即計提時應(yīng)視壞賬準(zhǔn)備的余額和方向而定.,計提時： 借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 例見P42例3-12 （或例題見下頁）,例4： 長江公司2000年年末的應(yīng)

21、收賬款余額為800 000元，年初壞賬準(zhǔn)備余額為零；2001年發(fā)生壞賬損失18 900元，其中甲企業(yè)5000元，乙企業(yè)13 900元，年末應(yīng)收賬款余額為900 000元；2002年，已沖銷的乙企業(yè)應(yīng)收賬款13 900元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為950 000元。該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為2%。,2000年年末提取壞賬準(zhǔn)備時： 當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=8000002%=16000 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 16000 貸：壞賬準(zhǔn)備 16000 2001年確認(rèn)壞賬損失時： 借：壞賬準(zhǔn)備 18900 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 5000 乙企業(yè) 13900,2001年年末提取壞賬準(zhǔn)備時：

22、 “壞賬準(zhǔn)備”的賬戶余額=16000-18900=-2900 當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=9000002%=18000 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=18000- (-2900)=20900 借:資產(chǎn)減值損失- 20900 貸：壞賬準(zhǔn)備 20900 2002年收回已核銷的壞賬時： 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 13900 貸：壞賬準(zhǔn)備 13900,借：銀行存款 13900 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 13900 2002年年末提取壞賬準(zhǔn)備時： “壞賬準(zhǔn)備”的賬戶余額=18 000+13900=31900 當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=9000002%=18000 當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=18000-319

23、00=-13900 借：壞賬準(zhǔn)備 13900 貸：（管理費(fèi)用）資 13900,2、賬齡分析法 是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。,一般來講，賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額就越多。 例見44頁例3-13 （或見下頁）,例5某企業(yè)2002年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失見表31，該企業(yè)2002年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額29000元（按應(yīng)收賬款計提的部分，下同），2002年沒有發(fā)生已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回的業(yè)務(wù)。,表中所計算出的壞賬損失額38600元是指2002年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，由于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額29000元，所以，本

24、期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為： 38600-29000 = 9600（元） 編制會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 9600 貸：壞賬準(zhǔn)備 9600 ,續(xù)前頁,如果2002年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額40000元，則本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為： 38600-40000 = - 1400(元) 這表明原已提取的壞賬準(zhǔn)備超過了期末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，應(yīng)沖回多提的壞賬準(zhǔn)備1400元。編制會計分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 1400 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 1400,估計壞賬百分比估計壞賬/估計賒銷額100% 年末估計壞賬損失=年末估計賒銷額估計壞賬百分比 例題見下頁(教材無),3、銷貨百分比法,是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。,例6某企業(yè)2003年全年賒銷金額為1000000元，壞賬百分比按以前5年的資料計算確定。以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。則： 估計壞賬百分比(12000/800 000）100%1.5% 年末提取的壞賬準(zhǔn)備為： 1 0000001.5%=15000（元） 編制會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 15000 貸：壞賬準(zhǔn)備 15000,主要包括：撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，存出的保證金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以