第11章行政單位資產(chǎn)的核算.ppt

1、第11章 行政單位資產(chǎn)的核算,第一節(jié) 流動資產(chǎn) 第二節(jié) 有價證券 第三節(jié) 固定資產(chǎn),行政單位資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)、有價證券和固定資產(chǎn)等。,第一節(jié) 流動資產(chǎn),流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括: 現(xiàn)金、銀行存款、零余額帳戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、 暫付款、庫存材料等。,堅持“錢賬分管，互相牽制”的原則。 按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。 嚴(yán)格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的限額。 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 嚴(yán)格現(xiàn)金的收付手續(xù)。 如實反映現(xiàn)金庫存，保證賬款相符。,現(xiàn)金,現(xiàn)金的管 理要求,現(xiàn)金的核算,行政單位收到現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額科目用款額度”、

2、“銀行存款”等有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時，借記“經(jīng)費支出”等有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。,行政單位設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。,在現(xiàn)金收付過程中，如發(fā)生長款或短款情況，應(yīng)及時查明原因。在未查明原因之前，對長余現(xiàn)金，可先作“暫存款”處理，增加庫存現(xiàn)金，若無法查明原因，作為應(yīng)繳預(yù)算款繳庫。對現(xiàn)金短款，可先作“暫付款”，減少庫存現(xiàn)金，待查明原因后再按制度規(guī)定處理。,總賬核算,明細(xì)核算,現(xiàn)金清查,銀行存款,銀行存款賬戶的開立與管理要求,對于尚未實行財政國庫集中

3、支付制度改革的行政單位銀行存款戶為實存財政資金的賬戶 。,對于已實行財政國庫集中支付制度改革的行政單位銀行存款賬戶只存放非財政預(yù)算資金，財政預(yù)算資金應(yīng)通過單位零余額賬戶或財政零余額賬戶實現(xiàn)支付。,銀行存款是行政單位存放在開戶銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。,行政單位經(jīng)常使用的銀行結(jié)算方式主要是支票和匯兌。,銀行存款的核算,收到財政部門或主管部門撥入的預(yù)算資金時， 借:銀行存款 貸:撥入經(jīng)費,例如，例如，某行政單位尚未納入財政國庫單一賬戶制度改革。該行政單位2009年1月份發(fā)生如下會計事項： 1月3日，收到財政部門撥入財政資金1500 000元，存入銀行。其會計分錄為 借：銀行存款 1500 00

4、0 貸：撥入經(jīng)費 1500 000 l月5日，按照預(yù)算關(guān)系向所屬某預(yù)算單位用銀行存款 50 000元轉(zhuǎn)撥預(yù)算經(jīng)費。其會計分錄為 借：撥出經(jīng)費 50 000 貸：銀行存款 50 000,將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時， 借:銀行存款 貸:現(xiàn)金,提取和支出存款時， 借:現(xiàn)金 經(jīng)費支出 貸:銀行存款,零余額賬戶用款額度與財政應(yīng)返還額度,零余額賬戶用款額度的核算 納入財政國庫集中支付制度改革的行政單位，財政部門為其在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財政部門對行政單位的授權(quán)支付。,行政單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”總賬科目。,收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書，并與單位預(yù)算和用款計

5、劃核對無誤后， 借:零余額賬戶用款額度 貸:撥入經(jīng)費,開具支付令從單位零余額賬戶支付款項時， 借:經(jīng)費支出 庫存材料 貸:零余額賬戶用款額度,從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時， 借:現(xiàn)金 貸:零余額賬戶用款額度,例如，某行政單位為實行了財政國庫集中支付制度改革的行政單位。該單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書，獲得財政授權(quán)支付額度550 000元。其會計分錄為： 借：零余額賬戶用款額度 550 000 貸：撥入經(jīng)費 550 000 通過單位零余額賬戶購買辦公用品一批，金額共計120 000元。該批辦公用品已經(jīng)驗收入庫。其會計分錄為： 借：庫存材料 120000

6、貸：零余額賬戶用款額度 132 000 從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金1200元，以備日常開支。其會計分錄為： 借：現(xiàn)金 1200 貸：零余額賬戶用款額度 1200,財政應(yīng)返還額度的核算 在財政國庫集中支付制度下，年度終了：,財政部門的管理辦法：先注銷后恢復(fù)。即: 年度終了，財政部門對行政單位尚未使用的用款額度先進行注銷； 次年初，財政部門再對行政單位尚未使用的用款額度予以恢復(fù)，供行政單位使用。由此，當(dāng)年尚未使用的用款額度，即構(gòu)成行政單位的財政應(yīng)返還額度。,當(dāng)行政單位通過單位零余額賬戶發(fā)生的實際財政授權(quán)支付數(shù)小于財政授權(quán)支付額度數(shù) 尚未使用的財政授權(quán)支付用款額度。,當(dāng)行政單位通過財政零余額賬戶發(fā)生的

7、實際財政直接支付數(shù)小于財政直接支付用款額度數(shù) 尚未使用的財政直接支付用款額度。,例如，某行政單位已經(jīng)納入財政國庫單集中支付制度改革。該單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 年終，本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為898 000元，財政直接支付實際支出數(shù)885 000元，兩者差額為 13 000元。行政單位存在尚未使用的財政直接支付預(yù)算指標(biāo)。其會計分錄為： 借：財政應(yīng)返還額度 13 000 貸：撥入經(jīng)費 13 000,年終，本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為786 000元，本年度財政授權(quán)支付實際支出數(shù)為755 000元，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度776 000元。行政單位存在尚未使用的財政授權(quán)支付預(yù)算

8、額度21 000元，存在尚未收到的財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)10 000元。其會計分錄為： 借：財政應(yīng)返還額度 21 000 貸：零余額賬戶用款額度 21 000 同時： 借：財政應(yīng)返還額度 10 000 貸：撥入經(jīng)費 10 000,次年初，該行政單位向財政部門報送年終預(yù)算結(jié)余資金申報核定表，并且獲得財政部門批復(fù)同意恢復(fù)財政直接支付額度總數(shù)13 000元，1月份可用額度3 000元。行政單位在1月份使用恢復(fù)額度支付 辦公經(jīng)費2 000元。其會計分錄為： 借：經(jīng)費支出 2 000 貸：財政應(yīng)返還額度 2 000 次年初，該行政單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)財政授權(quán)支付額度21 000元

9、。其會計分錄為： 借：零余額賬戶用款額度 21 000 貸：財政應(yīng)返還額度 21 000 次年初，該行政單位收到財政部門批復(fù)的上年終未下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度 10 000元。其會計分錄為： 借：零余額賬戶用款額度 10 000 貸：財政應(yīng)返還額度 10 000,暫付款,暫付款，是行政單位在公務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費、報銷單位領(lǐng)用的備用金等。,行政單位暫付款的管理應(yīng)注意以下幾點： 暫付款業(yè)務(wù)要根據(jù)交款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)，會計主管人員審核后辦理。,借款人在辦事結(jié)束后，應(yīng)在規(guī)定的日期結(jié)算報

10、銷。年終，借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。,暫付給所屬報賬單位的備用金，要根據(jù)實際需要，核定一個定額加以控制，不可隨意擴大暫付款業(yè)務(wù)的發(fā)生范圍和發(fā)生金額。,暫付款的概念與管理要求,暫付款的核算,賬戶：設(shè)置“暫付款”科目。,行政單位發(fā)生暫付款時， 借：暫付款 貸：現(xiàn)金 銀行存款,結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時， 借：現(xiàn)金 銀行存款 經(jīng)費支出 貸：暫付款,賬務(wù)處理,庫存材料,庫存材料及其核算的內(nèi)容,行政單位的庫存材料是指大宗購入進入倉庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。,采購。按計劃采購。 收發(fā)。嚴(yán)格執(zhí)行材料驗收、入出庫和保管制度。 計價。購進材料一般按實際價

11、格計價;發(fā)出、報損和清點中多出或短少的材料，按庫存平均價格記賬；購入材料的運雜費，可直接列為經(jīng)費支出。發(fā)出、領(lǐng)用的庫存材料，一般按先進先出法計價，數(shù)量大、價值小的庫存材料也可采用加權(quán)平均法計價。 盤點。每年至少應(yīng)盤點一次。盤盈、盤虧作為增加或減少當(dāng)期經(jīng)費支出處理。,購入材料,材料的核算,例如，某行政單位購入材料400于克，每千克15元，共計6 000元，稅款1020元，款項通過單位零余額賬戶付訖，又用現(xiàn)金支付裝卸費200元。材料已驗收入庫。其會計分錄為： 借：庫存材料 7 020 經(jīng)費支出 200 貸：零余額賬戶用款額度 7 020 現(xiàn)金 200,購入材料并已驗收入庫時， 借:庫存材料 貸:

12、現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度,對于數(shù)量不大，隨買隨用的辦公用一般材料，可在購進對直接列作支出，不在“庫存材料”賬戶核算 。,發(fā)出材料,例如，某行政單位部門領(lǐng)用甲材料（辦公用品）20件 ，確定的成本為1000元。其會計分錄為： 借：經(jīng)費支出 1000 貸：庫存材料 1000,由于一種材料每次進料的來源、單價可能不完全一樣，行政單位大多采用全月一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的單價。,材料清查,例如,某行政單位年終盤點庫存材料，結(jié)果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧情況如下：盤盈甲材料20千克，單價15元；盤虧乙材料10千克，單價5元。已報經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，作為增加或減少當(dāng)期支出處理。 盤盈甲材料時： 借：庫存材料甲材

13、料 300 貸：經(jīng)費支出 300 盤專乙材料時： 借：經(jīng)費支出 50 貸：庫存材料乙材料 50,盤盈的材料，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后作經(jīng)費支出收回處理；盤虧的材料，如屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后作經(jīng)費支出處理，屬于人為的損失，分別情況報請單位領(lǐng)導(dǎo)或上級審查處理。,材料變價處理,例如，某行政單位出售積壓的甲材料150千克，收到價款1400元，存入銀行。該材料的實際成本為1500元。其會計處理為： 借：銀行存款 1400 經(jīng)費支出 100 貸：庫存材料甲材料 1500,行政單位對于多余不用的材料應(yīng)及時調(diào)撥或變價處理。材料變價處理，增加存款。變價發(fā)生損益，相當(dāng)增減當(dāng)期相關(guān)支出。,第二節(jié) 有價證券,有價證券的概念與管理

14、要求,行政單位購買有價證券，必須按國家有關(guān)規(guī)定辦理： 購買有價證券的資金來源，只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能用撥入經(jīng)費購買而影響履行行政職責(zé)的財力保證。 購買的有價證券，應(yīng)當(dāng)作為貨幣資金妥善保管，并做到賬券相符，不能列作支出。 有價證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入，反映在“其他收入”賬戶中。,有價證券是指行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購買的國債。,購入有價證券時，按照實際支付的款項， 借:有價證券 貸:銀行存款,例如，某行政單位發(fā)生如下有關(guān)有價證券的會計事項： 4月1目，用經(jīng)費結(jié)余資金購入10 000無國庫券，以轉(zhuǎn)賬方式支付。其會計分錄為： 借：有價證券 10 0

15、00 貸：銀行存款 10 000 5月31日，原購入的10 000元國庫券到期，利息為4 200元。其會計分錄為： 借：銀行存款 14 200 貸：有價證券 10 000 其他收入 4 200,兌付本息時， 借:銀行存款 貸:有價證券（本金） 其他收入（利息）,有價證券的核算,第三節(jié) 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的含義,固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)進行核算與管理，如單位圖書室的圖書。,固定資產(chǎn)的分類,行政單位的固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求，一般可分

16、為以下六類：,房屋及建筑物。 專用設(shè)備。各種具有專門用途的設(shè)備，如刑偵人員使用的特殊儀器設(shè)備、安全部門使用的監(jiān)測設(shè)備等。 辦公設(shè)備。各種辦公用的設(shè)備，如辦公用的家具、電腦等。 交通工具。各類交通工具、如小汽車、摩托車 文物和陳列品。具有特別價值的文物和陳列品，如古物、紀(jì)念物品等。 圖書。占有或者使用的批量業(yè)務(wù)用書，如單位圖書館、閱覽室的圖書等。 其他固定資產(chǎn)。是指以上各類未包含的固定資產(chǎn)。,購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費入賬。 自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬。 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，應(yīng)按改擴建發(fā)生的支出，減

17、去改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。 接受捐蹭的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價值。 無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后再調(diào)整。,固定資產(chǎn)計價，就是以貨幣表現(xiàn)固定資產(chǎn)的價值。,固定資產(chǎn)的計價,固定資產(chǎn)的核算,固定資產(chǎn)增加的核算,購建或有償調(diào)入固定資產(chǎn),例如，某行政單位建成辦公樓一幢，造價1000 000元，經(jīng)過驗收合格，交付使用?？铐椡ㄟ^財政零余額賬戶直接支付。其會計分

18、錄為： 借：經(jīng)費支出 1000 000 貸：撥入經(jīng)費 1000 000 同時； 借：固定資產(chǎn)房屋和建筑物 1000 000 貸：固定基金 1000 000,用單位的正常經(jīng)費或其他資金購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；同時，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。,接受捐贈或無償調(diào)入的固定資產(chǎn),接受捐贈的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。對接受捐贈固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用及有關(guān)關(guān)稅、運雜費等，一方面應(yīng)記入有關(guān)支出賬戶，同時，也應(yīng)補充記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶。,例如，某行政單位接到國外友好單位贈送的轎車一輛，

19、價值1000 000元，同時該單位支付關(guān)稅和國內(nèi)運雜費50 000元，已轉(zhuǎn)賬支付。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)交通工具 1050 000 貸：固定基金 1050 000 借：經(jīng)費支出 50 000 貸：銀行存款 50 000,固定資產(chǎn)減少的核算,有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)，按其賬面價值銷賬，借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；同時按實際收到的變價款項借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。,例如，某行政單位將一臺價值8 000元的計算機，有償調(diào)給兄弟單位，價款6 000元，兄弟單位以轉(zhuǎn)賬支付款項。憑“調(diào)撥單”填制記賬憑證。其會計分錄為： 借：固定基金 8 000 貸：固定資產(chǎn) 8 0

20、00 同時： 借：銀行存款 6 000 貸：其他收入 6 000,固定資產(chǎn)的調(diào)出和變價出售,固定資產(chǎn)的報廢、毀損,例如，某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢一臺計算機，原價18 000元，變價收入1200無，并以現(xiàn)金支付清理兼150元，已辦理清理完畢。根據(jù)“固定資產(chǎn)報廢單”和“送款單”填制記賬憑證，會計分錄為： （l）按賬面價值銷賬，作會計分錄為： 借：固定基金 18 000 貸：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 18 000 （2）收到變價收入1200元，作會計分錄為： 借：銀行存款 1200 貸：其他收入 1200 （3）支付清理費用150元，作會計分錄為： 借：經(jīng)費支出 150 貸：現(xiàn)金 150,報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面價值銷賬。清理過程中發(fā)