審計目標(biāo)和審計證據(jù).ppt

1、第四章審計目標(biāo)和審計證據(jù)，財務(wù)報表審計的總目標(biāo)確定具體的審計目標(biāo)* (難點(diǎn))審計過程和審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計證據(jù)* (重點(diǎn))，第一節(jié)審計目標(biāo)，第一，中國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)中國注冊會審計師審計準(zhǔn)則第號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則規(guī)定：財務(wù)，1，合法性：被審計機(jī)構(gòu)的會審報告的編輯2、公允性：指被審計單位會議修訂報告是否在所有重大方面都反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動狀況。 2 .財務(wù)報表審計的具體目標(biāo)，(1)被審計機(jī)構(gòu)對會議修訂報表的認(rèn)定1 .管理層認(rèn)定的概念認(rèn)定是指被審計機(jī)構(gòu)管理層對財務(wù)報表的各構(gòu)成要素的確認(rèn)、修訂量、列報(包括公開，以下相同)明確或隱含地表現(xiàn)。 管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)

2、的關(guān)系(1)注冊會議修訂師的基本作用是被審計機(jī)構(gòu)管理層判斷認(rèn)定財務(wù)報表是否合適(2)注冊會議修訂師如果理解認(rèn)定，可以容易地確定各項目的具體審計目標(biāo)，1， 是否將存在或發(fā)生管理當(dāng)局不應(yīng)包含的項目推入報告書，是否與高估有關(guān)，2，是否泄漏完整性管理當(dāng)局應(yīng)包含的項目，是否與低估有關(guān)，3，權(quán)利與義務(wù)：在某一特定日期，各資產(chǎn)是否屬于公司的權(quán)利，各負(fù)債是公司的義務(wù)、僅與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)、定性、舊準(zhǔn)則、4、估價或分配：指明相關(guān)金額是否適用于會議修訂報表。 定量，評價合并值評價凈利潤正確的公司修訂估計的合理性，應(yīng)收(年末的凈額)壞賬準(zhǔn)備金，應(yīng)收凈額，總額，凈額，固定資產(chǎn)成本折舊修訂額，固定資產(chǎn)凈額，總額，凈額，舊

3、標(biāo)準(zhǔn)，5，表現(xiàn)和披露：公司修訂報告上的特定構(gòu)成部分是否合適， 分類：銀行存款一年以上的定期 限定用途的存款、其他資產(chǎn)、長期負(fù)債一年以內(nèi)到期的長期負(fù)債、流動負(fù)債、說明：會訂處理方法、公開：未解決訴訟等，舊的標(biāo)準(zhǔn)，2 .注冊會訂士在審計期間的各種交易和事項運(yùn)用的認(rèn)定，通常分為以下類別(2)完全發(fā)生和完整性兩方面都強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。 (3)準(zhǔn)確性：有關(guān)交易和事項的金額和其他數(shù)據(jù)記錄合適。 (4)截止日期：交易和事項記錄在正確的會議修訂期內(nèi)。 (5)分類：交易和事項記入合適的賬戶。 目前的指南，3 .期末帳戶的盈馀額相關(guān)的認(rèn)定公認(rèn)會修訂師對期末帳戶的盈馀額運(yùn)用的認(rèn)定，通常分為(1)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債

4、和所有者權(quán)益存在的類別。 (二)權(quán)利和義務(wù)：被審計機(jī)構(gòu)擁有或管理被記錄的資產(chǎn)，被審計機(jī)構(gòu)應(yīng)履行的償還義務(wù)。 (三)完整性：應(yīng)記錄的所有資產(chǎn)、負(fù)債和資本均已記錄。 (4)評價和分配：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益以適當(dāng)金額包含在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的評價或分配調(diào)整記錄適當(dāng)。 以庫存為例說明認(rèn)證的類別管理層如下： (1)存在已記錄的庫存；(2)庫存以適當(dāng)金額包含在財務(wù)報表中，與其相關(guān)的評價或分配調(diào)整已適當(dāng)記錄；(3)記錄了應(yīng)記錄的所有庫存；(4)記錄的庫存全部被審計機(jī)其中，(1)和(2)是明確的認(rèn)定，(3)和(4)是默認(rèn)的認(rèn)定。、管理層認(rèn)定和具體審計目標(biāo)表1 :各類交易和事項的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)，管理層認(rèn)定和具

5、體審計目標(biāo)表2 :期末賬戶佘額的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)，第3節(jié)財務(wù)報表審計目標(biāo)和一般原則表3 :報紙的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)，審計程序和認(rèn)定的關(guān)系，總目標(biāo)，管理當(dāng)局的認(rèn)定審計證據(jù)， 再認(rèn)證、充分、恰當(dāng)、實(shí)現(xiàn)、(認(rèn)證、目標(biāo)、程序、證據(jù)圖)、第三節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則、注冊會修訂師通常根據(jù)各種交易、賬戶佘額和報紙的關(guān)聯(lián)認(rèn)證確定的采購交易的審計目標(biāo)如下所示，列出了實(shí)質(zhì)性程序的一部分。 (1)發(fā)生被監(jiān)查對象a所記錄的采購交易，與被監(jiān)查單位相關(guān)。 b應(yīng)該記錄的采購交易都被記錄下來了。 c有關(guān)采購交易的數(shù)額及其他數(shù)據(jù)記錄適當(dāng)。 d采購交易記錄在合適的賬戶上。 e采購交易記錄在正確的會議修訂期內(nèi)。 (2)實(shí)

6、質(zhì)程序f將采購單上記錄的交易與采購單、驗(yàn)收單及其他證明文件進(jìn)行比較。 g根據(jù)采購單上反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。 h從購買單到購買明細(xì)跟蹤。 從I驗(yàn)收單到采購單跟蹤。 j比較驗(yàn)收單和購買單的日期和購買單的日期。 k檢查采購單、收據(jù)、訂貨單和申請的合理性和真實(shí)性。 l跟蹤從庫存采購到庫存持續(xù)盤點(diǎn)記錄。第三節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則、要求：請根據(jù)問題中列出的審計目標(biāo)指出相應(yīng)的相關(guān)認(rèn)證。為每個審計目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序(實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)一個或多個審計目標(biāo)，每個審計目標(biāo)可以選擇一個或多個實(shí)質(zhì)性程序) 請在答卷第4頁的表中填寫與財務(wù)報表相關(guān)的認(rèn)證和選定的實(shí)質(zhì)性程序字母號。 (2007年)，第

7、三節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則，個別選擇問題，1，注冊會議修訂師對被審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)的截止測試，其主要目的是為了檢查() a年末應(yīng)收賬款的真實(shí)性b是否存在過剩的銷售折扣c銷售業(yè)務(wù)的存款時間是否正確d銷售退貨是否被批準(zhǔn)，個別選擇問題，2，為了證明記錄了所有的銷售業(yè)務(wù)，a注冊會修訂師應(yīng)該選擇最有效的具體的審計程序【例題單選題】 當(dāng)被審計機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)確鑿的審計證據(jù)，將2009年12月31日發(fā)生的信貸收入記錄在2010年1月3日的營業(yè)收入帳目中時，注冊會修訂師最關(guān)注的是關(guān)于這項業(yè)務(wù)的認(rèn)定是() a .分類b .準(zhǔn)確性c.d .評價和分配，第二節(jié)審計過程和審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，第一步：接受業(yè)務(wù)委托，理解和評

8、價審計對象的可審查性決定是否考慮接受委托的業(yè)務(wù)約定書協(xié)商審計業(yè)務(wù)的約定書等。 第二步：審計工作，制定本次審計工作開始時實(shí)施的初步業(yè)務(wù)活動總體審計政策制定具體審計審計規(guī)劃等。 第三步：執(zhí)行風(fēng)險評估流程，以確定和評估財務(wù)報表級別和類型事務(wù)、帳戶凈額和列報認(rèn)證級別的嚴(yán)重誤報風(fēng)險，以了解被審計機(jī)構(gòu)及其環(huán)境。 第四步：實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，控制測試(必要時和決定測試時)實(shí)質(zhì)性程序。 風(fēng)險評估程序和實(shí)質(zhì)程序是每次進(jìn)行財務(wù)報表審計時必須實(shí)施的審計程序，而控制測試則不是第三節(jié)審計證據(jù)，第一.審計證據(jù)的意義(一)定義：中國注冊會審計師審計準(zhǔn)則第1301號審計證據(jù)3360“審計證據(jù)是CPA得出審計結(jié)論，用于形

9、成審計意見的所有信息，包括作為財務(wù)報表依據(jù)的會審記錄中包含的信息和其他信息。 (二)作用、二、審計證據(jù)的種類根據(jù)審計證據(jù)的外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)1、實(shí)物證據(jù)(1)的含義；(二)取得方法：觀察或監(jiān)盤(3)存在的局限性：實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)、質(zhì)量和評價需要另行審計。實(shí)際觀察或清查、實(shí)際觀察或清查、實(shí)物資產(chǎn)的“存在或產(chǎn)生”的認(rèn)定、2、書面證據(jù)(1)的含義：書面證據(jù)是注冊會修訂師取得的各種書面文件形式的證據(jù)。 (2)取得方法：觀察或監(jiān)盤以外的檢查、通信證、訂正、分析性討論均為(3)從內(nèi)部取得內(nèi)部的證據(jù)從外部取得外部的證據(jù)從外部取得限制性：不同來源的書面證據(jù)證明力不同(2)取得方

10、法：口頭詢問(3) 口頭證據(jù)本身無法證明事實(shí)的真相，4、環(huán)境證據(jù)： (1)狀況證據(jù)、狀況證據(jù)，也指影響被審計機(jī)構(gòu)的各種環(huán)境事實(shí)。 關(guān)于內(nèi)部控制狀況的環(huán)境證據(jù)，審計機(jī)關(guān)管理者的素質(zhì)的各種管理條件、水平、高，其提供的證據(jù)發(fā)生錯誤的可能性??；(2)取得方法：觀察、分析性討論；(3)限制性：不屬于基本證據(jù)；(3)審計證據(jù)的特征、審計證據(jù)的數(shù)量越多越好必須充分考慮到成本效益的原則。判斷證據(jù)充分性需要考慮的因素(P56 )、(2)審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是審計證據(jù)質(zhì)量的測定，審計證據(jù)支持(各種交易、賬戶的盈馀額、報紙的)相關(guān)認(rèn)定，發(fā)現(xiàn)其中存在誤報方面的關(guān)聯(lián)性和信任性審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響到充分性。

11、 也就是說，審計證據(jù)的關(guān)聯(lián)性和可靠性越高，需要的審計證據(jù)的數(shù)量越少。 1、關(guān)聯(lián)性：指審計證據(jù)滿足審計目標(biāo)的客觀要求。 確定關(guān)系時需要考慮的因素： (1)特定審計流程可能僅提供與特定審計相關(guān)的審計證據(jù)，而不考慮其他審計(例如，監(jiān)控固定資產(chǎn)的監(jiān)控庫存現(xiàn)金) (2)從不同來源獲取相同審計的審計證據(jù)，或者， 可以取得不同性質(zhì)的審計證據(jù)(例如通信證應(yīng)收款) (3)只有與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)不能取代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。 (例如監(jiān)盤庫存)、【例題】以下各項中，為了得到適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而實(shí)施的審計程序與審計目標(biāo)最有關(guān)聯(lián)的是() (2007年) a從甲方公司的銷售發(fā)票中選擇樣品，跟蹤對應(yīng)的發(fā)票，確定銷售完整性b實(shí)地觀察甲方公司的固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)所有權(quán)c檢查盤點(diǎn)的甲方公司的庫存，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄對照，確定庫存的評估準(zhǔn)確性d由甲方公司編制書面證據(jù)，比口頭證據(jù)更可靠的外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)更可靠的被獨(dú)立的第三方確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比不被獨(dú)立的第三方確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)更可靠的CPA自己得到的證據(jù)， 在受審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制比被審計機(jī)構(gòu)提供的證據(jù)