合作方式的涉稅處

1、1,合作方式的涉稅處理,2,第三十六條 企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理： (一)凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方(即合作、合資方，下同)分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。（2009年31號）,3,【案例】B房地產(chǎn)開發(fā)公司與A公司合作（合資）開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，合同約定投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品，A公司投資額為800萬元，該項(xiàng)目于2010年12月

2、完工，按約定A公司分得銷售成本為1000萬元的房屋，問B如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？假如未結(jié)算計(jì)稅成本分得房屋又應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？,4,計(jì)稅成本與投資額的差額1000800200萬，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。 如果投資額為1800萬，銷售成本為1000萬元，計(jì)稅成本與投資額的差額 10001800 -800萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元。 之所以這樣規(guī)定，主要是為規(guī)避房地產(chǎn)企業(yè)將售房款以接受投資的名義規(guī)避納稅。,5,在未結(jié)算計(jì)稅成本的情況下：將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 應(yīng)將投資額800萬按規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 注意，不是800萬全額調(diào)增，

3、800萬只是視同銷售收入，不是應(yīng)納稅所得額！,6,(二)凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理: 1. 企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。 2.投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。,7,乙單位以2000萬元人民幣投資甲房地產(chǎn)公司的某住宅開發(fā)項(xiàng)目，雙方約定不成立獨(dú)立法人項(xiàng)目公司，由甲房地產(chǎn)公司獨(dú)立開發(fā)，投資方案如下：項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤按各自投資資金比例分紅，項(xiàng)目利潤為1500萬元，乙單位享有1000萬元。,8,乙單位所享有的1000萬元利潤分成只能是甲房地產(chǎn)公司開發(fā)該項(xiàng)目的稅后利潤。甲公司不允許稅前列支此1000萬元的利潤分成，相當(dāng)于在企業(yè)所得稅前支付乙單位1000（1-25%）=1333.33（萬元）。甲公司可實(shí)現(xiàn)凈利潤1500（1-25%）-1000=125（萬元）。 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)投資于居民企業(yè)分回的稅后利潤和股息，超過12個(gè)月的免企業(yè)所得稅。,9,第三十七條 企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理： 企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行