財務會計模塊三債務重組.ppt

1、債務重組、目錄、債務重組概要債務重組的會訂處理、第一次債務重組方式、一、債務重組的概念債務重組，是指債務人在財務上發(fā)生困難時，債權人按照與債務人的協(xié)商或法院的裁定作出讓步的事項。 減免一部分債務、減免利息、降低利率，【例題1多選題】2010年7月31日，甲公司乙公司的貨款420萬元到期，經營陷入困境，預計短期內無法償還。 當天，甲公司就該債務與乙公司締結的以下債務協(xié)議中，屬于債務重組的為() (2011年試題) a .甲公司是公允價值410萬元的固定資產，b .甲公司是公允價值420萬元的長期股份投資，c .減免甲公司償還220萬元債務，其馀部分甲公司推遲2年d .減免甲公司償還220萬元債務

2、，其馀部分甲公司立即用現(xiàn)金償還的選項二、債務重組方式債務重組主要有以下方式： (一)資產償還債務(貨幣性資產庫存固定無形等資產) (二)將債務轉換為資本(三)修改其他債務條件(減少債務本金、降低利率、延長償還期等) (四)以上三種方式第二關于債務重組的會訂處理，一、 用資產清算債務(一)用現(xiàn)金清算債務的債務人的會計處理用現(xiàn)金清算債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額修訂為當期損益。 借：應付賬款等貸款：銀行存款營業(yè)外收入債務重組利潤，2債權人的會訂處理，用現(xiàn)金結算債務的，債權人應當把重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金的差額計入本期損益。 借方差額記入“營業(yè)外支出”帳戶，貸

3、方差額記入“資產減額損失”帳戶。 借：銀行存款注銷準備營業(yè)外支出(借差額)貸款：應收款等【教材例12-1】，乙方于209年2月15日將一批材料銷售給甲方，發(fā)放的增值稅專用發(fā)票價款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。 根據(jù)合同規(guī)定，甲方應在209年5月15日之前支付貨款。 甲方因發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經雙方協(xié)商于210年7月1日進行了債務重組。 根據(jù)債務重組協(xié)議，乙方同意減免甲方50 000元債務，佚額用現(xiàn)金立即清算。 乙方公司于210年7月8日領取甲方公司以銀行轉帳方式償還的剩馀存款。 乙方公司為這筆應收賬款提出30 000元壞賬準備金。(1)甲公司的會訂處理

4、，債務重組利潤應付帳款馀額351 000減：支付的現(xiàn)金301 000債務重組利潤50 000會訂分錄，借款乙公司351 000貸項：銀行存款301 000營業(yè)外收入債務重組利潤50 000 (2) 乙方公司的公司補正處理債務重組損失補正的應收賬款馀額351 000減：注銷準備30 000減：收到的現(xiàn)金301 000債務重組損失20 000公司補正分類為銀行存款301 000注銷準備30 000營業(yè)外支出債務重組損失20 000注銷：應收甲方公司351 000， (二)以非現(xiàn)金資產結清債務1 .債務人的會計處理借貸：應付帳款貸款：資產(公允價值)應支付稅款的營業(yè)外收入(債務重組利潤)貸款：資產(

5、公允價值帳面價值)貸款：營業(yè)外收入、投資利潤， 其他業(yè)務收入應當重點把握以下兩點： (1)非現(xiàn)金資產存貨時，非現(xiàn)金資產的公允價值與其帳面價值之間的差額應當修訂為本期損益(帳戶由資產的性質決定)，非現(xiàn)金資產的公允價值與帳面價值之間的差額應當分別在不同的情況下處理； 視為銷售處理，應根據(jù)本書的“收入”有關規(guī)定，以非現(xiàn)金資產的公允價值確認(2)非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產時，其公允價值與賬面價值的差額修訂為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 (三)非現(xiàn)金資產為長期股權投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資利潤。 【提示】債務資產需要支付增值稅，債權人不另外向債務人支付增值稅的情況下，本期損益上訂的

6、金額為債務帳面價值和債務資產價值稅的合訂差額。 【例題2單選題】以下各項以非現(xiàn)金資產清算所有債務的債務重組中屬于債務人債務重組利益的是() a .非現(xiàn)金資產的帳面價值小于其公允價值的差額b .非現(xiàn)金資產的帳面價值大于其公允價值的差額c .非現(xiàn)金資產的公允價值小于重組帳面價值的差額d .非現(xiàn)金資產的帳面價值小于重組帳面價值的差額c【解析】債務人用非現(xiàn)金資產清算債務時， 重組債務帳面價值與轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額必須訂正為營業(yè)外收入的甲公司和乙公司對其不足的乙公司購買款420萬元進行債務重組。 根據(jù)協(xié)議，甲方在以該產品償還債務的甲方交付產品后，雙方債權債務被清算。 甲方已發(fā)行償債產品，開

7、出增值稅專用發(fā)票。 甲方用于償還債務產品的賬面侗額為300萬元，修訂的庫存下跌價格為30萬元，公允價值(稅款修訂價格)為350萬元。 甲方公司對該債務重組應確認的債務重組利潤為()萬元。 A.70 B.10.5 C.60.5 D.69【解答】b【解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利潤=420-350(1 17%)=10.5 (萬元)。 2 .債權人的會訂處理借：資產(取得資產的公允價值，取得資產相關稅)增值稅(預付稅)營業(yè)外支出(借方差額)壞賬準備金：應收銀行存款(支付相關稅)，【例題4單選題】關于以非現(xiàn)金資產結清債務的債務重組(2011年試驗問題) a .接收的現(xiàn)金資產的公允價值小于該

8、資產的原賬面價值的差額b .接收的非現(xiàn)金資產的公允價值大于該資產的原賬面價值的差額c .接收的非現(xiàn)金資產的公允價值小于重組債權的賬面價值的差額d .接收的非現(xiàn)金資產的公允價值小， 【教材例子12-2】甲公司從乙公司購買貨物，貨款為450 000元(包括應征的增值稅金額)，根據(jù)購買合同的約定，甲公司必須在209年11月5日之前支付該貨款，但到209年11月30日甲公司還沒有支付。 由于甲公司財務上的困難，短期內無法償還債務，經雙方協(xié)商，乙公司同意用甲公司生產的產品償還債務。 該產品公允價值360 000元，實際成本315 000元，適用增值稅稅率17%。 乙方公司于209年12月5日收到甲方公司

9、借款的產品，作為商品入庫，乙方公司對此應收賬款提出10 000元壞賬準備金。 (1)甲公司的公司補正處理債務重組利潤： 450 000-(360 000 360 00017%)=28 800 (元)借：應付帳款乙公司450 000貸：主營業(yè)務收入360 000應納稅增值稅() 借：主營業(yè)務成本315 000貸：庫存商品315 000 銷售產品獲得的利潤出現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務重組利潤作為營業(yè)外收入處理，(2)乙公司的會訂處理在本例中，重組債權的帳面價值和轉讓產品的公允價值和未繳增值稅收入的差額為18 800元(4500元)的借：庫存商品360 000應征增值稅(4500元) 61 200壞賬準備

10、金10 000營業(yè)外支出債務重組損失18 800貸款：應收帳款甲公司450 000，【教材例12-3】 209年4月5日，乙公司向甲公司出售一批材料，貨款1110甲公司因財務上發(fā)生困難，無法在短期內償還債務。 經協(xié)商，乙方同意甲方用其機械設備償還債務。 該設備賬面價值1 200 000元，折舊準備金330 000元，公允價值850 000元。 債務償還設備于209年10月10日發(fā)運至乙方公司，乙方公司用于生產本公司產品。 (1)甲公司的會訂處理訂正債務重組利潤： 1100000-(85000085000017%)=105500 (元) 調整固定資產整理損益： 850000-(1200000-3

11、30將固定資產凈收入轉入固定資產整理：借：固定資產整理設備870 000折舊累計330 000貸項：固定資產設備1 200 000，然后轉入債務重組收益： 借：應付帳款乙公司1 100 000貸款：固定資產整理設備850 000應支付增值稅(銷售稅額) 144500營業(yè)外收入債務重組利潤105 500，最后結轉轉讓固定資產損失：借：營業(yè)外支出處置非流動資產損失20 000貸款：固定資產整理設備20 000 (2) 乙方公司的會訂處理訂正債務重組損失： 1105 50000-(850 0008500017 % )=105500 (元)借：固定資產設備850000應納稅增值稅(預付稅) 144 5

12、00營業(yè)外支出債務重組損失1000【教材例12-4】乙方于209年7月1日在甲方價款500 000元，按采購銷售合同約定，甲方應于209年10月1日前支付價款。 截至209年10月20日，甲方公司尚未支付。 甲方因財務困難，未能在短期內償還債務。 經協(xié)商，乙方同意將甲方持有的作為可以出售金融資產進行訂正計算的某公司股份償還債務。該股賬面價值440 000元，公允價值變動修訂為資本公積金額0，債務重組日公允價值450 000元。 乙方公司為此應收賬款提取壞賬準備金25 000元。 為了償還借款的股票，209年10月25日辦理了相關轉讓手續(xù)的乙方公司將取得的股票作為可以出售的金融資產進行訂正。 假

13、設不考慮相關稅和其他因素。 (1)甲公司的會訂處理債務重組利潤訂正： 500 000-450 000=50 000 (元)轉讓股利潤： 450 000-440 000=10 000 (元)借款乙公司500 000信用(2) 乙公司的會訂處理訂正債務重組損失： 500 000-450 000-25 000=25 000 (元) 借：金融資產450 000注銷準備25 000營業(yè)外支出債務重組損失25 000信用：應收帳款甲公司500 000信用【例題5多選題】在債務重組標準中用非現(xiàn)金資產清算債務時，以下說法正確的是() a .債權人取得的非現(xiàn)金資產以其公允價值為基礎b .債務人用非現(xiàn)金資產清算債

14、務時，債務人確認資本公積c .債務人用非現(xiàn)金資產清算重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值的差額。 債務人將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公平價值的差額修正為本期損益d .債務人轉讓的非現(xiàn)金資產的公平價值與其賬面價值的差額，債務人以非現(xiàn)金資產結算債務的情況下，債務人將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公平價值的差額修正為本期損益， 必須調整為期權的已轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值與其帳面價值之差，調整為本期損益，期權d是錯誤的。 二、債務轉化為資本(一)債務人的會計處理借貸：應付帳款等貸款：股東資本(或實際收入資本)資本公積股東資本溢價或資本溢價營業(yè)外收入債務重組增益注：“股東資本

15、(或實際收入資本)”和“資本公積資本溢價或股東資本溢價”之和反映股票的公允價值(公允價值) 債權人的會訂處理借：長期股權投資等(公允價值)注銷準備營業(yè)外支出(借方差額)注銷：應收款，【例題6單選題】債務重組會訂處理的以下表現(xiàn)中，正確的是() (2010年試題) a .債務人以債權周轉方式償還債務，債務人以資本公積b .債務人以債權周轉方式償還債務，債務人以營業(yè)外支出c .債務人以非現(xiàn)金資產償還債務債務人用非現(xiàn)金資產償還債務時，債務人將重組債務的帳面價值大于轉讓非現(xiàn)金資產公允價值的差額修訂為其他業(yè)務收入【解答】選項a，差額修訂為“營業(yè)外收入債務重組利潤”選項c，差額修訂為營業(yè)外支出債務重組損失選項d，差額修訂為營業(yè)外支出債務重組損失【教材例12-5】209年2月10日，乙方向甲方公司出售一批材料，價款為200 000元(包括應征增值稅額)，合同約定6個月后結清價款。 6個月后，甲公司因發(fā)生財務困難，無法支付該款項，與乙公司協(xié)商進行債務重組。 經雙方協(xié)商，乙方同意甲方將該債務轉為甲方股份。 乙方公司對這筆應收賬款準備了10 000元的壞賬準備金。 轉型后甲方注冊資本為5 000 000元，賠償股占甲方注冊資本的2%。 債務重組日，債權回