財務(wù)會計模塊三債務(wù)重組.ppt

1、債務(wù)重組、目錄、債務(wù)重組概要債務(wù)重組的會訂處理、第一次債務(wù)重組方式、一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指債務(wù)人在財務(wù)上發(fā)生困難時，債權(quán)人按照與債務(wù)人的協(xié)商或法院的裁定作出讓步的事項。 減免一部分債務(wù)、減免利息、降低利率，【例題1多選題】2010年7月31日，甲公司乙公司的貨款420萬元到期，經(jīng)營陷入困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。 當天，甲公司就該債務(wù)與乙公司締結(jié)的以下債務(wù)協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的為() (2011年試題) a .甲公司是公允價值410萬元的固定資產(chǎn)，b .甲公司是公允價值420萬元的長期股份投資，c .減免甲公司償還220萬元債務(wù)，其馀部分甲公司推遲2年d .減免甲公司償還220萬元債務(wù)

2、，其馀部分甲公司立即用現(xiàn)金償還的選項二、債務(wù)重組方式債務(wù)重組主要有以下方式： (一)資產(chǎn)償還債務(wù)(貨幣性資產(chǎn)庫存固定無形等資產(chǎn)) (二)將債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本(三)修改其他債務(wù)條件(減少債務(wù)本金、降低利率、延長償還期等) (四)以上三種方式第二關(guān)于債務(wù)重組的會訂處理，一、 用資產(chǎn)清算債務(wù)(一)用現(xiàn)金清算債務(wù)的債務(wù)人的會計處理用現(xiàn)金清算債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額修訂為當期損益。 借：應(yīng)付賬款等貸款：銀行存款營業(yè)外收入債務(wù)重組利潤，2債權(quán)人的會訂處理，用現(xiàn)金結(jié)算債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當把重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金的差額計入本期損益。 借方差額記入“營業(yè)外支出”帳戶，貸

3、方差額記入“資產(chǎn)減額損失”帳戶。 借：銀行存款注銷準備營業(yè)外支出(借差額)貸款：應(yīng)收款等【教材例12-1】，乙方于209年2月15日將一批材料銷售給甲方，發(fā)放的增值稅專用發(fā)票價款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。 根據(jù)合同規(guī)定，甲方應(yīng)在209年5月15日之前支付貨款。 甲方因發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于210年7月1日進行了債務(wù)重組。 根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，乙方同意減免甲方50 000元債務(wù)，佚額用現(xiàn)金立即清算。 乙方公司于210年7月8日領(lǐng)取甲方公司以銀行轉(zhuǎn)帳方式償還的剩馀存款。 乙方公司為這筆應(yīng)收賬款提出30 000元壞賬準備金。(1)甲公司的會訂處理

4、，債務(wù)重組利潤應(yīng)付帳款馀額351 000減：支付的現(xiàn)金301 000債務(wù)重組利潤50 000會訂分錄，借款乙公司351 000貸項：銀行存款301 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利潤50 000 (2) 乙方公司的公司補正處理債務(wù)重組損失補正的應(yīng)收賬款馀額351 000減：注銷準備30 000減：收到的現(xiàn)金301 000債務(wù)重組損失20 000公司補正分類為銀行存款301 000注銷準備30 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失20 000注銷：應(yīng)收甲方公司351 000， (二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)清債務(wù)1 .債務(wù)人的會計處理借貸：應(yīng)付帳款貸款：資產(chǎn)(公允價值)應(yīng)支付稅款的營業(yè)外收入(債務(wù)重組利潤)貸款：資產(chǎn)(

5、公允價值帳面價值)貸款：營業(yè)外收入、投資利潤， 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)當重點把握以下兩點： (1)非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨時，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其帳面價值之間的差額應(yīng)當修訂為本期損益(帳戶由資產(chǎn)的性質(zhì)決定)，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與帳面價值之間的差額應(yīng)當分別在不同的情況下處理； 視為銷售處理，應(yīng)根據(jù)本書的“收入”有關(guān)規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，其公允價值與賬面價值的差額修訂為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 (三)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資利潤。 【提示】債務(wù)資產(chǎn)需要支付增值稅，債權(quán)人不另外向債務(wù)人支付增值稅的情況下，本期損益上訂的

6、金額為債務(wù)帳面價值和債務(wù)資產(chǎn)價值稅的合訂差額。 【例題2單選題】以下各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清算所有債務(wù)的債務(wù)重組中屬于債務(wù)人債務(wù)重組利益的是() a .非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值小于其公允價值的差額b .非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值大于其公允價值的差額c .非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值小于重組帳面價值的差額d .非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值小于重組帳面價值的差額c【解析】債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清算債務(wù)時， 重組債務(wù)帳面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額必須訂正為營業(yè)外收入的甲公司和乙公司對其不足的乙公司購買款420萬元進行債務(wù)重組。 根據(jù)協(xié)議，甲方在以該產(chǎn)品償還債務(wù)的甲方交付產(chǎn)品后，雙方債權(quán)債務(wù)被清算。 甲方已發(fā)行償債產(chǎn)品，開

7、出增值稅專用發(fā)票。 甲方用于償還債務(wù)產(chǎn)品的賬面侗額為300萬元，修訂的庫存下跌價格為30萬元，公允價值(稅款修訂價格)為350萬元。 甲方公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利潤為()萬元。 A.70 B.10.5 C.60.5 D.69【解答】b【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利潤=420-350(1 17%)=10.5 (萬元)。 2 .債權(quán)人的會訂處理借：資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值，取得資產(chǎn)相關(guān)稅)增值稅(預(yù)付稅)營業(yè)外支出(借方差額)壞賬準備金：應(yīng)收銀行存款(支付相關(guān)稅)，【例題4單選題】關(guān)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)清債務(wù)的債務(wù)重組(2011年試驗問題) a .接收的現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值小于該

8、資產(chǎn)的原賬面價值的差額b .接收的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于該資產(chǎn)的原賬面價值的差額c .接收的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值小于重組債權(quán)的賬面價值的差額d .接收的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值小， 【教材例子12-2】甲公司從乙公司購買貨物，貨款為450 000元(包括應(yīng)征的增值稅金額)，根據(jù)購買合同的約定，甲公司必須在209年11月5日之前支付該貨款，但到209年11月30日甲公司還沒有支付。 由于甲公司財務(wù)上的困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意用甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。 該產(chǎn)品公允價值360 000元，實際成本315 000元，適用增值稅稅率17%。 乙方公司于209年12月5日收到甲方公司

9、借款的產(chǎn)品，作為商品入庫，乙方公司對此應(yīng)收賬款提出10 000元壞賬準備金。 (1)甲公司的公司補正處理債務(wù)重組利潤： 450 000-(360 000 360 00017%)=28 800 (元)借：應(yīng)付帳款乙公司450 000貸：主營業(yè)務(wù)收入360 000應(yīng)納稅增值稅() 借：主營業(yè)務(wù)成本315 000貸：庫存商品315 000 銷售產(chǎn)品獲得的利潤出現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務(wù)重組利潤作為營業(yè)外收入處理，(2)乙公司的會訂處理在本例中，重組債權(quán)的帳面價值和轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值和未繳增值稅收入的差額為18 800元(4500元)的借：庫存商品360 000應(yīng)征增值稅(4500元) 61 200壞賬準備

10、金10 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失18 800貸款：應(yīng)收帳款甲公司450 000，【教材例12-3】 209年4月5日，乙公司向甲公司出售一批材料，貨款1110甲公司因財務(wù)上發(fā)生困難，無法在短期內(nèi)償還債務(wù)。 經(jīng)協(xié)商，乙方同意甲方用其機械設(shè)備償還債務(wù)。 該設(shè)備賬面價值1 200 000元，折舊準備金330 000元，公允價值850 000元。 債務(wù)償還設(shè)備于209年10月10日發(fā)運至乙方公司，乙方公司用于生產(chǎn)本公司產(chǎn)品。 (1)甲公司的會訂處理訂正債務(wù)重組利潤： 1100000-(85000085000017%)=105500 (元) 調(diào)整固定資產(chǎn)整理損益： 850000-(1200000-3

11、30將固定資產(chǎn)凈收入轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)整理：借：固定資產(chǎn)整理設(shè)備870 000折舊累計330 000貸項：固定資產(chǎn)設(shè)備1 200 000，然后轉(zhuǎn)入債務(wù)重組收益： 借：應(yīng)付帳款乙公司1 100 000貸款：固定資產(chǎn)整理設(shè)備850 000應(yīng)支付增值稅(銷售稅額) 144500營業(yè)外收入債務(wù)重組利潤105 500，最后結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失20 000貸款：固定資產(chǎn)整理設(shè)備20 000 (2) 乙方公司的會訂處理訂正債務(wù)重組損失： 1105 50000-(850 0008500017 % )=105500 (元)借：固定資產(chǎn)設(shè)備850000應(yīng)納稅增值稅(預(yù)付稅) 144 5

12、00營業(yè)外支出債務(wù)重組損失1000【教材例12-4】乙方于209年7月1日在甲方價款500 000元，按采購銷售合同約定，甲方應(yīng)于209年10月1日前支付價款。 截至209年10月20日，甲方公司尚未支付。 甲方因財務(wù)困難，未能在短期內(nèi)償還債務(wù)。 經(jīng)協(xié)商，乙方同意將甲方持有的作為可以出售金融資產(chǎn)進行訂正計算的某公司股份償還債務(wù)。該股賬面價值440 000元，公允價值變動修訂為資本公積金額0，債務(wù)重組日公允價值450 000元。 乙方公司為此應(yīng)收賬款提取壞賬準備金25 000元。 為了償還借款的股票，209年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的乙方公司將取得的股票作為可以出售的金融資產(chǎn)進行訂正。 假

13、設(shè)不考慮相關(guān)稅和其他因素。 (1)甲公司的會訂處理債務(wù)重組利潤訂正： 500 000-450 000=50 000 (元)轉(zhuǎn)讓股利潤： 450 000-440 000=10 000 (元)借款乙公司500 000信用(2) 乙公司的會訂處理訂正債務(wù)重組損失： 500 000-450 000-25 000=25 000 (元) 借：金融資產(chǎn)450 000注銷準備25 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失25 000信用：應(yīng)收帳款甲公司500 000信用【例題5多選題】在債務(wù)重組標準中用非現(xiàn)金資產(chǎn)清算債務(wù)時，以下說法正確的是() a .債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)以其公允價值為基礎(chǔ)b .債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清算債

14、務(wù)時，債務(wù)人確認資本公積c .債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清算重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額。 債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公平價值的差額修正為本期損益d .債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公平價值與其賬面價值的差額，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)算債務(wù)的情況下，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公平價值的差額修正為本期損益， 必須調(diào)整為期權(quán)的已轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其帳面價值之差，調(diào)整為本期損益，期權(quán)d是錯誤的。 二、債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本(一)債務(wù)人的會計處理借貸：應(yīng)付帳款等貸款：股東資本(或?qū)嶋H收入資本)資本公積股東資本溢價或資本溢價營業(yè)外收入債務(wù)重組增益注：“股東資本

15、(或?qū)嶋H收入資本)”和“資本公積資本溢價或股東資本溢價”之和反映股票的公允價值(公允價值) 債權(quán)人的會訂處理借：長期股權(quán)投資等(公允價值)注銷準備營業(yè)外支出(借方差額)注銷：應(yīng)收款，【例題6單選題】債務(wù)重組會訂處理的以下表現(xiàn)中，正確的是() (2010年試題) a .債務(wù)人以債權(quán)周轉(zhuǎn)方式償還債務(wù)，債務(wù)人以資本公積b .債務(wù)人以債權(quán)周轉(zhuǎn)方式償還債務(wù)，債務(wù)人以營業(yè)外支出c .債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額修訂為其他業(yè)務(wù)收入【解答】選項a，差額修訂為“營業(yè)外收入債務(wù)重組利潤”選項c，差額修訂為營業(yè)外支出債務(wù)重組損失選項d，差額修訂為營業(yè)外支出債務(wù)重組損失【教材例12-5】209年2月10日，乙方向甲方公司出售一批材料，價款為200 000元(包括應(yīng)征增值稅額)，合同約定6個月后結(jié)清價款。 6個月后，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無法支付該款項，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。 經(jīng)雙方協(xié)商，乙方同意甲方將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲方股份。 乙方公司對這筆應(yīng)收賬款準備了10 000元的壞賬準備金。 轉(zhuǎn)型后甲方注冊資本為5 000 000元，賠償股占甲方注冊資本的2%。 債務(wù)重組日，債權(quán)回