商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算概述(銀監(jiān)局)

1、1,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算概述,2,目 錄,一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)簡(jiǎn)述 二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)循環(huán) 三、商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 四、商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的核算 五、商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 六、商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來(lái)的核算,3,第一部分 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)簡(jiǎn)述,1.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念 1.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn) 1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要原則,4,1.1 什么是商業(yè)銀行會(huì)計(jì),1.1.1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)基礎(chǔ)上形成的行業(yè)會(huì)計(jì)，其主要目的是準(zhǔn)確、及時(shí)地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)為商業(yè)銀行的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息支持。 狹義而言商業(yè)銀行會(huì)計(jì)可指商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；廣

2、義而言，其范圍應(yīng)該包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、作業(yè)會(huì)計(jì)等多方面的內(nèi)容。 （從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的軌跡，談?dòng)绊懮虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)的重要因素,5,1.1 什么是商業(yè)銀行會(huì)計(jì),1.1.2影響商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的主要因素 主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 第一、商業(yè)銀行的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境； 第二、商業(yè)銀行自身經(jīng)營(yíng)機(jī)制與方式的轉(zhuǎn)變； 第三、政府機(jī)構(gòu)制定的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范制度。,6,1.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn),商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的四個(gè)主要特點(diǎn)： 1、商業(yè)銀行的核算對(duì)象主要為金融資產(chǎn)與負(fù)債，與一般企業(yè)的核算對(duì)象有所不同。 2、在商業(yè)銀行中，會(huì)計(jì)核算的過(guò)程與業(yè)務(wù)處理的過(guò)程大多是同步進(jìn)行的。 3、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)必須具有更嚴(yán)密的內(nèi)部管理控制機(jī)制。 4、商業(yè)

3、銀行會(huì)計(jì)的集約化、信息化程度相對(duì)較高。,7,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,1.3.1 會(huì)計(jì)核算的四個(gè)假設(shè) 1、會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 本行的會(huì)計(jì)主體是總行及規(guī)定級(jí)次以上的分支機(jī)構(gòu)。本行編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，以母公司與應(yīng)納入合并范圍的被投資企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體。 注意：會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。,8,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)：是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)將延續(xù)下去。 注意：如果企業(yè)存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)

4、計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。,9,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,3、會(huì)計(jì)分期：是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分割為一定的期間。 有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。,10,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,“本行的會(huì)計(jì)核算劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。 本規(guī)范所稱的期末，是指年末、半年末、季末和月末。境外分支機(jī)構(gòu)、境外被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與總行

5、不一致時(shí)，應(yīng)按照總行的要求報(bào)送相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。,11,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,4、貨幣計(jì)量：是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況。 貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、儲(chǔ)藏手段和支付手段的特點(diǎn)。其他計(jì)量單位（如重量、長(zhǎng)度、容積等）只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，無(wú)法在量上進(jìn)行比較，不便于實(shí)物管理和會(huì)計(jì)計(jì)量。因此，會(huì)計(jì)核算選擇以貨幣為計(jì)量單位。 “本行的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，以“元”為單位。”,12,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,1.3.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)

6、計(jì)原則,1、客觀性原則 2、實(shí)質(zhì)重于形式原則 3、相關(guān)性原則 4、一貫性原則 5、可比性原則 6、及時(shí)性原則 7、明晰性原則 8、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 9、配比原則 10、歷史成本兼顧其他計(jì)量屬性原則 11、謹(jǐn)慎性原則 12、劃分收益性支出與資本性支出原則 13、重要性原則,13,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,1、客觀性原則 以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 內(nèi)容真實(shí) 數(shù)字準(zhǔn)確 資料可靠,14,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,2、實(shí)質(zhì)重于形式原則 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù) 舉例

7、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) 抵貸物,15,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,3、相關(guān)性原則 相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的決策有用性 會(huì)計(jì)核算的資料，特別是向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表只能提供通用的會(huì)計(jì)信息,16,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,4、一貫性原則和可比性原則 一貫性原則：前后一貫 可比性原則：橫向可比,17,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,5、及時(shí)性原則 及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息 及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息 及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息,18,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,6、明晰性原則 會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和使用 對(duì)會(huì)計(jì)記錄的要求 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求,19,1.3商業(yè)

8、銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,7、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用,20,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,8、配比原則 收入與費(fèi)用之間的因果配比 收入與費(fèi)用之間的時(shí)間配比,21,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,9、歷史成本兼顧其他計(jì)量屬性 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值,22,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,10、謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)謹(jǐn)慎性的要求 會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)謹(jǐn)慎性的要求

9、會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)謹(jǐn)慎性的要求,23,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,11、劃分收益性支出與資本性支出原則 凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，作為收益性支出 凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，作為資本性支出,24,1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則,12、重要性原則 性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn) 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)用：會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)立,25,第二部分 商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)循環(huán),2.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目 2.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證 2.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織,26,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)循環(huán)的概念,為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，就必須運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的方法對(duì)不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、記錄、計(jì)算，這些方法的具體運(yùn)用和實(shí)施，構(gòu)成了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和報(bào)告

10、編制的具體程序，這個(gè)程序所包括的基本步驟表現(xiàn)為周而復(fù)始的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程就叫會(huì)計(jì)循環(huán)。,27,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)循環(huán)的概念,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)循環(huán)是根據(jù)會(huì)計(jì)的一般原理，結(jié)合商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理要求而對(duì)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整的記錄、計(jì)算與反映的過(guò)程。會(huì)計(jì)循環(huán)主要包括：會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、記賬方法的運(yùn)用、會(huì)計(jì)憑證的編制、賬務(wù)組織與賬務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)報(bào)表體系與編制等內(nèi)容。 記賬方法與其他企業(yè)會(huì)計(jì)基本一致；會(huì)計(jì)報(bào)表限于時(shí)間不作介紹。這里主要對(duì)會(huì)計(jì)科目、憑證及賬務(wù)組織進(jìn)行說(shuō)明。,28,2.1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容，按照其相同的特征和管理的要求進(jìn)行科學(xué)分

11、類而確立的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。,29,2.1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目,2.1.1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目的作用 一、會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶及確定報(bào)表項(xiàng)目的依據(jù)，明確會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容是指導(dǎo)和規(guī)范銀行會(huì)計(jì)核算的必要前提。 二、會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)分析與考核的基礎(chǔ)。,30,2.1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目,2.1.2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則要求 一、以中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)為依據(jù)。 二、根據(jù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的特點(diǎn)和資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律來(lái)設(shè)計(jì)，全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。 三、根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要來(lái)設(shè)置。 四、以商業(yè)銀行現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)和技術(shù)水平為基礎(chǔ)。

12、 五、科目名稱要簡(jiǎn)明扼要，科目核算內(nèi)容要明確，科目體系要保持相對(duì)穩(wěn)定性。,31,2.1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目,2.1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目的分類 一、按照會(huì)計(jì)科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類 可以分為表內(nèi)科目和表外科目?jī)深悺?二、按照科目反映的會(huì)計(jì)要素分類 可以分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、資產(chǎn)負(fù)債共同類科目、所有者權(quán)益類科目和損益類科目五類。,32,2.2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證,會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的具有一定格式的書(shū)面證明。 填寫(xiě)和審核會(huì)計(jì)憑證具有重大的意義。,33,2.2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證,2.2.1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的種類 按照不同的方式劃分，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證可以分成不同的種

13、類。 1、按其填制程序和用途劃分可以分為原始憑證和記賬憑證； 2、按其格式和使用范圍劃分可以分為基本憑證和特定憑證； 3、按其形式可分為單式憑證和復(fù)式憑證； 4、按其管理方式的不同可以分為一般憑證和重要憑證； 5、按客戶對(duì)象的差異可以分為單位客戶憑證和個(gè)人客戶憑證； 6、按使用對(duì)象不同可以分為自用憑證和外售憑證。,34,2.2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證,2.2.2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的要素 商業(yè)銀行記賬憑證的主要內(nèi)容包括填制憑證的日期；收、付款人的戶名、賬號(hào)和開(kāi)戶行；貨幣、金額及借貸方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要和附件張數(shù)；銀行辦理業(yè)務(wù)的印章及經(jīng)辦、復(fù)核人員的簽名或蓋章；憑證編號(hào)等。 原始憑證的要素由各銀行根據(jù)業(yè)務(wù)

14、需要自行規(guī)定，國(guó)家有關(guān)部門另有規(guī)定的除外。,35,2.2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證,2.2.3 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的處理 會(huì)計(jì)憑證的處理是指空白會(huì)計(jì)憑證的管理、會(huì)計(jì)憑證從編制或?qū)徍似穑?jīng)過(guò)賬務(wù)處理，直至裝訂保管的整個(gè)過(guò)程。 關(guān)于會(huì)計(jì)憑證的處理從五個(gè)方面分析。,36,2.2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證,一、銀行空白會(huì)計(jì)憑證的管理 二、銀行會(huì)計(jì)憑證的填制與審核 （一）填制要求（7個(gè)） 1、內(nèi)容齊全，不錯(cuò)不漏； 2、字跡清晰，易于辨認(rèn)； 3、數(shù)字書(shū)寫(xiě)規(guī)范，正確填寫(xiě)； 4、憑證預(yù)先印有編號(hào)的，在寫(xiě)壞作廢時(shí)，不得撕毀； 5、金額、日期、收款人名稱不得更改； 6、單聯(lián)憑證不得用圓珠筆填寫(xiě)，套寫(xiě)憑證可以用圓珠筆填寫(xiě)，簽發(fā)支票用

15、碳素墨水或墨汁填寫(xiě)，另有規(guī)定除外； 7、由客戶填寫(xiě)和由銀行填寫(xiě)的內(nèi)容應(yīng)明顯加以區(qū)分，銀行不得代客戶辦理。,37,2.2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證,（二）審核要求（5個(gè)） 1、是否為本行可受理的憑證，憑證本身是否真實(shí)； 2、大小寫(xiě)金額是否一致，字跡有無(wú)涂改； 3、憑證的內(nèi)容、聯(lián)次、附件是否完整，印鑒或密碼是否正確，是否在有效期內(nèi)，其他憑證要素的填寫(xiě)是否符合規(guī)定； 4、款項(xiàng)來(lái)源及用途是否符合有關(guān)規(guī)定； 5、會(huì)計(jì)科目、賬戶使用是否正確。,38,2.2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證,三、會(huì)計(jì)憑證的簽章 1、業(yè)務(wù)公章 2、現(xiàn)金收訖章 3、現(xiàn)金付訖章 4、轉(zhuǎn)訖章 5、結(jié)算專用章 6、受理憑證專用章 7、匯票專用章 8、信用證

16、專用章,39,2.2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證,四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證傳遞的作用、內(nèi)容和要求。 五、會(huì)計(jì)憑證的整理、裝訂和保管,40,2.3 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織，也叫商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算形式，是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，賬簿的設(shè)置、核算程序和賬務(wù)核對(duì)方法等相互配合的核算體系。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)核算包括明細(xì)核算和綜合核算。明細(xì)核算是按賬戶進(jìn)行核算，反映各科目的詳細(xì)情況；綜合核算是按科目進(jìn)行核算，反映各科目的總體情況。綜合核算是明細(xì)核算的總括，明細(xì)核算是綜合核算的補(bǔ)充，二者數(shù)據(jù)必須一致。,41,2.3 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織,一、明細(xì)核算 明細(xì)核算是在會(huì)計(jì)科目下開(kāi)立明細(xì)賬戶，按賬戶進(jìn)行詳

17、細(xì)、具體的核算。 明細(xì)核算由分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收付日記賬等組成。 其核算程序?yàn)椋焊鶕?jù)會(huì)計(jì)憑證登記分戶賬或登記簿；現(xiàn)金業(yè)務(wù)還要登記現(xiàn)金收付日記簿；根據(jù)分戶賬編制余額表。,42,2.3 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織,二、綜合核算 綜合核算是按照會(huì)計(jì)科目對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行的總括核算。 綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表組成。 在采用電子計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)的情況下，綜合核算由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成。,43,2.3 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織,三、賬務(wù)核對(duì) 賬務(wù)核對(duì)是銀行會(huì)計(jì)處理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過(guò)賬務(wù)核對(duì)機(jī)制達(dá)到賬賬、賬款、賬實(shí)相符，可以有效防止賬務(wù)差錯(cuò)，保證核算質(zhì)量。 賬務(wù)核對(duì)包括每日核對(duì)和定期核對(duì)兩種方式。 每日

18、核對(duì)的主要內(nèi)容包括五個(gè)方面。 定期核對(duì)的主要內(nèi)容包括七個(gè)方面。,44,2.3 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織,四、賬簿的結(jié)轉(zhuǎn) 明細(xì)帳帳頁(yè)記滿結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)。定期裝訂（月、季、年）。年度終了，一般更換新帳頁(yè)。 總帳按月結(jié)轉(zhuǎn)新帳頁(yè)。按月裝訂。,45,2.3 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織,五、錯(cuò)賬更正 （一）當(dāng)日發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的更正 1、手工記賬的錯(cuò)賬； 2、計(jì)算機(jī)記賬的錯(cuò)賬 （二）隔日發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的更正 1、記賬串戶 2、科目、賬戶或金額因憑證填制錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿隨之錯(cuò)誤 （三）跨年度發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的更正,46,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要包括現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)、貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)等。

19、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算主要講以下幾個(gè)問(wèn)題： 1、現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 2、貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 3、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 4、資產(chǎn)減值的估計(jì)與核算,47,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3.1 現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 一、現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要包括商業(yè)銀行的庫(kù)存現(xiàn)金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金等內(nèi)容。 其核算包括柜面現(xiàn)金收付、內(nèi)部現(xiàn)金調(diào)撥、差錯(cuò)處理等。,48,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,二、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)核算的基本要求 1、現(xiàn)金收付款應(yīng)遵循“先收款后記賬、先記賬后付款”的原則。營(yíng)業(yè)終了柜員應(yīng)清點(diǎn)錢箱，電子錢箱和現(xiàn)金實(shí)物、現(xiàn)金日結(jié)單應(yīng)保持一致。 2、現(xiàn)金收付、交接和調(diào)撥必須根據(jù)規(guī)定的有效憑證辦

20、理，做到當(dāng)面點(diǎn)清或協(xié)議封包確認(rèn)。 本外幣現(xiàn)鈔應(yīng)按券別分別操作 。,49,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,三、現(xiàn)金業(yè)務(wù)長(zhǎng)短款的處理 業(yè)務(wù)處理發(fā)生現(xiàn)金錯(cuò)款、自助設(shè)備錯(cuò)款、事故錯(cuò)款、突發(fā)事件現(xiàn)金損失以及其他原因?qū)е卢F(xiàn)金溢余和短缺時(shí)，無(wú)論金額大小，應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，必須做到長(zhǎng)款不寄庫(kù)，短款不空庫(kù)，同時(shí)采取相應(yīng)的辦法查找。 長(zhǎng)款確系無(wú)法歸還時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后可作為營(yíng)業(yè)外收入處理。短款確系無(wú)法追回，又屬于技術(shù)性或一般責(zé)任事故時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后可作為營(yíng)業(yè)外支出處理。,50,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,賬務(wù)處理如下： 1、發(fā)生錯(cuò)款時(shí)： 長(zhǎng)款：借：現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 短款分錄與此相

21、反。 2、明確責(zé)任，按規(guī)定程序和權(quán)限批準(zhǔn)后的處理： 長(zhǎng)款：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 短款分錄與此相反。,51,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3.2 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 3.2.1 概述 一、貸款業(yè)務(wù)的分類 貸款業(yè)務(wù)按照不同的方法可以分為不同的種類。 比如，貸款按照期限可以分為短期、中期、長(zhǎng)期三類；按照性質(zhì)可以分為信用、擔(dān)保、貼現(xiàn)三類；按照風(fēng)險(xiǎn)狀況分類可以分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類。,52,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,二、貸款業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容，即信用貸款、擔(dān)保貸款、貸款利息、貸款損失準(zhǔn)備和核銷呆賬貸款、貼現(xiàn)。,53

22、,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,三、貸款支付的方式 1、貸款轉(zhuǎn)存 2、逐筆支付 3、下貸上轉(zhuǎn) 4、透支放款 5、貼現(xiàn),54,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,四、貸款業(yè)務(wù)核算的原則 1、本息分別核算 2、商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 3、自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算 4、應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款分別核算,55,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3.2.2 貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定 一、實(shí)行貸款五級(jí)分類 二、抵押物與抵押率的規(guī)定 有6類財(cái)產(chǎn)不得抵押。 抵押率一般按雙方協(xié)商的結(jié)果計(jì)算。,56,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3.2.3 貸款業(yè)務(wù)的核算 一、信用貸款的核算 1、貸款發(fā)放的核算 2、貸款收

23、回的核算 3、貸款展期的核算 4、貸款逾期的核算 5、貸款轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸款的核算,57,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,二、擔(dān)保貸款的核算 擔(dān)保貸款包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三類。 1、保證貸款的核算 2、抵押貸款的核算 3、質(zhì)押貸款的核算,58,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,三、貸款利息的計(jì)算 1、利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定 2、利息的計(jì)算方法及核算,59,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3.2.4 貸款損失準(zhǔn)備的提取和核銷呆賬貸款 一、計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍 具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、拆出資

24、金等。 二、貸款損失準(zhǔn)備金的提取與核銷 商業(yè)銀行一般在期末對(duì)各項(xiàng)貸款進(jìn)行全面檢查，并按規(guī)定提取貸款損失準(zhǔn)備。提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備；如果已經(jīng)沖銷的貸款損失以后又收回，則轉(zhuǎn)回其核銷的貸款損失準(zhǔn)備。,60,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3.2.5 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 一、貼現(xiàn)貸款與一般貸款的區(qū)別（4點(diǎn)） 二、貼現(xiàn)申請(qǐng)人必須具備的條件（4點(diǎn)） 三、受理匯票貼現(xiàn)的處理程序 四、貼現(xiàn)票據(jù)到期的核算,61,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3.3 固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的核算 3.3.1 固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)概述 （一）概念 商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)是指使用年限

25、超過(guò)1年，單位價(jià)值較高，為提供金融服務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的在使用過(guò)程中保持實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它是商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的物質(zhì)條件。,62,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,（二）固定資產(chǎn)的分類 商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分成不同的類別。如按經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分成經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；按使用情況分類，可以分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)；按所有權(quán)分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。,63,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,二、固定資產(chǎn)的核算 1、固定資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容 固定資產(chǎn)因?yàn)楦鞣N原因、形式及不同渠道進(jìn)入商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)過(guò)程或推

26、出其經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從而引起固定資產(chǎn)的增減變化，為此商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算其增減變化過(guò)程和結(jié)果（動(dòng)態(tài)和靜態(tài)），同時(shí)按照不同類別的固定資產(chǎn)設(shè)立總分類賬戶進(jìn)行核算。,64,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,2、固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)增加的核算（包括購(gòu)入、投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)、融資租入、盤盈等形式） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款或有關(guān)科目,65,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3、固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)折舊的范圍。 固定資產(chǎn)折舊一般按月進(jìn)行計(jì)提。 固定資產(chǎn)折舊的方法（年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法等）。 固定資產(chǎn)折舊的核算： 借：折舊費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,66,第三部分

27、商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,4、固定資產(chǎn)減少的核算 固定資產(chǎn)減少一般由以下幾種原因造成，即出售、報(bào)廢、毀損和盤虧等。 其賬務(wù)處理視不同情況處理也不同。以盤虧為例。盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)凈值） 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（原值） 處理時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出或其他應(yīng)收款過(guò)失人 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)凈值）,67,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3.3.2 無(wú)形資產(chǎn)的核算 一、無(wú)形資產(chǎn)及其內(nèi)容 二、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 三、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷與核算,68,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,3.4資產(chǎn)減值核算 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)的要求，商業(yè)銀行要按照謹(jǐn)慎性

28、原則，在期末（至少在每年年末）對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,69,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,一、資產(chǎn)減值計(jì)提的范圍 1、貸款計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備 2、投資計(jì)提減值準(zhǔn)備 3、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 4、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 5、壞賬計(jì)提減值準(zhǔn)備 6、在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備 7、抵債資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,70,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,二、計(jì)提減值準(zhǔn)備的原則 1、商業(yè)銀行短期投資按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提。 2、對(duì)各種應(yīng)收款項(xiàng)（包括存放同業(yè)款項(xiàng)、買入返售款項(xiàng)、應(yīng)收債券利息、應(yīng)收股利，不包括貸款的應(yīng)收利息）計(jì)提壞賬準(zhǔn)

29、備。 3、對(duì)于固定資產(chǎn)，如果因?yàn)榧夹g(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 4、對(duì)于在建工程，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工建設(shè)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 5、對(duì)于新技術(shù)等原因，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 6、如果抵債資產(chǎn)在期末實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。,71,第三部分 商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,三、減值準(zhǔn)備的核算 減值準(zhǔn)備的核算使用專用的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行。如，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理為： 1、提取時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 2、確認(rèn)壞賬損失時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：有關(guān)科目 3、若已核銷的壞賬

30、以后又收回時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：壞賬準(zhǔn)備,72,第四部分 存款業(yè)務(wù)的核算,商業(yè)銀行的負(fù)債業(yè)務(wù)主要是存款業(yè)務(wù)。存款是指商業(yè)銀行從單位和個(gè)人吸收的各種貨幣資金，約定由存款人隨時(shí)或到期支取本金，并按存款期限和相應(yīng)利率支付利息。本部分主要講述以下內(nèi)容： 1、存款業(yè)務(wù)概述 2、存款賬戶的管理 3、單位存款業(yè)務(wù)的核算 4、個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算 5、存款業(yè)務(wù)利息的計(jì)算與核算,73,第四部分 存款業(yè)務(wù)的核算,4.1 存款業(yè)務(wù)概述 一、存款業(yè)務(wù)的分類 存款的分類有多種標(biāo)準(zhǔn)。如按資金性質(zhì)可分為單位存款、個(gè)人存款；按存款期限可分為活期存款、定期存款；按是否具備結(jié)算功能可分為結(jié)算類存款、投資類存款。 二、存款業(yè)務(wù)核算的

31、主要內(nèi)容 存款業(yè)務(wù)核算按照存款的種類，設(shè)置專用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。,74,第四部分 存款業(yè)務(wù)的核算,4.2存款賬戶的管理 一、存款賬戶的分類 按是否具有結(jié)算功能分： 1、結(jié)算類存款賬戶（可以分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶；單位銀行結(jié)算賬戶按用途可分為基本賬戶、一般賬戶、專用賬戶和臨時(shí)賬戶） 2、投資類存款賬戶，如單位定期存款賬戶個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶。,75,第四部分 存款業(yè)務(wù)的核算,二、存款賬戶的管理 （一）結(jié)算類存款賬戶的管理 1、結(jié)算類存款賬戶管理的基本要求 2、結(jié)算類存款賬戶開(kāi)立的相關(guān)規(guī)定 （二）投資類存款賬戶的管理 1、單位定期存款賬戶 2、個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶 三、存款賬戶的對(duì)賬 目前支票類存

32、款賬戶采取定期或不定期對(duì)賬；存折類賬戶一般在完成存取業(yè)務(wù)時(shí)完成對(duì)賬。,76,第四部分 存款業(yè)務(wù)的核算,4.3 單位存款業(yè)務(wù)的核算 一、單位活期存款的核算 無(wú)固定期限，隨時(shí)存取。 二、單位定期存款的核算 3、6、12個(gè)月3個(gè)檔次。 三、單位通知存款的核算 1天、7天兩種，50萬(wàn)起存，10萬(wàn)起取。,77,第四部分 存款業(yè)務(wù)的核算,4.4 個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算 一、活期儲(chǔ)蓄存款和個(gè)人結(jié)算存款的核算 個(gè)人結(jié)算存款與儲(chǔ)蓄存款的區(qū)別可以使用支票等支付結(jié)算工具。 二、定期儲(chǔ)蓄存款的核算 定期存款包括整整、零整、存本取息、整零四種。 三、銀行卡存款的核算 這里只包括信用卡。,78,第四部分 存款業(yè)務(wù)的核算,4.

33、5 存款業(yè)務(wù)利息的計(jì)算與核算 一、利息計(jì)算的基本方法 包括定期計(jì)息和逐筆計(jì)息。 二、利息計(jì)算的基本規(guī)定 1、單位存款（活期存款、定期存款、通知存款） 2、個(gè)人存款（活期儲(chǔ)蓄、定活兩便、定期儲(chǔ)蓄、銀行卡）。 個(gè)人利息所得需要由銀行代扣利息所得稅，目前執(zhí)行的為5。 三、存款利息的核算 存款利息采取預(yù)先提取的方式，在“應(yīng)付利息”科目核算，支取時(shí)在該科目支取。,79,第五部分 商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于商業(yè)銀行辦理的中間業(yè)務(wù)。按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定，支付是指“單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為”。 商業(yè)銀

34、行是辦理支付結(jié)算的中介機(jī)構(gòu)，在人民銀行的統(tǒng)一管理下辦理業(yè)務(wù)。因此，支付結(jié)算業(yè)務(wù)必須遵循結(jié)算的三原則和相應(yīng)的結(jié)算紀(jì)律。 以下按照支付結(jié)算業(yè)務(wù)的種類分別加以介紹。,80,第五部分 商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,5.1 支票的核算 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 目前，支票可以在全國(guó)范圍內(nèi)使用。 支票可以分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。 關(guān)于空頭支票問(wèn)題。 關(guān)于支票的核算（資金清算通過(guò)小額支付系統(tǒng)進(jìn)行）。,81,第五部分 商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,5.2 銀行本票的核算 1、銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持

35、票人的票據(jù)。 2、在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)可使用銀行本票。 3、本票可以轉(zhuǎn)賬，也可以取現(xiàn)。 4、本票提示付款期為2個(gè)月，超過(guò)提示付款期的，代理付款行或付款人不予受理。 5、申請(qǐng)人使用本票時(shí)，向銀行填寫(xiě)申請(qǐng)書(shū)，銀行扣收相應(yīng)款項(xiàng)后，簽發(fā)銀行本票給申請(qǐng)人，申請(qǐng)人可以在規(guī)定期限內(nèi)、區(qū)域內(nèi)轉(zhuǎn)讓使用。 6、銀行本票超期后，申請(qǐng)人可以到原簽發(fā)銀行申請(qǐng)退款。 7、銀行本票丟失的，應(yīng)辦理掛失申請(qǐng)。,82,第五部分 商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,5.3銀行匯票的核算 1、銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。 2、銀行匯票與本票之間的不同：本票適用在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，

36、銀行匯票一般適用在異地；本票按票面確定金額結(jié)算，銀行匯票按實(shí)際結(jié)算金額結(jié)算；提示付款期，匯票為1個(gè)月，本票為2個(gè)月。 3、銀行本票和銀行匯票均單獨(dú)設(shè)立專用的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。,83,第五部分 商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,5.4 商業(yè)匯票的核算 一、商業(yè)匯票的概念 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定的日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 二、適用商業(yè)匯票的有關(guān)規(guī)定 3項(xiàng)基本要求。,84,第五部分 商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,三、商業(yè)承兌匯票的核算 商業(yè)承兌匯票是企業(yè)之間的行為，涉及商業(yè)銀行的內(nèi)容只是到期委托收款問(wèn)題。 四、銀行承兌匯票的核算 銀行承兌匯票一般由出票人簽發(fā)，由承兌銀

37、行予以承兌。 票據(jù)到期，可以通過(guò)銀行內(nèi)部進(jìn)行收款，承兌申請(qǐng)企業(yè)若未按時(shí)足額繳存保證金，則由承兌銀行墊款以確保支付。 商業(yè)匯票可以申請(qǐng)辦理貼現(xiàn)。一般商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)各行有不同的要求。（第三部分已敘述）,85,第五部分 商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,5.5 匯兌的核算 匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌包括信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。 單位和個(gè)人均可使用。匯款人、收款人均為個(gè)人的可以支取現(xiàn)金。 匯兌業(yè)務(wù)按照規(guī)定應(yīng)收取相應(yīng)的費(fèi)用。,86,第五部分 商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,5.6 委托收款的核算 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 單位和個(gè)人憑已承兌的

38、商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用。 同城、異地均可使用。 付款人未在接到通知日的次日起3日內(nèi)通知銀行付款的，視同付款人同意付款，銀行應(yīng)于付款人接到通知日的次日起第四日上午開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)，將款項(xiàng)劃給收款人。 銀行辦理付款時(shí)付款人賬戶不足支付的，應(yīng)通過(guò)被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項(xiàng)通知書(shū)。,87,第五部分 商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,5.7 托收承付的核算 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同，由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 適用于異地結(jié)算。 目前使用者極少。,88,第五部分 商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,5.8 電子銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

39、電子銀行服務(wù)是商業(yè)銀行通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和其他電子終端為客戶提供自助金融服務(wù)的創(chuàng)新金融服務(wù)形式。主要包括網(wǎng)上銀行、電話銀行、手機(jī)銀行和多媒體自助終端。 單位和個(gè)人均可申請(qǐng)辦理電子銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)，前提是必須在銀行開(kāi)立賬戶，并與銀行簽訂相應(yīng)的協(xié)議。,89,第五部分 商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,個(gè)人通過(guò)網(wǎng)上銀行辦理支付結(jié)算主要包括網(wǎng)上匯款和網(wǎng)上支付。 網(wǎng)上匯款是匯款人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提交匯款指令，商業(yè)銀行接到指令后，按照指令要求將資金從匯款人賬戶匯到收款人賬戶的業(yè)務(wù)。 網(wǎng)上支付是付款人以清償債權(quán)債務(wù)為目的，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提交付款指令，由商業(yè)銀行將資金從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶的業(yè)務(wù)。,90,第五部分 商業(yè)銀行支付

40、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)網(wǎng)上銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)包括企業(yè)間的網(wǎng)上匯款、網(wǎng)上支付、批量扣款和集團(tuán)資金收付款業(yè)務(wù)等。,91,第六部分 商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來(lái)的核算,這里主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容： 1、商業(yè)銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)資金往來(lái) 2、商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來(lái) 3、商業(yè)銀行與中央銀行之間的業(yè)務(wù)往來(lái) （其中，2與3合并講解）,92,第六部分 商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來(lái)的核算,6.1 商業(yè)銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)資金往來(lái)業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)資金往來(lái)是商業(yè)銀行日常運(yùn)作中不可或缺的重要組成部分。隨著業(yè)務(wù)需求的不斷發(fā)展、電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用與普及商業(yè)銀行為提高工作效率，強(qiáng)化資金管理，紛紛改變了原來(lái)的三級(jí)聯(lián)行體制，轉(zhuǎn)而采用了更加科學(xué)、安全、

41、高效、合理的實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。 本節(jié)主要介紹實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)，對(duì)三級(jí)聯(lián)行體制不再敘述。,93,第六部分 商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來(lái)的核算,一、商業(yè)銀行實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)的基本概念 實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)是商業(yè)銀行用于辦理結(jié)算資金和內(nèi)部資金匯劃與清算的工具，是集匯劃、清算、結(jié)算業(yè)務(wù)于一體的綜合應(yīng)用系統(tǒng)。 該系統(tǒng)與傳統(tǒng)的匯劃方法的主要區(qū)別表現(xiàn)在四個(gè)方面。,94,第六部分 商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來(lái)的核算,二、實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)的組織體系及應(yīng)用范圍 1、實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)由匯劃業(yè)務(wù)經(jīng)辦行、清算行省區(qū)分行和總行清算機(jī)構(gòu)通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)組成。 2、實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理范圍主要包括匯劃業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、清算資金調(diào)撥拆借業(yè)務(wù)以

42、及清算賬戶明細(xì)對(duì)賬處理。,95,第六部分 商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來(lái)的核算,三、實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)的基本原則和基本做法 1、基本原則 實(shí)存資金、同步清算、頭寸控制、集中監(jiān)督 2、基本做法 匯劃數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)發(fā)送；各清算行控制進(jìn)出；總行中心即時(shí)處理；匯劃資金按時(shí)到達(dá)。 3、實(shí)時(shí)清算的匯劃業(yè)務(wù)可以分為實(shí)時(shí)處理和批量處理兩種類型。,96,第六部分 商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來(lái)的核算,四、辦理實(shí)時(shí)清算的基本要求 1、對(duì)辦理實(shí)時(shí)清算經(jīng)辦行、清算行的要求 2、對(duì)省區(qū)分行的要求 3、對(duì)總行清算機(jī)構(gòu)的要求,97,第六部分 商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來(lái)的核算,五、相關(guān)會(huì)計(jì)科目和憑證 核算過(guò)程中需要設(shè)立存放央行備付金、上存系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)、上存轄內(nèi)款項(xiàng)

43、、系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)、轄內(nèi)存放款項(xiàng)、待清算轄內(nèi)往來(lái)等科目。 需要通過(guò)系統(tǒng)補(bǔ)打相應(yīng)的憑證，即實(shí)時(shí)清算補(bǔ)充憑證。,98,第六部分 商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來(lái)的核算,六、實(shí)時(shí)清算業(yè)務(wù)處理 以匯劃款項(xiàng)及資金清算業(yè)務(wù)為例。 1、發(fā)報(bào)行：（貸報(bào)） 借：活期存款付款人戶 貸：待清算轄內(nèi)往來(lái) 借：待清算轄內(nèi)往來(lái) 貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng),99,第六部分 商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來(lái)的核算,2、收?qǐng)?bào)行 借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng) 貸：待清算轄內(nèi)往來(lái) 借：待清算轄內(nèi)往來(lái) 貸：活期存款收款人戶 3、清算行 借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放發(fā)報(bào)清算行戶 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放收?qǐng)?bào)清算行戶,100,第六部分 商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來(lái)的核算,七、實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)的查詢查復(fù)及對(duì)賬 1、查詢查復(fù)的處理 2、對(duì)賬處理,101,第六部分 商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來(lái)的核算,6.2 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算 一、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的主要內(nèi)容 1、商業(yè)銀行之間的往來(lái)（同業(yè)往來(lái)） 2、商業(yè)銀行與中央銀行之間的往來(lái) 二、核算過(guò)程中需要的主