財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅

1、財(cái)政與稅收,陳昌龍 安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 20112012（二）,第九章,財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅,第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)稅類及其他稅類概述,一、財(cái)產(chǎn)稅概述 是對(duì)法人或自然人在某一時(shí)點(diǎn)占有或可支配財(cái)產(chǎn)課征的一類稅收的統(tǒng)稱。,分類 我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅主要包括：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅等。,二、資源稅概述,概念 是以各種自然資源為課稅對(duì)象所征收的一類稅收的統(tǒng)稱。,三、行為稅類概述,是以消費(fèi)或經(jīng)濟(jì)生活種的某些特定行為作為課稅對(duì)象的一類稅收的總稱。,第二節(jié) 房產(chǎn)稅,概念 納稅人和征稅范圍 應(yīng)納稅額計(jì)算 減免規(guī)定 征收管理,一、房產(chǎn)稅概念,房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值或租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收

2、的一種稅。,二、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍,房產(chǎn)稅納稅人 房產(chǎn)稅納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人,房產(chǎn)稅征稅范圍,1.地理位置： 2.征稅對(duì)象房屋,三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù) 房產(chǎn)稅以房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)。,1.從價(jià)計(jì)征 從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。,從租計(jì)征 房產(chǎn)出租的，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。,房產(chǎn)稅稅率,1.從價(jià)計(jì)征：年稅率1.2% 2.從租計(jì)征：年稅率12%,房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,1.從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額 2.從租計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額,【例題】某企業(yè)有原值為2000萬元的房產(chǎn)，2011年1月1日將全部房產(chǎn)對(duì)外投資聯(lián)營，

3、參與投資利潤分紅，并承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，計(jì)算該房產(chǎn)2011年度應(yīng)納房產(chǎn)稅。,四、房產(chǎn)稅減免規(guī)定,按照規(guī)定，下列房產(chǎn)免稅： 國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)； 由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用房產(chǎn)； 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)； 個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)； 經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。,五、房產(chǎn)稅征收管理,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：之次月 納稅期限 納稅地點(diǎn),第三節(jié) 車船稅,一、車船稅概念 車船稅，是指對(duì)在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。,二、車船稅納稅人和征稅范圍,車船稅納稅人和扣繳義務(wù)人,車船稅征稅范圍,車船稅征稅范圍，包括依法在公安、

4、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。,三、車船稅應(yīng)納稅額計(jì)算,（一）計(jì)稅依據(jù) 輛、自重噸位、凈噸位,車船稅稅率,車船稅采用定額稅率,車船稅應(yīng)納稅額計(jì)算,載客汽車和摩托車應(yīng)納稅額 載貨汽車、三輪汽車、低速貨車應(yīng)納稅額 船舶應(yīng)納稅額 拖船和非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額,四、車船稅征收管理,1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：證書記載日期的 “當(dāng)月” 2.納稅地點(diǎn)：由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 3.納稅期限：按年申報(bào)繳納,第四節(jié) 契稅,一、契稅概念 契稅是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。,二、契稅納稅人和征稅范圍,契稅納稅人 契稅納稅人，是指境內(nèi)承受

5、土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。契稅由權(quán)屬承受人繳納,契稅征稅范圍,1.國有土地使用權(quán)出讓 2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 3.房屋買賣、贈(zèng)與、交換,三、契稅應(yīng)納稅額計(jì)算,契稅計(jì)稅依據(jù) 1. 成交價(jià)格 2. 核定價(jià)格 3. 價(jià)格差額 4. 出讓費(fèi)用或土地收益,契稅稅率,契稅采用比例稅率，并實(shí)行%的幅度稅率。,契稅應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率,四、契稅征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 簽訂合同當(dāng)天 （二）納稅地點(diǎn) 土地、房屋所在地 （三）納稅期限 納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),第五節(jié) 資源稅,一、資源稅概念 對(duì)在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。,二、資源稅納稅人和征稅范圍,資源稅

6、納稅人 境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。,資源稅征稅范圍,（1）原油； （2）天然氣； （3）煤炭； （4）其他非金屬礦原礦； （5）黑色金屬礦原礦； （6）有色金屬礦原礦； （7）鹽,三、資源稅稅目和稅率,資源稅采用定額稅率，從量定額征收。,四、資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算,資源稅計(jì)稅依據(jù) 資源稅以課稅數(shù)量為其計(jì)稅依據(jù)。,資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額,【例】某油田12月份生產(chǎn)原油10萬噸（單位稅額8元/噸），其中銷售了7萬噸，用于加熱修井的原油1萬噸，待銷售2萬噸，當(dāng)月在采油過程中回收并銷售伴生天然氣2000萬立方米（單位稅額8元/立方米）。計(jì)算該油田12月份應(yīng)納資源稅額。

7、,五、資源稅征收管理,資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 分期收款結(jié)算方式： 銷售合同規(guī)定收款日期的當(dāng)天 預(yù)收貨款結(jié)算方式： 發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天 其他結(jié)算方式： 收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品：移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天 扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款：支付貨款當(dāng)天,資源稅納稅地點(diǎn),資源稅應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。,資源稅納稅期限,資源稅納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。,第六節(jié) 土地增值稅,一、土地增值稅概念 土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱

8、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。,二、土地增值稅納稅人,土地增值稅納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。,三、土地增值稅征稅范圍,1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。 2.地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。,準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍的三條標(biāo)準(zhǔn)： 必須是國家所有 產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓 必須取得轉(zhuǎn)讓收入,四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。 增值額 增值額=轉(zhuǎn)讓收入扣除項(xiàng)目,轉(zhuǎn)讓收入 包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益；包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。,扣除項(xiàng)目,

9、1.取得土地使用權(quán)所支付的金額 2.房地產(chǎn)開發(fā)成本：實(shí)際發(fā)生的成本,3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,4.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 5.其他扣除項(xiàng)目,五、土地增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算,稅率,應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額=（每級(jí)距增值額適用稅率）,六、土地增值稅征收管理,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 合同簽訂之日起七日內(nèi)； 定期申報(bào)（核準(zhǔn)備案）。 納稅地點(diǎn)：房地產(chǎn)所在地。 房地產(chǎn)所在地，是指房地產(chǎn)的座落地。,第七節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅,一、城鎮(zhèn)土地使用稅概念 城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。,二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人和征稅范圍,

10、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人 稅法規(guī)定范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。,城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍,城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)國家所有和集體所有的土地。,三、城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù),計(jì)稅依據(jù) “實(shí)際占用”的土地面積,四、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額計(jì)算,城鎮(zhèn)土地使用稅稅率 城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采取有幅度的差別稅額。,城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額 =實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（）適用稅額,五、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,下列土地免繳土地使用稅：國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用土地；由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用土地；市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁

11、業(yè)用地；經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。,六、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理,城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,城鎮(zhèn)土地使用稅納稅地點(diǎn) 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限,第八節(jié) 耕地占用稅,一、耕地占用稅概念 耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。,二、耕地占用稅納稅人、征稅范圍和稅率,納稅人 凡占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，均為耕地占用稅的納稅義務(wù)人。 征稅范圍 耕地占用稅的征稅范圍，包括國家所有和集體所有的用于種植農(nóng)作物的土地

12、。,稅率,耕地占用稅采用地區(qū)差別定額稅率，以縣為的單位的人均耕地面積為標(biāo)準(zhǔn)，并參照地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，確定高低不同的單位幅度稅額。,三、耕地占用稅應(yīng)納稅額計(jì)算,耕地占用稅應(yīng)納稅額計(jì)算 耕地占用稅稅收優(yōu)惠,四、耕地占用稅征收管理,耕地占用稅的納稅期限為30天,第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅,一、城市維護(hù)建設(shè)稅概念 城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅），是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）稅額為計(jì)稅依據(jù)，依法計(jì)征的一種稅。,二、城建稅納稅人,城建稅的納稅人，是依法負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人。,三、城建稅計(jì)稅依據(jù),城建稅計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額。,

13、四、城建稅應(yīng)納稅額計(jì)算,城建稅稅率 所在地為市區(qū)：7% 所在地為縣城、鎮(zhèn)：5% 所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)：1%,城建稅應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額 =納稅人實(shí)際繳納的“三稅” 適用稅率,第十節(jié) 印花稅,一、印花稅概念 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。,二、印花稅的納稅人和征稅范圍,印花稅納稅人 印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。,印花稅征稅范圍,合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。 營業(yè)帳簿。 權(quán)利、許可證照。 經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。,三、印花稅稅率,在13個(gè)稅目中，各類合同和具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。,四、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,印花稅計(jì)稅依據(jù) 1.合同類：憑證所載金額 2.資金賬簿：“實(shí)收資本”和“資本公積”合計(jì) 3.其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和輔助賬簿：件數(shù),（三）應(yīng)納稅額計(jì)算 1.實(shí)行比例稅率的憑證 應(yīng)納稅額計(jì)稅金額比例稅率 2.實(shí)行定額稅率的憑證 應(yīng)納稅額件數(shù)定額稅率 3.營業(yè)賬簿：,【例】某公司2010年8月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)