ABC集團(tuán)稅務(wù)籌劃建議書(shū)

1、、ABC集團(tuán)稅務(wù)籌劃建議書(shū)，2005年6月(討論稿)，工作目標(biāo)是通過(guò)對(duì)ABC集團(tuán)主要實(shí)體企業(yè)(即南京DEF實(shí)業(yè)有限公司、南京ABC國(guó)際貿(mào)易有限公司和香港ABC有限公司)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)稅務(wù)的考察，提出了稅務(wù)籌劃建議。 考察范圍將ABC集團(tuán)內(nèi)部的主要實(shí)體企業(yè)作為這次報(bào)告的調(diào)查范圍。 公司數(shù)據(jù)提供和可靠性報(bào)告中引用的數(shù)據(jù)基于上述公司提供的各種數(shù)據(jù)，包括2004年審計(jì)報(bào)告和其他財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。 貴公司必須保證上述資料的真實(shí)性和完整性。 我們不負(fù)責(zé)因上述資料數(shù)據(jù)的不正確而導(dǎo)致數(shù)據(jù)選擇偏差。 數(shù)據(jù)選擇我們?cè)谠搱?bào)告中所做的數(shù)據(jù)選擇是在有關(guān)的假設(shè)條件下得到的。 這些假設(shè)條件的依據(jù)是集團(tuán)各公司提供

2、的2004年審計(jì)報(bào)告和其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料集團(tuán)管理者的采訪記錄今后幾年的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。 咨詢意見(jiàn)的效力以本報(bào)告所載咨詢意見(jiàn)為基礎(chǔ)，以對(duì)當(dāng)前中國(guó)稅法體系、實(shí)務(wù)及司法解釋的合理理解為基礎(chǔ)。 我們沒(méi)有向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)上述意見(jiàn)。 因此，不能保證上述咨詢意見(jiàn)的法律約束力的持續(xù)性及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些意見(jiàn)的認(rèn)可。 使用報(bào)告本咨詢報(bào)告僅供貴公司集團(tuán)內(nèi)部參考。 你方應(yīng)保證，除非經(jīng)雙方協(xié)商書(shū)面同意，否則不得向任何第三方提供或披露該報(bào)告及報(bào)告的全部或一部分觀點(diǎn)。 深入理解工作目標(biāo)、考察范圍和責(zé)任權(quán)、研究目的、目前集團(tuán)各主要公司的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，從稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓價(jià)格的角度提出運(yùn)營(yíng)中可能出現(xiàn)問(wèn)題的解決方法，對(duì)事實(shí)進(jìn)行測(cè)試和量化研究的比較分

3、析，找到合適的方案，集團(tuán)座談會(huì)進(jìn)行深入采訪，數(shù)據(jù)管理分析、研究工具研究小組討論、一對(duì)一談話、調(diào)查分析分析方法，主要內(nèi)容為內(nèi)容概要5 DEF實(shí)業(yè)和DEF科技業(yè)務(wù)重組6 ABC貿(mào)易重組24香港ABC常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)41產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)模式分析47小組研究開(kāi)發(fā)中心58現(xiàn)行交易結(jié)構(gòu)68現(xiàn)行交易結(jié)構(gòu)中的功能， 風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)分布與潛在轉(zhuǎn)讓價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)76理想的優(yōu)化交易結(jié)構(gòu)89交易結(jié)構(gòu)中的功能，風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)分布98優(yōu)化交易框架下的利潤(rùn)安排110優(yōu)化交易框架下的合同文件117，頁(yè)碼，內(nèi)容概要，DEF實(shí)業(yè)和DEF科技的業(yè)務(wù)重組，DEF實(shí)業(yè)和DEF科技的ABC集團(tuán)已經(jīng)投資設(shè)立了兩家外資生產(chǎn)性企業(yè)：南京DEF實(shí)業(yè)有限公司(“DEF

4、實(shí)業(yè)有限公司”)下表簡(jiǎn)單地列出了上述兩家公司的基本情況：兩家公司的經(jīng)營(yíng)范圍部分重疊，存在的問(wèn)題： DEF實(shí)業(yè)/科技生產(chǎn)項(xiàng)目不合理，目前， DEF科學(xué)技術(shù)主導(dǎo)中低端市場(chǎng)，產(chǎn)品主要集中在低毛利率切割機(jī)和花園類電動(dòng)工具的集團(tuán)大多數(shù)產(chǎn)品由DEF實(shí)業(yè)負(fù)責(zé)。 例如，高附加值的激光系列產(chǎn)品。 (兩者的產(chǎn)品及相應(yīng)毛利率分布如左圖所示)最初，ABC集團(tuán)為了滿足江寧政府部門擴(kuò)大吸引外資項(xiàng)目的要求和相關(guān)稅務(wù)考慮(即獲得所得稅稅務(wù)優(yōu)惠)而設(shè)立的DEF技術(shù)，并非業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。 在成立后的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，管理層在一定程度上沒(méi)有將DEF科學(xué)技術(shù)作為獨(dú)立的法人來(lái)運(yùn)營(yíng)，沒(méi)有制定長(zhǎng)期修訂計(jì)劃合理地劃分DEF實(shí)業(yè)和DEF科學(xué)技術(shù)之間

5、的生產(chǎn)項(xiàng)目。 按照現(xiàn)行生產(chǎn)項(xiàng)目的劃分，DEF實(shí)業(yè)生產(chǎn)高附加值和高總利潤(rùn)率的產(chǎn)品，考慮到2005年DEF實(shí)業(yè)進(jìn)入半減稅期(實(shí)際稅率為12% )，這部分產(chǎn)品的利潤(rùn)將被征稅。 DEF技術(shù)現(xiàn)在赤字，生產(chǎn)低總利潤(rùn)率的產(chǎn)品，今后幾年的收益狀況無(wú)法預(yù)測(cè)。如果現(xiàn)在的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)保持不變，DEF技術(shù)的損失可能不能用于降低整個(gè)集團(tuán)的所得稅負(fù)。DEF實(shí)業(yè)產(chǎn)品、DEF科技產(chǎn)品、2005年第1季度DEF實(shí)業(yè)和DEF科技產(chǎn)品的總效益分布圖，存在的問(wèn)題：共享服務(wù)的成本費(fèi)用沒(méi)有分配，如左圖所示，DEF實(shí)業(yè)和DEF科技目前共享采購(gòu)功能、質(zhì)量管理、行政功能等多項(xiàng)服務(wù)。 這些共享服務(wù)由DEF實(shí)業(yè)和ABC貿(mào)易分別提供，承擔(dān)了相關(guān)的成本費(fèi)

6、用。 作為服務(wù)的接收者，DEF技術(shù)沒(méi)有承擔(dān)相關(guān)的共享服務(wù)成本。 據(jù)管理層介紹，目前共享服務(wù)的受益和相關(guān)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的安排主要考慮到以下原因： DEF實(shí)業(yè)、DEF科技和ABC貿(mào)易的目前運(yùn)營(yíng)需要質(zhì)量管理、人事/行政等支持，這些服務(wù)的共享可以在一定程度上減少機(jī)構(gòu)的重復(fù)設(shè)置。 提高資源配置效率的DEF實(shí)業(yè)和DEF科學(xué)技術(shù)經(jīng)營(yíng)的“同質(zhì)性”，集團(tuán)內(nèi)部在很多方面不把他們視為相互獨(dú)立的法人，集團(tuán)沒(méi)有制定DEF實(shí)業(yè)和DEF科學(xué)技術(shù)各自的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，將兩家公司一體化處理的DEF科學(xué)技術(shù)成立不久共享服務(wù)的費(fèi)用成本無(wú)法在DEF實(shí)業(yè)和DEF科技之間合理準(zhǔn)確地劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這些共享服務(wù)的定價(jià)不符合稅法規(guī)定的相關(guān)企業(yè)交易定價(jià)

7、原則，可能要求調(diào)整所得稅。 根據(jù)采購(gòu)功能、質(zhì)量管理、DEF實(shí)業(yè)、DEF科技、人事/行政功能、財(cái)務(wù)/融資功能等、DEF實(shí)業(yè)、當(dāng)前兩公司共享的服務(wù)、服務(wù)相關(guān)成本的負(fù)擔(dān)管理層的構(gòu)想，該區(qū)域用作DEF科技園的建設(shè)，屬于DEF技術(shù)的資產(chǎn)。 由于土地使用權(quán)的權(quán)利關(guān)系不明確，目前該區(qū)劃的土地使用證尚未處理。 目前，相關(guān)土地轉(zhuǎn)讓金和其他費(fèi)用由DEF科技支付承擔(dān)，同時(shí)該區(qū)劃及其上面的建設(shè)項(xiàng)目被修訂為DEF科技建設(shè)工程項(xiàng)目。 土地出讓合同簽訂者為DEF實(shí)業(yè)，成為土地的實(shí)際使用者，DEF科學(xué)技術(shù)可以獲得該土地的使用權(quán)，理論上，DEF實(shí)業(yè)必須將該土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給DEF科學(xué)技術(shù)，在轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生下表所示的稅負(fù)。DEF實(shí)業(yè)

8、、DEF科技、科技園項(xiàng)目用地、土地合同簽訂、土地實(shí)用支付土地轉(zhuǎn)讓金等，土地產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)稅。 注：由于DEF實(shí)業(yè)與DEF科技之間的土地轉(zhuǎn)讓是相關(guān)交易，交易價(jià)格應(yīng)按獨(dú)立公允原則確定，按土地購(gòu)買成本確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，因此右表的轉(zhuǎn)讓價(jià)格取決于DEF科技2004年審計(jì)報(bào)告建設(shè)工程的原價(jià)。 知道兩公司和集團(tuán)的稅負(fù)估計(jì)、條件和必要假設(shè)(人民幣：百萬(wàn)元)，存在的問(wèn)題：進(jìn)口設(shè)備免稅限額的重復(fù)占有，根據(jù)現(xiàn)行的稅務(wù)/海關(guān)法規(guī)，鼓勵(lì)外國(guó)投資企業(yè)在其投資總額內(nèi)進(jìn)口自家設(shè)備，除外國(guó)投資項(xiàng)目不免稅的進(jìn)口商品目錄中記載的商品外， 目前免征進(jìn)口關(guān)稅，DEF實(shí)業(yè)和DEF科技都是獎(jiǎng)勵(lì)類企業(yè)，投資總額分別為1，790萬(wàn)美元和

9、2，980萬(wàn)美元，可以在海關(guān)核定項(xiàng)目匯款額內(nèi)免征進(jìn)口設(shè)備。 生產(chǎn)線的轉(zhuǎn)移顯示，DEF實(shí)業(yè)將當(dāng)初免稅進(jìn)口的部分設(shè)備轉(zhuǎn)移到DEF科學(xué)技術(shù)使用，雙方未對(duì)該設(shè)備的轉(zhuǎn)移辦理海關(guān)登記手續(xù)。 需要注意的是，海關(guān)對(duì)免稅進(jìn)口的設(shè)備通常持有5年的監(jiān)管期限。 海關(guān)監(jiān)管期間內(nèi)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓的，原進(jìn)口商(如DEF實(shí)業(yè))需要補(bǔ)充進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，設(shè)備的承銷商(如DEF技術(shù))如能免稅進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備，則該設(shè)備在轉(zhuǎn)讓時(shí)可免稅。此時(shí)，設(shè)備的受讓人必須按成交價(jià)格扣除自己的免稅限額，轉(zhuǎn)讓人必須向海關(guān)辦理注銷手續(xù)，免稅限額不能恢復(fù)。 假設(shè)DEF實(shí)業(yè)向DEF科技轉(zhuǎn)移的設(shè)備價(jià)格為1，000萬(wàn)美元，登記海關(guān)時(shí)，DEF科技以1，000萬(wàn)美元扣除免稅進(jìn)口額

10、，而DEF實(shí)業(yè)原本占有的免稅額由于設(shè)備的轉(zhuǎn)讓沒(méi)有恢復(fù)。 實(shí)際上，DEF實(shí)業(yè)和DEF科技進(jìn)口設(shè)備的金額雖然沒(méi)有增加，但由于在集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)移進(jìn)口設(shè)備，反復(fù)占有進(jìn)口設(shè)備的免稅限額，集團(tuán)進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅成本無(wú)形增加。 在DEF實(shí)業(yè)、DEF科學(xué)技術(shù)、免稅進(jìn)口設(shè)備限額、免稅進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)讓、設(shè)備轉(zhuǎn)讓前、設(shè)備轉(zhuǎn)讓后，可能的解決方法分析、管理層難以在DEF實(shí)業(yè)和DEF科學(xué)技術(shù)之間合理分開(kāi)生產(chǎn)項(xiàng)目， 管理層并非人為的DEF科技目前生產(chǎn)的大多是毛利率低(甚至毛利率低于零)的產(chǎn)品，這可能影響合并后DEF實(shí)業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，DEF實(shí)業(yè)和DEF科技目前的產(chǎn)品生產(chǎn)分布可能加重整體所得稅負(fù)擔(dān)， 在稅法允許的范圍內(nèi)合理劃分產(chǎn)品利潤(rùn)，活用所

11、得稅減免稅優(yōu)惠，降低整體所得稅負(fù)的劃分標(biāo)準(zhǔn)在稅法允許的范圍內(nèi)，得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，正確合理的劃分利潤(rùn)影響合并后DEF實(shí)業(yè)的稅負(fù)，可能的解決辦法： DEF實(shí)業(yè)吸收合并DEF科技， DEF實(shí)業(yè)作為集團(tuán)的制造基地繼續(xù)存在，308畝的DEF科技園用地的土地使用權(quán)的歸屬不明的土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓帶來(lái)的追加稅金負(fù)擔(dān)繼續(xù)存在的DEF實(shí)業(yè)持有這個(gè)土地使用權(quán)避免土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，在合同規(guī)定的期限沒(méi)有辦理土地使用權(quán)證，這個(gè)事可能被政府部門懷疑。 免稅進(jìn)口設(shè)備由DEF實(shí)業(yè)轉(zhuǎn)向DEF科技，反復(fù)占有進(jìn)口設(shè)備的免稅限額，集團(tuán)進(jìn)口設(shè)備的機(jī)會(huì)成本增加，利用進(jìn)口設(shè)備的免稅限額，降低設(shè)備進(jìn)口成本的DEF實(shí)業(yè)必須通過(guò)新的批準(zhǔn)證書(shū)向

12、海關(guān)進(jìn)行登記變更，重新審定進(jìn)口設(shè)備的免稅限額。 可能的解決方法分析(續(xù))，DEF實(shí)業(yè)和DEF科技共享服務(wù)成本和費(fèi)用難以在兩者之間合理分配，存在相關(guān)交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)減少相關(guān)交易，減少轉(zhuǎn)讓價(jià)格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， DEF實(shí)業(yè)和ABC貿(mào)易如何合理分配共享服務(wù)成本費(fèi)用有關(guān)規(guī)定對(duì)DEF合并的影響，在投資者按照公司合同、章程的規(guī)定結(jié)算出資，提供合作條件，實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前，不得在公司間合并。 DEF實(shí)業(yè)和DEF科學(xué)技術(shù)已經(jīng)是兩家公司開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、股份公司間合并或公司合并后有限責(zé)任公司。 合并后公司的注冊(cè)資本為原公司注冊(cè)資本額之和。 合并后DEF實(shí)業(yè)的注冊(cè)資本為： 8001，200=2000萬(wàn)美元，

13、合并公司投資總額之和超過(guò)公司原批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)或合并后公司居住地批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)權(quán)限的，由具有相應(yīng)權(quán)限的批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。DEF實(shí)業(yè)和DEF科技投資總額之和為4，870萬(wàn)美元(=1，8902，980 )，超過(guò)原審查機(jī)關(guān)(江寧管理委員會(huì))的審查權(quán)限，由原審查機(jī)關(guān)向江蘇省對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳報(bào)告審查許可，合并后繼續(xù)存在的公司或者新設(shè)的公司都因合并而解散的公司合并后，DEF實(shí)業(yè)繼承合并前的DEF實(shí)業(yè)和DEF科技的債權(quán)和債務(wù)、承認(rèn)程序，DEF科技向江寧管理委員會(huì)提出解散申請(qǐng)，通知/公告?zhèn)鶛?quán)人，承認(rèn)機(jī)構(gòu)在新的承認(rèn)證書(shū)、工商登記、DEF實(shí)業(yè)/科技獲得初步承認(rèn)之日起10天內(nèi)向債權(quán)人發(fā)出通知書(shū)并說(shuō)明目前公司債務(wù)交接方案，DEF

14、實(shí)業(yè)自第一次公告之日起90天后，公司債權(quán)人無(wú)異議，向?qū)彶闄C(jī)關(guān)申請(qǐng)合并DEF科技向江寧管委會(huì)提交原批準(zhǔn)證書(shū)，DEF實(shí)業(yè)向原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)申請(qǐng)初步批準(zhǔn)， 江寧管理委員會(huì)層向江蘇省對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳報(bào)告，最終審查機(jī)關(guān)在收到申請(qǐng)文件45天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)初步批準(zhǔn)是否同意合并，在15天內(nèi)批準(zhǔn)解散，向全國(guó)發(fā)行的省級(jí)以上報(bào)紙通知DEF科技債務(wù)人變更，通知海關(guān)財(cái)政稅務(wù)等變更登記， 在收到新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照30天內(nèi)，DEF實(shí)業(yè)申請(qǐng)合并時(shí)，能夠按照以下理由說(shuō)明合并是商業(yè)上的考慮。 兩家公司的經(jīng)營(yíng)范圍相似，合并有利于節(jié)約開(kāi)源，集中有限的資源進(jìn)行生產(chǎn)，提高企業(yè)利潤(rùn)，增加地方財(cái)政收入。 兩家公司共享許多服務(wù)，難以分擔(dān)各自承擔(dān)的費(fèi)用，合并后

15、可以解決這一問(wèn)題的兩家公司是相關(guān)企業(yè)，可以避免合并后轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管成本。 企業(yè)合并稅務(wù)的影響、流動(dòng)稅(增值稅/營(yíng)業(yè)稅)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公布的財(cái)稅2002191號(hào)和國(guó)稅函2002165號(hào)以及部分地方稅務(wù)局的規(guī)定(例如深地稅發(fā)行200164號(hào)和滬國(guó)稅流19976號(hào))，對(duì)股份合并視為不征收流動(dòng)稅的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而征收流動(dòng)稅DEF科技的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)均轉(zhuǎn)移給DEF實(shí)業(yè)，無(wú)需按規(guī)定繳納流動(dòng)稅的情況由南京市國(guó)稅局口頭確認(rèn)，企業(yè)合并過(guò)程中流動(dòng)稅的問(wèn)題、稅收、相關(guān)規(guī)定、對(duì)DEF的影響、關(guān)稅/不涉及外商投資企業(yè)合并前進(jìn)口的未達(dá)海關(guān)監(jiān)督年限的特定減免稅貨物和未核銷的進(jìn)口保稅貨物，外商

16、投資企業(yè)合并后，承擔(dān)該貨物的存續(xù)或新設(shè)公司接受海關(guān)法規(guī)規(guī)定的海關(guān)監(jiān)督的一切法定義務(wù)，合并后，原兩公司的免稅進(jìn)口設(shè)備繼續(xù)存在的DEF實(shí)業(yè)將DEF實(shí)業(yè)扣除按照企業(yè)合并稅務(wù)影響(續(xù))、稅方、相關(guān)規(guī)定、對(duì)DEF的影響、印花稅、財(cái)稅2003183號(hào)文，合并后繼續(xù)存在的企業(yè)(如DEF實(shí)業(yè))可以使新資金帳簿中記載的資金有效，原來(lái)的貼花部分不必再貼花，只有之后新增加的執(zhí)行主體其侗條款未變更前進(jìn)行貼花、不貼花、合并后DEF實(shí)業(yè)不進(jìn)行增資行為，就不需要對(duì)原來(lái)的注冊(cè)資金繳納印花稅DEF科技合并前未履行的課稅合同，合并后DEF實(shí)業(yè)執(zhí)行，合同條款不變更、合并不需繳納印花稅、權(quán)稅的兩個(gè)以上企業(yè)合并改建為一個(gè)企業(yè)，合并的企業(yè)享受原合并各方面的土地、住房權(quán)利、免稅權(quán)利稅，308畝科技園項(xiàng)目用地土地使用權(quán)屬于合并的DEF實(shí)業(yè)，實(shí)際上原DEF科技生產(chǎn)項(xiàng)目使用， 屬于同一法人實(shí)體，無(wú)論土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓如何，沒(méi)有權(quán)利稅影響(續(xù))定期減免稅優(yōu)惠，合并前各企業(yè)剩馀的定期免稅期限不一致，或者其中不適用定期免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定，劃分相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行核算。 其中剩馀佗減免稅期限不一致的業(yè)務(wù)相應(yīng)部分的應(yīng)納稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)