第五章_交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)27.ppt

1、1,第五章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn),2,第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、金融資產(chǎn)的概念與分類 P97-98 二、交易性金融資產(chǎn)的概念與特征 P98,3,三、交易性金融資產(chǎn)的會計處理,（一）科目設(shè)置 需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價值變動損益”兩個一級科目。其中交易性金融資產(chǎn)下需要設(shè)置兩個明細項目： 交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 公允價值變動 公允價值變動損益屬于待實現(xiàn)的損益。 交易性金融資產(chǎn)的賬戶結(jié)構(gòu)：,4,交易性金融資產(chǎn),取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值（成本） 資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值高于帳面價值的差額（公允價值變動） 出售交易性金融資產(chǎn)時公允價值變動項目的貸方余額,資產(chǎn)

2、負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值低于帳面價值的差額（公允價值變動） 出售交易性金融資產(chǎn)的賬面余額（成本、公允價值變動項目的借方余額）,余：持有的交易性金融 資產(chǎn)的公允價值,5,公允價值變動損益,資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值低于帳面價值的差額 期末本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方,資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值高于帳面價值的差額 期末本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方,6,二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理,借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 投資收益（交易費用） 應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 貸：銀行存款（實際支付的全部價款）,1. 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時：,包含在買價中的已到付息

3、期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告發(fā)放但尚未實際發(fā)放的現(xiàn)金股利。,7,2. 交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，作投資收益處理。,借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益,8,3. 資產(chǎn)負債表日，結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額。交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額差額，,借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益（變動收益）,交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額差額（變動損失），做相反的會計分錄。,4. 出售交易性金融資產(chǎn)時，注銷其賬面余額，并確認實際實現(xiàn)的投資凈收益。,9,借：銀行存款或其他貨幣資金（實收金額） 或投資收益（出售損失）（平衡差） 或交易性金融資產(chǎn)公

4、允價值變動 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益（出售收益） （平衡差）,公允價值低于其賬面余額差額,公允價值高于其賬面余額差額,同時，將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益（待實現(xiàn)的收益）轉(zhuǎn)為投資收益（已實現(xiàn)的收益）。,10,結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的貸方余額時：,借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn) 變動損益（公允價值變動收益） 貸：投資收益（已實現(xiàn)的收益）,結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的借方余額時：,借：投資收益 （已實現(xiàn)的損失） 貸：公允價值變動損益交易性金融資 產(chǎn)變動損益（公允價值變動損失）,11,5. 期末將“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 1）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損

5、益的借方余額時，,借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn) 變動損益 貸：本年利潤 （公允價值變動凈收益）,借：本年利潤 （公允價值變動凈損失） 貸：公允價值變動損益交易性金融資 產(chǎn)變動損益,2）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的貸方余額時，,12,例：2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到現(xiàn)金股利。12月31日，該股票每股市價3.60元。2

6、008年1月3日以630萬元出售該股票。假設(shè)公司每年6月30日和12月31日對外提供報表,13,要求：1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。 2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累積損益,1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。 2007年5月10日購入股票時， 借：交易性金融資產(chǎn)成本(乙公司) 600 應(yīng)收股利乙公司 20 投資收益乙公司 6 貸：銀行存款 626 2007年5月30日收到股利時， 借：銀行存款或其他貨幣資金 20 貸：應(yīng)收股利乙公司 20,14,2007年6月30日確認公允價值變動， 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（乙公司）（2003.2-600） 40 貸：公允價值變動損益交易性金融 資產(chǎn)變動損

7、益（乙公司） 40 2007年6月30日結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”科目的貸方余額40萬元， 借：公允價值變動損益交易性金融 資產(chǎn)變動損益 40 貸：本年利潤 40,15, 2007年8月10日宣告分派股利時， 借：應(yīng)收股利乙公司（0.2200）40 貸：投資收益乙公司 40 2007年8月20日收到股利時， 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利乙公司 40 2007年12月31日確認公允價值變動， 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動(乙公司) （2003.6-2003.2） 80 貸：公允價值變動損益交易性金融 資產(chǎn)變動損益(乙公司) 80,16,2008年1月3日處置該股票時，,交易性金融資產(chǎn)成本,公

8、允價值變動, 600, 40, 80,余：600,余：120,2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”科目的貸方余額80萬元， 借：公允價值變動損益交易性金融 資產(chǎn)變動損益 80 貸：本年利潤 80,17,借：銀行存款 630 投資收益乙公司（出售損失） 90 貸：交易性金融資產(chǎn)成本(乙公司) 600 公允價值變動(乙公司) 120 將待實現(xiàn)的“公允價值變動損益” 120萬元轉(zhuǎn)入“投資收益”科目的貸方， 借：公允價值變動損益交易性金融資 產(chǎn)變動損益(乙公司) 120 貸：投資收益乙公司 120,18,2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累積損益。 即：計算“投資收益”科目的余額。,投資收益乙公司,

9、 6, 40, 90, 120,發(fā)生額：96,發(fā)生額：160,余額： 64,所以該交易性金融資產(chǎn)的累計收益為64萬元。,19,練習1：A公司2007年4月5日從證券市場購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另外支付相關(guān)稅費8萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 A. 408 B. 400 C. 500 D. 508 入賬價值=（5-1）100=400（萬元） 交易費用計入當期損益。,20,練習2：A公司2007年5月15日從證券市場上購入B 公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款10元，另

10、支付相關(guān)稅費20萬元。2007年6月30日，這部分股票的公允價值為2085萬元，A公司2007年6月30日應(yīng)確認的公允價值變動損益為（ ）萬元。 A. 損失85 B. 收益85 C. 收益65 D. 損失65 公允價值變動=2085-10200=85（萬元）,21,作業(yè)3：2007年5月8日甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10元。2007年6月30日該股票每股市價為7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到現(xiàn)金股利。至12月31日甲公司仍然持有該交易性金融資產(chǎn)，期末市價為每股8.5元。2008年1月3日以

11、515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。,22,要求： （1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。 （2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。 （1）解答： 2007年5月8日購入股票時， 借：交易性金融資產(chǎn)成本 480 投資收益 10 貸：銀行存款 490 2007年6月30日調(diào)整公允價值變動時， 借：公允價值變動(480-607.5) 30,23,貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30 2007年8月10日宣告分派現(xiàn)金股利時， 借：應(yīng)收股利乙公司(600.20) 12 貸：投資收益 12 2007年8月20日收到現(xiàn)金股利時， 借：銀行存款 12 貸：應(yīng)收股

12、利乙公司 12 2007年12月31日調(diào)整公允價值變動時， 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 60 【608.5-(480-30)=510-450=60】,24,貸：公允價值變動損益 60 2008年1月3日處置交易性金融資產(chǎn)時， 借：銀行存款 515 公允價值變動損益(60-30) 30 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 480 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30 投資收益 35 （2）該交易性金融資產(chǎn)的累計損益： 累計損益= -10+12+35=37萬元,25,若處置投資業(yè)務(wù)分兩筆來做，則： 借：銀行存款 515 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 480 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30 投資收益 5 借：公允價

13、值變動損益(60-30) 30 貸：投資收益 30,26,一、可供出售金融資產(chǎn)的定義 P104 是指初始確認時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 通常劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當在活躍的市場上有報價，因此企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的股票、債券、基金等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。,第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),27,二、可供出售金融資產(chǎn)的特征 P104 三、可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價值 （一）可供出售金融資產(chǎn)的形成方式 P104-105 （二）可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值 P105,28,四、可供出售金融資

14、產(chǎn)的會計處理 （一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) 1. 企業(yè)取得股票資產(chǎn)時， 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價值+交易費用） 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 貸：銀行存款等 2. 企業(yè)取得債券資產(chǎn)時，,可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 公允價值變動,29,借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （借貸方差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 （二）資產(chǎn)負債表日的會計處理,30,1. 債券投資的利息計算及折溢價攤銷處理 借：應(yīng)收利息債券 （票面利息） 或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息 （到期付息債券的票面利息） 貸：投資收

15、益 （可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本實際利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （折溢價攤銷，也可能在借方）,31,2. 資產(chǎn)負債表日調(diào)整公允價值變動 1）公允價值上升時： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 2）公允價值下降時： 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,32,3. 資產(chǎn)負債表日發(fā)生資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（借貸差額：不足沖減部分） 注：不需設(shè)置資產(chǎn)減值準備科目。 4. 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回,33,對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以

16、后會計期間內(nèi)公允價值上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原已確認的減值損失， 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具時 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積,34,（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算 在重分類日： 借：可供出售金融資產(chǎn) （公允價值） 貸：持有至到期投資 （賬面余額） 資本公積其他資本公積 （借貸差，也可能在借方） （四）轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)的核算,35,借：銀行存款等 （實收價款） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 資本公積其他資本公積 （從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出

17、的公允價值累計變動額，也可能在借方） 投資收益（借貸差，也可能在借方）,36,例：2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元。2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到分配的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月11日以515萬元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù),37,報告。 要求：1、編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。 2、計算該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益。 1、

18、編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄 1）2007年5月購入乙公司股票時， 借：可供出售金融資產(chǎn)成本(乙) 490 貸：銀行存款 490 2007年6月30日確認公允價值變動損益， 公允價值變動損失=490-607.5=40萬元,38,借：資本公積其他資本公積 40 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 40 3）2007年8月10日乙公司宣告分配股利時 借：應(yīng)收股利乙公司(600.2) 120 貸：投資收益股票投資收益 120 4）2007年8月20日收到現(xiàn)金股利時， 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利乙公司 40 5）2007年12月31日確認公允價值變動時，,39,公允價值變動收益= 608.5-450

19、=60萬元 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 60 貸：資本公積其他資本公積 60 6）2008年1月11日出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款 515 資本公積其他資本公積 20 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本(乙) 490 公允價值變動 20 投資收益股票投資收益 25,40,2、計算該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益 該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益=12+25=37,可供出售金融資產(chǎn),1）490（成本）,2）40（公允價值變動損失）,5）60（公允價值變動收益）,6）510（成本490,公允價值變動收益20）,期末余額：510,41,例：2007年1月1日，甲保險公司支付價款1028.244萬元購入某公

20、司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的面值總額為1000萬元，票面利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價格為1000.094萬元 假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的會計處理如下：,42,1）2007年1月1日，購入公司債券時， 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000 利息調(diào)整 28.244 貸：銀行存款 1028.244 2）2007年12月31日，收到利息、確認公允價值變動、確認減值損失： 應(yīng)收利息=10004%=40萬元 實際利息=1028.2443%=30.847萬元 應(yīng)攤銷溢價金額=40-30.847=9.153萬元,43,年末債券的攤余成本=1028.244-9.153 =1019.091萬元 借：應(yīng)收利息公司 40 貸：投資收益?zhèn)顿Y收益 30.8