第四章應收款項審計.ppt

1、第四章 應收款項審計,第一節(jié) 應收款項審計概述 第二節(jié) 應收賬款審計 第三節(jié) 應收票據(jù)審計 第四節(jié) 其他應收款審計 第五節(jié) 預付賬款審計,第一節(jié) 應收款項審計概述,一 應收款項審計的特點,二、 審計目標 1、業(yè)務的合法性、入賬的及時性、 記錄的完整性 2、余額的真實性、正確性 3、存在性、所有權(quán) 4、計價正確性 5、賬務處理正確性 6.應收項目表述完整性,三、主要審計程序,了解和評價內(nèi)部控制制度 實質(zhì)性測試,第二節(jié) 應收賬款審計,一、應收賬款審計概述 （一）應收賬款 （二）審計目標 1、業(yè)務的合法性、入賬的及時性、 記錄的完整性 2、余額的真實性、正確性 3、存在性、所有權(quán) 4、壞賬準備計提的

2、方法、比例的恰當和正確性 5、披露的恰當性,二、了解和評價內(nèi)部控制 1.職能分工控制 2.實行銷貨合同控制。 3.信用調(diào)查，賒銷審批控制。 4.按銷貨訂單發(fā)貨控制。,5.會計與稽核控制。 6.分析檢查控制。進行賬齡分析。 7.壞賬審批注銷控制。嚴格審批制度，把好壞賬注銷關(guān)。,三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法,1.取得或編制應收賬款明細表 P79,應收賬款明細余額表（未審數(shù)）,(二）檢查應收賬款賬齡分析是否正確,(二）檢查應收賬款賬齡分析是否正確,目的：應收賬款合理性和準確性 審計內(nèi)容： (1)測試計算的準確性； (2)將加總數(shù)與應收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目； (3)檢查原始憑證，如

3、銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性；,（三）函證應收賬款,概念 審計人員以被審計單位的名義向被審單位的債務人發(fā)出詢證函，要求核實被審單位應收賬款的記錄是否正確的一種方法。,1、函證范圍、對象 （1）范圍：全部款項中選取適當樣本進行函證 占總資產(chǎn)比重越大，樣本數(shù)越多 內(nèi)控薄弱時，樣本數(shù)要多 以前函證出現(xiàn)較大差異或未回函的作重點函證樣本 否定式函證樣本數(shù)大于肯定式函證 （2）對象:,2、函證方式 （1）肯定式函證（積極函證） 相關(guān)內(nèi)控無效；預計差錯率較高；金額較大；可能存在爭議或差錯 （2）否定式函證（消極函證） 相關(guān)內(nèi)控有效；預計差錯率較低；欠款金額小的債務人數(shù)量很多；被函證人能認真對待

4、函證，并對不真實情況給予反饋,3、函證的時間選擇和函證的控制 （1）時間：發(fā)函時間要考慮對方復函時間，保證審計工作結(jié)束前取得函證資料 （2）控制： a.審計人員直接控制函證的發(fā)送與回收 b.無法遞送被退回的要查明原因 c.以傳真和郵件回函的，審計人員直接接收，并要求對方寄回函證原件 d.肯定式函證未取得回復時要進行二次、三次函證，仍未回函的采用替代程序 編制函證結(jié)果匯總表,4、函證結(jié)果差異的分析 （1）雙方入賬時間的差異 a.發(fā)函時，貨物在途中，被審客戶已入賬，債務人未收到貨 b.發(fā)函時，債務人已付款，被審客戶未收到款 c.貨被退回，被審客戶尚未收到 d.債務人因貨物數(shù)量、價格等原因，全部或部

5、分拒付,（2）一方或雙方記賬錯誤 （3）舞弊行為的存在 找原因，與債務人直接聯(lián)系，核實賬目，必要時要求客戶進行調(diào)整,1.注冊會計師于2011年1月15日采用積極式函證對華興公司應收賬款發(fā)出13份詢證函，注冊會計師收到的詢證函情況如下：其中8份回函是肯定的，5份存在問題，分別為： A公司：購買華興公司50萬元的貨物屬實，但款項已于2010年12月29日用支票支付。 C公司：購買華興公司40萬元的貨物尚未收到。 D公司：因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2010年12月28日將貨物退回。 E公司：因貨物在運輸途中損壞，已提出訴訟要求半價支付款項，貨款為600萬元，而非1200萬元。 G公司：2

6、010年 12月8日收到華興公司委托G公司代銷的貨物5 000元，尚未銷售。,案例分析,A公司：檢查2010年12月29日及以后的銀行對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期，以確定是否存在跨期入賬的現(xiàn)象。 C公司：檢查銷售合同、銷貨發(fā)票以及貨運憑證，以確定銷售是否成立，檢查運往C公司的在途貨物是否已納入華興公司的存貨盤點表。 D公司：檢查銷售退回的有關(guān)文件，如銷售退回的退回通知單。檢查退回貨物的紅字發(fā)票及入庫單，以確認貨物是否已退回及退回入庫的日期。 E公司：檢查涉及訴訟的相關(guān)文件，并征求律師的意見，以確認應收貨款金額。 G公司：檢查貨物代銷合同及其貨運憑證，檢查代銷清單，以確認貨物

7、發(fā)出能否確認應收賬款。,分析,5、對函證結(jié)果的評價 （1）函證結(jié)果沒差異:推論全部應收賬款是正確的 （2）函證結(jié)果有差異：估算應收賬款總體存在的累計差額,對下面三種情況：未函證應收賬款；沒回函的積極式函證；對回函結(jié)果不滿意。應采用替代程序，以驗證這些應收賬款的真實性。 注冊會計師應抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應收賬款的真實性。,注意：,在對天津廣夏的審計過程中，注冊會計師將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務人將回函直接寄達注冊會計師處。2000年發(fā)出14封詢證函，沒有收到一封回函。對于無法執(zhí)行函證程序的應收賬款，審計人員在

8、運用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認公司應收賬款。,注冊會計師的函證錯在哪里？,案例分析 CPA李文在對甲公司應收賬款進行審計時了解到，該公司年末應收賬款有220個明細賬，余額共計3000萬元，總資產(chǎn)8000萬元。 上年審計中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，而且，上年雖提交了管理建議書，但甲公司并未按照建議對內(nèi)部控制進行改進和完善。 應收賬款明細賬中的部分情況如下： A客戶：余額185萬元，賬齡2個月； B客戶：余額30萬元，賬齡9個月； C客戶：余額4萬元，賬齡3個月； D客戶：余額1萬元，賬齡2年零3個月。 問：(1)對應收賬款進行函

9、證有兩種方案：1是函證22個客戶； 2是函證100個客戶，你認為選哪個？為什么？ (2) 你認為對A、B、C、D應分別對他們采用何種方式函證？為什么？ (3)若B客戶回函表示該筆款項已于10.24付訖，你認為甲公司賬上尚有30萬元余額的原因是什么？CPA應如何對此進行處理？ (4)如函證結(jié)果有較大差異，你認為CPA該怎么做？,案例答案 (1)應選擇100個客戶進行函證最為適宜。 因為甲公司應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大（占37.5%），而且上年函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，應收賬款發(fā)生錯弊的可能性較大，因此函證的范圍應相應大一些。 (2)對A公司應采用肯定式函證方式，因為其欠款金額

10、較大； 對B公司應采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大，賬齡較長； 對C公司應采用否定式函證方式，因為其欠款金額小，賬齡時間短； 對D公司采用肯定式函證方式，因為其欠款金額雖然不大，但賬齡較長，可能會存在爭議、差錯或問題。,案例答案 (3)如果B公司回函表示該款項已于10月24日付訖，而甲公司賬上尚有30萬余額的原因主要有可能有兩個：一是可能存在記賬錯誤； 二是可能存在弄虛作假或舞弊行為。對此，注冊會計師應檢查核對10月24日以后的銀行對賬單和銀行存款日記賬記錄，查明30萬元函證差異的真實原因，必要時可追查該筆業(yè)務發(fā)生時的有關(guān)原始憑證，以查明該筆款項是否真實存在。,案例答案 (4)如果函證結(jié)

11、果有較大差異，注冊會計師首先要對此進行分析，查找差異的原因。 必要時應與債務人直接聯(lián)系，做進一步核實，并要求被審計單位做必要的調(diào)整。 其次，注冊會計師應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。 為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，注冊會計師可以擴大函證范圍。,（四）檢查已收回的大額應收賬款 （五）檢查未函證應收賬款 （六）檢查壞賬的確認與處理 （七）抽查有無不屬結(jié)算業(yè)務的債權(quán) （八）分析明細賬余額余額應在借方,（九）審查壞賬準備的提取與使用 1、分析性復核 2、檢查壞賬準備的計提方法、比例、數(shù)額、會計處理、前后期處理方法的一致性 3、檢

12、查壞賬損失 4、檢查長期掛賬應收款項（應收賬款、其他應收款） 5、檢查函證結(jié)果回函中如有例外事項或爭議金額，要查明原因，作記錄并作相應調(diào)整 （十）檢查應收賬款、壞賬準備的披露,四、常見舞弊行為及案例分析,見書本：P88,例某企業(yè)按應收賬款余額的3計提壞賬準備，壞賬準備賬戶年初貸方余額為6000元，借方發(fā)生額為3000元。另有去年已注銷的壞賬今年收回1000元，該企業(yè)未進行賬務處理，年末應收賬款余額為800000元，會計人員計提壞賬準備金，作如下會計分錄： 借資產(chǎn)減值損失2400 貸壞賬準備2400 要求：指出企業(yè)存在的問題，做出審計調(diào)整分錄。,第三節(jié) 應收票據(jù)審計,一、應收票據(jù)的概述 二、了解

13、及評價內(nèi)控 1、票據(jù)保管人員不得進行會計記錄 2、授權(quán)批準接受、貼現(xiàn)、換新要經(jīng)主管人員書面批準 3、違約票據(jù)的沖銷要按程序進行 4、票據(jù)到期只支付了部分款項的，應在背面登記相關(guān)內(nèi)容進行專門記錄,三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法 （一）取得應收票據(jù)明細表賬賬核對、賬表核對 （二）清點庫存應收票據(jù) （三）函證應收票據(jù) （四）對應收票據(jù)發(fā)生和收回的審查 （五）對票據(jù)貼現(xiàn)的審查 （六）分析評價應收票據(jù)可兌現(xiàn)程度 （七）審查審計時已兌現(xiàn)或貼現(xiàn)的應收票據(jù),（八）對應收票據(jù)相關(guān)的壞賬準備進行審計 （九）應收票據(jù)在財務報表中列報的適當性的審查,企業(yè)的應收票據(jù)需要計提壞賬準備嗎？,四、常見的舞弊及案例分析,見書本:P

14、92-93,案例分析,資料：審計人員2009年1月審查甲公司應收票據(jù)時，發(fā)現(xiàn)2008年12月20日貼現(xiàn)一張票面面額為40 000元，利率6%，90天到期的帶息銀行承兌匯票，該公司已持有60天，按8%的貼現(xiàn)率進行貼現(xiàn)，該公司賬戶資料記載所得貼現(xiàn)款為39733.13元，沒有銀行出具的有關(guān)憑證。賬務處理為： 借：銀行存款 39733.33 財務費用 266.67 貸：應收票據(jù) 400 000 要求：根據(jù)上述資料，審查該筆貼現(xiàn)業(yè)務的公允性，指出存在的問題并編制調(diào)整分錄。,練習：甲公司207年5月20日出售一批商品，價款為170940元，增值稅29060元，于當日確認收入并取得面值200000元的不帶息

15、商業(yè)承兌匯票，期限為120天。甲公司于7月20日持該商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。到期日，付款人無力支付票款，貼現(xiàn)銀行按商業(yè)匯票的到期價值從甲公司的存款戶中扣還。要求根據(jù)以上資料，回答下列問題,1甲公司收取的該商業(yè)匯票的到期日是（）。 2甲公司7月20日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)銀行扣除的貼現(xiàn)利息是（）。 3甲公司7月20日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時應編制的會計分錄是（）,4商業(yè)匯票到期，付款人無力支付，銀行退回匯票并轉(zhuǎn)來支款通知等憑證時，甲公司編制的會計分錄是（）。,解答： 1.11天（5月）30天31天31天17天（9月）120天 到期日：9月17日 2.貼現(xiàn)天數(shù)：11天（7月）31天17天（9月）5

16、9天 貼現(xiàn)息：2000006%59/3601666.67（元）,3.借銀行存款 財務費用 貸短期借款 4. 借 短期借款200000 貸 銀行存款200000 借應收賬款200000 貸應收票據(jù)200000,其他應收款應該用來干什么？ 賠款 罰款 出租物包裝租金 存出保證金 墊付款項,第四節(jié) 其他應收款審計,一、其他應收款審計概述,二、了解和評價內(nèi)部控制制度,三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法,四、常見錯弊及審計案例分析,其他應收款本來不是一個重要的科目，而現(xiàn)在卻被戲稱為“會計報表垃圾桶”。在正常情況下，其他應收款的期末余額不應過大。然而，在許多上市公司的報表中，“其他應收款”的份量卻越來越重，期末余

17、額常常與應收賬款不相上下。又如，濟南輕騎，某年底其他應收款高達12.58億元。高額的其他應收款主要源于大股東欠款。一度輕騎的大股東欠款高達25.89億元，是當時國內(nèi)證券市場上大股東欠上市公司款最大的一筆。,第五節(jié) 預付賬款審計 一、審計目標 P95 二、了解和評價內(nèi)部控制制度,三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法 核對預付賬款明細賬與總賬余額一致 獲取或編制預付賬款明細表。 函證預付賬款 審查預付賬款的確認和會計處理。 審查預付賬款的合法性 列報的恰當性,審計師對于預付賬款，應該問的第一個問題是：為什么應該有預付賬款？一般只有在被審計企業(yè)的業(yè)務中，供應商地位較高時，被審計企業(yè)為了保證自己的原材料供應，只好先掏一部分錢后領(lǐng)原材料。這時，才會出現(xiàn)預付賬款。而且，這種預付賬款一般是在合同中有規(guī)定的，往往還不是百分之百的預付，僅僅是一部分。預付賬款的賬齡一般不會太長，12個月可以，再長就不正常了。,注意,四、常見錯弊及審計案例分析,案例分析,2008年1月，注冊會計師A對三豐電器公司預付賬款進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司明細賬2