汽車4S店的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與幾個(gè)涉稅疑難問題處理ppt課件.ppt

1、1,汽車4S店的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與幾個(gè)涉稅疑難問題處理,（一）汽車4S店的經(jīng)營模式,汽車4S店，是由整車銷售(Sale)、零配件銷售（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）4部分組成的一種汽車特許經(jīng)營模式。在4S店經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)贈品支出、保養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過程中，存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)。,2,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,1、購車贈禮品、送保險(xiǎn)等促銷手段的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時(shí)，隨車贈送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報(bào)警器等，車子的檔次越高，贈品價(jià)值也

2、越高。不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后，并沒有對贈品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下三方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)：,3,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,一是賬外贈送實(shí)物，不視同銷售。即相當(dāng)一部分汽車4S店在對贈品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計(jì)入銷售費(fèi)用，未對相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn)行計(jì)提，造成國家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；,4,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,二是以低于正常市場價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購置贈品的費(fèi)用，不按正常

3、銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時(shí)，就從價(jià)格上讓出客戶購置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價(jià)，降低了稅基；,5,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,三是采取購車送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個(gè)人的名字。,6,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,四是分解銷售收入。（1）將售車款分解為兩部分，一部分價(jià)款開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價(jià)款開具收據(jù)，開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅 ,或?yàn)榱肆糇≠徿囌撸屍渖倮U車輛

4、購置稅 ，部分價(jià)款開裝飾費(fèi)；（2）收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用，不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅；,7,案例分析,某4S店銷售奧迪A8（6.0）一臺，實(shí)際售價(jià)175萬元，機(jī)動車銷售發(fā)票開具120萬元，繳納增值稅；另在獨(dú)立核算裝飾店開具裝飾費(fèi)55萬元，繳納營業(yè)稅；,8,案例分析,涉稅分析： 1、車主按機(jī)動車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格，不采用發(fā)票價(jià)格計(jì)征車購稅，按總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)征車購稅；同時(shí)將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實(shí)后，該4S店將接受以下處理： 補(bǔ)繳增值稅7.99萬元（551.170.17），有故意行為，罰款0.5倍以上；裝飾

5、店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。,9,案例分析,涉稅分析： 2、車主按機(jī)動車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購稅，當(dāng)時(shí)繳納成功，日后被比對系統(tǒng)稽核出，稅務(wù)稽查部門檢查核實(shí)后，該4S店將接受以下處理：補(bǔ)繳增值稅7.99萬元，有故意行為，罰款0.5倍以上；同時(shí)補(bǔ)繳造成車主少繳的車購稅，同時(shí)處少繳車購稅稅款的1倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。,10,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,涉稅分析： 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八款的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金。,11,12,中華人民

6、共和國增值稅暫行條例 第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。 低價(jià)，注意風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)已將開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價(jià)格信息進(jìn)行比對，低于總局控制的最低計(jì)稅價(jià)格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽核，企業(yè)說明理由。,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,13,中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （三）按組

7、成計(jì)稅價(jià)格確定。,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,14,組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（10%）,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,15,基于以上政策規(guī)定，賬外贈送實(shí)物；低于正常市場價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購置贈品的費(fèi)用，不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅是一種漏稅行為。,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,稅收風(fēng)險(xiǎn)對策： 汽車4S店贈送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，可以采用兩種防范策略： 一是可以把贈送

8、的禮品和汽車?yán)変N售。即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時(shí)，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價(jià)款（不能低于市場最低價(jià)），GPS定位系統(tǒng)，音響設(shè)備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價(jià)格，然后按照總和價(jià)格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。,16,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,稅收風(fēng)險(xiǎn)對策： 二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費(fèi)用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購買贈品時(shí)注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時(shí)，可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。,17,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,2、汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析 在汽車銷售市場競爭日趨激烈、車價(jià)不斷

9、降低的情況下，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已經(jīng)成為國內(nèi)汽車4S店除銷售整車業(yè)務(wù)外最主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并成為汽車4S店重要的利潤來源。由于汽車4S店面對的消費(fèi)群體中，八成以上是私家車用戶，在零配件銷售和售后服務(wù)業(yè)務(wù)中只要消費(fèi)者不主動索要正式發(fā)票，汽車4S店一般不主動開具正式發(fā)票。因此，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已成為汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)。,18,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,2、汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析 按照增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車4S店向客戶提供的汽車維修保養(yǎng)服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

10、，應(yīng)就勞務(wù)收入繳納增值稅。,19,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,2、汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析 按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。,20,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,2、汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析 因此，汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，須就其收入繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)

11、定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，汽車4S店需就汽車銷售行為完成之后提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。,21,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略： 對于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù)，汽車4S店可以考慮通過新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營汽車零部件銷售，利用新設(shè)企業(yè)承接部分汽車維修服務(wù)及配件銷售業(yè)務(wù)的方式，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益。同時(shí)汽車4S店也可考慮通過新設(shè)獨(dú)立的汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)，承接部分汽車裝飾美容業(yè)務(wù)。由于汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)提供的裝

12、飾美容服務(wù)業(yè)務(wù)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，因此通過這一操作方式，汽車4S店在一定條件下也可以獲得不錯(cuò)的節(jié)稅收益。,22,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,3、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 涉稅風(fēng)險(xiǎn)： 目前，國內(nèi)相當(dāng)一部分汽車4S店都與銀行、保險(xiǎn)公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，購車人在4S店購車可以獲得貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)。當(dāng)然，購車人必須向汽車4S店交納一定的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等各種服務(wù)費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，4S店應(yīng)該就這些代辦服務(wù)收入納稅，但實(shí)際上很多汽車4S店對于代辦服務(wù)收入采取不開發(fā)票，不入賬的方式，逃避納稅義務(wù)。,23,（二）

13、汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,3、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析： 按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號）的相關(guān)規(guī)定，隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。,24,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,3、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析： 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊

14、款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1、承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。,25,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,3、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析： （三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2、收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （四）銷售貨物的同時(shí)

15、代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。,26,27,根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（中華人民共和國財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第十二條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)，不繳納增值稅。,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,28,由于大多數(shù)汽車4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)，因此汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)中向車主購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，不繳納增值稅，收取的

16、其他收入，諸如手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等必須繳納增值稅。 新上市、緊俏車輛，提現(xiàn)車收取的加急費(fèi)等，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)，合并銷售收入繳納增值稅。,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,案例分析,某汽車4S店2011年售出各種型號的汽車近100輛，其中有10%的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭服務(wù)的過程中，4S店向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等各種費(fèi)用，涉及金額14萬元。該 4S店應(yīng)繳增值稅2.034萬元(141.170.172.034)。,29,30,4、汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫

17、存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。這存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收風(fēng)險(xiǎn)。由于汽車的上牌，要求提供的文件之一是發(fā)票，所以4S店需要給自己開具銷售發(fā)票，并根據(jù)發(fā)票確認(rèn)銷售收入并應(yīng)交增值稅。,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,31,4、汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 涉稅分析： 按中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條的規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，如果抵扣應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。但少數(shù)經(jīng)銷商做賬時(shí)，只調(diào)整“資產(chǎn)”科目，不調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長期不做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進(jìn)項(xiàng)稅。,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分

18、析,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，基于上牌的需要而必須給自己開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，這要不要按照開票金額繳納增值稅和企業(yè)所得稅呢？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）明確了六項(xiàng)不視同銷售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,32,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和

19、實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。基于此規(guī)定，如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認(rèn)收入，也無須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計(jì)提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計(jì)提。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，就應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。,33,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（中華人民共和國財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第四條的規(guī)定 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或

20、者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；,34,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。,35,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)

21、院令第538號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?，中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（中華人民共和國財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第三條規(guī)定：“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。”基于此規(guī)定，貨物的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓的話則不應(yīng)該構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)。,36,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,因此，根據(jù)以上分析，汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用不按照自己給自己開發(fā)票的金額計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅，但是不能抵扣從廠家購買

22、的作為試駕車的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)進(jìn)入固定資產(chǎn)入賬。,37,（二）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,5、其他稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 汽車4S店除了以上分析的五種主要稅收風(fēng)險(xiǎn)外，還存在以下兩點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是把銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。還有企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。二是非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。汽車4S店在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。,38,（三）汽車4S店的幾個(gè)涉稅疑難問題處理,1、代購汽車、配件的稅務(wù)處理 關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 （財(cái)稅【1994】26號 ）規(guī)定：

23、 代購貨物行為，從同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。,39,案例分析,客戶向甲4S店訂購一臺車輛價(jià)款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店，提車。 甲4S店不符合“受托方不墊付

24、資金”，須按自銷交納增值稅3.05萬元（211.170.17）,40,（三）汽車4S店的幾個(gè)涉稅疑難問題處理,2、銷售自己使用過的試駕車的稅務(wù)處理 以2009年1月1日為時(shí)點(diǎn)， 2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制并使用過固定資產(chǎn)銷售按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票， 2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票； 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,41,42,根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

25、（財(cái)稅2008170號）的相關(guān)規(guī)定，已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理 （1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； （3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使

26、用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅,43,（4）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 （5）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品等；按規(guī)定不得抵扣貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)

27、用）。 （6）根據(jù)國稅函200990號的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號）和財(cái)稅20099號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票,44,3、銷售折扣的稅務(wù)處理 增值稅若干具體問題的規(guī)定 （國稅發(fā)【1993】154號 ） 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十一

28、條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；,（三）汽車4S店的幾個(gè)涉稅疑難問題處理,45,國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知 國稅函201056號 近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下： 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知(國稅發(fā)1993154號)第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)

29、票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。,46,開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知國稅函【2006】1279號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值

30、稅專用發(fā)票。,47,國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)2006156號）的第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（以下簡稱申請單，)。申請單所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)申請單時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。”,48,國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知的通知國稅發(fā)200718號第一條第（五）項(xiàng)款規(guī)定：發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照通知的

31、規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。,49,國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)（國稅函1997472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。,案例分析,客戶在4S店購

32、車一輛，價(jià)款20萬元，客戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，經(jīng)與4S店協(xié)商， 4S店退還2萬元做為對客戶的補(bǔ)償，車客戶繼續(xù)使用。2萬元未開在同一張發(fā)票上，不得沖減銷售收入，不得沖減銷項(xiàng)稅。,50,案例分析,某公司與4S店簽訂長期修車協(xié)議，每月結(jié)算一次，開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)修理費(fèi)達(dá)到100萬元時(shí)， 4S店給與該公司10%的優(yōu)惠，6個(gè)月后修理費(fèi)達(dá)到100萬元， 4S店按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，金額10萬元。符合相關(guān)規(guī)定，10萬元沖減銷售收入，沖減對應(yīng)銷項(xiàng)稅。,51,52,4、管理費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 （1）企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第五十四條 納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服著裝人員每年每人標(biāo)準(zhǔn)、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品按當(dāng)?shù)貏趧硬块T文件規(guī)定執(zhí)行。 勞動保護(hù)支出不作為工資薪金支出，在管理費(fèi)用中列支。企業(yè)購買的確屬勞保用品的進(jìn)