現(xiàn)金流量表的編制原理與實(shí)務(wù)

1、現(xiàn)金流量表的編制原理與實(shí)務(wù),講授內(nèi)容： 現(xiàn)金流量表概述 現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù) 簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù) 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù),現(xiàn)金流量表的編制原理與實(shí)務(wù),學(xué)習(xí)目標(biāo) 熟悉報(bào)表的格式與內(nèi)容 理解現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 掌握各項(xiàng)目的填列原理 能夠熟練編制現(xiàn)金流量表,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,主要內(nèi)容： 什么是現(xiàn)金流量表？ 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)？ 現(xiàn)金流量表的作用？,問題：,問題1：現(xiàn)金流量表依據(jù)的發(fā)生制是什么？ 問題2：為什么企業(yè)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)： 利潤(rùn)表上有錢賺，但企業(yè)卻沒錢花的情況？,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,一、什么是現(xiàn)金流量表？ （一）現(xiàn)金流量表

2、含義 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表給出的定義是： 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,（二）相關(guān)概念的理解 1、一定會(huì)計(jì)期間： 是時(shí)間段 年度報(bào)表：本期金額、上期金額 中期報(bào)表：半年度、季度、月份 中期提供比較數(shù) 年初到本中期末數(shù) 上年度年初至可比中期末數(shù),第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,2、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 （1）現(xiàn)金（廣義） 庫存現(xiàn)金 可以隨時(shí)用于支付的銀行存款 其他貨幣資金：如外埠存款、銀行匯票、銀行本票等 （2）現(xiàn)金等價(jià)物： 一般是指三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,（3）編制基礎(chǔ)與編制范圍

3、不涉及編制基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 與現(xiàn)金流量表無關(guān) 同時(shí)涉及編制基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 與現(xiàn)金流量表無關(guān) 單方面引起現(xiàn)金流入、流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 列入現(xiàn)金流量表,3、現(xiàn)金流量 是指企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的數(shù)量 現(xiàn)金流入量：進(jìn)入到企業(yè)里的現(xiàn)金量 現(xiàn)金流出量：從企業(yè)里支出的現(xiàn)金量 現(xiàn)金凈流量（現(xiàn)金凈額） =現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,4、現(xiàn)金流量表依據(jù)的發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 即：以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。 只要現(xiàn)金在本期進(jìn)來企業(yè)，就是本期的現(xiàn)金流入，不用考慮是否是本期的應(yīng)收款項(xiàng) 只要現(xiàn)金在本期支付出去，就是本期的現(xiàn)金流出，不用考慮這筆錢是否是本期的應(yīng)付

4、款。,【案例】：判斷是否列入8月份現(xiàn)金流量表 2006年8月，假設(shè)樂凱膠片發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1）本期向A公司銷售產(chǎn)品中，有50萬元是收現(xiàn)收入，賒銷140萬元。 2）B公司簽發(fā)支票，償還2005年的欠款50萬元 3）預(yù)收C公司的貨款50萬元存入銀行。 4）通過銀行轉(zhuǎn)賬補(bǔ)交7月份的稅款10萬元。,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,解決問題： 為什么企業(yè)有時(shí)會(huì)出現(xiàn) 利潤(rùn)表上有錢賺，但企業(yè)卻沒錢花？,【案例】樂凱膠片2月份： 公司生產(chǎn)的膠片實(shí)現(xiàn)收入2000萬元（其中收現(xiàn)1000萬元，其余為賒銷），從供應(yīng)商處付現(xiàn)購買了600萬元的原材料。假定公司其他方面的開支忽略不計(jì)。 現(xiàn)金流量表： 現(xiàn)金流入量：1000萬 現(xiàn)金流

5、出量：600萬 現(xiàn)金凈流量=1000萬-600萬=400萬 利潤(rùn)表： 企業(yè)的利潤(rùn)=2000萬-600萬=1400萬,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,利潤(rùn)表： 凈利潤(rùn)=收入-費(fèi)用 依據(jù)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制 現(xiàn)金流量表： 現(xiàn)金流量?jī)纛~=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出 依據(jù)發(fā)生制：收付實(shí)現(xiàn)制 心得：錢是賺回來的，利潤(rùn)是算出來的,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) （一）現(xiàn)金流量表的格式 財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定 一般企業(yè) 商業(yè)銀行 保險(xiǎn)公司 證券公司 包括兩部分：主表、附注,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,1、主表部分： 用純粹的業(yè)務(wù)語言來描述現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動(dòng)： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,第一

6、節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,1）主表內(nèi)容： 表頭：一定會(huì)計(jì)期間 主要內(nèi)容： 經(jīng)營活動(dòng) 投資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初、期末、變動(dòng)數(shù),現(xiàn)金流入小計(jì) 現(xiàn)金流出小計(jì) 現(xiàn)金流量?jī)纛~,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,2）經(jīng)營活動(dòng) 含義：除投資、籌資以外的所有交易或事項(xiàng) 列示方法：直接法 是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。,現(xiàn)金流量表（經(jīng)營部分） 編制單位： 年 月 單位：元,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,3）投資活動(dòng) 企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建及處置活動(dòng) 不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及處置活動(dòng),現(xiàn)金流量表（投資部分） 編制單位： 年 月 單位：元,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述

7、,4）籌資活動(dòng) 導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng) 導(dǎo)致債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。,現(xiàn)金流量表（籌資部分） 編制單位： 年 月 單位：元,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,2、補(bǔ)充資料： 用職業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)語言來描述現(xiàn)金流量 將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)換為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ 不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動(dòng) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈變動(dòng)情況,第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述,三、現(xiàn)金流量表的作用 1、說明企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的原因 2、規(guī)劃和預(yù)測(cè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金的能力 3、分析凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量差異的原因 4、分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可靠性,本節(jié)小結(jié)：,理解并掌握： 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 收付實(shí)現(xiàn)制 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分類及報(bào)表項(xiàng)目列示 理

8、解：現(xiàn)金流量表的作用,講授主要內(nèi)容： 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 其他項(xiàng)目的填列,第二節(jié) 現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù),學(xué)習(xí)目標(biāo)： 明確各項(xiàng)目的內(nèi)涵 掌握各項(xiàng)目的基本填列方法,第二節(jié) 現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù),一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 填列方法：直接法，從業(yè)務(wù)角度反映現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入項(xiàng)目：3項(xiàng) 現(xiàn)金流出項(xiàng)目：4項(xiàng),第二節(jié) 現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù),現(xiàn)金流量表（經(jīng)營活動(dòng)部分） 會(huì)企03 編制單位： 年 月 單位：元,（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1.反映內(nèi)容：以現(xiàn)金收取的 銷售收入：商品、勞務(wù)、材料、代購代銷收入 增值稅額

9、銷項(xiàng)稅額 代墊的運(yùn)雜費(fèi),一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,2.計(jì)算方法：兩種 （1）以本期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn) 依據(jù)：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬戶 =當(dāng)期銷售商品收取現(xiàn)金 +當(dāng)期收現(xiàn)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款 -當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金 +當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失 注意：該方法只考慮與現(xiàn)金流量表有關(guān)的業(yè)務(wù),【案例】某企業(yè)當(dāng)月銷售業(yè)務(wù)如下： 銷售產(chǎn)品價(jià)款為100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元，貨款及增值稅已收到并存入銀行 銷售產(chǎn)品價(jià)款為200 000元，銷項(xiàng)稅額為34000元，貨款及增值稅均未收到； 收回上年的應(yīng)收賬款7 000元存入銀行； 收到商品的預(yù)收款5 0

10、00元存入銀行； 將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，面值為292 500元，貼現(xiàn)利息20 000元，實(shí)際收到貼現(xiàn)收入272 500元存入銀行賬戶； 銷售商品退回，企業(yè)以銀行存款退回商品款12000元。,一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =（100 000+17 000）+7 000+5 000+272 500-12 000 =389 500（元 ）,一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,（2）以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為出發(fā)點(diǎn)調(diào)整填列 依據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、會(huì)計(jì)賬簿 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表依據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制” 現(xiàn)金流量表依據(jù)“收付實(shí)現(xiàn)制”,一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,（二） 收到的稅費(fèi)返

11、還 含義：反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如返還的增值稅、所得稅等。 【案例】 甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅50 000元，前期未退，本期收到并存入銀行；本期收到的教育費(fèi)附加返還款31 000元存入銀行。 本期收到的稅費(fèi)返還=50 000+31 000 =81 000（元）,（三）收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 含義：與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流入 如：罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、收到的經(jīng)營租賃的租金、收到的押金、收到退還的其他應(yīng)收款等。 本項(xiàng)目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。,一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,一、經(jīng)營活動(dòng)

12、現(xiàn)金流量的填列,（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1.內(nèi)容：用廣義現(xiàn)金支付的 買價(jià)：購買商品、勞務(wù)、材料 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) 不包括：支付的在建工程材料的價(jià)稅費(fèi)(屬于投資活動(dòng)) 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,2.以本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)填列 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿 公式： =當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)等支付的現(xiàn)金 +當(dāng)期支付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款 -當(dāng)期因購貨退出而收到的現(xiàn)金,【案例】 購買材料價(jià)款為20 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3 400元，以銀行存款支付； 購買材料價(jià)款為30 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元，貨款與增值稅尚未支付；

13、用銀行匯票支付材料價(jià)款及增值稅，收到銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，退回余款34 000元，材料價(jià)款100 000元，其相應(yīng)的增值稅為17 000元 以銀行存款預(yù)付購材料貨款30 000元； 以銀行存款支付到期的應(yīng)付票據(jù)，到期值為68 500元； 購買工程用工程物資150 000元（含增值稅），款項(xiàng)已用銀行存款支付。,一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =（20 000+3 400）+（100 000+17 000）+30 000+68 500 =238 900（元）,一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 注意：不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)職工： 退休人員

14、： “支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 在建工程人員、無形資產(chǎn)研發(fā)人員：投資活動(dòng) 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,工資、獎(jiǎng)金、 困難補(bǔ)助等,保險(xiǎn)、住房公積金等,【案例】 企業(yè)本年實(shí)際支付工資及各種獎(jiǎng)金、津貼共1 000 000元，其中，在建工程人員工資200 000元； 支付離退休人員工資400 000元； 支付在崗職工困難補(bǔ)助100 000元； 支付職工養(yǎng)老保險(xiǎn)400 000元。 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 = （1 000 000-200 000）+100 000+400 000=1 300 000（元）,一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,（六）支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 1.內(nèi)容：實(shí)際

15、向稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)繳納的稅費(fèi)。 2.不包括項(xiàng)目： 計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅：投資活動(dòng) 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額： “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” 本期退回的稅金：列入“收到的稅費(fèi)返還”,一、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,（七）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 含義：不包括在以上項(xiàng)目中的其他經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金支出 如：如經(jīng)營租賃支付的租金、罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等。,綜合訓(xùn)練： 授課教學(xué)案例,要求： 1）確認(rèn)哪些業(yè)務(wù)應(yīng)列入現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng) 2）從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，嘗試計(jì)算各經(jīng)營活動(dòng)項(xiàng)目的金額,第二節(jié) 現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù),二、

16、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量的填列 企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建及處置活動(dòng) 不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及處置活動(dòng) 現(xiàn)金流入項(xiàng)目：5項(xiàng) 現(xiàn)金流出項(xiàng)目：4項(xiàng),現(xiàn)金流量表（部分） 編制單位： 年 月 單位：元,（一）收回投資收到的現(xiàn)金 含義：反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。 理解： 轉(zhuǎn)讓權(quán)益工具（如股票）：實(shí)際收到的所有現(xiàn)金（包括本金及收益） 轉(zhuǎn)讓、收回債務(wù)工具（如債券）：只反映收回本金（不包括收回的利息）,二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,【案例】 企業(yè)出售股票，該股票的投資成本25 000元，出售收入30000元存入銀行； 企業(yè)出售一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，

17、該投資本金為500 000元，轉(zhuǎn)讓收入為480 000元，已存入銀行； 企業(yè)出售某項(xiàng)債權(quán)投資，本金為300000元，收回全部投資金額350 000元，其中，50 000元是債券利息 收回投資收到的現(xiàn)金 =30000+480 000+300 000 =810 000（元）,二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,（二） 取得投資收益收到的現(xiàn)金 含義：反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息。 理解： 持有股權(quán)投資：持有期間分得的現(xiàn)金股利（不含出售時(shí)收到的收益） 持有的債權(quán)投資：出售、到期收回時(shí)收回的利息,二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,【案例】 企業(yè)出售某項(xiàng)

18、債權(quán)投資，本金為300000元，收回全部投資金額350 000元，其中，50 000元是債券利息； 企業(yè)將持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，實(shí)際分得的現(xiàn)金股利30 000元存入銀行； 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =50 000+30 000=80 000（元）,二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,（三） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 =處置所得現(xiàn)金 - 處置時(shí)以現(xiàn)金支付的費(fèi)用,出售價(jià)款、殘值收入 保險(xiǎn)賠償收入,清理費(fèi)、裝卸費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi),0，本項(xiàng)目反映 0，列入“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量,【案例】 公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款30萬元

19、，設(shè)備原價(jià)40萬元，已提折舊15萬元。支付拆卸費(fèi)用0.2萬元，運(yùn)輸費(fèi)用0.08萬元。 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 =300000- 2800= 297200元,（四）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 = 處置所得現(xiàn)金 -相關(guān)的處置費(fèi)用 -子公司及營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 （五） 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如：收回投資時(shí)收回的計(jì)入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”的款項(xiàng)。,二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量,（六） 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期投資支付的現(xiàn)金 1.內(nèi)容 購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：支付價(jià)款、稅費(fèi)等支出 建造固定資產(chǎn)、自行研發(fā)資本化無形資產(chǎn)：材料費(fèi)、人員工資等支

20、出 2. 不包括內(nèi)容 融資租賃固定資產(chǎn)的租金：籌資活動(dòng) 支付的借款利息資本化部分：利息支出全部屬于籌資活動(dòng),二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,【案例】 某企業(yè)發(fā)生如下與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)： 購入不需安裝設(shè)備，價(jià)款80000元，增值稅稅額為13600元，包裝費(fèi)及運(yùn)費(fèi)為1 000元，價(jià)稅及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用； 購入在建工程用材料一批，價(jià)款100 000元，增值稅發(fā)票列明的增值稅額為17000元，已用支票支付； 在建工程領(lǐng)用工程物資共117 000元； 支付在建工程人員工資23000元； 計(jì)算工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的的長(zhǎng)期借款利息150000元，該項(xiàng)借款利息已用銀行存款支付； 工程完工并交付

21、使用，固定資產(chǎn)價(jià)值總額290000元；,購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =（80 000+13 600+1 000） +（100 000+17 000） +23 000=234 600（元）,二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,（七） 投資支付的現(xiàn)金 含義：反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金。 理解： 購入短期或長(zhǎng)期股票、債券等實(shí)際支付的： 實(shí)際支付的買價(jià) 支付稅金、手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。,二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,2.“投資支付的現(xiàn)金”不包括內(nèi)容： 主要指：購入股票債券時(shí)支付的買價(jià)中包含的“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息” 實(shí)際支付

22、時(shí)：計(jì)入“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”； 實(shí)際收回時(shí)：計(jì)入“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。,二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,【案例】 購入短期股票投資100 000元，以銀行存款支付； 企業(yè)購入準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有債券，票面金額為200 000元，票面利率為8%，企業(yè)實(shí)際支付的金額為240 000元； 購入股票投資，實(shí)際支付的買價(jià)254 000元，其中包括已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利4 000元，另支付手續(xù)費(fèi)3 000元，上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。 投資所支付的現(xiàn)金 =100 000+240 000+（254 000-4 000+3 000） =593 000（元） 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)

23、金 =4 000=4 000（元）,(八）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金 = 購買出價(jià)中現(xiàn)金支付的部分 -子公司及營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 （九） 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如：購入股票債券時(shí)支付的買價(jià)中包含的“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”,二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,綜合訓(xùn)練： 授課教學(xué)案例,要求： 1）確認(rèn)哪些業(yè)務(wù)應(yīng)列入現(xiàn)金流量表投資活動(dòng) 2）從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，計(jì)算各投資活動(dòng)項(xiàng)目的金額,第二節(jié) 現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù),三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng) 導(dǎo)致債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。,現(xiàn)金流量表（部分） 編制單位： 年 月 單位：元,三

24、、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,（一）吸收投資收到的現(xiàn)金 1.含義：發(fā)行股票、債券收到的現(xiàn)金凈額 =發(fā)行總收入-金融企業(yè)直接扣除的費(fèi)用 2.不包括： 企業(yè)直接支付的發(fā)行費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)等 “支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,（二）借款收到的現(xiàn)金 含義：反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。 （三）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 含義：反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。,三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,【案例】 企業(yè)發(fā)行股票10000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格每股1.2元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)按發(fā)行收入的2%支付，發(fā)行費(fèi)共計(jì)240000元，企業(yè)已取得發(fā)行凈收入存入銀

25、行 企業(yè)發(fā)行長(zhǎng)期債券，債券面值為200萬元，實(shí)際發(fā)行價(jià)格220萬元，證券公司按發(fā)行收入的3%計(jì)手續(xù)費(fèi)66000元，手續(xù)費(fèi)直接從發(fā)行收入中扣除。由證券公司代為支付宣傳費(fèi)及印刷費(fèi)共計(jì)8000元，從發(fā)行收入中扣除。企業(yè)以銀行存款直接支付的審計(jì)費(fèi)3000元。企業(yè)已收到發(fā)行債券的款項(xiàng)凈額； 從銀行取得短期借款150 000元，已劃入企業(yè)賬戶； 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)100 000元。,吸收投資收到的現(xiàn)金 =（10 000 0001.2-240 000）+（2 200 000-66 000-8 000）=13 886 000（元） 企業(yè)直接支付的費(fèi)用3 000元，不從本項(xiàng)目扣除，列入“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的

26、現(xiàn)金”項(xiàng)目。 借款收到的現(xiàn)金 =150 000（元） 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =100 000=100 000（元）,三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,(四）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 含義：歸還短期、長(zhǎng)期借款本金、債券本金 （五）分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 含義: 1、企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利 2、分配給投資者的利潤(rùn) 3、企業(yè)用現(xiàn)金支付的所有借款利息、債券利息 （包括資本化利息、費(fèi)用化利息）。,三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,（六）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如： 捐贈(zèng)現(xiàn)金支出 融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 退還的出資額等。,三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,【案例】 以銀行存款支付在建工程負(fù)

27、擔(dān)的資本化利息150000元 歸還短期借款本金250 000元，利息12 000元； 宣告分配并支付現(xiàn)金股利70 000元； 公司發(fā)放股票股利100 000股，每股面值1元，市場(chǎng)價(jià)格2元； 支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)80 000元。,償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =250 000=250 000(元) 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 =150 000+12 000+70 000=232 000（元） 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =80 000=80 000（元）,三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,綜合訓(xùn)練： 授課教學(xué)案例,要求： 1）確認(rèn)哪些業(yè)務(wù)應(yīng)列入現(xiàn)金流量表籌資活動(dòng) 2）從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，計(jì)算

28、各籌資活動(dòng)項(xiàng)目的金額,四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響,（一）產(chǎn)生原因 前提：企業(yè)有外幣或境外子公司的外幣現(xiàn)金流量 期末編制報(bào)表：期末匯率與現(xiàn)金流量發(fā)生日的 即期匯率或平均匯率的引起的差額,【案例】,期末：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在年末應(yīng)該把外幣按照12月31 日的匯率重新折算。期末匯率是1比7.8，折合人民幣 780萬元。,年初到年末增加現(xiàn)金數(shù)： 若年初現(xiàn)金是零，用人民幣計(jì)算，增加了780萬,從過程來考察： 經(jīng)營活動(dòng)增加現(xiàn)金750萬元，而不是780萬元。,30萬元的差額:因?yàn)閰R率從7.5變到了7.8，所以產(chǎn)生 差額，反映在報(bào)表中就是匯率變動(dòng)影響額。,業(yè)務(wù)發(fā)生：A公司出口一批產(chǎn)品，收款100萬美元，

29、 市場(chǎng)匯率是1比7.5，折合人民幣750萬元。假定沒有流出量，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈額就是750萬元。,四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響,（二）計(jì)算 1、業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可逐筆計(jì)算 =(期末匯率-業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率）*外幣現(xiàn)金流入 -(期末匯率-業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率）*外幣現(xiàn)金流出,四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響,【案例】 某企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)800000美元，收匯當(dāng)日匯率為1：8.20，當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值300000美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1:8.25，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1:8.30，假設(shè)企業(yè)當(dāng)期沒有其他外幣業(yè)務(wù)發(fā)生。 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 =800 000（8.30-8.2

30、0）-300 000(8.30-8.25) =65 000(元),四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響,2、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)：倒擠該項(xiàng)目 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響 =現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 -經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額 -投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額 -籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額,五、現(xiàn)金流量表其他項(xiàng)目的填列,六、主表內(nèi)部的勾稽關(guān)系,3、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 =現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 +期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額,2、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 =經(jīng)營凈額投資凈額籌資凈額匯率變動(dòng)影響額,1、現(xiàn)金凈額 =各活動(dòng)(現(xiàn)金流入小計(jì)-現(xiàn)金流出小計(jì)) 涉及3個(gè)：經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng),講授內(nèi)容： 現(xiàn)

31、金類日記賬法 現(xiàn)金流量臺(tái)賬法 分析填列法,第三節(jié) 編制現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù),學(xué)習(xí)目標(biāo)： 明確各方法的基本操作原理 能夠熟練應(yīng)用,第三節(jié) 編制現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù),第三節(jié) 編制現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù),一、現(xiàn)金類日記賬法 （一）基本原理 出發(fā)點(diǎn)：企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即憑證、賬簿 理論依據(jù)： 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及收付實(shí)現(xiàn)制 庫存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 其他貨幣資金明細(xì)賬 現(xiàn)金等價(jià)物明細(xì)賬：如果沒有，單獨(dú)增設(shè),不用單設(shè)，利用 原有賬戶,現(xiàn)金類日記賬,現(xiàn)金流量表 （部分） 會(huì)企03表 編制單位： 年 月 單位：元,（二）具體步驟：,1,在現(xiàn)金類日記賬的摘要欄旁增加“現(xiàn)金流量表行次” 一列（簡(jiǎn)稱“行次”）,3,期末，“

32、行次”相同的金額匯總，列入現(xiàn)金流量表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，即可編制完成現(xiàn)金流量表。,2,登賬同時(shí)：確認(rèn)該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目，將對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的行次號(hào)登記入“行次”一列。,注意：1）該業(yè)務(wù)計(jì)入賬戶，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金凈流量：在“行次”內(nèi)打“”。 2）一借一貸的會(huì)計(jì)記錄，但分別屬于現(xiàn)金流量表的兩個(gè)不同項(xiàng)目，要分別注明所屬的現(xiàn)金流量表行次、金額。,庫存現(xiàn)金日記賬,（三）操作訓(xùn)練： 授課教學(xué)案例 目標(biāo):完成銀行存款日記賬的登記及行次的填列,一、現(xiàn)金類日記賬法,銀行存款日記賬 單位：元,銀行存款日記賬 （續(xù)） 單位：元,（四）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 以企業(yè)的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)單方便。 不依靠資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表

33、的資料，工作量分散在平時(shí)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)報(bào)出； 比較直觀，便于理解，準(zhǔn)確程度高。 缺點(diǎn)： 會(huì)加大會(huì)計(jì)工作的日常工作量。,一、現(xiàn)金類日記賬法,（五）現(xiàn)金類日記賬法的變通用法 不設(shè)“行次” 期末直接根據(jù)現(xiàn)金類日記賬的摘要，直接計(jì)算現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額。,一、現(xiàn)金類日記賬法,第三節(jié) 編制現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù),二、現(xiàn)金流量臺(tái)賬法 （一）基本原理 出發(fā)點(diǎn)：企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 理論依據(jù)： 現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 收付實(shí)現(xiàn)制,（二）具體步驟：,1,開設(shè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量臺(tái)賬,3,期末，按項(xiàng)目匯總即可,2,將當(dāng)期發(fā)生的影響企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變化的業(yè)務(wù)列入臺(tái)賬,注意：為編

34、制現(xiàn)金流量表，單設(shè)一套現(xiàn)金流量臺(tái)賬。,經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量臺(tái)賬,二、現(xiàn)金流量臺(tái)賬法,（三）操作訓(xùn)練：授課教學(xué)案例 1、資料：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 2、要求： 登記現(xiàn)金流量臺(tái)賬,（四）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 以企業(yè)的記賬憑證為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)單方便。 比較直觀，便于理解，準(zhǔn)確程度高。 缺點(diǎn)：加大工作量。,二、現(xiàn)金流量臺(tái)賬法,三、分析填列法,（一）基本原理 出發(fā)點(diǎn)：當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表 有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬 方法：根據(jù)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目?jī)?nèi)涵，期末直接分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 利潤(rùn)表項(xiàng)目 有關(guān)明細(xì)賬戶,現(xiàn)金流量表項(xiàng)目,權(quán)責(zé)發(fā)生制,收付實(shí)現(xiàn)制,對(duì)應(yīng)的,三、分析填列法,（二）分析

35、填列法操作實(shí)務(wù) 案例資料：會(huì)計(jì)報(bào)表編制授課案例,三、分析填列法,1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金： =利潤(rùn)表中“營業(yè)收入”金額 +應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）全部發(fā)生額 +應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款（期初余額-期末余額） +預(yù)收賬款（期末余額-期初余額） -當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 -票據(jù)貼現(xiàn)息 -或+其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,三、分析填列法,調(diào)整涉及的相關(guān)項(xiàng)目,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金： =營業(yè)收入600 000 +增值稅銷項(xiàng)稅額102000 -應(yīng)收賬款增加數(shù)325600 +應(yīng)收票據(jù)減少數(shù)200000 -當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備19900 -商業(yè)匯票貼現(xiàn)息15 000 =541 500元,三、分析填列法,2、購買商品、接受

36、勞務(wù)支付的現(xiàn)金： =利潤(rùn)表中“營業(yè)成本”的金額 +應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的發(fā)生額 +存貨（期末余額-期初余額） +應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款（期初余額-期末余額） +預(yù)付賬款（期末余額-期初余額） -列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊、工資及福利費(fèi)等,三、分析填列法,調(diào)整涉及的相關(guān)項(xiàng)目,同時(shí)：查找相應(yīng)的應(yīng)交增值稅明細(xì)賬、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用明細(xì)賬,應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：27540+25500=53040元,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =營業(yè)成本430 000 +增值稅進(jìn)項(xiàng)稅53040 +應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)160000 +預(yù)付賬款增加數(shù)30000 +存貨增加數(shù)99460 -計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的有關(guān)費(fèi)用 （925

37、00+12950+21000+2940+87470 ） =555 640元,三、分析填列法,3、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金： =分配計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工薪酬+扣除在建工程人員薪酬的應(yīng)付職工薪酬 （期初余額-期末余額） =(92500+12950+21000+2940+26500+3710)+3500-(30100-7000）=140000元 也可：直接查找“應(yīng)付職工薪酬”借方發(fā)生額中的實(shí)際支付數(shù)（扣除發(fā)放給在建工程人員、無形資產(chǎn)研發(fā)人員的薪酬）,三、分析填列法,4、支付的各項(xiàng)稅費(fèi) =當(dāng)期“所得稅費(fèi)用” -應(yīng)交所得稅（期末余額-期初余額） +當(dāng)期的“營業(yè)稅金及附加”+應(yīng)交

38、稅費(fèi)（增值稅已交稅金） =36960-（960-0）+ 1200+ 48000=85200元 或： 直接查找“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬的借方發(fā)生額分析填列（注意不包括實(shí)際支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）,三、分析填列法,5、支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 = “銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”、營業(yè)外支出等賬戶中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的付現(xiàn)費(fèi)用 =10000（廣告宣傳費(fèi)）+3000（辦公費(fèi)）+3624（電話費(fèi)） =16624元,三、分析填列法,6、收回投資收到的現(xiàn)金 =交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資等賬戶貸方出售收到的現(xiàn)金+ 與交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資一起收回的投資收益 =200000+200

39、00=220000元 7、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益賬戶的貸方發(fā)生額分析填列 =100000元,三、分析填列法,8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額 =固定資產(chǎn)清理、銀行存款等賬戶發(fā)生額分析（處置現(xiàn)金收入-相關(guān)現(xiàn)金支出） =4000（殘值收入）+300000（出售收入）-3000（清理費(fèi)）+100 000（無形資產(chǎn)出售收入） =401 000元 9、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =“應(yīng)收股利”賬戶中收回的投資時(shí)支付的應(yīng)收股利 =30 000元,三、分析填列法,10、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、 研發(fā)支出等賬戶借

40、方支付的現(xiàn)金金額 =118000（購入工程物資）+292 500（購入固定資產(chǎn)）+50 000（支付的在建工程人員工資） =460500元,三、分析填列法,11、投資支付的現(xiàn)金 =交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等賬戶借方投資支付的現(xiàn)金數(shù) =100 000元（購入股票做長(zhǎng)期股權(quán)投資） 12、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =“應(yīng)收股利”賬戶中屬于投資時(shí)支付的數(shù)額 =30 000元,三、分析填列法,13、借款收到的現(xiàn)金 =短期借款、長(zhǎng)期借款等賬戶的貸方發(fā)生額分析 =400 000元（取得長(zhǎng)期借款）,三、分析填列法,14、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 =短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等賬戶的借方發(fā)

41、生額中現(xiàn)金歸還的本金 =100 000（歸還短期借款）+600 000（歸還長(zhǎng)期借款）=700 000元 15、分配股利、利潤(rùn)及償付利息支付的現(xiàn)金 =應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤(rùn)）、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券等賬戶的借方發(fā)生額歸還的利息 =150 000+4800=154800元（長(zhǎng)期借款的利息）,三、分析填列法,（三）分析填列法注意的問題 1、必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作具體分析 2、必須對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的內(nèi)涵有深入的理解,三、分析填列法,作業(yè)：,依據(jù)本章授課案例： 采用分析填列法計(jì)算各項(xiàng)目金額,第四節(jié) 工作底稿法,出發(fā)點(diǎn)：企業(yè)的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、賬簿 一、步驟： （一）設(shè)計(jì)工作底稿 （二）將本期資產(chǎn)負(fù)債表

42、期初數(shù)和期末數(shù)過入 （三） 編制調(diào)整分錄 （四）將調(diào)整分錄的數(shù)字過入底稿 （五）試算平衡 （六）將現(xiàn)金流量表項(xiàng)目期末數(shù)過入報(bào)表,二、調(diào)整分錄的編制,（一）調(diào)整分錄的借貸方 1.科目名稱：各會(huì)計(jì)報(bào)表的原項(xiàng)目名稱 如：“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi)” “存貨” 2.流入項(xiàng)目：借增貸減 流出項(xiàng)目：借減貸增,資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表項(xiàng)目,現(xiàn)金流量表項(xiàng)目,權(quán)責(zé)發(fā)生制,收付實(shí)現(xiàn)制,(二 )調(diào)整分錄原理,對(duì)應(yīng)的,二、調(diào)整分錄的編制,1、期末集中會(huì)計(jì)處理 2、將涉及現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的項(xiàng)目替換 成相應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目,交易性金融資產(chǎn),期初余額：35000,出售交易性金融資產(chǎn) ：15000 出售交易性金融

43、資產(chǎn) ：20000,期末余額：0,借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金35 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 35 000,長(zhǎng)期借款,期初余額：150000 借入長(zhǎng)期借款400000,償還借款本金150000,借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量借款收到的現(xiàn)金 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000,借：長(zhǎng)期借款 150000 貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金150000,二、調(diào)整分錄的編制,（三）調(diào)整分錄的順序 1.依次調(diào)整利潤(rùn)表項(xiàng)目的發(fā)生額，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 2.調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（已調(diào)完項(xiàng)目不再重復(fù)調(diào)整）,二、調(diào)整分錄的編制,（四）資料 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 賬簿資料,二、調(diào)整分錄的編制,（

44、五）調(diào)整分錄的編制 1、調(diào)整營業(yè)收入 結(jié)合調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表： 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期末期初差額：借增貸減 預(yù)收賬款期末期初差額：貸增借減 相關(guān)分錄：財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)交稅金,主營業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)表,二、調(diào)整分錄的編制,調(diào)整分錄： 借：經(jīng)營活動(dòng)銷售商品收到的現(xiàn)金 522 500 應(yīng)收賬款 345 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)收票據(jù) 200 000 應(yīng)交稅金 68 000 （本期未交的增值稅，也可在應(yīng)交稅金調(diào)整）,二、調(diào)整分錄的編制,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 51 800 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品的現(xiàn)金 15 000 應(yīng)付利息 36 800,借：經(jīng)營活動(dòng)銷售商品收到的現(xiàn)金 34 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 3

45、4 000,練習(xí)：,企業(yè)本期的主營業(yè)務(wù)收入10萬元，應(yīng)收賬款本期減少2萬，預(yù)收賬款本期增加1萬。 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金 130 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)收賬款 20 000 預(yù)收賬款 10 000,二、調(diào)整分錄的編制,2調(diào)整營業(yè)成本：結(jié)合調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表： 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初期末差額：貸增借減 預(yù)付賬款、 存貨期末期初差額：借增貸減 相關(guān)調(diào)整分錄： 計(jì)入制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本的累計(jì)折舊、工資及福利費(fèi)數(shù) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,主營業(yè)務(wù)成本對(duì)應(yīng)表,二、調(diào)整分錄的編制,調(diào)整分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 430 000 存貨 99 460 應(yīng)付票據(jù) 160 000 預(yù)付賬款

46、30 000 貸：經(jīng)營活動(dòng)購買商品勞務(wù)支付的現(xiàn)金 719 460,借：經(jīng)營活動(dòng)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 14 966 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 87 470 貸：累計(jì)折舊 102 436,借：經(jīng)營活動(dòng)購買商品支付的現(xiàn)金 129 390 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金 30 210 貸：應(yīng)付職工薪酬 159 000,借：應(yīng)交稅費(fèi) 137 040 貸：經(jīng)營活動(dòng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 84 000 購買商品支付的現(xiàn)金 53 040,二、調(diào)整分錄的編制,3.“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” 4.“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”（借） 方法：先按全部發(fā)生額調(diào)整，未付現(xiàn)的費(fèi)用以后沖減該項(xiàng)目。 管理費(fèi)用相關(guān)調(diào)整分錄 經(jīng)營項(xiàng)目

47、的直接填列,5.財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方）：查賬簿發(fā)生額 6.投資收益（貸）：查賬簿貸方發(fā)生額,二、調(diào)整分錄的編制,二、調(diào)整分錄的編制,借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 取得投資收益所收到的現(xiàn)金100 000 收回投資所收到的現(xiàn)金 20 000 貸：投資收益 120 000,二、調(diào)整分錄的編制,7.營業(yè)外收入：查賬簿貸方發(fā)生額,借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 400 000 累計(jì)折舊 170 000 貸：營業(yè)外收入 85 000 固定資產(chǎn) 400 000 無形資產(chǎn) 80 000 應(yīng)交稅金 5 000,二、調(diào)整分錄的編制,8.營業(yè)外支出：查賬簿借方發(fā)生額,借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)

48、金凈額 1 000 營業(yè)外支出 4 000 累計(jì)折舊 95 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000,二、調(diào)整分錄的編制,9.借：所得稅（發(fā)生額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 10.借：凈利潤(rùn)（盈利） 貸：未分配利潤(rùn) 虧損分錄相反,二、調(diào)整分錄的編制（資產(chǎn)負(fù)債表）,注意問題： 1、全部在利潤(rùn)表調(diào)整的項(xiàng)目：不再調(diào)整 2、部分在利潤(rùn)表調(diào)整的項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表只調(diào)整未調(diào)整部分 3、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： 一般分析借、貸方的發(fā)生額編制調(diào)整分錄,三、工作底稿法的注意事項(xiàng),（一）編制調(diào)整分錄：防止漏調(diào)、重復(fù)調(diào)整 方法：每編制完成一筆調(diào)整分錄，同時(shí)登記入工作底稿。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表：核對(duì)調(diào)整分錄正確性 （三）核對(duì)正確后，計(jì)算

49、現(xiàn)金流量表部分本期數(shù),二、調(diào)整分錄的編制（資產(chǎn)負(fù)債表）,11.借：貨幣資金（增加差額） 貸：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 若是減少差額，分錄相反 12.交易性金融資產(chǎn)：借方、貸方發(fā)生額,交易性金融資產(chǎn),期初余額：15000,出售短期投資：15000,期末余額：0,借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金15 000 貸：交易性金融資產(chǎn)15 000,二、調(diào)整分錄的編制,13.應(yīng)收股利、應(yīng)收利息： 分析借貸方發(fā)生額，投資時(shí)支付或收回現(xiàn)金股利 14.壞賬準(zhǔn)備（貸方） 15.其他應(yīng)收款： 分析借貸方發(fā)生額,其他應(yīng)收款,期初余額：1500,報(bào)銷差旅費(fèi)1500元,支付差旅費(fèi)1000,借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 支付的

50、其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 1500 貸：其他應(yīng)收款 1500,借：其他應(yīng)收款 1000 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 1000,期末余額：1000,二、調(diào)整分錄的編制,也可：調(diào)整期初、期末余額的差額 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 500,二、調(diào)整分錄的編制,16.待攤費(fèi)用：期末數(shù)與期初數(shù)差額分析 17.長(zhǎng)期股權(quán)投資：同交易性金融資產(chǎn)調(diào)整 18.固定資產(chǎn)：調(diào)借方發(fā)生數(shù)，貸方發(fā)生數(shù)前面各分錄已調(diào)整完畢 19.累計(jì)折舊：調(diào)貸方發(fā)生數(shù)，借方已調(diào)完 20.工程物資：調(diào)借方發(fā)生數(shù)，貸方已調(diào)完,借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)

51、有關(guān)的的現(xiàn)金 20 000 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金80 000 貸：累計(jì)折舊 100 000,累計(jì)折舊,（12）報(bào)廢180 000,（27）計(jì)提生產(chǎn)部門折舊 80 000,期末余額：170 000,（27）計(jì)提管理部門折舊 20 000,期初余額：400 000,（17）出售150 000,二、調(diào)整分錄的編制,21.在建工程：分析借方發(fā)生數(shù) 22.無形資產(chǎn)：分析借、貸方發(fā)生額 23.短期借款： 借方發(fā)生數(shù)：增加“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金” 貸方發(fā)生數(shù)：增加“借款所收到的現(xiàn)金” 24.應(yīng)付職工薪酬：分析借、貸方的發(fā)生數(shù),二、調(diào)整分錄的編制,25.應(yīng)交稅費(fèi)：分析借方、貸方發(fā)生數(shù) 26.預(yù)提費(fèi)用：

52、分析借、貸方發(fā)生數(shù)差額 27.長(zhǎng)期借款：與短期借款相同 28.借：未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積（本期提取數(shù)）,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,講授內(nèi)容： 補(bǔ)充資料的內(nèi)容 補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的填列原理 填列實(shí)務(wù),第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,學(xué)習(xí)目標(biāo)： 熟悉補(bǔ)充資料的內(nèi)容 明確補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的填列原理 能夠熟練填列補(bǔ)充資料,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,一、補(bǔ)充資料的內(nèi)容 將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ 間接法 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈變動(dòng)情況,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,二、將凈利潤(rùn) 調(diào)節(jié)為 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ 同期利潤(rùn)表上的“凈利潤(rùn)” 根據(jù)表中的

53、計(jì)算關(guān)系計(jì)算求得 與主表勾稽關(guān)系：=主表中按直接法計(jì)算求得的 “經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”,本項(xiàng)目講解中涉及例題：來自授課教學(xué)案例,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,1.“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目 調(diào)整原因：減少利潤(rùn)但未減少現(xiàn)金 調(diào)整金額：本期計(jì)提數(shù) 填列依據(jù)：“資產(chǎn)減值損失”賬戶發(fā)生額分析或各 準(zhǔn)備賬戶的發(fā)生額,“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目填列：19900元,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,2.“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目 調(diào)整原因：減少利潤(rùn)但未減少現(xiàn)金 調(diào)整金額：本期計(jì)提折舊或折耗數(shù) 填列依據(jù)：“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶貸方發(fā)生額中的計(jì)提數(shù),

54、“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目： =87470+14966=102436,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,3.“無形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目 調(diào)整原因：減少利潤(rùn)但未減少現(xiàn)金 調(diào)整金額：本期攤銷數(shù) 填列依據(jù)：“累計(jì)攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,4、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目 調(diào)整原因：攤銷時(shí)減少利潤(rùn)但未減少現(xiàn)金 或：支付時(shí)減少現(xiàn)金但未影響利潤(rùn) 調(diào)整金額：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用期末數(shù)與期初數(shù)的差額 填列依據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目 （期初數(shù)-期末數(shù)），若小于零按負(fù)數(shù)填列,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,5.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益

55、以“-”填列） 6.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“-”填列） 調(diào)整原因：屬于投資活動(dòng) 調(diào)整金額：本期損失或收益數(shù) 填列依據(jù)：兩項(xiàng)目均根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列,處置固定資產(chǎn)的損失：-85000 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失：4000,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,7.“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目（收益以“-”填列） 調(diào)整原因：屬于投資活動(dòng) 調(diào)整金額：本期損失或收益數(shù) 填列依據(jù)：根據(jù)利潤(rùn)表中 “公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目金額填列，但符號(hào)相反。,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,8、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目（收益以“-”填列） 調(diào)整原因：屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)引起，不包括經(jīng)營活動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

56、調(diào)整借款利息或借款引起的匯兌損益 經(jīng)營活動(dòng)的票據(jù)貼現(xiàn)利息不在本項(xiàng)目調(diào)整 調(diào)整金額：本期由投資或籌資活動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用 填列依據(jù)：根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方、貸方發(fā)生額分析填列,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目填寫金額：36 800,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,9.投資損失（減：收益） 調(diào)整原因：屬于投資活動(dòng) 調(diào)整金額：本期損失或收益數(shù) 填列依據(jù)：根據(jù)利潤(rùn)表中 “投資收益”項(xiàng)目金額填列，但符號(hào)相反。,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,10.遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號(hào)填列） 調(diào)整原因：由于遞延所得稅資產(chǎn)的存在，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的“所得稅費(fèi)用”與收付實(shí)現(xiàn)制下實(shí)際繳納的應(yīng)交稅費(fèi)

57、間產(chǎn)生差額 調(diào)整金額：本期遞延所得稅資產(chǎn)的增加或減少數(shù) 填列依據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表中 “遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目（期初數(shù)-期末數(shù)) 的差額 理解： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,11.遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號(hào)填列） 理解：借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 填列依據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目 （期末數(shù)-期初數(shù)）的差額,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,12.存貨的減少（增加以“-”號(hào)填列） 調(diào)整原因：存貨減少,減少利潤(rùn)但未減少現(xiàn)金 或：存貨增加,減少了現(xiàn)金但未減少利潤(rùn) 調(diào)整金額：本期增加數(shù)或減少數(shù) 填列依

58、據(jù)：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中 “存貨”項(xiàng)目（期初數(shù)-期末數(shù)）的差額填列。 注意： 若存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)將計(jì)提數(shù)調(diào)整,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,授課教學(xué)案例中：資產(chǎn)負(fù)債表中 “存貨”項(xiàng)目：年初余額 5 508 400 年末余額 5 607 860 企業(yè)當(dāng)期未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨的減少（增加以“-”號(hào)填列） =（ 5 508 400 - 5 607 860 ）= -99 460元 假設(shè)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：10 000元 本項(xiàng)目填列的金額 =（ 5 508 400 - 5 607 860 ）-10 000= -109 460元,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列,13.經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“-”號(hào)填列） 調(diào)