新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講義7.ppt

1、,五、費(fèi)用要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄,（一）費(fèi)用概述,1.費(fèi)用定義 費(fèi)用是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。 2.費(fèi)用分類 分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用和其他支出。 【提示】收入與費(fèi)用的配比。,3.費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 （1）醫(yī)院費(fèi)用的確認(rèn)主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出和科教項(xiàng)目支出的確認(rèn)以收付實(shí)現(xiàn)制為補(bǔ)充。 （2）醫(yī)院的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)按照其實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （3）具體情況 確認(rèn)收入當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用； 直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)； 系統(tǒng)合理分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)；,山東理工大學(xué),4.新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表,

2、（二） 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,1.主要變化 明確核算范圍：合并原藥品支出； 規(guī)范了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的成本項(xiàng)目： 要求按科室及成本項(xiàng)目歸集醫(yī)療及輔助活動(dòng)發(fā)生的直接成本； 期末管理費(fèi)用不再分?jǐn)傆?jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。,2.內(nèi)容 （1）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算范圍，明確為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。包括人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用。 （2）醫(yī)院開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開(kāi)展的不與特定“項(xiàng)目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)、專用材料費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）費(fèi)等費(fèi)用也歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。,（3）財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形

3、成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，以及醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)不屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)在“管理費(fèi)用”科目核算。 （4）使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出，在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算；使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助發(fā)生的支出，在“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目核算，不在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算。,3.核算基本要求 (1)先按成本項(xiàng)目設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，同時(shí)按科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集直接成本 (2)應(yīng)設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)”、“衛(wèi)生材料費(fèi)”、“藥品費(fèi)”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”、“提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”、“其他費(fèi)用”等一級(jí)明細(xì)科目，并按照臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室進(jìn)行明細(xì)核算

4、，歸集發(fā)生的能夠直接計(jì)入各科室或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入各科室的直接成本。,(3)應(yīng)當(dāng)在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿，對(duì)各項(xiàng)歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的財(cái)政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行登記。,5.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)處理 （1）發(fā)生時(shí) 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 庫(kù)存物資（內(nèi)部領(lǐng)用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金以外) 專用基金（計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金） 銀行存款、待攤費(fèi)用（其他費(fèi)用）,（2）期末結(jié)轉(zhuǎn) 借： 本期結(jié)余 貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,（三）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出,1.主要變化： 科目名稱變化；原制度為“財(cái)政專項(xiàng)支出”； 明細(xì)科目設(shè)置

5、變化：依據(jù)政府收支分類； 增加國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)核算內(nèi)容。,2.核算基本要求 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出實(shí)際發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)期支出。其中，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。,3. 賬務(wù)處理 （1）財(cái)政直接支付方式 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 同時(shí)，購(gòu)建資產(chǎn)的支出 借：在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物資 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金,（2）財(cái)政授權(quán)支付方式 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：零余額賬戶用款額度 同時(shí)，對(duì)購(gòu)建資產(chǎn)的支出 借：在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物資 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金,（3）其他方式 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：銀行存款 同時(shí)，對(duì)購(gòu)

6、建資產(chǎn)的支出 借：在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物資 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金 （4）期末結(jié)轉(zhuǎn)， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出,（四）科教項(xiàng)目支出（新增）,1.內(nèi)容：除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目收入開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。 2.分類 科研項(xiàng)目支出和教學(xué)項(xiàng)目支出。,3.核算 （1）基本要求 科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出實(shí)際發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)期支出。其中，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按規(guī)定分期結(jié)轉(zhuǎn)。 設(shè)相應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金使用情況。,（2）發(fā)生時(shí) 借：科教項(xiàng)目支出 貸：銀行存款等 同時(shí)，購(gòu)建資產(chǎn)的支出 借：

7、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物資 貸：待沖基金待沖科教項(xiàng)目基金 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) 教學(xué)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) 貸：科教項(xiàng)目支出,（五）管理費(fèi)用,1.主要變化： 規(guī)范明細(xì)科目設(shè)置； 期末不再進(jìn)行分?jǐn)偂?2.內(nèi)容：醫(yī)院行政及后勤管理部門所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（）以及醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（）等。 【提示】包括使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于管理費(fèi)用的支出，但不包括：財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目收入形成的折舊/攤銷。,3.核算要求 按照與“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目明細(xì)科目設(shè)置相一致的原則，設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)”、“衛(wèi)生材料費(fèi)”、“藥品費(fèi)”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”、“提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”、“其他費(fèi)

8、用”等一級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 “人員經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目：參照政府支出經(jīng)濟(jì)分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算 “其他費(fèi)用”明細(xì)科目：參照政府支出經(jīng)濟(jì)分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算,應(yīng)當(dāng)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿，對(duì)各項(xiàng)歸屬于管理費(fèi)用的財(cái)政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行登記。,4.賬務(wù)處理 （1）發(fā)生 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 庫(kù)存物資（內(nèi)部領(lǐng)用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金以外) 壞賬準(zhǔn)備 銀行存款、待攤費(fèi)用（其他費(fèi)用） 預(yù)提費(fèi)用,（2）年末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年結(jié)余 貸：管理費(fèi)用,（六）其他支出,1.核算范圍： 培訓(xùn)支出，食堂支出，

9、出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧或毀損損失，捐贈(zèng)支出，罰沒(méi)支出等。 【提示】與醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，相當(dāng)于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。,2. 賬務(wù)處理 （1）出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 借：待沖基金(財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金) 其他支出(財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金以外) 貸：累計(jì)折舊 （2）發(fā)生培訓(xùn)支出、捐贈(zèng)支出、罰沒(méi)支出等 借：其他支出 貸：銀行存款 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本期結(jié)余 貸：其他支出,（六）其他支出,1.核算范圍： 培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧或毀損損失，捐贈(zèng)支出，罰沒(méi)支出等。

10、 【提示】與醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，相當(dāng)于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。,2. 賬務(wù)處理 （1）出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 借：待沖基金(財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金) 其他支出(財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金以外) 貸：累計(jì)折舊 （2）發(fā)生培訓(xùn)支出、捐贈(zèng)支出、罰沒(méi)支出等 借：其他支出 貸：銀行存款 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本期結(jié)余 貸：其他支出,六、凈資產(chǎn)要素,（一）凈資產(chǎn)概述,1.定義 凈資產(chǎn)是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 2.內(nèi)容 包括事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本期結(jié)余和未彌補(bǔ)虧損。,3.分類：按照是否限定用途分為： （1）非限定性凈資產(chǎn)：事業(yè)基金 （2）限定性

11、凈資產(chǎn)：專用基金、待沖基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、,4.新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表,（二）本期結(jié)余,1.新變化: 核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余(單列出去）。 2.定義 醫(yī)院本期除財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、科教項(xiàng)目收支以外的各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用后的結(jié)余。 3.內(nèi)容：醫(yī)療結(jié)余和其它結(jié)余。,4.新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表,（二）本期結(jié)余,1.新變化: 核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余(單列出去）。 2.定義 醫(yī)院本期除財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、科教項(xiàng)目收支以外的各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用后的結(jié)余。 3.內(nèi)容：醫(yī)療結(jié)余和其它結(jié)余。,3401 本期結(jié)余,4.計(jì)算公式 （1）本期結(jié)余=醫(yī)療結(jié)余+其它結(jié)余 醫(yī)療結(jié)余=醫(yī)療收

12、入+財(cái)政基本支出補(bǔ)助收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-管理費(fèi)用 其他結(jié)余=其他收入-其他支出 （2）可供用于分配的結(jié)余 =本期結(jié)余-財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-結(jié)余上繳,5.賬務(wù)處理 （1）期末（月末）結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用 借：醫(yī)療收入 財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出 其他收入 貸：本年結(jié)余 借：本期結(jié)余 貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 其他支出 【提示】財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、科教項(xiàng)目收支不在內(nèi)。,（2）年末 轉(zhuǎn)出“本年財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 按“財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出”明細(xì)科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”科目下“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計(jì)后的金額 借：本期結(jié)余 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（轉(zhuǎn)） 【提示】按照財(cái)政部門對(duì)

13、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的相關(guān)管理辦法執(zhí)行，“本年財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”不得進(jìn)行分配。,【結(jié)論】扣除財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)后： 貸方余額表示自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余； 借方余額表示自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損。,結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 或： 借：結(jié)余分配 貸：本期結(jié)余,（3）按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和主管部門規(guī)定，執(zhí)行超過(guò)規(guī)定控制指標(biāo)的部分應(yīng)上繳財(cái)政的： 借：本期結(jié)余 貸：應(yīng)交款項(xiàng) 【提示】由于直接減少本期結(jié)余，應(yīng)在收入費(fèi)用總表中“減：財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”行下增加“減：結(jié)余上繳”行。,（三）結(jié)余分配,1.涵義 本期結(jié)余扣除當(dāng)年財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和其他不能參與分配的金額后，如為正

14、數(shù)，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；為負(fù)數(shù)的，應(yīng)有事業(yè)基金彌補(bǔ)，不得進(jìn)行其他分配，事業(yè)基金不足彌補(bǔ)的，為累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。 【提示】待分配結(jié)余改為未彌補(bǔ)虧損。,（3）按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和主管部門規(guī)定，執(zhí)行超過(guò)規(guī)定控制指標(biāo)的部分應(yīng)上繳財(cái)政的： 借：本期結(jié)余 貸：應(yīng)交款項(xiàng) 【提示】由于直接減少本期結(jié)余，應(yīng)在收入費(fèi)用總表中“減：財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”行下增加“減：結(jié)余上繳”行。,（三）結(jié)余分配,1.涵義 本期結(jié)余扣除當(dāng)年財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和其他不能參與分配的金額后，如為正數(shù)，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；為負(fù)數(shù)的，應(yīng)有事業(yè)基金彌補(bǔ)，不得進(jìn)行其他分配，事業(yè)基金不足彌補(bǔ)的

15、，為累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。 【提示】待分配結(jié)余改為未彌補(bǔ)虧損。,2.賬務(wù)處理 （1）年末結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額的 借：結(jié)余分配提取職工福利基金 貸：專用基金職工福利基金 借：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金 （2）結(jié)轉(zhuǎn)后為借方余額的 借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損 【提示】年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。,2.賬務(wù)處理 （1）年末結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額的 借：結(jié)余分配提取職工福利基金 貸：專用基金職工福利基金 借：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金 （2）結(jié)轉(zhuǎn)后為借方余額的 借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損 【提示】年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。,（四）待沖基金（新增）

16、,1.涵義 （1)待沖基金是醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目收入、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。 （2）內(nèi)容 待沖財(cái)政基金和待沖科教項(xiàng)目基金兩部分。 【提示】?jī)身?xiàng)資金，對(duì)應(yīng)實(shí)物資產(chǎn)的。,（3）為何引入待沖基金？ 科學(xué)核算醫(yī)療成本，為制定價(jià)格提供依據(jù)。 體現(xiàn)醫(yī)療成本和醫(yī)療收入的配比關(guān)系； 貫徹收付實(shí)現(xiàn)制，滿足預(yù)算管理和項(xiàng)目管理要求。,2.待沖基金確認(rèn)和計(jì)量 （1）確認(rèn) 初始確認(rèn) 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買物資發(fā)生支出時(shí)予以確認(rèn)，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)予以沖減；

17、 終止確認(rèn) 相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤(pán)虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤(pán)虧變質(zhì)毀損時(shí)，余額轉(zhuǎn)銷。,（2）待沖基金計(jì)量 領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資一并沖減的待沖基金金額為發(fā)出庫(kù)存物資所對(duì)應(yīng)的待沖基金金額 計(jì)提折舊/攤銷時(shí)沖減的待沖基金金額 =應(yīng)計(jì)折舊/攤銷額 資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助/科教項(xiàng)目資金所占的比例 【提示】依據(jù)備查薄。,3.賬務(wù)處理 （1）使用財(cái)政補(bǔ)助資金為購(gòu)買實(shí)物資產(chǎn)發(fā)生的支出時(shí) 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 同時(shí)， 借：在建工程 固定資產(chǎn) 庫(kù)存物資 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金,（2）使用科教項(xiàng)目資金為購(gòu)買資產(chǎn)發(fā)生支出時(shí) 借：科教項(xiàng)目支出 貸：銀行存款

18、同時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 庫(kù)存物資 貸：待沖基金待沖科教項(xiàng)目基金,（3）財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷時(shí) 借：待沖基金待沖財(cái)政基金 待沖基金待沖科教項(xiàng)目基金 貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷 （4）領(lǐng)用、發(fā)出財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資時(shí) 借：待沖基金待沖財(cái)政基金 待沖基金待沖科教項(xiàng)目基金 貸：庫(kù)存物資,【結(jié)論】計(jì)提折舊反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值、滿足了預(yù)算管理要求、實(shí)現(xiàn)收入與成本配比。,（5）處置、盤(pán)虧、毀損財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和庫(kù)存物資時(shí) 應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的同時(shí)，按該項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額一并沖銷。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

19、 貸：庫(kù)存物資等 借：待沖基金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 【提示】分開(kāi)寫(xiě)兩個(gè)分錄，不能合并。,（五）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（新增）,1、依據(jù) 為了滿足預(yù)算管理要求，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理。 財(cái)會(huì)【2010】5號(hào),【提示】財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）應(yīng)按照財(cái)政部門對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的相關(guān)管理辦法執(zhí)行，不得進(jìn)行分配。,2.涵義 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）具體是指醫(yī)院歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。 （1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金一般是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原定用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。,（2）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金一般是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。它是指項(xiàng)目支出結(jié)余資金 2.內(nèi)容 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）包括：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余。,3.賬務(wù)處理 （1）期末（月末），將本期財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 借：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn),（2）期末（月末），將本期財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出,（3）年末，將本年財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 借：本期結(jié)余 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政