個人所得稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅.ppt

1、稅收政策輔導(dǎo),順義區(qū)地方稅務(wù)局第二稅務(wù)所 2009年3月,一、需要注意的幾個個人所得稅政策 1、企業(yè)和個人按國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。 從2008年3月7日起，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費和其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。（京財稅2008557號） 企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所

2、得稅。 對于住房公積金超過國家規(guī)定的限額發(fā)放的部分，也要并入當(dāng)月工資薪金繳納個人所得稅。 2、個人所得稅法第四條第三款規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免征個人所得稅。,個人所得稅,個人所得稅法實施條例第十三條解釋：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。 根據(jù)以上規(guī)定，對于企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。 3、個人所得稅法第四條第四款規(guī)定，福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅。 個人所得稅法實施條例第十四條解釋：福利費，是指

3、根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。 注意：京地稅個1998492號：,（1）生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。 （2）下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份

4、的補貼、補助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 4、京財稅2005963號：自2005年6月11日起，個人從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，計征個人所得稅。,5、以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的過節(jié)費、過節(jié)補助都需并入當(dāng)月工資繳納個人所得稅。 6、勞務(wù)報酬的計算問題： （1）首先要區(qū)別勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得： 工資薪金所得是指：非獨立個人的勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。 勞務(wù)報酬所得是指：個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報酬。 工資薪金所得必須存在雇傭與被雇傭的關(guān)系

5、，如雙方要有勞動合同或雇傭協(xié)議等；而勞務(wù)報酬所得則不存在這種雇傭關(guān)系，只是提供某次或多次的勞務(wù)服務(wù)。 （2）稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬28項： 個人獨立提供設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟服務(wù)、代理服務(wù)的勞務(wù)取得的所得。 個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬勞務(wù)報酬所得。 （3） 勞務(wù)報酬的稅率是20%。 （4） 每次勞務(wù)報酬收入4000元以下（含4000元）： 應(yīng)納個人所得稅額=（勞務(wù)報酬收入-800）*20% 每次勞務(wù)報酬收入4000元以上： 應(yīng)納個人所得稅

6、額=勞務(wù)報酬收入*（1-20%）*20%,（5）如果一次勞務(wù)報酬所得數(shù)額特別大，即應(yīng)納稅所得額=一次勞務(wù)報酬收入*（1-20%）20000元，還應(yīng)加成征收。 應(yīng)納稅所得額在20000元至50000元之間 稅率30% 速算扣除數(shù)2000 應(yīng)納稅所得額超過50000元 稅率30% 速算扣除數(shù)7000 舉例：林某于2008年1月為某家建筑公司介紹了一個工程項目，公司支付給林某介紹服務(wù)費3000元。如何計算？如為8000元，如何計算？如為38000元，如何計算？ （一）應(yīng)納稅額=（3000-800）*20%=440（元） （二）應(yīng)納稅額=8000*（1-20%）*20%=1280（元） （三）應(yīng)納稅所

7、得額=38000*（1-20%）=30400（元）20000元，必須按加成征收的方法算 應(yīng)納稅額=30400*30%-2000=7120（元）,（6）勞務(wù)報酬注意： 1、單位支付給個人的勞務(wù)報酬，單位必須履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。 2、勞務(wù)報酬是按次計算的。屬于一次性收入的所得，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 例如：某人一個月內(nèi)給某單位講課十次，每次200元，就不能以每次課為一次計算，而應(yīng)以一個月為一次，即2000元來計算扣繳稅款。 7、根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法和財政部國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運會稅收政策問題的通知（財稅200

8、310號）文件及相關(guān)規(guī)定，對于運動員因奧運會、殘奧會比賽獲得的省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎金免征個人所得稅;除上述規(guī)定外，對北京奧組委和“好運北京”賽事組委會以及贊助企業(yè)等單位向運動員支付的獎金及其他獎賞收入應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。,二、年所得12萬申報 （一）年所得包括：一個納稅年度內(nèi)的以下11項所得： （1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得； （6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶

9、然所得；（11）其他所得。 （二）年所得中工資、薪金所得的確定：指與任職、受雇有關(guān)的各種所得，減除稅法及實施條例規(guī)定的免稅所得以及按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的“三費一金”（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金）以后的余額。 （三）年所得中勞務(wù)報酬所得的確定：是指未減除法定費用扣除額（每次800元或每次收入的20%）的收入額。 （四）年所得中財產(chǎn)租賃所得的確定：是指未減除法定費用扣除額（每次800元或每次收入的20%）和修繕費用的收入額。如個人出租房屋收入也要并入年所得。,（五）對個人轉(zhuǎn)讓住房、取得股票轉(zhuǎn)讓所得都需進行年所得12萬申報。 （六）年所得12萬申報期限：每

10、年年初1月1日至3月31日 （七）注意對于個人自行申報的，一定要選準(zhǔn)主管稅務(wù)機關(guān)。即該個人所在的任職受雇單位的主管稅務(wù)機關(guān)，就是該個人自行申報的主管稅務(wù)機關(guān)。 中國境內(nèi)兩處或兩處以上任職受雇的，選擇并固定向一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 （八）對于年所得達到12萬的納稅人，沒有在規(guī)定的申報期內(nèi)申報，稅務(wù)機關(guān)將按照征管法第六十二條的規(guī)定對個人進行處罰。（提醒抓緊申報，逾期加大處罰力度）,房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,一、國務(wù)院令第546號：自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。 對外資企業(yè)及外籍個人的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，在征稅范圍、

11、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理等方面都要按照中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例（國發(fā)198690號）及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 二、房產(chǎn)稅的納稅人：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。 三、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間：,1、納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。 （市稅三字1987124號 ） 2、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)的次月起征收房產(chǎn)稅。 （市稅三字1987124號 ） 3、納稅人未竣工先使用的房產(chǎn)，應(yīng)自其使用的次月起，就其實

12、際使用部分計算征收房產(chǎn)稅。 4、對于納稅人購入的房屋，應(yīng)自購入的次月起征收房產(chǎn)稅。（京地稅地2001400號 ） 四、房產(chǎn)稅的計算： 年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值（1-30%） 1.2% 對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。（京財稅200977號 ）,房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、 衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、 壓縮空氣、 石油、給水排水等管道及電力、電

13、訊、電纜導(dǎo)線；電梯、 升降機、 過道、曬臺等。（ 1987財稅地字第3號） 京財稅20001718號：對附屬設(shè)備問題進一步明確，對于制冷供暖系統(tǒng)、消防系統(tǒng)、監(jiān)視系統(tǒng)、電子防盜系統(tǒng)、閉路電視和有線電視系統(tǒng)等設(shè)施，應(yīng)一并計入房產(chǎn)原計算繳納房產(chǎn)稅。 京地稅地2005529號：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。,五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租商品房問題： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房在售出前，不征房產(chǎn)稅，但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企

14、業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 房產(chǎn)原值=房屋實際完成投資額（已使用建筑面積總建筑面積） 六、減免稅注意： 1、房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)審核備案，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。 2、對于微利和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，以及企業(yè)停產(chǎn)、撤消后原有的房產(chǎn)閑置不用的，均要繳納房產(chǎn)稅，沒有免稅的政策。,七、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間： 1、以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽定的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。自2007年1月1日起執(zhí)行（ 京財稅2007136號 ） 2、征用

15、的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅。 3、征用的非耕地，自批準(zhǔn)次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 八、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的征期： 每年的4月1-15日、10月1日-15日,九、房地產(chǎn)開發(fā)用地征收城鎮(zhèn)土地使用稅政策： （一）京地稅地2005550號 ： 1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)自取得建造商品房用地土地使用權(quán)的次月起按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 2、計稅面積的確定：有土地證的，按土地證上的面積，沒有土地證的，暫按實際占地面積計算。對已銷售房屋的占地面積，可從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的計稅面積中扣除 。 已銷售房屋的占地面積（已銷售房屋的建筑面積開發(fā)項目房屋總建筑面積）總占地面積。 未售出房屋占地面積=

16、總占地面積-已銷售房屋的占地面積 年應(yīng)納稅額=未售出房屋占地面積1.5元/平米 半年應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額2 （二）京地稅地2007303號： 自2007年1月1日起，房地產(chǎn)開發(fā)用地應(yīng)在每年4月、10月征期征收。4月份征期應(yīng)以當(dāng)年3月31日未售出房屋的占地面積為計稅依據(jù)，計算繳納上半年應(yīng)納的稅款 。10月份征期應(yīng)以當(dāng)年9月30日未售出房屋的占地面積為計稅依據(jù)，計算繳納下半年應(yīng)納的稅款。,十、注意幾個政策： 1、京財稅20061432號 ：自2006年5月1日起 ，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地

17、使用稅。 2、京地稅征2008237號 ：自2008年12月1日起，京地稅征2004181號文件中綜合征收率5%的適用范圍調(diào)整為個人出租住房的行為。 3、京地稅征200937號：關(guān)于個人非住房出租稅收管理工作的通知 對個人非住房出租應(yīng)征收的各項稅費可選擇以下兩種方式計算繳納 ：一種是分稅種繳納，一種是綜合征收率繳納。自行選擇。,（1）分稅種計征方式：按照現(xiàn)行各稅種政策規(guī)定，分別計算繳納各項稅費； （2）綜合征收率計征方式： 個人非住房出租月租金收入在我市營業(yè)稅起征點（含）以上的（5000元以上），按照12%的綜合征收率計征各項稅費。 12%綜合征收率的入庫比例： 個人所得稅科目占1（預(yù)算科目編碼101060109 ，品目名稱及代碼：個人出租非住房 050703） 營業(yè)稅科目占5（預(yù)算科目編碼101030400 ，品目名稱及代碼：個人出租非住房 027601） 房產(chǎn)稅科目占6 （預(yù)算科目編碼101101900 ，品目名稱及代碼：個人出租非住房 120033 ） 個人非住房出租月租金收入在我市營業(yè)稅起征點以下的，按照7%的綜合征收率計征各項稅款 。 7%綜合征收率的入庫比例： 個人所得稅科目占1，房產(chǎn)稅科目占6 。,十一、征期前提醒： 1、至3月31日，企業(yè)應(yīng)稅房產(chǎn)原值、土地面積有變化的，應(yīng)進行