我國計算機審計的發(fā)展及應(yīng)用研究

1、中文摘要20世紀40年代人類開始步入計算機時代，至今隨著計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展，人類社會的方方面面也發(fā)生著巨大的改變。而審計作為一門歷史悠久的職業(yè)，也在計算機技術(shù)的沖擊下發(fā)生著一場變革。在過去，財會人員憑借紙質(zhì)憑證、賬簿及報表來對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行記錄分析管理。而在今天，隨著企業(yè)內(nèi)部計算機的普及，紙質(zhì)會計資料逐漸被存儲在計算機數(shù)據(jù)庫中的電子信息所代替。企業(yè)內(nèi)ERP等管理系統(tǒng)的應(yīng)用以及用友、金蝶、SBO等財務(wù)軟件的應(yīng)用使審計環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。這使得傳統(tǒng)手工審計不再符合時代發(fā)展的需要，必須在信息化時代探索新的審計方式。在這樣的背景下，計算機審計誕生了。本文主要闡述計算機審計的基本概念，介紹

2、計算機審計的主要技術(shù)方法，并研究我國計算機審計的發(fā)展過程。最后舉出計算機審計在目前審計工作中的具體應(yīng)用。計算機審計是與當(dāng)前環(huán)境相適應(yīng)的和先進的。我國的計算機審計還處于起步階段，當(dāng)前對計算審計的研究，不僅具有完善和推動相關(guān)理論發(fā)展的重要的理論意義，還具有促進我國計算機審計實務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實意義。關(guān)鍵詞：計算機審計，發(fā)展歷程，技術(shù)方法，應(yīng)用實例ABSTRACTHumans have stepped into the computer age since the 1940s. With the great development of computer hi-tech, computers have b

3、een widely used and have significant impact on all aspects of our society. Nowadays, paper accounting information is gradually being replaced by invisible electromagnetic signals. Traditional auditing cant be carried out properly. Therefore, we have to look for new ways of auditing. In this backgrou

4、nd, computer auditing was born. This paper mainly introduces the basic concept and the current situation of computer auditing and put forward reasonable suggestions on the existing problems. Computer auditing is advanced and adapted to the current environment. Research on computer auditing not only

5、has theoretical prospective, but also can practically promote the development of computer auditing.Key word: computer auditing, development, auditing technology, application目錄一、引言4二、文獻綜述5三、我國計算機審計的發(fā)展6（一）計算機審計的基本概念61.計算機審計的內(nèi)涵62.計算機審計的內(nèi)容及目標63.計算機審計的特點7（二）我國計算機審計的發(fā)展71.計算機審計研究的發(fā)展階段82.計算機審計準則的發(fā)展83.計算機審計軟

6、件的發(fā)展9（三）我國計算機審計發(fā)展的問題及建議10四、計算機審計中的主要技術(shù)方法11（一）計算機審計技術(shù)方法分類11（二）計算機輔助審計技術(shù)121.利用系統(tǒng)軟件輔助審計122.利用審計軟件進行審計123.面向系統(tǒng)的審計技術(shù)13五、計算機審計的應(yīng)用實例14（一）計算機審計技術(shù)在A通信公司使用前的準備14（二）利用審計作業(yè)系統(tǒng)審計的具體方法15結(jié)束語20參考文獻21致謝22我國計算機審計的發(fā)展及應(yīng)用研究一、 引言20世紀40年代人類開始步入計算機時代，至今隨著計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展，人類社會的方方面面也發(fā)生著巨大的改變。而審計作為一門歷史悠久的職業(yè)，也在計算機技術(shù)的沖擊下發(fā)生著一場變革。在過去，財會

7、人員憑借紙質(zhì)憑證、賬簿及報表來對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行記錄分析管理。而在今天，隨著企業(yè)內(nèi)部計算機的普及，紙質(zhì)會計資料逐漸被存儲在計算機數(shù)據(jù)庫中的電子信息所代替。企業(yè)內(nèi)ERP等管理系統(tǒng)的應(yīng)用以及用友、金蝶、SBO等財務(wù)軟件的應(yīng)用使審計環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。這使得傳統(tǒng)手工審計不再符合時代發(fā)展的需要，必須在信息化時代探索新的審計方式。在這樣的背景下，計算機審計誕生了。本文主要闡述計算機審計的基本概念，介紹計算機審計的主要技術(shù)方法，并研究我國計算機審計發(fā)展過程，并介紹計算機審計技術(shù)在當(dāng)前審計工作中的具體應(yīng)用案例。計算機審計是與當(dāng)前環(huán)境相適應(yīng)的和先進的。我國的計算機審計還處于起步階段，當(dāng)前對計算審計的

8、研究，不僅具有完善和推動相關(guān)理論發(fā)展的重要的理論意義，還具有促進我國計算機審計實務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實意義。本文主要分為四個部分。第一部分主要介紹計算機審計的國內(nèi)外研究及應(yīng)用現(xiàn)狀。第二部分介紹計算機審計的基本概念以及我國計算機審計的發(fā)展歷程。第三部分闡述計算機審計中的主要技術(shù)方法。第四部分闡述一個計算機審計在收入內(nèi)控審計方面的具體應(yīng)用案例。最后對本文所有內(nèi)容進行簡單的總結(jié)。本文通過理論聯(lián)系實際的方法，致力于研究與我國國情相適應(yīng)的計算機審計技術(shù)，推動我國計算機審計的理論與實務(wù)方面的發(fā)展。二、文獻綜述我國計算機審計起步較晚，但因其在審計領(lǐng)域中發(fā)揮著越來越重要的作用，目前國內(nèi)很多相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的專家學(xué)者對其進行了

9、一定的研究并發(fā)表了許多著作。如莊明來在計算機審計與信息系統(tǒng)審計之比較一文中詳細介紹了計算機審計與信息系統(tǒng)審計的產(chǎn)生與發(fā)展過程以及二者的內(nèi)涵、目的、內(nèi)容之比較，加深了讀者對計算機審計的理解。對于計算機審計的理解從兩個層次進行。一是對計算機系統(tǒng)進行的審計，包括系統(tǒng)從開發(fā)到使用的過程、數(shù)據(jù)的產(chǎn)生以及運行環(huán)境等等；另一方面則是指將計算機作為輔助工具開展審計工作 莊明來，計算機審計與信息系統(tǒng)審計之比較，會計之友，2010，8285。張瑤在基于信息系統(tǒng)的計算機審計研究中主要全面闡述了計算機審計的內(nèi)容、目的及特點以及計算機審計得以實施的重要工具、具體流程以及風(fēng)險防范。陳浩在對我國計算機審計現(xiàn)狀與未來的思考

10、陳浩，對我國計算機審計現(xiàn)狀與未來的思考，經(jīng)濟視角，2012，134135一文中淺議了我國計算機審計發(fā)展情況并提出了對未來計算機審計的思考，指出未來計算機審計理論研究定會取得突破，高品質(zhì)的審計軟件將得到廣泛使用以及計算機審計領(lǐng)域也會越來越寬廣。同時提出計算機審計技術(shù)需要進一步創(chuàng)新，審計人員需要多面化的知識結(jié)構(gòu)。 在應(yīng)用實務(wù)的研究方面，李向前學(xué)者在固定資產(chǎn)投資計算機審計實施系統(tǒng)設(shè)計與運用探討一文中列舉了其在施工合同和工程造價等審計階段的運用實例。洪天一在基于數(shù)據(jù)挖掘的計算機審計方法研究與實現(xiàn)中詳細介紹了基于數(shù)據(jù)挖掘的查詢式和驗證式的計算機審計方法以及計算機審計得以實施的平臺和流程。景小龍在計算機輔

11、助審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用實例中提出許多大型企業(yè)或集團開始使用ERP系統(tǒng)或類似的信息資源管理系統(tǒng)，這讓審計環(huán)境出現(xiàn)了很大改變。文章從計算機輔助審計技術(shù)的背景及發(fā)展入手，結(jié)合通信企業(yè)的實際情況，詳細闡述了通信企業(yè)內(nèi)部自主研發(fā)的計算機審計輔助軟件審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，來替代部分手工操作和數(shù)據(jù)應(yīng)用分析，改進審計工作模式，整合審計資源，進一步提高審計質(zhì)量、效率，推進內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型。三、我國計算機審計的發(fā)展（一）計算機審計的基本概念1.計算機審計的內(nèi)涵在審計內(nèi)容方面，計算機審計是利用計算機對被審計單位電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)開展審計，包括數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計。其中數(shù)據(jù)審計是指利用計算機輔助軟件及審計軟件將被審單

12、位底層電子數(shù)據(jù)提取出來，通過驗證、清理、轉(zhuǎn)換技術(shù)對數(shù)據(jù)進行查詢和分析，查證其真實、合法和效益。系統(tǒng)審計是指檢查被審計單位會計信息系統(tǒng)，檢查其設(shè)計是否科學(xué)、運行是否合理、是否存在不安全因素。在審計方式方面，主要有現(xiàn)場審計和網(wǎng)上審計?，F(xiàn)場審計指在被審計單位通過單個計算機或搭建臨時局域網(wǎng)，提取被審計單位電子數(shù)據(jù)進行審查。網(wǎng)上審計指通過聯(lián)網(wǎng)傳輸被審計單位電子財務(wù)數(shù)據(jù)，對其進行真實、合法性的檢查。在審計觀念方面，計算機審計是基于信息技術(shù)并與手工審計相對的一種全新的審計思路。為了促進計算機審計的發(fā)展，審計人員必須改變自身觀念，解放思想，適應(yīng)信息化時代需要，使自己具備全方位的知識結(jié)構(gòu)。2.計算機審計的內(nèi)容及

13、目標計算機審計內(nèi)容主要包括利用計算機輔助技術(shù)對被審單位會計信息系統(tǒng)的審計。信息系統(tǒng)審計指檢查會計信息系統(tǒng)的設(shè)計，數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果。對會計信息系統(tǒng)審計的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計、系統(tǒng)開發(fā)審計、數(shù)據(jù)審計、應(yīng)用程序?qū)徲嫛Ｓ嬎銠C輔助審計即利用計算機軟件工具以及網(wǎng)絡(luò)，建立審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)辦公自動化。計算機輔助審計主要用于審計項目管理系統(tǒng)和手工會計系統(tǒng)的審計。計算機使傳統(tǒng)會計處理方法和內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大變化，也引起了審計方式、審計思維的巨大變革。但是這些并不影響審計的總體目標。審計的總體目標仍然對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報

14、表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。具體目標可歸納為：提高系統(tǒng)的安全性、可靠性、合法性、效益性，提高計算機應(yīng)用效率以及促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善。3.計算機審計的特點計算機審計與手工審計相比所體現(xiàn)出的明顯特征主要包括以下四個方面：（1）以系統(tǒng)論為指導(dǎo)。將被審計單位的各審計部分視為一個系統(tǒng)，全面掌握被審單位的信息。在把握整體的同時，通過對比，找出薄弱環(huán)節(jié)作為審計重點進行深入檢查。從系統(tǒng)論的高度把握計算機審計，并用同種思維開發(fā)利用計算機輔助工具。（2）以被審單位的信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)為切入點。計算機的應(yīng)用使得審計環(huán)境發(fā)生了許多變化。與傳統(tǒng)手工審計不同，信息環(huán)境下被審單位數(shù)據(jù)庫

15、中的底層數(shù)據(jù)是未經(jīng)加工的，計算機審計方式下可以根據(jù)審計方案的需要對被審單位數(shù)據(jù)進行提取組合形成最有審計價值的信息，大大提高了審計工作的效率。同時，被審單位的信息系統(tǒng)也成為審計過程中的重要參考資料。（3）創(chuàng)建審計中間表 審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計人員的審計要求構(gòu)建，可供進行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。按照目的的不同，審計中間表可分為基礎(chǔ)性審計中間表和分析性審計中間表。前者可以幫助審計人員選定審計所需的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，后者可以幫助審計人員實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的模型分析。在審計工作中占有重要地位。傳統(tǒng)手工審計中沒有審計中間表。（4）構(gòu)建審計模型審計分析模型是指審計人員按照審計事項所具有

16、的趨勢、結(jié)構(gòu)等時間空間狀態(tài)，通過設(shè)定計算、判斷或者限制條件建立起來的數(shù)學(xué)或邏輯表達式。進行數(shù)據(jù)分析。目前常見的審計分析模型主要有以下幾種：根據(jù)法律規(guī)定的狀態(tài)；根據(jù)業(yè)務(wù)的邏輯關(guān)系；根據(jù)不同類型數(shù)據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系；根據(jù)審計人員的符合客觀實際的經(jīng)驗；根據(jù)審計人員的科學(xué)合理的預(yù)測等。審計分析模型減少了審計工作中個人的經(jīng)驗判斷，提高了審計工作的科學(xué)性。（二）我國計算機審計的發(fā)展 自20世紀50年代計算機被廣泛應(yīng)用于會計領(lǐng)域以來，傳統(tǒng)手工會計逐漸被電子化。這使得會計信息的處理、存儲、企業(yè)環(huán)境等發(fā)生了巨大的變化。這些變化使得傳統(tǒng)手工審計不再適用，計算機審計逐漸發(fā)展起來。我國計算機審計起步于20世紀80年代末

17、期。審計機構(gòu)由最初簡單利用計算機進行文字處理和文檔管理工作逐漸發(fā)展到通過局域網(wǎng)實現(xiàn)信息交流、數(shù)據(jù)共享。1990年11月，由山西省審計廳開發(fā)的工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件通過國家審計署的鑒定，標志著我國計算機審計正式揭開序幕。下面從三個方面介紹我國計算機審計的發(fā)展過程。 1.計算機審計研究的發(fā)展階段（1）起步期：1988年之前。這一階段研究者主要探討計算機技術(shù)對傳統(tǒng)手工審計的影響并嘗試將國外的理論引入我國，初步建立起了包括計算機審計的前提、實施步驟和方法等主要觀點的計算機審計理論框架。（2）停滯期：1989年1994年。這一階段的研究工作基本處于停滯狀態(tài)，相關(guān)文獻數(shù)量很少。但出現(xiàn)了將計算機技術(shù)應(yīng)用于

18、審計管理以及區(qū)分廣義與狹義計算機審計等具有突破性質(zhì)的觀點。（3）恢復(fù)期：1995年1999年。在這一階段，研究者恢復(fù)對計算機審計的研究，完善了初期建立的理論框架。并且出現(xiàn)了模糊審計等新的研究視角。（4）擴張期：2000年2006年。這一階段里，計算機審計實務(wù)的迅猛發(fā)展加快了計算機審計研究工作的進展，基于計算機審計實務(wù)的研究也開始蓬勃發(fā)展，研究者發(fā)表了大量研究成果。這一時期研究者重點關(guān)注如何開展計算機審計、如何搭建計算機審計平臺等實務(wù)問題，并出現(xiàn)了數(shù)據(jù)式審計和聯(lián)網(wǎng)審計等新的計算機審計領(lǐng)域。（5）發(fā)展平臺期：2007年至今。研究者試圖探尋新的突破口并取得了一定成果，出現(xiàn)了分布式數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘等新的研究方向，數(shù)據(jù)質(zhì)量、風(fēng)險控制等偏于保守的研究方向也開始受到關(guān)注。2.計算機審計準則的發(fā)展計算機審計發(fā)展到今天，我國制定了相對較為完善的計算