內(nèi)部審計(jì)論綱.ppt

1、第6章 內(nèi)部審計(jì)論綱,廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 陳漢文,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本理論,內(nèi)部審計(jì)的未來研究課題,內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的歷史演進(jìn),目 錄,第一節(jié),第二節(jié),第三節(jié),內(nèi)部審計(jì)由產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷著從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、粗淺到深化、 不成熟到成熟的過程。 正如“內(nèi)部審計(jì)之父”勞倫斯索耶所言： “內(nèi)部審計(jì)這棵大樹扎根于古代，只是到了近代才開始開花結(jié)果” 事物的發(fā)展變化總是有一個(gè)過程，事物在其發(fā)展變化的過程中， 又總會(huì)顯示出它的規(guī)律性。要更深層次把握內(nèi)部審計(jì)歷史發(fā)展的 規(guī)律，必須從其本質(zhì)出發(fā)。,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。因此研究?jī)?nèi)部審計(jì)的歷史 發(fā)展不可能避開管理理論及實(shí)踐。 另外，受托責(zé)任存在于一

2、切社會(huì)中，內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的演進(jìn)同樣體現(xiàn)了受托 責(zé)任目標(biāo)、內(nèi)容和范圍的發(fā)展和變化。 本章將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的歷史演進(jìn)進(jìn)行綜述，厘清內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)踐發(fā)展的歷史， 同時(shí)對(duì)于現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)新范式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論問題進(jìn)行綜述， 最后一節(jié)將展望內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)踐中值得未來研究思考的問題。,一,二,三,萌芽狀態(tài)下的內(nèi)部審計(jì),財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段,業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段,第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的歷史演進(jìn),四,管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段,內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的歷史演進(jìn)綜述,任職于日本內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的霜垣城一郎先生認(rèn)為 ：,內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展分為三個(gè)階段：第一階段是以會(huì)計(jì)為中心的偵察型審計(jì)；第二階段是逐漸從財(cái)務(wù)審

3、計(jì)走向內(nèi)部控制審計(jì)再走向積極增進(jìn)企業(yè)利益的業(yè)務(wù)審計(jì)；第三階段是適應(yīng)國際化和信息化要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)。,將內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歸納為幾個(gè)階段：未分化審計(jì)階段；牽制審計(jì)階段；財(cái)務(wù)審計(jì)階段；業(yè)務(wù)審計(jì)階段；管理審計(jì)階段。,如果從管理理論與實(shí)踐發(fā)展以及受托責(zé)任變遷上看，內(nèi)部審計(jì)由古至今，經(jīng)歷了萌芽狀態(tài)、財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以及管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)等多個(gè)階段。,久保田音二郎教授認(rèn)為 ：,內(nèi)部審計(jì)從內(nèi)容和方法上可以分為三種形態(tài)：生成形態(tài)、成立形態(tài)、發(fā)展形態(tài)。生成形態(tài)是以查錯(cuò)防弊為目的；成立形態(tài)既揭露已成事實(shí)的錯(cuò)弊，也對(duì)未來可能發(fā)生錯(cuò)弊的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采取預(yù)防措施；發(fā)展形態(tài)是內(nèi)部審計(jì)的最高階段，審查全部經(jīng)營管理

4、活動(dòng)，目的在于找出影響經(jīng)營效率和效果的問題，并采取改進(jìn)措施。,可爾島俊雄教授,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)歷史發(fā)展階段的劃分，基本沒有太大的分歧。代表性觀點(diǎn)主要來自日本內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)界及職業(yè)界。,2.萌芽狀態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的起源與發(fā)展,1.背景,3.萌芽狀態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)理論,4.小結(jié),一、萌芽狀態(tài)下的內(nèi)部審計(jì),20世紀(jì)初，泰勒提出了科學(xué)管理理論，自此管理成為獨(dú)立的學(xué)科。20世紀(jì)以前，在人類的實(shí)踐活動(dòng)中已有了管理的痕跡，盡管管理思想已在實(shí)踐基礎(chǔ)上逐漸呈現(xiàn)出“星星之火”之態(tài)，但是它們尚未顯出“燎原之勢(shì)”。在其作用下，內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐尚處于萌芽狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)理論也未系統(tǒng)地得以提煉與認(rèn)識(shí)，而這種狀態(tài)持續(xù)了很長一段歷程。,1、背

5、景,人類產(chǎn)生初期,人類產(chǎn)生后，在其活動(dòng)中出現(xiàn)了“群體”的概念。群體為了應(yīng)付自然界的各種威脅與自身生存的挑戰(zhàn)，要進(jìn)行共同的活動(dòng)，在活動(dòng)中需要有共同的基本目標(biāo)，有一定的組織，因此管理活動(dòng)的雛形產(chǎn)生了。古代的管理思想處于萌芽狀態(tài)，這和當(dāng)時(shí)人類對(duì)自然的認(rèn)識(shí)水平、工具使用水平以及生產(chǎn)方式的組織水平有很大關(guān)系。當(dāng)時(shí)的管理具有普遍性，因此不論是國家、部落、莊園或其他群體的管理都具有相似的特點(diǎn)，分權(quán)與分工是綻放在古代管理思想中的兩朵奇葩。,背景,1494年盧卡帕喬利發(fā)表了算術(shù)、幾何與比例概要，標(biāo)志著復(fù)式記賬基本原理的系統(tǒng)化。這使科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法迅速得以廣泛應(yīng)用，也使經(jīng)營結(jié)果的衡量更加明晰，從而促進(jìn)了管理信息

6、的完善，使經(jīng)營決策建立在較科學(xué)合理的基礎(chǔ)上。,中世紀(jì),中世紀(jì)的管理思想和實(shí)踐上有了一定進(jìn)步。基于古代管理思想中的分權(quán)，中世紀(jì)封建社會(huì)內(nèi)部已有了一套完整的等級(jí)制度，通常叫作官僚制度（bureaucracy），體現(xiàn)在國家、莊園、行業(yè)等各種組織內(nèi)部。這種等級(jí)制度有嚴(yán)格的分權(quán)，上級(jí)只能管轄自己的下級(jí)，不能對(duì)下級(jí)的下級(jí)行使直接的管轄權(quán)。由于官僚制度的運(yùn)用，必須建立一定的監(jiān)督機(jī)制，由官僚制度所派生的監(jiān)督成了許多內(nèi)部審計(jì)形式的初衷。,2、萌芽狀態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的起源與發(fā)展,由于分權(quán)帶來的互相牽制以及隨之而 至的受托責(zé)任的需要,不論在國家還是在奴隸制莊園等組織 中都需要監(jiān)督承擔(dān)不同職責(zé)的人的 工作,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)就

7、萌生了,需要審查受托者是否誠實(shí)履行責(zé)任,古代內(nèi)部審計(jì)起源于奴隸社會(huì) 。,例如：在中國西周時(shí)代，奴隸制政府機(jī)構(gòu)中設(shè)置的司會(huì)職務(wù)所行使的部分權(quán)限就是原始的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。而西方的奴隸制莊園中，審計(jì)工作是管家和監(jiān)工的多種責(zé)任之一。,分權(quán)的需要使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開始萌芽，但古代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)僅僅局限于監(jiān)督和驗(yàn)證。而分工雖然開始出現(xiàn)，但其專業(yè)化水平尚未達(dá)到一定程度，于是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)依然與其他的管理職責(zé)一并履行，并非由獨(dú)立的人員來承擔(dān)。,萌芽狀態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的起源與發(fā)展,到了中世紀(jì)，分權(quán)與分工的發(fā)展、復(fù)式記賬原理的產(chǎn)生以及會(huì)計(jì)核算上的變化，都給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來了很大促進(jìn)作用，主要標(biāo)志是出現(xiàn)了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。,

8、萌芽狀態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的起源與發(fā)展,中世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)承上啟下的階段,一方面繼承了奴隸社會(huì)內(nèi)部審計(jì)的思想 ；,另一方面為近代內(nèi)部審計(jì)，奠定了較為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ) 。,這一階段的內(nèi)部審計(jì)主要采用城市審計(jì)、行會(huì)審計(jì)、銀行審計(jì)、寺院審計(jì)以及莊園審計(jì)等諸多形式。另外，復(fù)式記賬原理也對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了很大影響。復(fù)式記賬使內(nèi)部審計(jì)對(duì)象由資產(chǎn)、資金以及簡(jiǎn)單的賬目轉(zhuǎn)向建立在科學(xué)的核算原理基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)賬簿，使內(nèi)部審計(jì)技術(shù)由簡(jiǎn)單的驗(yàn)證、核對(duì)轉(zhuǎn)向了對(duì)賬簿的審查。,古代內(nèi)部審計(jì)和中世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是建立在萌芽狀態(tài)下管理思想與實(shí)踐的基礎(chǔ)上的，內(nèi)容和技術(shù)都非常簡(jiǎn)單，在此階段尚未出現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)概括的理論。,3、萌芽狀態(tài)

9、下的內(nèi)部審計(jì)理論,在古代和中世紀(jì)由于分權(quán) 和分工等管理思想及實(shí)踐 的萌芽，不同類型的組織 中都出現(xiàn)了受托責(zé)任關(guān)系。,于是監(jiān)督受托人財(cái)產(chǎn)、資金保管的合法性，復(fù)核驗(yàn)證受托人賬目，考核受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況就成了內(nèi)部審計(jì)的工作，這些內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的都是為了查處并防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。,4、小結(jié),由于分工的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)從最初的未獨(dú)立狀態(tài)逐漸走向了由獨(dú)立人員承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)。,中世紀(jì)復(fù)式記賬原理的產(chǎn)生和發(fā)展促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)象及技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)正慢慢踏上財(cái)務(wù)導(dǎo)向的道路。,2.財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,1.背景,3.財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論,4.小結(jié),二、財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段,1、背景,1844、1

10、845年,英國通過了公司法,1856年,英國議會(huì)確認(rèn)了股份公司對(duì)債務(wù)只負(fù)有限責(zé)任,19世紀(jì)末、20世紀(jì)初，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域發(fā)生了深刻的變革，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)逐漸為一種新型的內(nèi)部審計(jì)制度所取代。內(nèi)部審計(jì)從萌芽狀態(tài)的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。隨著分權(quán)的進(jìn)一步發(fā)展，19世紀(jì)起，股份公司制度逐漸形成和發(fā)展起來，這是近代管理實(shí)踐上的重要特點(diǎn)之一。,這樣，公司制度的基本框架就得以確立了。,工廠制度的建立，技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，工廠進(jìn)行社會(huì)化大生產(chǎn)，企業(yè)中實(shí)行高度的專業(yè)化分工，因而對(duì)管理提出了許多新的要求，為管理思想的發(fā)展提供了土壤。,工業(yè)革命和股份公司的企業(yè)組織形式又是相互促進(jìn)的。大規(guī)模社會(huì)化生產(chǎn)要求

11、企業(yè)有雄厚的資本，而只有股份公司制度才能為此提供足夠的養(yǎng)分，隨之而至的是管理活動(dòng)的日益復(fù)雜和企業(yè)內(nèi)部多層次受托責(zé)任的產(chǎn)生。這一切都為財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的成長提供了足夠的土壤、陽光和養(yǎng)分。,背景,企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)展所帶來的管理難題促成了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)。,獨(dú)立審計(jì)制度的誕生與發(fā)展很大程度影響了近代內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。,2、財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,這兩方面因素從內(nèi)和外兩個(gè)角度促成了財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。,財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，集團(tuán)化和跨國化經(jīng)營給管理帶來了難題：,獨(dú)立審計(jì)人員所進(jìn)行的僅僅是一年一次的審計(jì)，因此也無法滿足日常管理需要。,由高層管理人員采用直接觀

12、察、監(jiān)督和控制的方法已無法適應(yīng)日益增多的受托責(zé)任層次 ；,管理人員不再有充分的時(shí)間和機(jī)會(huì)去接觸直接或間接向他們報(bào)告的人 ；,于是企業(yè)管理者的目光便轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部，從職工中選拔具有經(jīng)營管理知識(shí)和能力的特殊人才，組成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，代替管理人員對(duì)下屬部門、分公司的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，而且監(jiān)督的內(nèi)容大多都是受托財(cái)務(wù)責(zé)任以及受托責(zé)任履行的合法性。,工業(yè)革命使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由 工場(chǎng)手工業(yè)占統(tǒng)治地位演 變?yōu)闄C(jī)器大工業(yè)占統(tǒng)治地位,帶來了商業(yè)、銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，帶來了新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 。,股份公司的出現(xiàn),會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和損益的計(jì)算 。,財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,1844、1845年,英國

13、的公司法從法律上確認(rèn)了特許會(huì)計(jì)師（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的地位，獨(dú)立審計(jì)由此轟轟烈烈地發(fā)展起來，進(jìn)而從審計(jì)對(duì)象、方法、技術(shù)上直接影響內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。,1934年,美國證券交易委員會(huì)成立，要求上市公司必須提供經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一要求促使公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。,民間審計(jì)發(fā)展到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，建立在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)基礎(chǔ)上的審計(jì)抽樣得以廣泛應(yīng)用，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ω?cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督，并幫助公司建立、健全內(nèi)部控制。,獨(dú)立審計(jì)從詳細(xì)審計(jì)到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，都圍繞著賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行。在其影響下，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)也以財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿為核心。,因此這一階

14、段內(nèi)部審計(jì)只是獨(dú)立審計(jì)的伴隨者和附和者（shadow and echo），內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)很大程度上是獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸。,財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,3、 財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論,這兩者使內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了很大轉(zhuǎn)機(jī)，從此邁入了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的門檻。IIA成立后，很大程度推進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)理論的研究和實(shí)務(wù)的發(fā)展。在IIA成立后十年中發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)理論是基于財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義、目標(biāo)、責(zé)權(quán)、項(xiàng)目要素等進(jìn)行了探討和歸納。,1941年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute of Internal Auditors，簡(jiǎn)稱IIA）成立。,同年維克托布林克出版了內(nèi)部審計(jì)拓荒之作：內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職

15、能和程序方法。,（1）內(nèi)部審計(jì)的定義及對(duì)象,維克托布林克在其著作中認(rèn)為： 內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營管理的一種手段、 一種工具，它并沒有完全脫離過去的 財(cái)務(wù)審計(jì)，如同會(huì)計(jì)的發(fā)展一樣， 內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)所處環(huán)境和形勢(shì) 的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)正是作為檢查和 分析會(huì)計(jì)信息的一種特別 手段和技術(shù)而發(fā)展起來的,1947年由IIA出臺(tái)的第1號(hào) 內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書 （簡(jiǎn)稱SRIA）認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì) 是組織內(nèi)部檢查會(huì)計(jì)、 財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)的 獨(dú)立性評(píng)價(jià)活動(dòng)， 以便向管理部門提供防護(hù)性 和建設(shè)性服務(wù)。 它主要涉及會(huì)計(jì)和 財(cái)務(wù)事項(xiàng)，但也可以適當(dāng) 涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)的事項(xiàng)。,這為財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了準(zhǔn)備， 但是它還是

16、將業(yè)務(wù)審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的附屬。,（2）內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和責(zé)權(quán),保護(hù)公司利益,為保護(hù)公司利益，內(nèi)部審計(jì)師要從事以下活動(dòng)：確認(rèn)公司內(nèi)部所提供的會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠程度；確認(rèn)公司資產(chǎn)計(jì)算的正確性和防止各種損失的程度；確認(rèn)公司方針、計(jì)劃和程序被遵循的程度。,SRIA No.1論述目標(biāo)時(shí)還提及了內(nèi)部審計(jì)通過為改善業(yè)務(wù)活動(dòng)提供建設(shè)性意見來增強(qiáng)公司利益，這表明了內(nèi)部審計(jì)在以財(cái)務(wù)審計(jì)為核心內(nèi)容之外，正逐漸嘗試涉入業(yè)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域。,SRIA No.1認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)就是幫助管理者有效管理組織 的業(yè)務(wù)活動(dòng)。可以概括為保護(hù)公司利益以及增強(qiáng)公司利益兩方面。,增強(qiáng)公司利益,（3） 內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目要素,維克托布林克在

17、其著作中詳細(xì)列示了內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目要素，并總結(jié)了審計(jì)技術(shù)和程序,維克托布林克列示的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目要素充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的核心導(dǎo)向， 財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)在內(nèi)容和技術(shù)上沒有太大區(qū)別。,（4） 小結(jié),內(nèi)部審計(jì)很大程度上受到獨(dú)立審計(jì)的影響，囿于賬簿，此階段其關(guān)注的核心是財(cái)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)報(bào)表，審查企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任，特別是財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況，主要向企業(yè)管理層負(fù)責(zé)。,財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，在企業(yè)內(nèi)部已設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)而內(nèi)部審計(jì)制度也得以建立并逐漸完善。審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，從這點(diǎn)上看與中世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)區(qū)別不大。,但是不同的是，企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任層次逐漸增多，復(fù)雜、完善的財(cái)務(wù)報(bào)表成為受托財(cái)務(wù)責(zé)任履行情況

18、的認(rèn)定，由此內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由財(cái)產(chǎn)、資金保管的安全性和賬簿的驗(yàn)證轉(zhuǎn)向了財(cái)務(wù)報(bào)表的審查。,2.業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,1.背景,3.業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論,4.小結(jié),三、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段,1、 背景,從19世紀(jì)70年代到第一次世界大戰(zhàn)爆發(fā)的40多年里， 主要的資本主義國家先后經(jīng)歷了5次世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的打擊， 極大程度影響了生產(chǎn)，使當(dāng)時(shí)的勞動(dòng)生產(chǎn)率大幅度下降。 泰勒的科學(xué)管理理論就是在這樣的背景下產(chǎn)生的。這種理論的 出發(fā)點(diǎn)是效率至上，即謀求最高的工作效率，管理的中心問題 是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。在科學(xué)管理理論中，對(duì)管理職能的分工有 部分涉及,背景,真正明確對(duì)管理職能進(jìn)行分工的是亨利法約爾所創(chuàng)立了

19、一般管理理論 。 法約爾把企業(yè)的全部活動(dòng)分為六種： 技術(shù)、商業(yè)、財(cái)務(wù)、安全、會(huì)計(jì)以及管理活動(dòng) 。 管理就是實(shí)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制。 法約爾認(rèn)為，控制就是要證實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)工作是否已經(jīng)和計(jì)劃相符， 控制有許多不同的方法。,20世紀(jì)40年代后，哈羅德孔茨與奧唐奈提出了管理過程理論， 對(duì)管理過程及其涉及的各種職能進(jìn)行了更為深入的研究。 在探討控制手段時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)同預(yù)算、統(tǒng)計(jì)和損益分析并列為 管理控制的工具 。 孔茨還認(rèn)為作為管理控制有效方法的內(nèi)部審計(jì)就是經(jīng)營審計(jì) （業(yè)務(wù)審計(jì)）。,2、 業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,3、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論,受到泰勒科學(xué)管理理論和法約爾一般管理理論的影響，業(yè)

20、務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將具體業(yè)務(wù)及管理控制內(nèi)容的審查置于關(guān)注的重點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)其設(shè)計(jì)及實(shí)施過程的缺陷，提出改進(jìn)建議，從而提高效率。,（1）內(nèi)部審計(jì)的定義及對(duì)象,IIA1957年的SRIA No.2作出的： 內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，以向管理當(dāng)局提供服務(wù)的獨(dú)立性評(píng)價(jià)活動(dòng) 。,泰勒的科學(xué)管理理論認(rèn)為效率是管理的核心。因此有學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過審查其來提高經(jīng)營效率。,觀點(diǎn)一,持有這一觀點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)定義,（1）內(nèi)部審計(jì)的定義及對(duì)象,倫納德（Leonard W. P. The Management AuditingM. Preneice Hall Inc.,1962,

21、 pp.35-42. ）就持有這樣觀點(diǎn)：管理審計(jì)是對(duì)組織機(jī)構(gòu)、計(jì)劃、目標(biāo)、經(jīng)營方式及人力和物力的利用情況所進(jìn)行的綜合性和建設(shè)性檢查，是對(duì)各層次管理能力的檢查。判斷潛在的危險(xiǎn)點(diǎn)，突出可能的有利機(jī)會(huì)；降低成本；消除浪費(fèi)和不必要的損失；觀察業(yè)績(jī)和評(píng)價(jià)控制效果，確保管理部門履行公司的方針和程序,觀點(diǎn)二,（1）內(nèi)部審計(jì)的定義及對(duì)象,勞倫斯索耶對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義也涉及了兩個(gè)方面： 內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo),上述定義反映了業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象：組織各種業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他管理控制。 與財(cái)務(wù)導(dǎo)

22、向相比，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的受托責(zé)任內(nèi)容發(fā)生了變化：從受托財(cái)務(wù)責(zé)任 轉(zhuǎn)向了受托管理責(zé)任。,（2）內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo),上述兩種觀點(diǎn)雖然有差異，但從邏輯層次上屬于遞進(jìn)的關(guān)系： 首先揭露缺陷，提出改進(jìn)建議；其次幫管理人員有效履行職責(zé)。 兩種目標(biāo)的本質(zhì)是相同的。,（3）內(nèi)部審計(jì)技術(shù),1、最早探討業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的是管理職業(yè)界。1932年，羅斯撰寫了第一部這方面的著作：管理審計(jì)，倡導(dǎo)以職能部門評(píng)價(jià)和成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為核心的管理審計(jì)，開創(chuàng)了“訪談式”（questionnaire-type interview）的審計(jì)技術(shù)。,2、獨(dú)立審計(jì)方法和技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也有很大影響，財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所運(yùn)用的大都是獨(dú)立審計(jì)技術(shù)。一些學(xué)者

23、對(duì)業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是否具有不同于財(cái)務(wù)導(dǎo)向的方法技術(shù)進(jìn)行了研究。,（3）內(nèi)部審計(jì)技術(shù),3、卡德默斯認(rèn)為，業(yè)務(wù)審計(jì)不是一種具有特定程序和技術(shù)的審計(jì)類別，而是一種探究、分析和思維的方式一位出色的業(yè)務(wù)審計(jì)人員的首要資產(chǎn)就是具有優(yōu)秀企業(yè)家的經(jīng)營觀念和公共意識(shí)。（David Kowalozyk，卡德默斯業(yè)務(wù)審計(jì)手冊(cè) ）,4、索耶認(rèn)為，隨著審計(jì)人員將視野轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)，便產(chǎn)生了新的態(tài)度、方法、分析和思想，與其說這是會(huì)計(jì)師或主計(jì)長的思想，毋寧說是經(jīng)營管理者的思想。,從上面對(duì)業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的研究上看，本質(zhì)上說審計(jì)技術(shù)與獨(dú)立審計(jì)沒有太大區(qū)別，但是從審計(jì)人員的思維方式上，要求具備經(jīng)營管理的思想和理念，

24、要從管理者角度出發(fā)，用管理者眼光看待被審項(xiàng)目。,業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)跳出了財(cái)務(wù)賬簿的圈子，而將視野轉(zhuǎn)向了管理。企業(yè)管理層除了關(guān)心其下屬的受托財(cái)務(wù)責(zé)任之外，更看重的是下屬受托管理責(zé)任的履行效率，因此內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表的審查轉(zhuǎn)向了具體業(yè)務(wù)和管理控制的分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的目的是服務(wù)于管理層。于是，業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系更為密切，提供更有價(jià)值的服務(wù)，成為企業(yè)管理層的耳目。,4、小結(jié),2.管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,1.背景,3.管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論,4.小結(jié),四、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段,1、 背景（之一）,二戰(zhàn)后 企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的范圍更加擴(kuò)大 各國政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)有所增強(qiáng) 企業(yè)必須

25、建立同外部環(huán)境的聯(lián)系，以適應(yīng)其變化,管理理論發(fā)展 關(guān)注外部環(huán)境并把企業(yè)作為一個(gè)開放系統(tǒng)來研究的現(xiàn)代管理理論開始出現(xiàn) 系統(tǒng)論、信息論、控制論組成的“老三論”以及耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論以及突變論組成的“新三論”成為現(xiàn)代管理理論的方法論基礎(chǔ),內(nèi)部審計(jì)逐漸將外部受托責(zé)任作為其關(guān)注點(diǎn),公司治理的理論及實(shí)踐問題成為公司制企業(yè)發(fā)展的重要問題之一 公司治理中的審計(jì)委員會(huì)制度成為與內(nèi)部審計(jì)有著非常密切關(guān)系的制度安排,60年代，彼得杜拉克（P. Drucker）提出了目標(biāo)管理理論。目標(biāo)管理的首要任務(wù)是制定目標(biāo)，下層目標(biāo)以上層為依據(jù)，以形成協(xié)同的目標(biāo)體系，然后就是目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和檢查評(píng)價(jià)過程 美國管理學(xué)家赫伯特西蒙（H.

26、A. Simon）建立了決策理論學(xué)派。認(rèn)為決策貫徹于管理的全過程，管理就是決策 目標(biāo)管理理論以及決策理論將管理所關(guān)注的核心由具體業(yè)務(wù)和管理職能轉(zhuǎn)向了更高層次的目標(biāo)制定和決策行為,一方面體現(xiàn)了外部環(huán)境及治理結(jié)構(gòu)中利益相關(guān)者的影響，另一方面也說明了對(duì)企業(yè)內(nèi)部受托管理責(zé)任的關(guān)注層次逐漸提高。 在這樣的管理理論影響下，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的層面也逐漸提高。,20世紀(jì)70年代末,管理理論發(fā)展,背景（之二）,2、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,2.政府審計(jì) 率先進(jìn)行的 “對(duì)管理”的 審計(jì),1.決策成為管理中的核心,3.審計(jì)委員會(huì)制度的建立,4.IIA出臺(tái)了一系列責(zé)任說明書和準(zhǔn)則,決策成為管理中的核心,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

27、，管理理論與實(shí)踐需要更多考慮外部環(huán)境的影響，以系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的眼光看待管理,決策失誤導(dǎo)致的損失對(duì)企業(yè)的影響是全局性的，于是決策成為管理中的核心因素,一是審計(jì)必須充分考慮外部多方利益相關(guān)者的影響，甚至考慮企業(yè)的社會(huì)責(zé)任,二是審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)該從低層次的業(yè)務(wù)和控制轉(zhuǎn)向高層次的決策,公司治理理論及實(shí)踐的逐步成熟，審計(jì)委員會(huì)制度的建立創(chuàng)造了條件 20世紀(jì)70年代開始，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了管理導(dǎo)向階段,back,20世紀(jì)60年代末，美國政府審計(jì)率先審查“3E”效率、效果和經(jīng)濟(jì)性，其范圍囊括了管理當(dāng)局承擔(dān)的全部責(zé)任，甚至涉及了受托社會(huì)責(zé)任 在政府審計(jì)的影響下，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)逐步由具體業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向了管理決策，從“為管理

28、”進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)向了“對(duì)管理”進(jìn)行審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員不僅應(yīng)關(guān)心事情是否做對(duì)了（經(jīng)濟(jì)性和效率性），但更重要的是他們必須考慮該做的事情是否正在做（效果性）,政府審計(jì)率先進(jìn)行的“對(duì)管理”的審計(jì),back,審計(jì)委員會(huì)制度的建立,審計(jì)委員會(huì)制度的建立提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，從而為管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展提供了客觀條件。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的一種控制手段，是幫董事會(huì)發(fā)現(xiàn)問題、洞察缺陷的工具。,20世紀(jì)70年代以來，審計(jì)委員會(huì)制度得到迅速發(fā)展，監(jiān)督是審計(jì)委員會(huì)的重要職責(zé)，而履行這些職責(zé)很大程度上需要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)的輔助,審計(jì)委員會(huì)把內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)推向了對(duì)管理決策的評(píng)價(jià)和對(duì)管理活動(dòng)中人的評(píng)價(jià)上，并使管理審計(jì)朝向以管理效果

29、性為目的的方向發(fā)展,back,審計(jì)委員會(huì)制度的建立，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，也為內(nèi)部審計(jì)對(duì)高層受托管理責(zé)任的審查提供了條件，使管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能更順暢地進(jìn)行,IIA出臺(tái)了一系列責(zé)任 說明書和準(zhǔn)則,1978年IIA通過了一套“內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則”，這是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化道路上的一座重要里程碑 體現(xiàn)在準(zhǔn)則中的核心觀念是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該向整個(gè)組織提供服務(wù)。準(zhǔn)則明確提出內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍應(yīng)包含四個(gè)部分：信息系統(tǒng)；遵循性要求；經(jīng)濟(jì)有效地使用資源和保護(hù)資產(chǎn)；經(jīng)營目標(biāo)的適當(dāng)性和結(jié)果的有效性，第四個(gè)方面的內(nèi)容明確說明了內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)該擴(kuò)大到更高層次的經(jīng)營目標(biāo)以及管理決策的效果,1983年7月起，IIA發(fā)布了

30、一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則說明書作為對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的具體化,1968、1972年IIA制定了兩份職業(yè)道德規(guī)范，1988年兩份規(guī)范合并，正式頒發(fā)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 由此，IIA建立了比較完整的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系,IIA1975年及1979年的調(diào)查顯示，95%的被調(diào)查者都在實(shí)施管理審計(jì)，其內(nèi)容不僅包括效率，更體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性和效果性的評(píng)判 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位進(jìn)一步提高，由董事長、審計(jì)委員會(huì)或者總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的比例比1968年提高了16個(gè)百分點(diǎn),3、 管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論,管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以管理審計(jì)為核心的，因此這一階段的理論都是圍繞管理審計(jì)展開的 著名管理學(xué)家麥金西（James O.

31、Mckinsey）創(chuàng)見性地提出了有關(guān)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論，企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)在及未來的環(huán)境，對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面作出評(píng)價(jià)，進(jìn)行企業(yè)的自我審計(jì)，這項(xiàng)工作就是管理審計(jì),（1） 內(nèi)部審計(jì)的定義及對(duì)象,一種觀點(diǎn)認(rèn)為，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展形態(tài)。有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一組定義由三個(gè)術(shù)語組成：財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。這三個(gè)術(shù)語由低到高，共同描述了內(nèi)部審計(jì)的完整范圍 。 索耶指出，管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)是業(yè)務(wù)審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，它要向各級(jí)管理當(dāng)局、董事會(huì)乃至整個(gè)組織提供服務(wù) “管理導(dǎo)向”所隱含的是審計(jì)師應(yīng)依據(jù)科學(xué)的管理原則來完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù),另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)包含業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，是后者在

32、范圍上的擴(kuò)展。 巴登教授認(rèn)為，管理審計(jì)包括業(yè)務(wù)審計(jì)和政策審計(jì)兩種，業(yè)務(wù)審計(jì)是為改善、提高業(yè)務(wù)活動(dòng)效率性和盈利性而向管理當(dāng)局報(bào)告的活動(dòng)；政策審計(jì)則是以評(píng)價(jià)公司方針政策是否被高效率、高盈利地履行為內(nèi)容而向股東報(bào)告的活動(dòng)。,管理審計(jì)這一名詞的含義有兩種不同觀點(diǎn),第一種觀點(diǎn)是從狹義上看待管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，把它看做僅僅針對(duì)高層管理決策、方針及戰(zhàn)略等的審查、評(píng)價(jià),第二種觀點(diǎn)從廣義上看待管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是包括業(yè)務(wù)審計(jì)在內(nèi)的，對(duì)由高至低所有管理活動(dòng)的審查和評(píng)價(jià),都強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)必須考慮外部環(huán)境的影響，對(duì)各種管理活動(dòng)和決策進(jìn)行綜合性的檢查和評(píng)價(jià),差異,相同點(diǎn),相同點(diǎn),（2） 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo),

33、Phase I,從服務(wù)的對(duì)象上說，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的層次比業(yè)務(wù)導(dǎo)向更高。 IIA在1978年的準(zhǔn)則中明確提出內(nèi)部審計(jì)的目的在于為組織服務(wù)，1993年準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，更進(jìn)一步明確了為組織提供服務(wù)的目的在于協(xié)助組織的管理成員（包括管理人員和董事會(huì)成員）有效履行他們的職責(zé)。,Phase II,從服務(wù)的最終目的上看，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是為幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策，提高企業(yè)未來的獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任服務(wù)的。 史密斯認(rèn)為，管理審計(jì)的目的是通過改進(jìn)管理功能的履行，促進(jìn)計(jì)劃目標(biāo)、社會(huì)效益和員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)，提高本組織的盈利能力和實(shí)現(xiàn)其他目標(biāo)。,Phase III,管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更多考慮企業(yè)的全

34、局，關(guān)心的是企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營能力。 業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是通過提高業(yè)務(wù)和控制的效率實(shí)現(xiàn)興利的目標(biāo)，而管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則能夠把握企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵所在，其目標(biāo)已經(jīng)從低層次的興利發(fā)展為高層次的綜合性的興利。,（3） 內(nèi)部審計(jì)技術(shù),EDP審計(jì)及相應(yīng)的技術(shù)得到了迅速發(fā)展,20世紀(jì)60年代開始，科技的突飛猛進(jìn)導(dǎo)致了計(jì)算機(jī)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，EDP系統(tǒng)的建立給內(nèi)部審計(jì)人員帶來了很大挑戰(zhàn)。 1977年，IIA發(fā)布了系統(tǒng)的可審性與控制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展EDP審計(jì)進(jìn)行了研究。在實(shí)務(wù)中，EDP審計(jì)及相應(yīng)的技術(shù)也得到了迅速發(fā)展，這一點(diǎn)從IIA的調(diào)查數(shù)據(jù)中可以得到印證。,舞弊審計(jì)技術(shù)得到了發(fā)展,20世紀(jì)80年代，在

35、世界許多發(fā)達(dá)國家，企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象紛繁而至。 在舞弊的監(jiān)控力量之一審計(jì)委員會(huì)的要求下，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界承擔(dān)了一定的舞弊審查的責(zé)任，對(duì)舞弊審計(jì)技術(shù)發(fā)展作出了貢獻(xiàn),強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的“人性化”,審計(jì)技術(shù)是由一定的方法、程序和措施構(gòu)成的，一定程度上具有“機(jī)械化”的特征 為了獲取信息，提高服務(wù)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)時(shí)非常強(qiáng)調(diào)“人性化”的一面，要與公司的管理層以及被審計(jì)單位發(fā)展和保持良好的人際關(guān)系。 索耶提出了“參與式審計(jì)”的形式，安德魯錢伯斯等在其著作內(nèi)部審計(jì)中對(duì)審計(jì)行為科學(xué)進(jìn)行了介紹。,4、 小結(jié),層次上升,管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將視野由具體的業(yè)務(wù)和控制等較低層面轉(zhuǎn)向了管理目標(biāo)、方針、決策等高層面

36、，關(guān)注的重點(diǎn)從低層的內(nèi)部受托管理責(zé)任轉(zhuǎn)向了高層受托管理責(zé)任的履行,地位提高,審計(jì)委員會(huì)成為內(nèi)部審計(jì)一個(gè)重要的報(bào)告對(duì)象，也是內(nèi)部審計(jì)地位得以提高的原因，為管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行提供了條件。公司治理成為連接公司內(nèi)部和外部環(huán)境的橋梁，是連接外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任的過渡，而高級(jí)管理層則身兼二職，既是受托人也是委托人。 管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)同時(shí)為審計(jì)委員會(huì)及公司管理層提供服務(wù)，既關(guān)注外部受托責(zé)任，也關(guān)注內(nèi)部受托責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的目的是服務(wù)于整個(gè)組織，發(fā)揮高層次的綜合性興利作用。,關(guān)注合法性的受托責(zé)任轉(zhuǎn)向關(guān)注效率、效果、經(jīng)濟(jì)性等內(nèi)容的受托責(zé)任,內(nèi)部受托責(zé)任轉(zhuǎn)向外部與內(nèi)部受托責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展,低層受托責(zé)任轉(zhuǎn)

37、向高層受托責(zé)任,受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的整個(gè)過程深受管理理論與實(shí)踐的影響?？梢灶A(yù)見的是，隨著新管理理論與實(shí)踐的層出不窮，21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)還將繼續(xù)發(fā)展變化。 未來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展將會(huì)繼續(xù)體現(xiàn)受托責(zé)任的發(fā)展和變化,一,二,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本理論框架,第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本理論,1.管理環(huán)境的特點(diǎn),2.管理理論的影響,一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景,全球化以及顧客需求的多樣性使統(tǒng)治了企業(yè)管理領(lǐng)域幾十年的理念“大批量生產(chǎn)及銷售”，已不再滿足市場(chǎng)的變化趨勢(shì)。,價(jià)值理念在管理中成為主流思想，企業(yè)致力于增加價(jià)值。,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景,1、 管理環(huán)

38、境的特點(diǎn),20世紀(jì)末，信息時(shí)代的管理環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且愈來愈不穩(wěn)定，變化更加迅速和徹底，主要呈現(xiàn)三大特征,管理環(huán)境的特點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)這樣的管理環(huán)境也必須進(jìn)行變革。,2、管理理論的影響,20世紀(jì)末，現(xiàn)代信息技術(shù)的進(jìn)步伴隨的是管理的創(chuàng)新，為提高生產(chǎn)力做出了貢獻(xiàn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)影響較為深遠(yuǎn)的則是以邁克爾波特為代表的戰(zhàn)略管理理論以及邁克爾哈默及詹姆斯錢皮的企業(yè)再造理論。,產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，發(fā)展于70到80年代，走紅于90年代，以邁克爾波特為代表 ，特點(diǎn)為：,第三，強(qiáng)調(diào)制定戰(zhàn)略過程的員工參與性。,第二，戰(zhàn)略管理的每一步驟都集中于一個(gè)壓倒一切的目的創(chuàng)造價(jià)值上。,第一，受到全球化的影響，戰(zhàn)

39、略管理趨向于動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略和戰(zhàn)略彈性。,（1）戰(zhàn)略管理理論,邁克爾哈默及詹姆斯錢皮提出了“企業(yè)再造理論”，基本觀點(diǎn)包括 ：,第三，企業(yè)再造的實(shí)施辦法是通過最大限度減少對(duì)產(chǎn)品增值無實(shí)質(zhì)作用的環(huán)節(jié)，建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程 。,第二，企業(yè)再造的對(duì)象是流程，以流程為中心使企業(yè)富有彈性并且能夠直接針對(duì)客戶需求。,第一，企業(yè)再造的目標(biāo)是為了再造企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；,（2）企業(yè)再造理論,企業(yè)再造是以顧客為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行根本性的變革，摒棄無法增加價(jià)值的運(yùn)營模式和方法，構(gòu)建充滿彈性的組織機(jī)構(gòu),企業(yè)戰(zhàn)略：企業(yè)戰(zhàn)略是連接企業(yè)的愿景與實(shí)現(xiàn)愿景的具體步驟的橋梁，戰(zhàn)略管理可以使企業(yè)更主動(dòng)地塑造自己的未來，戰(zhàn)略管理的核心是創(chuàng)

40、造價(jià)值。,戰(zhàn)略管理和企業(yè)再造理論都是為了適應(yīng)多變性和多樣化的環(huán)境，二者分別從戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面重新審視現(xiàn)有的管理實(shí)踐，提出面向未來，著眼于創(chuàng)造價(jià)值的觀點(diǎn)。,（3）管理理論對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的影響,一是內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的僅僅是事后的評(píng)價(jià)和反饋。 二是內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)管理活動(dòng)時(shí)的著眼點(diǎn)在于管理決策、經(jīng)營活動(dòng)以及內(nèi)部控制本身，沒有將這些對(duì)象與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系 三是內(nèi)部審計(jì)無法證明自己是企業(yè)價(jià)值鏈上不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)無法創(chuàng)造價(jià)值,面對(duì)上述三個(gè)問題，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該進(jìn)行變革，而風(fēng)險(xiǎn)是變革中很重要的因素。風(fēng)險(xiǎn)意味著對(duì)未來的預(yù)先考慮，風(fēng)險(xiǎn)成為起過渡作用的橋梁，使內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)徲?jì)對(duì)象與企業(yè)目標(biāo)

41、直接聯(lián)系，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)識(shí) 別、評(píng)估各種內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)構(gòu)筑利用機(jī)會(huì)或減輕威脅的戰(zhàn)略，使內(nèi)部審計(jì)成為創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的鏈條中的必要環(huán)節(jié)。,（3）管理理論對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的影響,管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是高層次的管理決策與活動(dòng)，這種模式在快速變遷的環(huán)境下存在三個(gè)問題,二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本理論框架,審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的代表性觀點(diǎn),資料來源：根據(jù)蔡春. 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究M. 沈陽：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001. P15，P21整理,1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì),1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì),2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象,3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)及

42、職能,4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念,5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范,狹義的風(fēng)險(xiǎn)定義 ：,美國學(xué)者海尼斯（J. Haynes）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)意味著損失的可能性。哈迪將風(fēng)險(xiǎn)定義為“風(fēng)險(xiǎn)是費(fèi)用、損失或與損害相關(guān)的不確定性”。這樣的風(fēng)險(xiǎn)觀認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是消極的 。,（1）風(fēng)險(xiǎn)的含義,廣義的風(fēng)險(xiǎn)定義：,國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）將風(fēng)險(xiǎn)定義為可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。風(fēng)險(xiǎn)既包括正面的風(fēng)險(xiǎn)，即機(jī)會(huì)，也包括負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，即狹義風(fēng)險(xiǎn)。,機(jī)會(huì)與負(fù)面的風(fēng)險(xiǎn)相互關(guān)系,風(fēng)險(xiǎn)的含義,Company Logo,（1）委托人的廣泛性所帶來的外部受托責(zé)任多樣化?，F(xiàn)階段強(qiáng)調(diào)各種利益相關(guān)者

43、的利益，包括股東、債權(quán)人、顧客、員工甚至社會(huì)等。,（2）由于股權(quán)的分散，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多，導(dǎo)致內(nèi)部受托責(zé)任的多層性。,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。,（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì),受托責(zé)任關(guān)系的變化 ：,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),由于受托責(zé)任內(nèi)容和層次的豐富，內(nèi)部審計(jì)必須緊密結(jié)合增值目標(biāo)，全面看待和分析風(fēng)險(xiǎn)，以確定所要重點(diǎn)控制的受托責(zé)任內(nèi)容。,以風(fēng)險(xiǎn)為核心和出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑耙约笆轮?，從而?shí)現(xiàn)更高效率的控制。,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì),2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象,財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，主要的審計(jì)類型分別是財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)

44、審計(jì)、管理審計(jì)。,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段的主要審計(jì)類型是融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)。這種綜合審計(jì)相比管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段而言，更強(qiáng)調(diào)關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注組織在整個(gè)治理過程中的決策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段風(fēng)險(xiǎn)作為一種核心理念，貫穿在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程中。,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象,在風(fēng)險(xiǎn)理念的作用下，企業(yè)內(nèi)部控制已擴(kuò)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 框架。IIA所述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)管理、 控制以及治理程序.實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)為廣義公司治理以及現(xiàn)代內(nèi)部控制 （即已擴(kuò)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)部控制），而此二者間的 融

45、合愈發(fā)緊密，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在此二者組成的整合系統(tǒng) 中發(fā)揮作用，更好地促進(jìn)了它們之間的整合。,3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)及職能,從財(cái)務(wù)導(dǎo)向到管理導(dǎo)向，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)經(jīng)歷了防弊、低層次興利以及高層次興利的過程。,從管理導(dǎo)向發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，內(nèi)部審計(jì)更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)，在創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)目標(biāo)作用下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由高層次興利轉(zhuǎn)向了增值。,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)及職能,麥克寧關(guān)于內(nèi)部審計(jì)新舊范式路線圖反映了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的契合,傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常采用從右到左的路線，即直接測(cè)試內(nèi)部控制，考慮內(nèi)部控制是否充分有效，而風(fēng)險(xiǎn)的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)防弊或興利的目標(biāo)。,

46、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采取的路線是從左到右，首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及能夠管理這些風(fēng)險(xiǎn)的控制，最后測(cè)試實(shí)際的控制考慮其能否切實(shí)管理這些風(fēng)險(xiǎn)。,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)及職能,切曼及安德森（Chapman & Anderson）認(rèn)為，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位為增值能夠開啟咨詢、風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理程序等新領(lǐng)域，為組織做出貢獻(xiàn)提供新機(jī)會(huì)。,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)及職能,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)職能有了很大的發(fā)展空間，從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)發(fā)展為認(rèn)證（assurance）及咨詢（consulting），這兩項(xiàng)職能都是緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)而發(fā)展而來的。 。,4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)

47、部審計(jì)相關(guān)概念,審計(jì)概念體系是審計(jì)理論與實(shí)務(wù)間建立的促進(jìn)二者交流與共享的框架結(jié)構(gòu)，是相對(duì)穩(wěn)定和動(dòng)態(tài)發(fā)展相統(tǒng)一的開放結(jié)構(gòu)。,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面,三是要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備處理人際關(guān)系的能力和技巧。,二是要有面向未來的積極態(tài)度及服務(wù)理念。,一是要具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。,（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力,（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性,IIA2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)新定義中對(duì)獨(dú)立性與客觀性進(jìn)行了區(qū)分：要求獨(dú)立的是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，而內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的首要目標(biāo)是客觀性，前者指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，后者指內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的

48、客觀性。,新定義反映出內(nèi)部審計(jì)人員不再固執(zhí)地保持獨(dú)立性，而更為強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立性。,機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)告結(jié)果時(shí)必須獨(dú)立，在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。個(gè)人的客觀性要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有公正的態(tài)度，不偏不倚，避免利益沖突。,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性,IIA的研究報(bào)告“獨(dú)立性與客觀性內(nèi)部審計(jì)人員的框架”指出,客觀性是和評(píng)估、判斷以及決策質(zhì)量有關(guān)的，是保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內(nèi)部審計(jì)小組和個(gè)體的特征。,獨(dú)立性是和服務(wù)發(fā)生的環(huán)境有關(guān)的，是指環(huán)境中不存在任何破壞客觀性的利益沖突，反映的是審計(jì)小組和個(gè)體所處的環(huán)境,

49、5、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范,審計(jì)職業(yè)規(guī)范在理論結(jié)構(gòu)中是最接近審計(jì)實(shí)踐的層次，它吸收了前幾個(gè)理論層次的精髓，并以規(guī)范的形式直接指導(dǎo)實(shí)踐，將理論應(yīng)用到實(shí)踐中。,2001年IIA頒發(fā)了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架，提出了一個(gè)更廣泛、全面、系統(tǒng)的實(shí)務(wù)規(guī)范框架,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范,1.內(nèi)部審計(jì)定義貫穿于整個(gè)框架，是各個(gè)層次的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。,2.職業(yè)道德規(guī)范也是實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的重要組成部分之一，這體現(xiàn)了實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的系統(tǒng)性和完整性。,3.屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)所構(gòu)成的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則是整個(gè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的核心和主要內(nèi)容。,4.實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的審計(jì)活動(dòng)

50、中的具體體現(xiàn)。,5.實(shí)務(wù)公告是屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的具體化，代表了IIA所認(rèn)可的最佳實(shí)務(wù)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員有直接指導(dǎo)作用。,6.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持提供內(nèi)部審計(jì)人員深入理解內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的參考。,IIA內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架解讀,一,二,內(nèi)部審計(jì)著作概述,有待未來研究的主要內(nèi)部審計(jì)課題,第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的未來研究課題,1941年，維克多布林克出版了內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)、職能 和程序方法,同年，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織IIA成立,1991年，IIA推選出五十年來內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域最具有影響力的 十部著作,開創(chuàng)了內(nèi)部審計(jì)專著之先河,在其推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)研究成果層出不窮,凝聚了內(nèi)部審計(jì)理論學(xué)者和實(shí)踐家的思想智慧與體

51、驗(yàn)頓悟，實(shí)屬閃光的金子,一、 內(nèi)部審計(jì)著作概述,2002年，IIA出版了另一部具有跨時(shí)代意義的內(nèi)部審計(jì)巨著 Research Opportunities in Internal Auditing (內(nèi)部審計(jì)的研究機(jī)會(huì),有的翻譯為內(nèi)部審計(jì)思想）,不僅包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)歷史的研究，更是針對(duì)最新的內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)進(jìn)行 深入剖析和探索，同時(shí)在每個(gè)專題后都附上有待研究的問題，是很好的指引,IIA推薦,（2）IIA，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證檢查手冊(cè),（3）Irvin Gleim注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試評(píng)論,（4）W.S. Albrecht評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)績(jī),（5）William C Mair 等，計(jì)算機(jī)控制與審計(jì),（

52、1）IIA,內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則匯編,內(nèi)部審計(jì)著作概述,IIA推薦,（7）Victor Z Brink & Herbert Witt 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)：評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)與控制,（8） Lawrence B Sawyer & Glenn E Summers 索耶內(nèi)部審計(jì)：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù),（9） David Kowalozyk 卡德默斯業(yè)務(wù)審計(jì)手冊(cè),（10）Paul Heeschen & Lawrence B Sawyer 內(nèi)部審計(jì)師手冊(cè),（6）斯坦福研究協(xié)會(huì) 系統(tǒng)可審計(jì)與控制研究,4.內(nèi)部審計(jì)的職能,6.內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)管理,5.內(nèi)部審計(jì)的 獨(dú)立性 與客觀性,2.內(nèi)部審計(jì) 與組織治理,3.內(nèi)部審計(jì) 與風(fēng)險(xiǎn)管理,

53、1.有關(guān)內(nèi)部審計(jì)歷史 發(fā)展的課題,主要內(nèi)部 審計(jì)課題,二、有待未來研究的主要內(nèi)部審計(jì)課題,1、 有關(guān)內(nèi)部審計(jì)歷史發(fā)展的課題,研究課題,從歷史上看，為什么內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展明顯滯后于外部審計(jì)？在這個(gè)投資者的資本主義時(shí)代，這是否將隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)地位的迅速提升而改變？,國際級(jí)組織所采用的內(nèi)部審計(jì) 方法、步驟和工具有什么共同 特點(diǎn)？ 能否從這種“追求卓越”的研究中提煉出最佳實(shí)務(wù)？,如何描繪內(nèi)部審計(jì)的未來？研究組織治理、技術(shù)、全球化、經(jīng)營復(fù)雜性、人口趨勢(shì)、教育等領(lǐng)域的不同趨勢(shì)，有多大幫助？,1.,2.,3.,4.,世界不同地區(qū)內(nèi)部審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展有什么不同？ 如何評(píng)估經(jīng)濟(jì)與文化對(duì)內(nèi)部審計(jì) 職業(yè)發(fā)展的影響？

54、,有關(guān)內(nèi)部審計(jì)歷史發(fā)展的課題,Research Opportunities in Internal Auditing對(duì)前述問題提出的有關(guān)課題：,最新的內(nèi)部審計(jì)定義中指出，治理程序是內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象之一，這是以往定義中所不曾提及的，這表明內(nèi)部審計(jì)范圍拓展到了前所未有的高度。,研究表明，內(nèi)部審計(jì)是有效治理程序中一個(gè)不可或缺的組成部分,內(nèi)部審計(jì)在組織治理中如何發(fā)揮作用？在不同組織形式的治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的區(qū)別何在？ Research Opportunities in Internal Auditing中提出了有關(guān)課題。,2、 內(nèi)部審計(jì)與組織治理,內(nèi)部審計(jì)與治理程序的關(guān)系,Research O

55、pportunities in Internal Auditing對(duì)前述問題提出的有關(guān)課題：,內(nèi)部審計(jì)與組織治理,內(nèi)部審計(jì)與組織治理,Research Opportunities in Internal Auditing對(duì)前述問題提出的有關(guān)課題：,Company Logo,內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系隨著其范圍的拓展而發(fā)生變化,課題,雙軌報(bào)告關(guān)系,獨(dú)立性角度,早期索耶的觀點(diǎn),審計(jì)委員會(huì)與管理層的關(guān)系孰輕孰重？?jī)?nèi)部審計(jì)如何處理好這樣的關(guān)系？?jī)?nèi)部審計(jì)思想中同樣提出了有關(guān)課題,內(nèi)部審計(jì)存在雙軌報(bào)告關(guān)系，這一關(guān)系中一端是審計(jì)委員會(huì)，一端是管理層，他們的需求有很大程度的差異,隨著治理問題研究的深入，從獨(dú)立性角度出

56、發(fā)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，才能確保較高的組織地位，并能不受干涉地開展工作，特別是查處組織內(nèi)部存在的錯(cuò)誤和舞弊,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要成為管理層的耳目，主要向管理層負(fù)責(zé)，這樣才能最大限度幫助管理層履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)與組織治理,Research Opportunities in Internal Auditing提出的課題,當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的主要報(bào)告責(zé)任是面向高級(jí)管理層而非審計(jì)委員會(huì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)有何變化？,隨內(nèi)部審計(jì)人員主要報(bào)告責(zé)任的改變，所提供服務(wù)的性質(zhì)和對(duì)服務(wù)價(jià)值的認(rèn)識(shí)是否會(huì)有所不同？,當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告責(zé)任的履行會(huì)否存在固有的沖突

57、？,內(nèi)部審計(jì)與組織治理,Research Opportunities in Internal Auditing 提出的課題,例如，發(fā)展中國家的內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)有何區(qū)別？?jī)?nèi)部審計(jì)是否會(huì)經(jīng)歷反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特定階段？,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系的性質(zhì)是否會(huì)隨著組織的性質(zhì)、審計(jì)委員會(huì)的權(quán)力或不同的文化而改變？報(bào)告關(guān)系的性質(zhì)如何影響內(nèi)部審計(jì)所提供服務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和性質(zhì)？,內(nèi)部審計(jì)是否存在一種理想的報(bào)告關(guān)系？理想報(bào)告關(guān)系的要素是什么？理想報(bào)告關(guān)系的基本決定因素是什么？,內(nèi)部審計(jì)與組織治理,二是內(nèi)部審計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)管理框架的一部分，幫助監(jiān)督并評(píng)價(jià)這一體系的運(yùn)作；,三是內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮咨詢專家的作用，在組織整

58、體化風(fēng)險(xiǎn)管理框架的建立過程中幫助指導(dǎo)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)技術(shù)的應(yīng)用,一是以組織的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)安排審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)戰(zhàn)略與組織戰(zhàn)略掛鉤，關(guān)注管理層最亟待解決的問題；,風(fēng)險(xiǎn)管理是21世紀(jì)管理的熱點(diǎn)問題，也是內(nèi)部審計(jì)的新對(duì)象,3、 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,風(fēng)險(xiǎn)模板（risk templates）是否有助于管理層和內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)劃出一個(gè)適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)環(huán)境？若可以，會(huì)對(duì)哪些要素產(chǎn)生影響 考慮特定風(fēng)險(xiǎn)類型的風(fēng)險(xiǎn)模板會(huì)否限制內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)完整性 方面的創(chuàng)造力？ 內(nèi)部審計(jì)怎樣才能系統(tǒng)地審查各種風(fēng)險(xiǎn)的完整性？對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)如意外風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別技術(shù)是否不同？ 內(nèi)部審計(jì)如何監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的業(yè)績(jī)（即評(píng)估反應(yīng)措施的合理性）？,內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理,Res