財務管理-稅務規(guī)劃→企業(yè)所得稅納稅中存在的問題

1、2009年稅務稽查風險防范及應對策略,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,引 言 2009年稅務稽查工作總體安排及應對思路,本講座的主要內容,第三部分 企業(yè)所得稅納稅中存在的主要問題及檢查方法,第四部分 個人所得稅納稅中存在的主要問題及檢查方法,第五部分 增值稅納稅中存在的主要問題及檢查方法,第六部分 營業(yè)稅納稅中存在的主要問題及檢查方法,第七部分 正確應對稅務稽查的方法,第一部分 稽查風險的種類及偷稅的認定、證據與處罰,第二部分 稅務稽查的常用方法,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,引言：2009年稅務總局稽查工作總體安排,（一）應當著重解決好四個突出問題 一是更新稽查工作

2、理念。樹立強化稽查執(zhí)法是共建和諧稅收需要的理念，樹立稽查執(zhí)法主體與稽查對象之間法律地位平等的理念，樹立公正文明執(zhí)法的理念，樹立稽查執(zhí)法重在提高稅法遵從度的理念。 二是把握稽查職責定位。主要職責應包括系統(tǒng)審計性檢查、查處稅收違法案件、專項檢查、專項整治和打擊發(fā)票違法犯罪。 三是完善稽查工作制度。修訂稅務稽查工作規(guī)程；加強稽查執(zhí)法的司法保障。 四是推進稽查工作創(chuàng)新。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）今年全國稅務稽查系統(tǒng)的工作重點,一是嚴格把握稽查執(zhí)法環(huán)節(jié)，加大案件查處力度。各地稅務機關要把查處利用虛假憑證、做假賬、設置兩套賬以及收入不入賬等手段的稅收違法活動作為重點，加大查處力度

3、。要高度關注增值稅轉型及出口退稅政策調整后，有可能出現的新的增值稅違法行為和騙取出口退稅違法活動。 二是落實專項檢查計劃，開展分級分類稽查。今年將大型連鎖超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務的重點企業(yè)列為必查項目；各地稅務機關要以稅收專項檢查為有效載體，建立健全分級分類稽查的管理辦法，完善分級分類稽查工作機制；總局稽查局要對稅收專項檢查中發(fā)現的重大案件以及重點地區(qū)的稅收專項整治工作及時進行督導，統(tǒng)一組織對全國重點稅源企業(yè)的檢查。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,三是密切相關部門合作，打擊發(fā)票違法犯罪。各地稅務機關要依法從嚴查處在建筑安裝、交通運輸、餐飲服務、

4、商業(yè)零售等行業(yè)中，購買、使用假發(fā)票和取得非法代開發(fā)票的行為；加強與公安部門的協(xié)調配合，及時查處一批有影響的大案要案；密切國家稅務局和地方稅務局間的協(xié)作，在打擊違法發(fā)票“賣方市場”的同時，依法嚴厲打擊“買方市場”。 四是推進一級稽查模式，規(guī)范稽查機構設置。各地要不斷總結經驗，豐富一級稽查內容和形式，克服困難，加大力度，積極推進市級一級稽查模式。 五是加強稅務稽查宣傳，震懾稅收違法活動。各級稅務機關要高度重視并不斷加強和改進稅務稽查工作的宣傳，通過大力宣傳稽查工作成果，曝光稅收違法行為，提高納稅遵從度，警示潛在不法分子，有效發(fā)揮稽查工作的教育和震懾作用。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！

5、,國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)200888號）強調分類管理，即分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項管理（匯總納稅企業(yè)管理、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位管理、減免稅企業(yè)管理、異常申報企業(yè)管理、企業(yè)特殊事項管理）、非居民企業(yè)管理。 異常申報企業(yè)管理：對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。 企業(yè)特殊事項管理：對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務機關跟

6、蹤管理制度。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,引言：2009年稅務稽查應對的整體思路,（一）熟悉相關稅收政策和會計準則，做好所得稅匯繳準備工作 （二）了解稅務稽查重點及各稅種主要風險點，做好涉稅自查與調整補稅 （三）熟悉稅務稽查方法，做好接受匯繳檢查準備工作 （四）了解稽查職權和納稅人的權利，做好依法維權準備 （五）熟悉涉稅溝通的方法，做好涉稅政策溝通、協(xié)調工作準備,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,第一部分 稅務稽查風險的種類及偷稅的認定、證據與處罰,（一）稅務稽查風險的種類,1.偷稅風險 2.特別納稅調整風險 3.非法虛開或代開發(fā)票風險（刑法第205條） 4.將帳戶借

7、與他人使用風險（刑法第191條） 5.放棄合法權益風險 6.維權不當風險,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）偷稅的認定、證據及處罰,（一）偷稅的認定 （1）由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？ 問題偷稅是否必須存在主觀故意？ 結論 （2）由于稅務機關的責任造成少納稅的，是否為偷稅？ 征管法第52條第1款：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。 結論,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,附：欠稅追繳期限政策規(guī)定,國家稅務總局關于欠稅追繳期限有關問題的批復 國稅函200

8、5813號 按照稅收征管法和其他稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人有依法繳納稅款的義務。納稅人欠繳稅款的，稅務機關應當依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。稅務機關追繳稅款沒有追征期的限制。稅收征管法第52條有關追征期限的規(guī)定，是指因稅務機關或納稅人的責任造成未繳或少繳稅款在一定期限內未發(fā)現的，超過此期限不再追征。納稅人已申報或稅務機關已查處的欠繳稅款，稅務機關不受該條追征期規(guī)定的限制，應當依法無限期追繳稅款。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（3）由于稅務代理方的責任造成少納稅的，是否為偷稅？ 民法通則第66條：稅務代理如因工作失誤或未按期完成稅務代理事務等未履行稅務代理職責

9、，給納稅人造成不應有的損失的，由受托方負責。 征管法實施細則第98條：稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。 結論,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（4）企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？滯后申報是不是偷稅？ 法律依據及結論 （5）在稅務稽查過程中企業(yè)在稅務機關未檢查（未處理）之前主動補交了稅款，是否可以認定為偷稅？稅務方面如何處理？ 法律依據及結論,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（三）偷稅的證據,案例2003年1月4日，某縣

10、地稅局接到群眾來信，稱該鎮(zhèn)陳某從事柳編加工銷售業(yè)務，卻從來沒有辦理稅務登記證和繳納任何稅款。稅務機關派工作人員張某和李某喬裝一單位采購員到陳某處談生意。張某與陳某談生意時，李某偷偷地錄音，錄下了陳某全年的銷售額及有關產品的銷售價格。第二天，稅務機關再派工作人員張某和李某著裝到陳某處，并口頭告之他們是稅務局的工作人員，之后對陳某進行詢問說，我們昨天的談話已經錄音，你若實事求是交代，我們可以不罰你。否則，我們將把你交給公安機關。陳某便稱自2001年11月-2002年12月底，自己在家中雇傭工人從事柳編加工銷售業(yè)務，銷售額累計達328萬元，已經領取了營業(yè)執(zhí)照，但沒有到主管稅務機關申報辦理稅務登記證和

11、繳納稅款。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,提示稅務稽查中的有關證據資料：稅務稽查底稿，詢問筆錄，以及調查中取得的書證、物證、視聽資料，證人證言，鑒定結論，勘驗和現場筆錄等。 注意 1.稅務稽查中證據的有效性 2.不能作為定案依據的證據,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,注意稅務機關調查取證的合法性,取證主體合法 取證程序合法 取證手段合法 取證期限合法 取證權限合法 稅務機關無偵察權 稅務機關無搜查權 稅務機關不能入住宅檢查 稅務機關無權在公路上攔車檢查,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,偷稅的證據,（1）納稅人偽造、變造或者與“多列、不列、少列”有關的的賬簿

12、、記賬憑證原件或復印件。 （2）真實反映納稅人經營狀況的賬簿、會計憑證、業(yè)務合同等相關資料也應作為證據一并按規(guī)定提取； （3）納稅人違反稅收法規(guī)在賬簿上反映“多列、少列”內容的頁面；會計憑證應包括各種原始憑證、記賬憑證以及各種單證、證明、業(yè)務合同等；,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（4）出庫、入庫、送貨單據、存貨盤點表等存貨購進與出售憑據的原件或復印件； （5）購貨與銷售記錄、賬外賬、筆記本、日銷單等原件或復印件； （6）進帳單、對賬單、現金或銀行結算憑據等資金往來方面證據的原件或復印件； （7）當事人為一般納稅人的，應取得其賬外經營部分的合法抵扣憑證復印件； （8）必要時，取得

13、當事人陳述或相關人員的證人證言，制作詢問筆錄； （9）與此有關的其他證據，包括納稅人會議記錄、電子數據等。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（四）偷稅的處罰,1.偷稅的法律責任 征管法第63條第1款：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,2.偷稅行為中應從輕或減

14、輕處罰的情形 行政處罰法第二十七條 當事人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處罰：主動消除或者減輕違法行為危害后果的；受他人脅迫有違法行為的；配合行政機關查處違法行為有立功表現的;其他依法從輕或者減輕行政處罰的。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋 第一條： 實施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查以前已經足額補繳應納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。 注意在偷稅的認定上應注

15、意分清定性和處罰的關系,不處罰或者減輕處罰不會改變對其行為的定性。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,3.不能給予稅務處罰的偷稅行為 行政處罰法第二十九條 違法行為在二年內未被發(fā)現的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。 稅收征管法 第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發(fā)現的，不再給予行政處罰。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,刑法第二百零一條從偷稅的具體數額和所占應納稅款比例兩方面對偷稅罪的定罪量刑標準作了規(guī)定。有關部門提出，在經濟生活中，偷逃稅的情況十分復雜，同樣的偷稅數額在不同時期對社會的危害程度不同，建議在刑法中對偷稅罪的具體數額

16、標準不作規(guī)定，由司法機關根據實際情況作出司法解釋并適時調整。同時提出，考慮到打擊偷稅犯罪的主要目的是為了維護稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬于初犯，經稅務機關指出后積極補繳稅款和滯納金，履行了納稅義務，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責任，這樣處理可以較好地體現寬嚴相濟的刑事政策。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,經同國家稅務總局、公安部、最高人民法院、最高人民檢察院研究，建議將刑法第二百零一條規(guī)定的偷稅罪的定罪量刑標準修改為： 逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金； 數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年

17、以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 并增加規(guī)定：有本條第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。（草案第三條）,2008年月日首次提請全國人大常委會 審議的刑法修正案（七）草案修改了偷稅罪的定 罪量刑標準，刪去了偷稅罪的具體數額標準，并 規(guī)定在一定條件下初犯可免刑事責任。 引人關注的是，草案中的“偷稅”一詞也被 “逃避繳納稅款”所取代。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,第二部分 稅務稽查的常用方法及契入點,（一）稅務稽查常用的方法 1.分析

18、法 偷稅案 資產負債表檢查 2.交談詢問法 3.觀察法 4.審閱法 5.賬證核對法 6.異常情況追蹤法 7.盤存法 8.外調法 9.突擊檢查法 ,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,一般購銷業(yè)務納稅檢查思路,購 銷 合 同,貨物流,票據流,資金流,貨運流,會 計 信 息 流,注意：貨、票、款一致,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）稅務稽查的契入點 1.查控銀行賬戶,把握資金流向 以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進行逐筆核對，排查出款項的來源和款項的性質，從而發(fā)現疑點。 具體操作辦法 到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設立銀行賬戶的證據，然后與企

19、業(yè)的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進行統(tǒng)計，為下一步的調查取證作好準備。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,對企業(yè)入賬核算的銀行帳戶，也應調閱銀行存款對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業(yè)的所有業(yè)務是否全部入賬，未入賬的業(yè)務應到銀行查閱相關的銀行傳票。 對于以現金形式進行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設立的個人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。 （北京市國家稅務局稽查局稅務行政處罰事項告知書）,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,2.貨物數

20、量：以進定耗/以耗定產/以產定銷 3.應注意生產的貨物數量與包裝物數量的匹配；注意主要材料（核心配件）的耗用數量與輔料的耗用數量的匹配。 4.單位產品材料、人工、費用耗用率 對于生產企業(yè)，應特別注意生產的貨物數量與發(fā)生的制造費用（耗電量、耗水量）、所用的材料量、人工費用是否合理。 5.通過分析異常情況，確定查賬疑點，作為進一步檢查的線索。案例：假造工資明細表,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,第三部分 企業(yè)所得稅常見問題及處理,一、收入常見問題及檢查方法 二、扣除項目常見問題及檢查方法 三、資產處理常見問題及檢查方法 四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法 五、所得額常見問題及檢查方法 六、

21、應納稅額常見問題及檢查方法,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,一、收入常見問題及檢查方法,（一）常見涉稅問題 1收入計量不準 2隱匿實現的收入 3實現收入入賬不及時 4視同銷售行為未作納稅調整 5銷售貨物的稅務處理不正確,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）主要檢查方法 收入總額的檢查，主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務收入項目，通過本年與以前年度“主營業(yè)務收入增減變化率”的對比分析，發(fā)現主營業(yè)務收入增減變化較大的，對比收入構成項目的增減變化，審查主營業(yè)務收入取得、退回、結轉等業(yè)務的賬務處理，確定主營業(yè)務收入檢查的突破點。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,二、扣除

22、項目常見問題及檢查方法,（一）成本項目常見涉稅問題 1.利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本 2.資本性支出一次計入成本 3.將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等 4.擅自改變成本計價方法，調節(jié)利潤 5.原材料計量、收入、發(fā)出和結存存在問題,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,6.周轉材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額 7.成本分配不正確 8.人工費用的核算不準確 9.銷售成本中存在的問題：虛計銷售數量，多轉銷售成本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）成本主要檢查方法 計算“主

23、營業(yè)務成本率”、“主營業(yè)務成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對比率”三個指標，從中發(fā)現疑點。 對沒有支付現金但已列入成本的存貨檢查其購貨合同協(xié)議、購貨發(fā)票、裝運及入庫憑證來證實其真實性。 成本費用的三個關鍵點： 第一，成本費用包含的范圍、金額是否準確，成本費用的劃分原則應用是否得當； 第二，分析各成本費用占主營業(yè)收入百分比和成本費用結構是否合理； 第三，分析成本費用各個項目增減變動的情況，排查項目存在的疑點。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（三）費用稅金常見涉稅問題 1.費用界限劃分不清 （1）資本性與費用性支出的界限劃分不清 （2）一項支出在成本和費用中重復列支 （3）有無扣除標

24、準費用的界限劃分不清 2管理費用的問題 （1）招待費未按稅法規(guī)定進行納稅調增 （2）擅自擴大技術開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠 （3）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,3銷售費用的問題 （1）超列廣告費和業(yè)務宣傳費 （2）專設銷售機構的經費稅務處理不正確 （3）發(fā)生的運輸及裝卸費不真實 4財務費用的問題 （1）貸款使用企業(yè)和利息負擔企業(yè)不一致 （2）借款利息支出標準未進行納稅調整 （3）企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，未進行納稅調整 （4）匯兌損益的稅務處理

25、不正確,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,5.應資本化的稅金稅前扣除。 6.將補提補繳的以前年度稅金直接稅前扣除。 7.將企業(yè)所得稅額和應由個人負擔的個人所得稅額進行了稅前扣除。 8.虛列財產損失。 9.已作損失處理的資產，又部分或全部收回的，未作納稅調整。 10.計提的不符合稅法規(guī)定的各項準備金未做調整。 11.不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈未作納稅調整 12.違法經營的罰款、被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無關的支出，未作納稅調整 13.非正常損失未扣除個人負擔或保險公司的賠款。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（四）費用主要

26、檢查方法 1.費用界限劃分不清的檢查 （1）重點審查材料費、管理費等明細賬，檢查有無將購入固定資產及在建工程的專項物資的運雜費、包裝費，計入費用；核實有無將購入的固定資產采用分次付款、分次開票計入材料賬，或以零部件名義把固定資產化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領用時計入期間費用。 （2）檢查“財務費用”明細賬，核實有無將固定資產竣工決算前或建造期在12個月以上，才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息計入財務費用。 （3）審核原始憑證有無將發(fā)票復印件入賬等，確認是否存在重復列支費用的問題。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,2.管理費用的檢查 對支出的大額會議費

27、、差旅費、開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應作為檢查重點，可到開票單位檢查，是否存在以其他支出名義列支招待費用的問題。 3.銷售費用的檢查 （1）廣告宣傳費的真實性檢查 （2）核實有無將應計入生產成本等不屬于專設銷售部門人員的工資/福利費/辦公費/差旅費等計入銷售費用開支的；有無虛列銷售人員提成工資； （3）是否存在舍近求遠/加大運輸費用等問題。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,4財務費用的檢查 （1）查清每筆借款資金的流向，核實有無轉給其他單位使用并為其負擔利息的情況。 （2）審查企業(yè)成立章程等,確認雙方企業(yè)是否構成關聯關系。檢查企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例是

28、否超過規(guī)定標準,不超過標準的借款利率是否超過金融機構同類/同期利率。 （3）對大額支出的資金流向追蹤核實。 （4）核查匯兌損益是否計入資本性資產價值。是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,5.稅金的檢查 （1）檢查固定資產、無形資產賬，了解車輛購置過程中需要交納的車輛購置稅，取得土地使用權和購置房地產過程中需要繳納的耕地占用稅、契稅，進口的大型設備需繳納的關稅等，核實是否計入了該資產的價值。 （2）檢查主營業(yè)務稅金及附加、管理費用、其他業(yè)務成本及以前年度損益調整所涉及的稅金，結合稅務機關的稅務處理決定書，

29、核實企業(yè)有無將補提補繳的以前年度稅款在本年度進行稅前扣除。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,6.損失的檢查 （1）檢查壞賬準備、待處理財產損溢等賬戶，核實有無已作損失處理，又部分或全部收回的資產，是否只掛賬未計入損益。 （2）查看有無只將批準核銷盤虧的材料作了賬務處理，而將批準核銷盤盈的材料長期掛在“待處理財產損溢”賬戶。 （3）財產損失的審批文件,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,三、資產處理常見問題及檢查方法,政策基本規(guī)定 企業(yè)資產包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企

30、業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。 企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（一）常見問題 1.虛增固定資產計稅價值 2.屬固定資產計稅價值范圍的支出未予資本化 3.計提折舊范圍不準確 4.折舊計算方法及分配不準確 5.資產處置所得未并入應納稅所得額 6.無形資產計量、攤銷不準確 7.自行擴大加計扣除無形資產成本的范圍 8.生產性生物資產計量不準確。 9.生產性生物資產折舊時間/殘值/年限不準確 10.長期待

31、攤費用的計量不準確 11.縮短攤銷期限，增加當期費用,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）資產檢查方法 1.結合固定資產登記簿，對有固定資產增加的進行詳細全面的檢查，重點審核固定資產增加的項目組成、合同決算、入賬發(fā)票、評估或審計報告、資金結算情況等相關原始資料。 2.對生產成本、制造費用、期間費用等賬戶的借方明細，查看大額支出形成的標的物是否達到固定資產標準而未列入固定資產核算，在當期扣除； 3.對納稅人自行建造的固定資產，結合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報告和工程審計報告書等有關資料對照。 4.檢查材料、費用、在建工程、營業(yè)外支出和固定資產等賬戶，落實有無將建造過程中直接發(fā)生的

32、材料、人工費等擠入生產成本。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,5.運用核對法和實地看法，結合固定資產明細賬的記錄與“折舊計算表”，對房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和與生產經營無關的、以經營租賃方式租入的固定資產進行審核，是否存在將不允許計提折舊的固定資產計算折舊。 6.對年度中間增加的固定資產,對照相關合同發(fā)票,結合固定資產入賬的時間和“折舊計算表”,核對當月增加的固定資產有無列入計提折舊的基數。 7.檢查“固定資產清理”、“營業(yè)外支出”、“累計折舊”和固定資產卡片等資料，查看有無將提前報廢的固定資產、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產等列入折舊的計提基數。,管理資源吧（）

33、，提供海量管理資料免費下載！,8.審查“折舊計算表”中實際采用的折舊計算方法是否符合規(guī)定，查看有無不屬于加速折舊的固定資產采用加速折舊法計提折舊、有無在一個年度內隨意變更折舊計算方法。核實有無將車間的折舊費用計入期間費用而推遲實現利潤的問題。 9.對資產處置的檢查，應重點檢查 “資產清理”、“累計折舊”、“資產減值準備”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等賬戶，資產處置收入及殘值是否按規(guī)定結轉損益，是否沖抵了相應的累計折舊。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,11.對法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產，應檢查其攤銷期限是否達到10年。對攤銷土地使用權的，

34、查看土地使用證及土地轉讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權的計價與攤銷，查實是否虛計土地使用權成本，擴大攤銷額。 12.查閱租入固定資產的租賃合同以及改建工程的建筑安裝合同，確定改良支出費用的承擔人,對應由租入方承擔改良費用的,查閱改良支出的料/工/費的原始憑證,核實其計量是否準確。檢查長期待攤費用攤銷計算表,審查計算表中攤銷年限。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法,（一）常見涉稅問題 1.不符合稅收優(yōu)惠條件享受稅收優(yōu)惠 2.不符合稅收法定范圍享受稅收優(yōu)惠 3.超期限享受稅收優(yōu)惠 4.減免金額計算不準確,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）主要檢

35、查方法 1.檢查時采用審閱法對照分析。 2.對照稅收優(yōu)惠的各項規(guī)定，核實企業(yè)享受優(yōu)惠的項目是否在法定范圍之內。 3.檢查企業(yè)工商登記證照、企業(yè)成立章程等有關資料，逐項審核企業(yè)是否符合減免稅規(guī)定。 4.企業(yè)同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,五、所得額常見問題,1.“以前年度損益調整”事項，未按規(guī)定進行納稅處理。 2.未按稅法規(guī)定的彌補虧損年限彌補虧損 3.企業(yè)自行擴大彌補虧損數額 4.將查增所得額用于彌補以前年度虧損 5.用境內所得彌補境外營業(yè)機構的虧損,管理資源吧（

36、），提供海量管理資料免費下載！,六、應納稅額常見問題及檢查方法,(一)常見涉稅問題 1.申報的減免所得稅額不符合政策要求 2.抵免稅額的范圍及抵免方法不符合稅法規(guī)定 3.投資收益未按稅法規(guī)定進行稅務處理,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）主要檢查方法 1.調閱和核對企業(yè)享受減免稅的有關文件或證明材料，審核材料的真實性，審查企業(yè)申報的減免所得稅額是否符合政策。 2.檢查“長期股權投資”明細賬，結合投資協(xié)議、合同和章程，結合“投資收益”明細賬，核實投資收益是否按稅法規(guī)定進行了稅務處理。 3.對來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，檢查其抵免稅的抵免方法是否正確；對來源于實際稅負

37、低于我國法定稅率水平的，其所得稅額是否已補繳所得稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,第四部分 個人所得稅常見問題及稽查,一、納稅人常見問題及檢查方法 二、扣繳義務人常見問題及檢查方法 三、征稅范圍常見問題及檢查方法 四、計稅收入常見問題及檢查方法 五、免稅收入常見問題及檢查方法 六、特殊計稅方法的檢查,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,一、納稅人常見問題及檢查方法,（一）常見問題 1.居民納稅人和非居民納稅人劃分不清 2.居民納稅人和非居民納稅人義務劃分不清 3.年收入超過12萬元的納稅人未辦理納稅申報 例: 美籍人張某，韓籍人劉某，同時于2006年7月31日至2007

38、年12月1日來華講學，實際居住16個月。在華講學期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入7萬元，同時美籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣1l萬元，韓籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣10萬元。經檢查發(fā)現，該兩人在中國境內實際居住天數超過365日，但該兩人在一個納稅年度中在中國境內居住未滿365日。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）主要檢查方法 1.檢查外籍人員與任職單位簽署的合同、薪酬發(fā)放資料,對照個人護照記錄,到進出境機關核實了解進出境時間,判斷居民納稅人還是非居民納稅人。 2.檢查居民納稅人在境內、外取得的所得是否履行納稅義務時，需要通過與國際稅收管理部門進行情報交

39、換，調查其在境外取得所得的情況。 3.檢查企業(yè)“應付職工薪酬”、“應付利息”、“財務費用”等賬戶，對于在兩處以上兼職取得收入的個人采取函證、協(xié)查或實地核查等方式。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,二、扣繳義務人常見問題及檢查方法,（一）常見涉稅問題 1.扣繳義務人未按規(guī)定代扣稅款 2.代扣的稅款未按規(guī)定期限解繳入庫,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）主要檢查方法 1.檢查“應付職工薪酬”明細賬，審查職工薪酬發(fā)放單，核實職工的月工資、薪金收入。 2.檢查成本、管理費用、銷售費用等明細賬，是否有支付給臨時外聘的技術人員的業(yè)務指導費、邀請專家的培訓費、評審費等。 3.檢查

40、“利潤分配應付股利”、“財務費用”等賬戶，核實對支付給個人的股息、紅利、利息是否全額計算扣繳稅款。 4.檢查直接在各成本、費用賬戶中列支或通過其他渠道間接支付給員工的各種現金、實物和有價證券等薪酬。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,三、征稅范圍常見問題及檢查方法,（一）常見涉稅問題 1.勞務報酬所得和工資、薪金所得相混淆 2.承包、承租人對企業(yè)經營成果不擁有所有權，錯按承包、承租所得繳納個人所得稅 3.其他所得和偶然所得相混淆 4.利息、股息、紅利性質的所得和工資、薪金所得相混淆,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）主要檢查方法 1.檢查員工薪酬發(fā)放花名冊、簽訂的勞動

41、用工合同和在社保機構繳納養(yǎng)老保險金的人員名冊等相關資料，核實個人與接受勞務的單位是否存在雇傭與被雇傭關系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務報酬所得。 2.根據承包（承租）合同內容、實際承包（承租）方式、性質和收益歸屬、工商登記情況。確定是屬于工資、薪金所得的征稅范圍還是屬于對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得的征稅范圍。 3.檢查“銷售費用”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶，對產品發(fā)布會、總結會議、業(yè)務往來等活動中向有關人員發(fā)放的贈品、紀念品等，對舉辦有獎銷售等活動中的中獎者個人是否扣款。 4.檢查“應付股利”、“應付利息”、“財務費用”等賬戶，核實有無把支付的利息、股息、紅利性

42、質的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,四、計稅收入常見問題及檢查方法,（一）工資、薪金所得計稅依據的檢查 1.常見涉稅問題 （1）少報、瞞報職工薪酬或虛增人數分解薪酬 （2）自行擴大工資、薪金所得的稅前扣除項 （3）從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,2.主要檢查方法 （1）調查人力資源信息資料、簽署的勞動合同，社會保險機構的勞動保險信息，結合考勤花名冊、人員交接班記錄等，核實單位的用工人數，特別注意檢查高管人員、外籍人員等高收入者的有關信息；查“工資結算單”中人數、姓名與企業(yè)的實際人數、姓名是否相符，

43、有無為降低高收入者的工資、薪金收入，虛增職工人數、分解薪酬，或編造假的工資結算表。 （2）檢查“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等賬戶，核實有無通過以上賬戶發(fā)放獎金、補助等情況；注意職工食堂、工會組織等發(fā)放的現金伙食補貼、實物福利、節(jié)假日福利費等。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,3.檢查個人所得稅扣繳情況報告表中的工資、薪金總額與“工資結算單”工資總額，有無扣除水電費、住房租金、托兒費、補充養(yǎng)老保險、企業(yè)年金等費用后扣繳稅款情況。 4.檢查勞動保險部門保險繳納清單和工資明細表，核實是否有擴大勞動保險交納的基數、比率，降低計稅依據

44、的問題。如提高住房公積金的繳納比例，降低計稅依據；是否為員工建立企業(yè)年金計劃，補充商業(yè)險是否計稅。 5.對單位外派分支機構人員，通過函證、協(xié)查方式檢查員工同時從兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，是否僅就一處所得申報或在兩處分別申報，重復扣除稅前扣除項目，而未進行合并申報。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）勞務報酬所得計稅依據 常見涉稅問題 1.少報勞務報酬組成項目 2.預付或分次支付屬于“同一次”取得的勞務報酬，分解收入擴大費用扣除額，降低適用稅率 3.將本屬于一個人單獨取得的收入，虛報為兩個以上的個人共同取得的收入 4.符合勞務報酬加成征收條件的，未按規(guī)定加成申報 級數

45、含稅收入 稅率 速算扣除數 1 不超過20000元的 20 0 2 超過20000元至50000元的部分 30 2000 3 超過50000元的部分 40 7000,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（三）其他所得計稅依據的檢查 1.常見涉稅問題 （1）單位在支付應稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時，少扣繳或未扣繳稅款 （2）企業(yè)改制中，以量化資產取得股息及盈余公積轉增股本時，未代扣代繳稅款 2.主要檢查方法 （1）了解發(fā)行股票、債券的公司及企業(yè)向個人分派股息、配股以及支付利息的情況。 （2）檢查“利潤分配”、“盈余公積”及其對應科目，確定分配股利和轉增股本的情況，對照個人所得稅扣繳

46、稅款報告表，核實是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,五、免稅收入常見問題及檢查方法,（一）常見涉稅問題 1.企業(yè)管理層個人因經營業(yè)績突出獲得的政府一次性獎勵，混同免稅所得未申報個人所得稅 2.企業(yè)工會組織用工會經費為員工發(fā)放人人有份的實物福利或以“困難補助”名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個人所得稅 3.擴大免稅基數，少代扣個人所得稅,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,六、特殊計稅方法的檢查,（一）納稅人取得的全年一次性獎金的檢查 1.常見涉稅問題 （1）一個年度內多次使用全年一次性獎金計稅方法 （2）確定適用稅率后，重復扣除“速算扣除數”，少

47、繳個人所得稅 2主要檢查方法 核查單位的個人所得稅計算明細表，核實是否按稅法規(guī)定正確計算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎金的計稅辦法，少計稅款；是否存在將全年一次性獎金按所屬月份分攤、重復減除費用、降低適用稅率的現象。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）外資企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金的檢查 1政策依據 在外資企業(yè)工作的中方人員分別從雇傭單位和派遣單位取得工資、薪金所得的，由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。 2常見涉稅問題 從雇傭單位和派遣單位分

48、別取得的工資、薪金所得未合并納稅。 3主要檢查方法 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付，而且工資、薪金所得的一部分按照規(guī)定需上交派遣單位(介紹單位)的，應審查納稅義務人提供的兩處支付單位的工資、薪金發(fā)放單據和完稅憑證原件，以及有效的合同或有關證明材料。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（三）單位或個人為納稅人負擔稅款的檢查 政策依據 1.單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅稅款，應將納稅義務人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下： （1）應納稅所得額=（不含稅收入額一費用扣除標準一速算扣除數）（1一稅率） （2）應納稅額=應納稅所得額適用稅率一速算扣除

49、數 公式（1）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率；公式（2）中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。 （國稅發(fā)1994089號）,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,2.雇主為雇員負擔稅款的計算方法： （1）雇主為其雇員定額負擔稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得稅后，計算征收個人所得稅。工資薪金收入換算成應納稅所得額的計算公式為： 應納稅所得額雇員取得的工資雇主代雇員負擔的稅款費用扣除標準。 （2）雇主為其雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或者負擔一定比例的實際應納稅款的，以其未含雇主負擔的稅款的收入額換算成應納稅所得額，計算應納稅款。即： 應納稅所

50、得額（未含雇主負擔的稅款的收入額費用扣除標準速算扣除數負擔比例）（1稅率負擔比例） 應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數 （國稅發(fā)1996199號）,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（四）股票期權所得個人所得稅的檢查 政策依據 員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價低于購買日公平市場價(收盤價)的差額，是員工在企業(yè)取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算

51、工資薪金應納稅所得額和應納稅額： 股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)股票數量 應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額規(guī)定月份數適用稅率-速算扣除數)規(guī)定月份數 公式中的規(guī)定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算。 員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。（財稅200535號）,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,常見涉稅問題 1.個人從兩處或兩處以上取得股票期權形式的工資薪金所

52、得未申報繳納個人所得稅 2.股票期權獎勵方式較為隱蔽，未代扣代繳個人所得稅 3.計算時適用稅目、稅率錯誤，少代扣代繳個人所得稅 主要檢查方法 查閱企業(yè)的股票期權計劃或實施方案、股票期權協(xié)議書、授權通知書等資料，結合員工花名冊，核實個人接受或轉讓的股票期權以及認購的股票情況(包括種類、數量、施權價格、行權價格、市場價格、轉讓價格等)。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,第五部分 增值稅常見問題及稽查,一、納稅人常見問題 二、征稅范圍常見問題及檢查方法 三、稅率常見問題及檢查方法 四、銷項稅額常見問題及檢查方法 五、進項稅額常見問題及檢查方法 六、抵扣憑證常見問題及檢查方法 七、減免稅方

53、面常見問題及檢查方法,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,第一節(jié) 納稅人常見問題,政策依據 小規(guī)模納稅人的標準：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的；除本條第一款第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。 常見涉稅問題：符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認定手續(xù)。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,第二

54、節(jié) 征稅范圍常見問題及檢查方法,一、最新稅收政策 （一）視同銷售行為 暫行條例第四條 視同銷售貨物（8條） （二）混合銷售 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： 銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； 財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（三）兼營行為第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務

55、機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,二、常見涉稅問題及主要檢查方法 （一）視同銷售行為的檢查 1常見涉稅問題 （1）委托代銷業(yè)務不按規(guī)定納稅。 （2）受托代銷業(yè)務未納稅。 （3）不同縣市間移送貨物用于銷售未納稅。 （4）自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利和個人消費，未視同銷售納稅。 （5）自產、委托加工或購買的貨物用于對外投資/分配給股東或無償贈送他人,未視同銷售納稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（二）兼營非應稅勞務的檢查 1.常見涉稅問題 納稅人兼營非應稅勞務，未分別核算或不能準確核算銷售貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售

56、額，未按規(guī)定申報繳納增值稅。 2.主要檢查方法 查閱工商登記情況，采取詢問、實地觀察等方法，了解核實其是否有兼營非應稅勞務等問題；檢查“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”以及費用類賬戶，審核兼營非應稅業(yè)務是否分別核算，不分別核算或者不能準確核算的，是否一并繳納了增值稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（三）混合銷售行為的檢查 1常見涉稅問題 發(fā)生混合銷售行為，沒有正確劃分增值稅和營業(yè)稅。 2主要檢查方法 （1）查閱工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證件，了解企業(yè)的經營范圍，檢查納稅人的生產經營場所，了解有無混合銷售業(yè)務。 （2）檢查“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收

57、入”賬戶，核實有無將一項混合銷售業(yè)務分割成增值稅項目和營業(yè)稅項目分別核算問題。 （3）是否存在將收取的混合銷售收入紅字沖減成本、費用。 （4）對納稅人銷售自產貨物、提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的，應重點審核建安預決算書和貨物的銷售價格是否異常，是否存在壓低應稅貨物的銷售價格，提高勞務價格問題。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,（四）銷售自己使用過的應稅固定資產的檢查 1常見涉稅問題 銷售自己使用過的應稅固定資產，未按規(guī)定申報繳納增值稅。 2主要檢查方法 檢查“固定資產”、“固定資產清理”、“營業(yè)外收入”等賬戶，核實銷售自己使用過的應繳納增值稅的固定資產是否已申報繳納增值稅。,

58、管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,第三節(jié) 稅率常見問題及檢查方法,最新政策 財稅20099號：下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額： (一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照財稅2008170號第四條的規(guī)定執(zhí)行（17%）。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。 2.小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,第四節(jié) 銷項稅額常見問題及檢查方法,一、最新政策依據 （一）納稅義務發(fā)生時間 條例第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間： 銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 進口貨物，為報關進口的當天。 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 分析：先開票后提貨如何處理？,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載！,實施細則第三十八條 條例第十九條第一款