《會計(jì)學(xué)－8財(cái)產(chǎn)清查》PPT課件.ppt

1、會計(jì)學(xué)基礎(chǔ),第8章 財(cái)產(chǎn)清查,講授：梁志強(qiáng) 人文與管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)系 E_mail:,第8章 財(cái) 產(chǎn) 清 查,第1節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類 第2節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法 第3節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,本章重點(diǎn),財(cái)產(chǎn)清查方法 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理,第1節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類,1.1 財(cái)產(chǎn)清查的概念 會計(jì)法規(guī)定： 各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)相符。 財(cái)產(chǎn)清查（physical inventory）是指通過各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，以及對銀行存款和往來款項(xiàng)的核對，以確定其賬存數(shù)與實(shí)存量是否相符的一種方法。,1.2 財(cái)產(chǎn)

2、清查的原因 由于主客觀原因，導(dǎo)致賬存數(shù)與實(shí)存量不符兩者發(fā)生差異。 在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)； 財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過程中，在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化； 在財(cái)產(chǎn)增減變動中，由于手續(xù)不齊或計(jì)算、登記上發(fā)生錯(cuò)誤； 由于管理不善或工作人員失職，造成的財(cái)產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺等； 貪污盜竊、營私舞弊造成的損失； 自然災(zāi)害造成的非常損失； 未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。,1.3 財(cái)產(chǎn)清查的意義,1.4 財(cái)產(chǎn)清查的種類,1.4.1 按其清查范圍分類 l、全面清查 對所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面盤點(diǎn)與核對。 （1）年終決算之前，為確保年終決算會計(jì)資料真實(shí)、正確，需要進(jìn)行一次

3、全面清查； （2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系，需要進(jìn)行全面清查； （3）開展清產(chǎn)核資，需要進(jìn)行全面清查； （4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作，需要進(jìn)行全面清查。 2局部清查（重點(diǎn)清查） 根據(jù)需要只對財(cái)產(chǎn)中某些重點(diǎn)部分進(jìn)行的清查。 （1）對于庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清，做到日清月結(jié)； （2）對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次； （3）對于原材料、在產(chǎn)品和庫存商品，除年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地輪流盤點(diǎn)、重點(diǎn)抽查；對于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月至少清查盤點(diǎn)一次； （4）對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題的應(yīng)及時(shí)核對，及時(shí)解決。,1.4.2 按其清查時(shí)間分類,1定期清查

4、 指在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般是在年、季、月度終了后進(jìn)行。 2不定期清查（臨時(shí)清查） 指根據(jù)實(shí)際需要臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。 適用于以下情形： （1）更換財(cái)產(chǎn)保管人員時(shí)，要對其所保管財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，應(yīng)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任； （2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失時(shí)，為了查明損失情況，要對受災(zāi)、受損財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查； （3）上級主管部門及財(cái)政、審計(jì)部門對本單位進(jìn)行財(cái)會檢查； （4）進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資，對某些要求清查的資產(chǎn)進(jìn)行清查； （5）單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，應(yīng)進(jìn)行清查。,第2節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法,2.1 財(cái)產(chǎn)清查的組織工作 準(zhǔn)備階段；清查階段；總結(jié)階段 1.準(zhǔn)備階段 (1)組織準(zhǔn)備成立財(cái)產(chǎn)清查專門小組，

5、配備人員，制定計(jì)劃，明確清查任務(wù)。 (2)賬務(wù)準(zhǔn)備清查前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬，結(jié)出余額，已收、已付未入賬的現(xiàn)金記賬憑證全部登記，核對銀行存款對賬單等。 (3)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備保管財(cái)產(chǎn)物資部門要準(zhǔn)備好度量衡器具，清查日止的所有業(yè)務(wù)辦好憑證手續(xù)，登記入賬結(jié)出余額。并備好應(yīng)用的所有表冊（如“盤存單”、“實(shí)存賬存對比表”）。,2. 清查階段 財(cái)產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量。 在財(cái)產(chǎn)清查過程中，實(shí)物保管人員必須在場，并參加盤點(diǎn)工作，盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)由清查人員填寫“盤存單”（見表9-1）， 并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員分別簽字蓋章。,盤 存 單,表9-1,盤點(diǎn)時(shí)間：,存放地點(diǎn)：,單位名稱：,編號：,盤點(diǎn)人簽章,

6、實(shí)物保管人簽章,3.總結(jié)階段 盤點(diǎn)完畢，會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)“盤存單”，填制“實(shí)存賬存對比表”（見表9-2），確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈或盤虧的數(shù)額。 盤盈：實(shí)存賬存 盤虧：實(shí)存賬存 “實(shí)存賬存對比表”是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，是調(diào)整賬面記錄的原始憑證，也是分析盈虧原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。,實(shí)存賬存對比表,表9-2,單位名稱：,年 月 日,主管人員：,制表：,會計(jì)：,2.2 財(cái)產(chǎn)清查的方法:盤點(diǎn)法和核對法,1、盤點(diǎn)法： 盤點(diǎn)法就是對實(shí)物財(cái)產(chǎn)通過點(diǎn)數(shù)、度量、過磅等，以確定其實(shí)存數(shù)量的方法。 實(shí)地盤點(diǎn)法：到實(shí)物財(cái)產(chǎn)存放的地點(diǎn)進(jìn)行具體的點(diǎn)數(shù)、度量和過磅等，以確定其實(shí)存數(shù)量的方法 主要應(yīng)用于機(jī)器設(shè)備、包裝完好的原材

7、料和庫存商品等的盤點(diǎn)； 抽樣盤點(diǎn)法：對實(shí)物財(cái)產(chǎn)抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行盤點(diǎn)，以此來推斷其整體實(shí)存數(shù)量的方法 主要應(yīng)用于數(shù)量較大而重量又比較均勻的財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)； 技術(shù)推算盤點(diǎn)法：運(yùn)用算術(shù)或幾何的方法測算出有關(guān)數(shù)據(jù)，并以此來確定其實(shí)存數(shù)量的方法 主要應(yīng)用于數(shù)量較大而又笨重，不便于逐一點(diǎn)數(shù)、度量和過磅的財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)。,2、核對法： 核對法就是將兩種或兩種以上的書面資料相互對照或驗(yàn)證，以證明其內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的方法。 賬單核對法：將賬簿記錄的余額與有關(guān)的表單相互對照或驗(yàn)證的方法，主要應(yīng)用于銀行存款日記賬余額與銀行對賬單的核對； 函證核對法：以發(fā)函方式與有關(guān)單位進(jìn)行賬目核對的方法，主要應(yīng)用于委托加工

8、物資、委托代管物資以及應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的核對。,2.3 財(cái)產(chǎn)物資盤存制度永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制,1.永續(xù)盤存制 又稱“賬面盤存制”，是平時(shí)對企業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)立明細(xì)賬，根據(jù)會計(jì)憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時(shí)結(jié)出余額的一種管理制度。 （1）優(yōu)點(diǎn)： 在財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬中，可隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，并進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制； 財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量與實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)進(jìn)行核對，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺或溢余； 財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)，隨時(shí)與預(yù)定的最高和最低限額進(jìn)行比較，可及時(shí)取得財(cái)產(chǎn)積壓或不足的信息。 （2）缺點(diǎn)： 財(cái)產(chǎn)明細(xì)分類核算工作量較大,2.實(shí)地盤存制 平時(shí)根據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登

9、記減少數(shù)，月末或一定時(shí)期，可根據(jù)期末盤點(diǎn)資料，弄清各種財(cái)物的實(shí)有數(shù)額。根據(jù)“期初結(jié)存+本期增加數(shù)-本期實(shí)存數(shù)=本期減少數(shù)” ，倒算出本期減少數(shù)額，即“以存計(jì)耗”、“以存計(jì)銷”，并計(jì)入有關(guān)明細(xì)賬中去。 （1）優(yōu)點(diǎn)： 平時(shí)對財(cái)產(chǎn)發(fā)出和結(jié)存數(shù)量可以不作詳細(xì)記錄，從而簡化了財(cái)產(chǎn)的明細(xì)分類核算工作。 （2）缺點(diǎn)： 平時(shí)對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存沒有嚴(yán)密的手續(xù)、不能及時(shí)提供財(cái)產(chǎn)收、發(fā)、結(jié)存動態(tài)信息，不利于進(jìn)行日常管理和監(jiān)督； 由于期末倒擠計(jì)算財(cái)產(chǎn)減少數(shù)，使財(cái)產(chǎn)減少數(shù)中的成分復(fù)雜化，除正常耗用或銷售以外，把可能存在的損耗、差錯(cuò)，短缺等隱含在本期耗用或銷售成本中，既不利于財(cái)產(chǎn)的管理，又影響了成本計(jì)算的正確性

10、； 由于不能及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)的耗用或銷售成本，從而影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性。,2.4 財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容,2.4.1 庫存現(xiàn)金的清查 要求：經(jīng)常進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)并與現(xiàn)金賬的現(xiàn)有余額核對。 方法： 清查前：出納員應(yīng)將現(xiàn)金收、付憑證全部登記入賬。 清查時(shí)：出納員要在場，現(xiàn)鈔應(yīng)逐張查點(diǎn)。一切借條、收據(jù)不準(zhǔn)抵充現(xiàn)金，并查明庫存現(xiàn)金是否超過限額，有無坐支現(xiàn)金的問題。 編制庫存現(xiàn)金查點(diǎn)報(bào)告表（見表9-3）：它既是盤存清單，又是實(shí)存賬存對比表。 有價(jià)證券清查： 有價(jià)證券：國庫券、其他金融債券、公司債券、股票等。 清查方法和現(xiàn)金相同。,庫存現(xiàn)金查點(diǎn)報(bào)告表,表8-3,200年月日,單位名稱：,盤點(diǎn)人(簽章) :,出納員（簽章）：

11、,2.4.2 銀行存款的清查 方法： 與開戶銀行核對賬目(核對增減額和同一日期的余額) 查找原因 “未達(dá)賬項(xiàng)” ：即一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時(shí)間影響沒有入賬項(xiàng)； A、有些賬項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。 a、企業(yè)存入的款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)作存款增加入賬，但銀行尚未入賬； b、企業(yè)開出支票或其他付款憑證，企業(yè)已作存款減少入賬，但銀行尚未入賬 B、有些賬項(xiàng)，銀行已經(jīng)入賬，但企業(yè)尚未入賬。 a、委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已作企業(yè)存款的增加入賬，但企業(yè)尚未入賬； b、銀行直接代付的款項(xiàng)，銀行已作企業(yè)存款的減少入賬，但企業(yè)尚未入賬。 雙方賬目錯(cuò)賬漏賬,步驟 檢查本單位銀行存款日記賬，力求正確與完整，

12、 與銀行送來的對賬單逐筆核對 發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬、漏賬，應(yīng)及時(shí)查明更正。 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（見表9-4），以檢查雙方的賬目是否相符。,()余額調(diào)節(jié)法 A、將企業(yè)的賬面余額和銀行對賬單余額各自補(bǔ)計(jì)對方已入賬而本單位尚未入賬的余額(包括增加金額和減少金額)， B、驗(yàn)證經(jīng)過調(diào)節(jié)后的存款是否相等。如果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒有差錯(cuò)。否則，說明記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。 ()差額調(diào)節(jié)法 企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額=（企業(yè)已收，銀行未收的項(xiàng)目企業(yè)已付，銀行未付的項(xiàng)目）（銀行已收，企業(yè)未收的項(xiàng)目銀行已付企業(yè)未付的項(xiàng)目） 【注意】：經(jīng)過調(diào)節(jié)后重新求得的余額，既不等于本單位賬面余額，

13、也不等于銀行賬面余額，而是銀行存款的真正實(shí)有數(shù)。,表8-4,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,2.4.3 往來賬項(xiàng)的清查 往來賬項(xiàng)：應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項(xiàng)。 方法：同對方單位核對賬目 （函證核對） 步驟： 核對本單位往來賬目，確認(rèn)準(zhǔn)確無誤， 向?qū)Ψ揭院C信的方式，填發(fā)往來賬項(xiàng)對賬單： A、對賬單應(yīng)按明細(xì)賬逐筆抄列一式兩聯(lián)。其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回。 B、如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另抄對賬單退回，作為進(jìn)一步核對的依據(jù)。 在收到對方回單后，應(yīng)填制往來賬項(xiàng)清查表。,函 證 信,公司： 本公司與貴單位的業(yè)務(wù)往來款項(xiàng)有下列各項(xiàng)目，為了清對賬目，特函請查證，是否相

14、符，請?jiān)诨貓?zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回。此致敬禮。,往來結(jié)算款項(xiàng)對賬單,單位： 地址： 編號：,公司（公章）,年 月 日,往來賬項(xiàng)清查表,表8-5,總分類賬戶名稱,200年月日,2.4.4 實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查, 實(shí)物的清查 是指對原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資的清查。 清查方法 逐一過數(shù)： 可按其實(shí)物特點(diǎn)，如體積、形態(tài)、數(shù)量、重量及堆垛方式不同，逐一進(jìn)行點(diǎn)數(shù)或量尺、過秤。 清點(diǎn)抽查： 在對于包裝完整的商品、物資，可按大件清點(diǎn)，必要時(shí)可抽查細(xì)點(diǎn)。 技術(shù)測算： 有些堆垛笨重的商品，點(diǎn)數(shù)、過秤確有困難的，也可采用技術(shù)測算的方法，以確保檢查質(zhì)量。,清查結(jié)果,登記“盤存單” ：盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或

15、蓋章 盤存單 單位名稱： 編號： 盤點(diǎn)時(shí)間： 財(cái)產(chǎn)類別： 存放地點(diǎn)： 盤點(diǎn)人簽章- 實(shí)物保管人簽章-,編制“實(shí)存賬存對比表”： 根據(jù)： “盤存單”和賬簿記錄 作用：進(jìn)一步查明盤點(diǎn)結(jié)果同賬簿余額是否一致，可以作為調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)，也是分析差異原因，查明責(zé)任的依據(jù)。 實(shí)存賬存對比表 單位名稱: 年 月 日 主管人員: 會計(jì): 制表：,例外：對存放在外的財(cái)產(chǎn)物資的清查,企業(yè)委托外單位加工物資、出租的固定資產(chǎn)和包裝物、送展的物資財(cái)產(chǎn)等，在加工或租用期間一般由對方保管，因此不由本單位進(jìn)行盤點(diǎn)。 應(yīng)與對方單位相互查詢核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)不符，也應(yīng)查明原因，按照合同規(guī)定進(jìn)行處理，并及時(shí)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，以求賬實(shí)一致。

16、,第3節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,3.1 業(yè)務(wù)處理 1.查明差異，分析原因 2.認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理 處理積壓物資，清理債權(quán)債務(wù),3.2 賬務(wù)處理調(diào)整賬目、賬實(shí)相符 第一步：應(yīng)將已經(jīng)查明的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有關(guān)原始憑證(如財(cái)產(chǎn)物資盤存單等)編制記賬憑證，據(jù)以記入有關(guān)賬戶，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)同實(shí)存數(shù)完全一致。 第二步：按照差異發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，據(jù)以登記入賬。,3.2.1.設(shè)置賬戶：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 資產(chǎn)類賬戶，核算清查財(cái)產(chǎn)中企業(yè)各種盤盈盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)。,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,1、發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損數(shù) 2、結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù),1、發(fā)生的

17、待處財(cái)產(chǎn)資盤盈數(shù) 2、轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn) 物資盤虧和盤損數(shù),尚待批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)物資盤虧及毀損凈額,尚待批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn) 物資的盤盈凈額,“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的具體運(yùn)用如下： 1、該賬戶為過渡性賬戶，分批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后兩個(gè)步驟處理。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)帳前處理完畢，處理后本科目無余額； 2、盤盈的固定資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)的清查結(jié)果處理不通過該科目核算； 3、盤盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)如各種材料、產(chǎn)成品、商品等，批準(zhǔn)前借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目；批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”等科目； 4、盤虧、毀損的各項(xiàng)資產(chǎn)，批準(zhǔn)前借記本科目，貸記“原材料”、“

18、庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目；批準(zhǔn)后，借記“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目。,3.2.2 核算方法,1.庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理 （1）現(xiàn)金盤盈 A.批準(zhǔn)前 借：庫存現(xiàn)金 貸： “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 B.現(xiàn)金盤盈待批準(zhǔn)后分別以下情況處理： （1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款責(zé)任人（或單位）”科目； （2）屬于無法查明原因的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”科目。,現(xiàn)金盤盈會計(jì)處理舉例,【例6-1】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出90元

19、。 借：庫存現(xiàn)金 90 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90 【例6-2】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90 貸：營業(yè)外收入 90,(2)現(xiàn)金盤虧查明原因后報(bào)批處理： 屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款責(zé)任人”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目； 屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款保險(xiǎn)公司”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目； 屬于無法查明的其他原因，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。,【例63】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺80元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

20、80 貸：庫存現(xiàn)金 80 【例64】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李剛的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。 借：其他應(yīng)收款李剛 80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 【例6一5】仍沿用例【例64】，經(jīng)查，該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用處理。 借：管理費(fèi)用 80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80,2.銀行存款清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （1）企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，如為錯(cuò)賬、漏賬，根據(jù)原始憑證調(diào)整、補(bǔ)記；如為未達(dá)賬項(xiàng)，待收到有關(guān)憑證后，登記入賬； （2）企業(yè)如有確鑿證據(jù)表明存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，如吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，

21、其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。,3.往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （1）無法收回的應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 企業(yè)因賒銷所發(fā)生的應(yīng)收賬款，可能因債務(wù)單位破產(chǎn)等原因而無法收回，在會計(jì)上稱為壞賬。由于壞賬的發(fā)生而導(dǎo)致的損失，稱為壞賬損失。 在財(cái)產(chǎn)清查中，如果有長期未清的往來款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)處理，由于對方單位撤銷或債務(wù)人不存在等原因造成確實(shí)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。,壞賬損失的處理方法： 直接轉(zhuǎn)銷法:企業(yè)確認(rèn)壞賬損失已經(jīng)發(fā)生時(shí)，直接列入當(dāng)期損益。 批準(zhǔn)前不作賬務(wù)處理，批準(zhǔn)后 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 備抵法

22、 ：預(yù)先估計(jì)壞賬損失數(shù)，提取壞賬準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后作壞賬損失處理， 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款,（2）無法歸還的應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 發(fā)現(xiàn)確實(shí)無法歸還的應(yīng)付賬款時(shí)，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會計(jì)科目核算，應(yīng)按規(guī)定批準(zhǔn)后作為當(dāng)期利得，計(jì)入“營業(yè)外收入”。 借：應(yīng)付賬款* 貸：營業(yè)外收入-其他,4.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 (1)存貨盤盈的處理 盤盈的存貨，通常是由日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，盤盈的存貨批準(zhǔn)以前應(yīng)先按實(shí)際盤盈的金額，借記“原材料”或“庫存商品”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 按管理權(quán)限批準(zhǔn)以后，一般直接沖減管理費(fèi)

23、用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。,存貨盤盈會計(jì)處理,【例6-6】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈A材料1 000公斤，實(shí)際單位成本120元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。應(yīng)作如下會計(jì)處理： (1)批準(zhǔn)處理前： 借：原材料 120 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 120 000 (2)批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 120 000 貸：管理費(fèi)用 120 000,（2）存貨盤虧或毀損的處理 在批準(zhǔn)以前應(yīng)先按實(shí)際盤虧或毀損金額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),【說明】增值稅會計(jì)處理的規(guī)定,1、企業(yè)購進(jìn)的材料

24、、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及因改變用途等原因發(fā)生的損溢，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2、屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受損失的購進(jìn)材料、產(chǎn)成品成本一并處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出,批準(zhǔn)以后，根據(jù)造成盤虧的原因，進(jìn)行會計(jì)處理： A.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)虧損，應(yīng)該借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目； B .屬于超定額短缺，以及收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)、管理不善造成的存貨短缺，能確定過失人的，應(yīng)由過失人賠償；應(yīng)屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠?？鄢^失人、保險(xiǎn)公司賠償以及

25、殘值后，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。借記“其他應(yīng)收款責(zé)任人”、“其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司”、“原材料”、“管理費(fèi)用”。 C.屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，扣除可以收回的過失人賠償、保險(xiǎn)公司賠償和殘值后，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。借記“其他應(yīng)收款責(zé)任人”、“其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司”、“原材料”、“營業(yè)外支出”。,【例6-7】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧B材料1000公斤，實(shí)際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。應(yīng)作如下會計(jì)處理： (1)批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 000 貸： 原材料 200 000 (2)批準(zhǔn)處理后： 借： 管理費(fèi)用 200 000 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 000,

26、【例6-8】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損C材料300公斤，實(shí)際單位成本100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償20 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價(jià)值2 000元。應(yīng)作如下會計(jì)處理： (1)批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000 貸：原材料 30 000 (2)批準(zhǔn)處理后： 由過失人賠款部分： 借：其他應(yīng)收款 20 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000 殘料入庫： 借：原材料 2 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 材料毀損凈損失： 借：管理費(fèi)用 8 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000,5.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理 (1)固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中

27、盤盈的固定資產(chǎn)，大多數(shù)是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后，未能及時(shí)入賬所造成的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整利潤。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第11條： “前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。”,盤盈的固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值的確定: 如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值； 如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值

28、。,設(shè)置賬戶：“以前年度損益調(diào)整” 性質(zhì)：損益類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。,“以前年度損益調(diào)整” 的具體核算：,（1）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”。 （2）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用的，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅” 。 注：“以前年度損益調(diào)整”是調(diào)整增加的“營業(yè)外收入”的金額，增加了企業(yè)的凈利潤，稅法上也將資產(chǎn)盤盈作為應(yīng)稅收入，會計(jì)與稅法規(guī)定一致，要交納所得稅。 （3）調(diào)整“盈余公積”賬戶，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”； （4）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤分配未