營業(yè)稅改征增值稅專題講座.ppt

1、營業(yè)稅改征增值稅稅制轉(zhuǎn)換 專題講座,2012-08-20,1、增值稅自1954年在法國開征以來，我國1979年引 入增值稅，僅在上海、柳州等城市機器機械等5類試運行； 2、1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅； 3、1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)； 4、2009年，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍； 5、2012年1月1號起，上海進行營改增。,營改增背景,我國營改增的三個階段,關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服 務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅201271號 發(fā)布

2、日期 2012-7-31 北京市應(yīng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換 江蘇省、安徽省2012年10月1日 福建省、廣東省2012年11月1日 天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日,上海半年試點,營改增企業(yè)受益,上海市發(fā)展改革研究院課題組近日發(fā)布的2012年一季度上海服務(wù)業(yè)重點監(jiān)測企業(yè)問卷調(diào)查報告指出，全市試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約20億元。從行業(yè)分類看，認為稅負有所增加的企業(yè)主要集中在運輸倉儲業(yè)。36家運輸倉儲業(yè)有63.9%認為稅負有所增加，其中稅負增加10%以上的企業(yè)占27.8%。此外，從事文體娛樂、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負有所增加。,主要指標,兩稅并行弊端重復(fù)

3、征稅,運輸、倉儲、廣告,設(shè)計、咨詢、租賃,試點行業(yè)原營業(yè)稅目,試點行業(yè)1+6應(yīng)稅服務(wù),試點財稅政策 （與上海類似）,提示： 試點納稅人除執(zhí)行新的試點政策外，還應(yīng)執(zhí)行“以前下發(fā)且有效規(guī)定”的增值稅征收管理規(guī)定。,1、主管機關(guān)由地稅變更為國稅，改征稅款歸屬地方 2、價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，增加兩個新稅率， 3、財務(wù)核算變化（收入成本、期初稅額、差額征稅） 4、在貨物出口退稅基礎(chǔ)上，增加服務(wù)出口退稅 5、包括差額計征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠減免稅政策將延續(xù) 6、實行一般納稅人、小規(guī)模分類管理。一般納稅人可憑 票抵扣，增值稅發(fā)票管理更加嚴格 7、原增值稅一般納稅人，抵扣范圍擴大,試點主要內(nèi)容,納稅申報,稅收減免,稅

4、務(wù)籌劃,申報軟件,試點主要內(nèi)容,一、一般納稅人 1、資質(zhì)認定與發(fā)票申請 2、收入與稅額計算 3、進項抵扣業(yè)務(wù) 4、納稅申報表 5、財務(wù)核算 6、應(yīng)用案例 二、小規(guī)模納稅人 三、稅收籌劃 1、稅收優(yōu)惠 2、過渡政策 3、稅務(wù)籌劃,課程主要內(nèi)容,1、資質(zhì)認定與發(fā)票申請,增值率（服務(wù)收入抵扣金額）服務(wù)收入100 1抵扣金額服務(wù)收入100 1抵扣比重 1X 銷售額增值率稅率銷售額征收率 銷售額（1X）6%銷售額3% 6 （1X）3% X 50,進項比例,1、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（貨物與服務(wù)單獨核算）； 不含稅、連續(xù)12個月、含減免稅、境外服務(wù)、差額扣除收入 2、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅

5、服務(wù)的； 3、原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人（已作廢）； 4、年銷售額未超過500萬元及新開業(yè)試點納稅人,滿足以下條件可申請一般納稅人資格認定。 （一）有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所 （二）有規(guī)范的會計制度，可提供準確稅務(wù)資料,1.1 認定管理,除不認定一般納稅人的情況外，銷售額超過認定標準未主動申請一般納稅人資格認定的，按照一般人適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。,提示說明,試點地區(qū)新認定的一般納稅人（貨物、勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專票和普票（含紅字），提供貨物運輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具專票（含紅字）和通用機打發(fā)

6、票。 小規(guī)模企業(yè)主要使用通用機打發(fā)票，部分地稅發(fā)票暫時保留并改為國稅監(jiān)制 【提示】購置稅控專用設(shè)備和維護費用可全額抵減,1.2 發(fā)票使用,北京發(fā)票銜接（參考）,一般納稅人,新增發(fā)票6%,1、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票法律效力、基本 用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有增值稅 專用發(fā)票一致。 認證期為180日，當月認證當月抵扣； 2、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票代碼為10位，前四位只 能為3100、1100，第5、6位應(yīng)大于11，第8位為“7”；,新增發(fā)票11%,其它在用防偽稅控增值稅專用發(fā)票版本,V6.13,V6.15,V7.00,試運行地點：上海、深圳、陜西,試運行企業(yè)范圍：黃金銷售企業(yè)、成品

7、油銷售企業(yè)等,V7.20,XT,2012年6月1日,應(yīng)用行業(yè)：稀土開采、貿(mào)易，2012年6月1日啟用,小規(guī)模納稅人,通用機打發(fā)票,折票,卷票,稅務(wù)代開,代開,關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 財稅201215號 自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 增值稅一般納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實

8、際填寫；當本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,補充內(nèi)容,你的應(yīng)稅服務(wù)是什么？需要認定？ 你開具什么發(fā)票？稅率多少？,小結(jié),2、稅額計算與收入確認,（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% （二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6% （四）國際運輸、境外研發(fā)和設(shè)計服務(wù), 0 稅率 （五）兼營特定服務(wù)、動漫企業(yè)、經(jīng)營租賃，征收率 3% (六) 銷售固定資產(chǎn) 4%,2.1 稅率,兼營、混合銷售、混業(yè)經(jīng)營,思考多業(yè)態(tài)核算,某汽車維修公司經(jīng)營配件、修

9、理、裝潢、清洗業(yè)務(wù)，一直按照3%征收率繳納增值稅，近日，在納稅檢查中地稅部門要求其汽車清洗業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，雙方存在異議。 兼營行為，應(yīng)分別核算, 提問與思考 麗景圖片公司既提供照片沖洗服務(wù)又出售膠卷應(yīng)該如何納稅？,華星電氣設(shè)備安裝有限責任公司專門負責電氣設(shè)備安裝勞務(wù)，公司年銷售額約120萬，2010年2月該公司擴大業(yè)務(wù)，成立了一個非獨立核算的安裝材料銷售門市部（增值稅小規(guī)模納稅人）。門市部的材料銷售收入一年最多10萬。 在納稅申報方面，該公司的安裝施工收入都是向地稅局申報營業(yè)稅，而門市部銷售的安裝材料收入都是向國稅局申報繳納增值稅。2011年8月份，該公司與市醫(yī)院達成安裝照明輔助設(shè)備協(xié)議，設(shè)備

10、有該公司提供，醫(yī)院支付該公司設(shè)備費和安裝費共6萬（設(shè)備價值4萬），2011年9月設(shè)備安裝完畢，該公司就收到的款項向地稅局申報繳納了營業(yè)稅。最近，市國稅局在對該公司2011年下半年的增值稅情況進行檢查時，認定該公司為醫(yī)院安裝照明輔助設(shè)備的行為是混合銷售行為，并且以公司的“工程成本-照明設(shè)備安裝”賬目中設(shè)備的成本超過了總收入的50%（設(shè)備價值4萬）為由，要求該公司就收取的6萬元繳納3%的增值稅。 混合銷售，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅,你公司為原增值稅一般納稅人企業(yè)，主營化工檢測儀器銷售，同時兼營技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，這部分收入試點前繳納營業(yè)稅，試點后繳納增值稅。 混業(yè)經(jīng)營，應(yīng)按照不同稅率分別核算。,價內(nèi)

11、稅變成價外稅 營業(yè)稅 營業(yè)額稅率 增值稅 應(yīng)稅服務(wù)（1+稅率或征收率）稅率或征收率,2.2 計稅方法,一般計稅法 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額=銷售額稅率（17%、11%、6%） 銷售額含稅銷售額（1+稅率）,2.2 計稅方法,2.3 銷售額計算,2.3.1 銷售額計算（一般）,例：某北京咨詢公司為一般納稅人，2012年10月主營收入636萬元（含稅），其它收入106萬元（含稅），正常開具發(fā)票。 應(yīng)稅收入 =（636 + 106）（16%）=700萬元 應(yīng)納稅額 = 7006% = 42萬元,2.3.2 銷售額計算（差額）,一、交通運輸業(yè)服務(wù) 二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 1、試點物流企業(yè)承

12、攬的倉儲業(yè)務(wù) 2、勘察設(shè)計單位承擔的勘察設(shè)計勞務(wù) 3、代理業(yè)務(wù)（知識產(chǎn)權(quán)、廣告、貨物運輸、船舶 代理、無船承運、包機業(yè)務(wù)、代理報關(guān)） 4、有形動產(chǎn)融資租賃,一般納稅人以往按照實行差額征收營業(yè)稅的，可從全部價款中扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。 特別地，提供國際貨物運輸代理服務(wù)的，其支付給試點納稅人的價款也可以扣除（取得增值稅專用發(fā)票的則不得扣除）。 思考：其它行業(yè)？,一般納稅人差額征稅計算表,計算方法 銷售額= （取得的含稅價款和價外費用 支付的含稅價款） （1+稅率或征收率）,說明 1、兼有多項差額征稅應(yīng)稅服務(wù)的，按照應(yīng)稅 項目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅項目分別核算 含稅銷售額、計稅銷

13、售額、扣除項目金額 其中扣除項目金額 期初余額、本期發(fā)生、 本期可（實際）抵減、期末余額 2、抵減額應(yīng)小于當期全部價款和價外費用， 剩余的可轉(zhuǎn)至下期。,屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍，單位或者個人開具的發(fā)票,行政事業(yè)性收費或者政府性基金，開具的財政票據(jù),支付給境外單位或者個人款項，該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù),國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證,憑證要求： 應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定。否則，不得扣除。,例：某北京廣告公司為一般納稅人，享有差額計算營業(yè)稅政策，2012年10月主營廣告收入636萬元（含稅），其中廣告設(shè)計委托大連一家單位完成，設(shè)計費支出212萬元（含稅），取

14、得營業(yè)稅發(fā)票。 應(yīng)稅收入=（636 212）（16%）=400萬元 應(yīng)納稅額=4006%= 24萬元,舉 例,發(fā)生服務(wù)中止或者折讓且不符合作廢條件的，銷售方應(yīng)開具紅字發(fā)票扣減當期銷項稅額，采購方應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額。 其中，開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單暫不通過系統(tǒng)開具和管理，其他事項按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,2.3.3 銷售額計算（紅字）,廢票條件,1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過當月 2、銷售方未抄稅并且未記賬 3、購買方未認證或者認證結(jié)果為 納稅人識別號認證不符 專用發(fā)票代碼、號碼認證不符,2.3.3 銷售額計算（紅字）,歸納總結(jié),你的銷售收入如何確認？稅額計算？ 服務(wù)

15、中止業(yè)務(wù)處理？ 是否存在混業(yè)經(jīng)營？ 什么是營業(yè)稅差額計算？,小結(jié),一、一般納稅人 1、資質(zhì)認定與發(fā)票申請 2、收入與稅額計算 3、進項抵扣業(yè)務(wù) 4、納稅申報表 5、財務(wù)核算 6、應(yīng)用案例 二、小規(guī)模納稅人 三、稅收籌劃 1、稅收優(yōu)惠 2、過渡政策 3、稅務(wù)籌劃,課程主要內(nèi)容,3、進項抵扣,（1）增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額 （含防偽稅控增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅務(wù)代開專用發(fā)票） （2）海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明稅額 （3）購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=買價13%扣除率 （4）運輸服務(wù)=運輸費用金額7%扣除率 (含試點小規(guī)模稅務(wù)代開專用發(fā)票*，按照 7% 計算抵扣

16、) （5）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。同時提供書面合同、付款證明、境外單位對賬單或發(fā)票,3.1,準予抵扣項目,180天？ 當月認證當月抵扣？,國稅函2009年第617號（認證抵扣期限） 國稅總局 2011年第50號（超過180天） 國稅總局 2011年第78號（超過30天）,3.1.1 抵扣時限,3.1.2 抵扣憑證,17%、6%,11%,稅控碼為144位，4行36位 代開為180位，5行36位,稅務(wù)代開,* *,代開,3%、7%,3.1.3 認證結(jié)果,補充：農(nóng)產(chǎn)品抵扣計算變化,財稅201238號關(guān)于

17、在部分行業(yè)（液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油）試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知,(一)試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的 1、投入產(chǎn)出法：農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價13%/(113%) 2、成本法：主營業(yè)務(wù)成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率13%/(113%) 3、參照法：參照行業(yè)相近的納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率 (二)試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1損耗率)農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價13%/(113) (三) 試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的 當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價13%/(1+13%) 國稅公告【2012】35號,思考： 非試點

18、運輸企業(yè)、試點運輸企業(yè)、 貨代公司、稅務(wù)代開發(fā)票，造成 抵扣差異，存在選擇空間？,（一）用于簡易計稅項目(3%、4%、6%)、非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物（含固定資產(chǎn)）、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目。 （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。 （四）接受的旅客運輸勞務(wù)。 （五）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運

19、輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。,3.2 不得抵扣項目,非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物,建筑物附屬設(shè)備能否抵扣？ 【文號】財稅2009113號 . 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。,（1）因用途改變后屬于不得抵扣進項稅額范圍的，應(yīng)將進項稅額從當期扣減 （2）適用一般計稅方法，兼

20、營簡易計稅、非應(yīng)稅服務(wù)、免稅項目而無法劃分的 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）,3.3 進項稅額扣減（轉(zhuǎn)出）,問題分析,是否進項越多越好？越少越好 ？,1-7月全國財政稅收,稽核比對,1、國稅認證數(shù)據(jù) 2、國稅清單采集,存根聯(lián),抵扣聯(lián),比對原理,你企業(yè)主要的抵扣項目？ 相應(yīng)的票據(jù)類型？ 哪些不能抵扣？ 如何規(guī)避稅務(wù)風險？,小結(jié),4、申報表填寫,1、總體較以前復(fù)雜 2、主表有變化不大，貨物+勞務(wù)+試點服務(wù) 3、附表1變化較大，增加扣除項目處理 4、附表2變化不大，增加“貨

21、物運輸業(yè)增值稅發(fā)票” 5、附表3為新增，扣除項目明細 6、固定資產(chǎn)表未變,主要變化,4.1 主表填寫,38欄中的17欄不再填寫 3個“本年累計”為重點項 （1）第13欄“上期留抵稅額” （2）第18欄“實際抵扣稅額” （3）第20欄“期末留抵稅額”,主表填寫,差額前銷售額,差額后稅額,銷項稅額比例法,提示：掛賬業(yè)務(wù)需滿足2個條件，不需掛賬企業(yè)年度累計為“0” 19欄應(yīng)納稅額本月數(shù)=11欄本月數(shù)-18欄本月數(shù)-18欄本年累計 即征即退欄次不適用以上方法 18欄本年累計=掛賬稅額、貨物應(yīng)納稅額較小者 貨物應(yīng)納稅稅額=（主表第11欄銷項稅額本月數(shù)-18欄實際抵扣本 月數(shù)） 銷項稅額比例 銷項稅額比例

22、=（附表1第10列第1、3列應(yīng)稅貨物之和-第6行即征即退）主表第11欄銷項稅額本月數(shù)100%,舉例,1、上月留抵100萬元 2、10月份貨物銷項100萬元，稅額17萬元；應(yīng)稅服務(wù)銷項100萬元，稅額6萬元，購買PC 10萬元，進項稅額1.7萬元；購買貨車 20萬元，進項稅額3.4萬元 3、13欄上期留抵稅額“本年累計”=100 銷項稅額比例=17 （17+6）=73.9% 貨物應(yīng)納稅稅額=(17+6-5.1) 73.9%=13.23 18欄本年累計=掛賬稅額、貨物應(yīng)納稅額較小者=13.23 19欄應(yīng)納稅額本月數(shù)=11欄本月數(shù)-18欄本月數(shù)-18欄本年累計 =17+6-5.1-13.23 =4.

23、67 20欄期末留抵稅額“本年累計”=100-13.23=86.77,輔導(dǎo)期企業(yè)填寫,貨物運輸業(yè)專用發(fā)票試點前后有變化,新增抵扣憑證,對應(yīng)扣除，余額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減,即征即退以其中數(shù)形式進行統(tǒng)計,增加扣除項目處理,提示：申報表填寫請按當?shù)囟悇?wù) 機關(guān)要求填寫,5、會計核算,5. 會計核算,財政部營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定財會【2012】13號,財政部營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定財會【2012】13號 會計處理難點： 1、差額征稅 2、增值稅留抵稅額處理,5.1 留抵稅額處理,5.2 差額核算,實例,2012年10月某廣告公司與客戶簽訂合同，含稅金額1060萬元，10月份其與

24、電視臺簽訂發(fā)布合同636萬元，并取得營業(yè)稅發(fā)票 取得價款 借： 銀行存款 1060萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）60萬元 支付價款 借： 主營業(yè)務(wù)成本 600萬元 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）36萬元 貸：銀行存款 636萬元,初次購買設(shè)備并交納維護費時 借：固定資產(chǎn) 720 借：管理費用 330 貸：銀行存款 1050 按照規(guī)定全額抵減時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）1050 貸：遞延收益 720 管理費用 330 固定資產(chǎn)按期折舊時 借：管理費用 20 貸：累計折舊 20 借：遞延收益 20 貸：管理費用 20,5.

25、3 全額抵減會計處理,差額計稅、留抵稅額、全額抵減,小結(jié),6、應(yīng)用實例,例1：某廣告公司為一般納稅人，2012年某月主營廣告收入636萬元（含稅），其中設(shè)計費支出212萬元（含稅），辦公用品支出2萬元（不含稅），均取得增值稅專用發(fā)票。 1、普通納稅人2012年7月應(yīng)納稅額 636 5%=31.8 2、實行差額征稅的納稅人2012年7月應(yīng)納稅額 （636 212） 5%=21.2 3、納稅人2012年10月應(yīng)納稅額 =636（16%）6%212 （1 6% ）6%217% = 36 120.34=23.6萬元,現(xiàn)代服務(wù)業(yè),例2：某交通運輸公司為一般納稅人，2012年某月主營業(yè)務(wù)收入666萬元（含

26、稅），其中燃油費支出234萬元（含稅），路橋費支出190萬元（含稅），購置車輛及維修費用合計50萬元（不含稅），除路橋費外均取得增值稅專用發(fā)票。 1、普通納稅人2012年7月應(yīng)納稅額 666 3%=19.98 2、納稅人2012年10月應(yīng)納稅額 =666（111%）11%234 （1 17% ）17% 5017% = 66348.5=23.5萬元,交通運輸業(yè),例3：某建材銷售企業(yè)為一般納稅人，7月發(fā)生如下業(yè)務(wù) 1、購入建材商品一批，價款100萬元，支付運輸費用5萬元， 分別取得增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票； 2、銷售建材商品收入160萬元，開具增值稅專用發(fā)票； 3、在匯算清繳工作中

27、，支付稅務(wù)師事務(wù)所1萬元。開展產(chǎn)品宣 傳，支付廣告費10萬元，均取得增值稅專用發(fā)票； 納稅人2012年6月應(yīng)納稅額 160 17%100 17% 5 7%=9.85 納稅人2012年7月應(yīng)納稅額 160 17%100 17% 5 11%1 6% %1 06%= 8.99,非試點原一般納稅人,二、小規(guī)模納稅人 1、發(fā)票代開 2、 稅額計算 3、會計處理,財稅業(yè)務(wù)處理,通用機打發(fā)票,卷票,折票,1、代開增值稅專用發(fā)票 屬于免征增值稅范圍，不得開具增值稅專用發(fā)票 2、代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 稅務(wù)機關(guān)在代開貨運專用發(fā)票時，在發(fā)票左上角打印“代開”字樣，“稅率”欄和“稅額”欄均自動打印“*”,1.

28、 代開發(fā)票,簡易計稅法 應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）,2.計稅方法,例：某咨詢公司為小規(guī)模企業(yè)，7月發(fā)生如下業(yè)務(wù) 本月實現(xiàn)收入16萬元，各類支付合計10萬元 納稅人2012年6月應(yīng)納稅額 16 5%=0.8 納稅人2012年10月應(yīng)納稅額 16 （1+3%） 3%=0.46 稅負降低41.7%,實 例,三、稅務(wù)籌劃,3.1 稅收優(yōu)惠政策,財稅2011111號 附件3 一、免征增值稅（境內(nèi)服務(wù)） 1、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) 2、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù) 3、航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥服務(wù) 4、提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) 5、節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù) 二、即征即

29、退 1、提供管道運輸服務(wù)，實際稅負超過3%的 2、經(jīng)批準的融資租賃業(yè)務(wù)的實際稅負超過3%的 3、安置殘疾人的單位，按安置殘疾人數(shù)限額即征即退 4、注冊在保稅區(qū)（貨物運輸、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)）？,境內(nèi)服務(wù),財稅2011131號 一、以下服務(wù)適用增值稅零稅率 1、國際運輸服務(wù) 2、向境外單位提供的設(shè)計服務(wù) 營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免 抵退稅管理辦法（暫行）國稅 201213號公告,境外服務(wù),二、免征增值稅（境外服務(wù)） 1、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù) 2、會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù) 3、存儲地點在境外的倉儲服務(wù) 4、標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 5

30、、從事國際運輸服務(wù)，但未取得相關(guān)經(jīng)營許可證 6、向境外提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、廣告投放等服務(wù),3.2 過渡政策,1.試點納稅人試點前提供的應(yīng)稅服務(wù)開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票； 2.為保障改革試點平穩(wěn)過渡，試點納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具除專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，在一定期限內(nèi)可繼續(xù)使用地稅普通發(fā)票。 國稅公告【2011】77,3.試點納稅人按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截

31、至試點前尚未扣除的部分，不得在試點后抵減，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅。4.試點納稅人在試點前已繳納營業(yè)稅，之后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。5.試點納稅人試點前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 財稅【2011】133號,6.試點納稅人在試點前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。 7.試點前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。 8.試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。 財稅【2011】111號 附件2、3,3.3 稅負測算,稅額,銷售收入,100%,稅額=銷項稅額 進項稅額,例1：某財稅咨詢公司當月營業(yè)收入是