第六章 金融工具.ppt

1、第六章 金融工具,金融工具：形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 一、金融資產(chǎn)：包括貨幣資金、貸款和應(yīng)收 款項(xiàng)、股權(quán)投資和債權(quán)投資、衍生工具。 其中貨幣資金和對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資以及在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資不在金融工具準(zhǔn)則中規(guī)范。金融工具準(zhǔn)則中將金融資產(chǎn)分為4類：,第六章 金融工具,1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （1）交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)為賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等；衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。,第六章 金融工具,（2）直接指定為

2、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 例如：企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具對(duì)某項(xiàng)持有至到期投資進(jìn)行套期保值，如果該套期有效性不足，不能運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，將該持有至到期投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入到期損益的金融資產(chǎn)，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際效果，提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 （在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）,第六章 金融工具,企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能重新分類為其他金融資產(chǎn)；其他金融資產(chǎn)也不能重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損

3、益的金融資產(chǎn) “交易性金融資產(chǎn)”科目核算為賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等以及直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。應(yīng)設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目 劃分為交易性金融資產(chǎn)的衍生工具不通過(guò)本科目核算，應(yīng)放在“衍生工具”科目核算。,第六章 金融工具,例1： (1)2007年5月13日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股，每股價(jià)格10.6元（含已宣告發(fā)放尚未支取股利0.6元），另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。 （2）5月23日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 （3）6月30

4、日，乙公司股票價(jià)格漲到13元。 （4）8月13日，將持有的乙公司股票全部售出，每股價(jià)格15元。 要求：要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,第六章 金融工具,（1）5月13日，購(gòu)入乙公司股票 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000 （2）5月23日，收到股利 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利 60 000,第六章 金融工具,（3）6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 （4）8月13日出售股票 借：銀行存款 1 500 000 貸：交易性金融

5、資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 200 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：投資收益 300 000,第六章 金融工具,2、可供出售金融資產(chǎn)：企業(yè)準(zhǔn)備持有較長(zhǎng)時(shí)期的債權(quán)投資、股票投資、基金投資等非衍生金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)可重新分類為持有至到期投資 “可供出售金融資產(chǎn)”核算其公允價(jià)值，應(yīng)設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。 “可供出售金融資產(chǎn)”與“交易性金融資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)處理類似，不同之處為：初始確認(rèn)時(shí)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”，待處置時(shí)再轉(zhuǎn)入投資收益。

6、,第六章 金融工具,例2：2007年5月6日，甲公司支付10 160 000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票 2 000 000股，含交易費(fèi)用10 000元和已宣告發(fā)放尚未支取股利150 000元。占乙公司有表決權(quán)股份的0。5。甲公司將持有的乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）2007年5月10日甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。 （2）2007年6月30日該股票市價(jià)為每股5。2元 （3）2007年12月31日甲公司持有該股票，該股票每股市價(jià)5元。 （4）2008年5月13日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。 （5）2008年5月15日，甲公司收到乙

7、公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 （6）2008年5月20日，甲公司以每股4。9的價(jià)格全部轉(zhuǎn)讓該股票。,第六章 金融工具,（1）2007年5月6日，購(gòu)入股票 借：可供出售金額資產(chǎn)成本 10 010 000 應(yīng)收股利 150 000 貸：銀行存款 10 160 000 （2）2007年5月10日，收到股利 借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收股利 150 000 （3）2007年6月30 日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 390 000 貸：資本公積其他資本公積 390 000 （4）2007年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：資本公積其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融

8、資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400 000,第六章 金融工具,（5）2008年5月13日，確認(rèn)應(yīng)收股利 借：應(yīng)收股利 200 000 貸：投資收益 200 000 （6）2008年5月15日，收到股利 借：銀行存款 200 000 貸：投資收益 200 000 （7）2008年5月20日，出售股票 借：銀行存款 9 800 000 投資收益 200 000 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 010 000 借：投資收益 10 000 貸：資本公積其他資本公積 10 000,第六章 金融工具,3、持有至到期投資：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖

9、和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 企業(yè)將持有的債券劃分為持有至到期投資，并不意味著必須將該債券持有至到期，如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生變化，在到期前，可以重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，也可以將其出售。 “持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”核算其攤余成本。,第六章 金融工具,例3：2007年1月1日，A公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)）購(gòu)入某公司發(fā)行的5年期債券，面值1250元，票面利率4.72，按年支付利息，本金最后一次支付。A公司購(gòu)入該債券作為持有至到期投資。要求進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。,第六章 金融工具,59年金現(xiàn)值系數(shù)1250復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)1000 R10% （1）2007年1月1日，購(gòu)

10、入債券： 借：持有至到期投資本金 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 250 （2）2007年12月31日，確認(rèn)利息收入： 借：應(yīng)收利息 （12504.75） 59 持有至到期投資利息調(diào)整 41 貸：投資收益 （100010） 100 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59,第六章 金融工具,（3）2008年12月31日，確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息 （12504.75） 59 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益 （100041）10 104 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 依次類推,第六章 金融工具,4、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ：在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確

11、定的非衍生金融資產(chǎn)。 貸款和應(yīng)收款與持有至到期投資的主要區(qū)別是在活躍市場(chǎng)上是否有報(bào)價(jià)。,第六章 金融工具,二、金融資產(chǎn)減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行價(jià)值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值的處理 持有至到期投資、貸款與應(yīng)收款項(xiàng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的差額，確認(rèn)為減值損失，記入當(dāng)期損益。,第六章 金融工具,例4 2005年1月1日，x銀行向A客戶發(fā)放了一筆貸款15 000 000元。貸款合同利率為10，期限6年，借款人到期一次還本。假設(shè)

12、該貸款的實(shí)際利率為10，利息按年收取。其他資料見(jiàn)后。 （1）2005年相關(guān)業(yè)務(wù)的處理 2005年1月1日，發(fā)放貸款： 借：貸款本金 15 000 000 貸：吸收存款 15 000 000 2005年12月31日，確認(rèn)并收到利息： 借：應(yīng)收利息 1 500 000 貸：利息收入 1 500 000 借：存放同業(yè) 1 500 000 貸：應(yīng)收利息 1 500 000,第六章 金融工具,（2）2006年12月31日，因A公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，x銀行估計(jì)將于2008年底收回10 000 000元，2009年底收回2 000 000元。為此，對(duì)貸款合同現(xiàn)金流量進(jìn)行重新估計(jì)： 新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量10 000

13、 0000。82642 000 0000。7513 9 766 600元 2006年12月31日，確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息 1 500 000 貸：利息收入 1 500 000,第六章 金融工具,2006年12月31日，x銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失; 未確認(rèn)減值損失前的攤余成本新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 （15 000 0001 500 000）9 766 6006 733 400元 借：資產(chǎn)減值損失 6 733 400 貸：貸款損失準(zhǔn)備 6 733 400 借：貸款已減值 16 500 000 貸：貸款本金 15 000 000 應(yīng)收利息 1 500 000,第六章 金融工具,（3）2007年

14、12月31日，x銀行預(yù)計(jì)原先預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量不變： 確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回9 766 60010976 660元 借：貸款損失準(zhǔn)備 976 660 貸：利息收入 976 660 貸款的攤余成本9 766 600976 66010743 260元,第六章 金融工具,（4）2008年12月31日，x銀行預(yù)計(jì)原先預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量不變，但2008年實(shí)際收到的現(xiàn)金卻為9 000 000元。 借：貸款損失準(zhǔn)備 1 074 326 貸：利息收入 1 074 326 借：存放同業(yè) 9 000 000 貸：貸款已減值 9 000 000 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本 10 743 2601 074 3269 00

15、0 0002 817 586元 重新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2 000 0000。90911 818 200元 應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失2 817 5861 818 200999 386元 借：資產(chǎn)減值損失 999 386 貸：貸款損失準(zhǔn)備 999 386,第六章 金融工具,（5）2009年12月31日，x銀行原先估計(jì)的現(xiàn)金流量發(fā)生變化，預(yù)計(jì)2010年將收回現(xiàn)金1 500 000元；當(dāng)年實(shí)際收到現(xiàn)金1 000 000元 借：貸款損失準(zhǔn)備 181 820 貸：利息收入 181 820 借：存放同業(yè) 1 000 000 貸：貸款已減值 1 000 000 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本 1 818

16、200181 8201 000 0001 000 020元 重新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1 500 0000。90911 363 650元 應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失1 000 0201 363 650363 630元 借：貸款損失準(zhǔn)備 363 630 貸：資產(chǎn)減值損失 363 630,第六章 金融工具,（6）2010年12月31日，實(shí)際收到現(xiàn)金2 000 000元 借：貸款減值損失 136 365 貸：利息收入 136 365 借：存放同業(yè) 2 000 000 貸款損失準(zhǔn)備 4 999 985 貸：貸款已減值 6 500 000 資產(chǎn)減值損失 499 985,第六章 金融工具,2、可供出售金融資產(chǎn)減

17、值損失的處理 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生持續(xù)下跌時(shí)，應(yīng)確認(rèn)減值損失；同時(shí)應(yīng)將原記入資本公積的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出。 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售的債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值得以恢復(fù)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，記入當(dāng)期損益。 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售的權(quán)益工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值得以恢復(fù)的，原確認(rèn)的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。,第六章 金融工具,例5 （1）2005年1月1日，A公司從二級(jí)市場(chǎng)上按面值購(gòu)入X公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3，劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （2）2005年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元。確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)： 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 000,第六章 金融工具,（3）2006年，x公司投資決策