企業(yè)合同管理中的重大稅務(wù)風(fēng)險管控

1、企業(yè)合同管理中的重大稅務(wù)風(fēng)險管控,李國華,成也合同、敗也合同,合同控稅原理,合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系是：合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵和根本性作用。 企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過程中的合同在控制稅收成本的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須正確簽訂合同。,降低稅負的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié) 合同稅收風(fēng)險的產(chǎn)生的根源和化解工具 租車協(xié)議案例： 合理使用競業(yè)限制保護：客戶流失、知識產(chǎn)權(quán)被侵害、生產(chǎn)經(jīng)營受損 用工合同：發(fā)票O(jiān)R工資單 消失的股權(quán)：一次增資運作讓近千萬資產(chǎn)莫名消失,合同創(chuàng)造收益：進項稅抵扣案例 河北省國家稅務(wù)局公告20117號 三、對納稅人未認定一般納稅人資格

2、之前購進貨物，在認定資格后取得增值稅專用發(fā)票，如銷貨方銷售該貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間符合增值稅一般納稅人資格認定管理辦法第十一條規(guī)定，其進項稅額可以抵扣。,合同稅收籌劃最好的杠桿 簽訂合同用足國家稅收政策： 一是正確理解并運用國家稅收政策； 二是知道了解國家稅收優(yōu)惠政策，并到當?shù)囟悇?wù)主管當局辦理有關(guān)的備案手續(xù)； 三是知道國家稅收政策的時效性，能清楚了解哪些政策失效，哪些政策有效。,2011年第13號公告：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征

3、收增值稅。 36號：在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。,合同風(fēng)險及籌劃的核心：九個統(tǒng)一和三個匹配 三流統(tǒng)一、三價統(tǒng)一、三證統(tǒng)一 三流統(tǒng)一：貨物流（勞務(wù)流）、資金流、票據(jù)流 三價統(tǒng)一：合同價、發(fā)票價、結(jié)算價 三證統(tǒng)一：稅務(wù)憑證、會計憑證、法律憑證 營改增對票據(jù)列支的影響及風(fēng)險把控 財務(wù)人員營改增后票據(jù)問題的自保措施,三流統(tǒng)一進項稅抵扣、業(yè)務(wù)真實判斷核心點及合同規(guī)避策略 國稅發(fā)1995192號：購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

4、，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 思考：1、合理性和稽查征管的矛盾 2、192號文是否對營改增項目有效？,A,B,銷售貨物或提供勞務(wù)并開具發(fā)票,C,債權(quán)債務(wù)關(guān)系,款項,B要抵扣進項稅額或稅前扣除必須做到B、C、A三方簽委托支付令,A,B,銷售貨物或提供勞務(wù),C,發(fā)票,關(guān)聯(lián)關(guān)系或非關(guān)聯(lián)關(guān)系,B所獲得的發(fā)票不能抵扣進項稅額和所得稅前扣除，因為為虛開發(fā)票。,支付款項,A,B,銷售貨物或提供勞務(wù)并開具發(fā)票,C,貨款,關(guān)聯(lián)關(guān)系,B要抵扣進項稅額或稅前扣除B、C、A三方必須簽委托收款書。,國家稅務(wù)總局公告2014年第

5、39號： 1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)； 2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)； 3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。,總分機構(gòu)之間的付款方向不一致，是否允許抵扣進項稅額？（國稅函【2006】1211號） 對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國家稅務(wù)總局關(guān)

6、于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。,冀國稅發(fā)200029號： 按國稅發(fā)1995192號文規(guī)定：納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?？紤]到目前企業(yè)經(jīng)營方式的多樣性以及三角債務(wù)的大量存在，所以，在要求企業(yè)規(guī)范貨款支付方向的同時，可由企業(yè)申報經(jīng)縣級稅務(wù)機關(guān)嚴格審核把關(guān)，對情況屬實者暫允許抵扣進項稅額。,5月26日總局視頻會議材料：,合同控稅的三大理念： 合同控稅是企業(yè)降低稅收成本的直接而有效的方法。企業(yè)賬務(wù)、稅務(wù)

7、處理和發(fā)票開具與合同不匹配是導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險的主要原因之一。 一是合同與賬務(wù)處理相匹配； 二是合同與發(fā)票開具相匹配； 三是合同與稅務(wù)處理相匹配。,合同與賬務(wù)處理相匹配 合同框架協(xié)議與合同的區(qū)別？ 某房地產(chǎn)公司和建筑公司簽訂合同框架協(xié)議，擬用部分房產(chǎn)抵頂建筑工程款1000萬元，企業(yè)進行了賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款-某建筑公司 1000 貸：庫存商品 1000 稅務(wù)稽查時，要求企業(yè)按視同銷售繳納土地增值稅、營業(yè)稅（增值稅）、企業(yè)所得稅等，是否正確？,20,合同與發(fā)票開具相匹配 發(fā)票記載標的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致； 發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的

8、收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。 不匹配：涉嫌虛開發(fā)票，不可以抵扣進項稅額和企業(yè)所得稅稅前扣除成本，必將增加企業(yè)的稅負，嚴重涉及刑事責(zé)任。,合同與稅務(wù)處理相匹配： 企業(yè)交多少稅是由合同決定； 不匹配，要么多繳稅，要么少繳稅； 企業(yè)要控制稅收成本，必須通過合同的巧簽才能達到節(jié)稅的目的。,合同八大要素的涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控,8大要素決定6大稅收風(fēng)險 風(fēng)險6大類型：6w 1、納不納風(fēng)險(why) 2、納什么稅風(fēng)險(what) 3、納多少風(fēng)險(how) 4、什么時候納風(fēng)險(when) 5、誰來納風(fēng)險(who) 6、納稅地點風(fēng)險(where),簽約主體（當事人名稱或者姓

9、名和住所）的涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控,國家針對不同性質(zhì)（居民企業(yè)、非居民企業(yè)）、組織形式（公司、合伙企業(yè)、個體工商戶等）、行業(yè)（鼓勵、限制）、規(guī)模（小微企業(yè)等）、核算水平（小規(guī)模納稅人、納稅人）等類型的企業(yè)，給與了不同的稅收待遇，在符合商業(yè)實質(zhì)的前提下，可以選擇有稅收優(yōu)惠或者綜合稅負率較低的企業(yè)作為簽約主體，以降低所得稅、流轉(zhuǎn)稅實際稅負。,3類簽約主體稅收待遇及選擇： 一般納稅人： 小規(guī)模納稅人： 個人： 營改增票據(jù)的影響： 產(chǎn)品定價原則和供應(yīng)商的管理,簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的

10、合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負，達到合理控稅，降本增效的目的。,營改增后簽約主體相關(guān)信息的完善 需增加：公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息 方便開票 發(fā)票審核： 隱名股東風(fēng)險大：,簽約主體是法人： 是否擁有企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照;企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照是否合法、有效，包括是否經(jīng)過年檢;企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照中的經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式是否與合同相適應(yīng);對于某些限制經(jīng)營、特許經(jīng)營等特別行業(yè)，是否有相應(yīng)的經(jīng)營許可;法律是否對標的物有經(jīng)營上的限制、是否可以合法流通。,商品、服務(wù)（標的）涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控,商品、服務(wù)稅務(wù)屬性判斷： 作為賣方，收入性質(zhì)的界定可能影響潛在的稅負成本；作為買方，由于我國

11、針對企業(yè)諸如招待費等名目的支出實行限額扣除，支出的費用的性質(zhì)也會影響所得稅的扣除。 應(yīng)該結(jié)合企業(yè)情況確定發(fā)票“抬頭”。 對于立法空白領(lǐng)域，可以界定為不同性質(zhì)的交易，可能適用不同的稅目，從而降低稅負。,應(yīng)稅行為種類、范圍及適用稅率條款 具體約定形式： 本合同項下應(yīng)稅服務(wù)種類及金額（以含設(shè)計的分包合同為例） 1、工程設(shè)計，金額：（以乙方實際提供的服務(wù)為準），適用稅率：6%； 2、工程服務(wù)（包括但不限于安裝、修繕、裝飾等），金額：（以乙方實際提供的服務(wù)為準），適用稅率：11%。,易混商品、服務(wù)要點把控及化解方案 遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)、光租業(yè)務(wù)； 航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)、干租業(yè)務(wù) 不動產(chǎn)租賃和倉儲 不

12、同稅率的籌劃 業(yè)務(wù)的談判是稅收籌劃的最好階段，合同是稅收籌劃的最好工具 經(jīng)典案例：,商品、服務(wù)稅務(wù)屬性和發(fā)票孿生關(guān)系： 商品、服務(wù)稅務(wù)屬性決定是否開具發(fā)票和開具何種類型的發(fā)票； 發(fā)生成本費用是否一定取得發(fā)票？ 應(yīng)稅行為：增值稅或營業(yè)稅 注意營改增前后發(fā)票涉稅風(fēng)險 營改增后商品、服務(wù)部分不可或缺的內(nèi)容（專票、普票、稅率）,混合經(jīng)營和兼營合同風(fēng)險管控 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商

13、戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。,取消106號文混業(yè)經(jīng)營： 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是否分別開票？ 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：,（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 上海解讀： 36號文附件1：第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目

14、的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,合同標的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理 合同標的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險，需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對己方有利。必要時，己方需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。 合同變更如果涉及到采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應(yīng)當約定作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。,如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣且未超過當月，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票。 如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。 關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告 （國

15、家稅務(wù)總局公告2016年第47號）,數(shù)量的涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控,對于合同項下標的的描述要詳細，應(yīng)當有品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價（或總價）。有些合同金額沒有大寫，合同金額注意要有大小寫。 找一個雙方都接受的計量單位，先確定好度量衡。需要注意，有些標的物是有自然損耗、毛重、凈重的,質(zhì)量的涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控,合同權(quán)利義務(wù)約定不清，對標的物質(zhì)量、包裝、運輸、風(fēng)險、檢驗標準或是檢驗期間等缺乏明確約定。 在合同中明確雙方的權(quán)利義務(wù)，如運輸方式是什么？運輸費用由誰承擔(dān)。 特別是質(zhì)量、數(shù)量、包裝、檢驗等容易產(chǎn)生爭議的地方。,價款或者報酬的涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控,價款或者報酬公允性及涉稅管控 商業(yè)的定價

16、權(quán)和轉(zhuǎn)讓定價進行避稅 稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整權(quán) 特別納稅調(diào)整辦法：提交同期資料等。 關(guān)聯(lián)交易： 轉(zhuǎn)讓定價避稅的空間：實物、無形資產(chǎn),折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓風(fēng)險管控及票據(jù)開具要點 票據(jù)正確處理方式： 企業(yè)常見的處理方式及涉稅風(fēng)險 稅務(wù)處理： 是否需要追溯？,第四十三條：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。,紅

17、票開具： 國家稅務(wù)總局公告2016年第47號 開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表 銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的信息表開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與信息表一一對應(yīng)。 納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。,180天對購銷雙方是把雙刃劍： 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）文件第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180

18、日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。,國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號） 國家稅務(wù)局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號） 分別對幾種特殊情形規(guī)定了可以延期認證和延期抵扣的規(guī)定。,營改增后應(yīng)當明確價格、增值稅額及價外費用等 必須標明：含稅價和不含稅價； 價外費用： 不同項目：分別標明價格（兼營的影響） 三包協(xié)議： 贈品： 不可忽視的視同銷售,視同銷售判斷技巧及涉稅風(fēng)險點 36號文第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個體

19、工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,增值稅暫行條例實施細則第四條：8 （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；,（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投

20、資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,產(chǎn)品定價和供應(yīng)商管理 業(yè)務(wù)合作對象選擇以及議價模式建議 偽命題：在企業(yè)進項稅額管理上，做好供應(yīng)商的管理。梳理小規(guī)模納稅人，督促其轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，否則另外選擇一般納稅人的供應(yīng)商。 針對不同類型（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）的合作單位，采取相應(yīng)議價模式或者思路。 選擇合作對象的標準是如何能夠?qū)⒐镜暮戏ɡ麧欁畲蠡约艾F(xiàn)金流最優(yōu)化。,政策要接地氣變則通 過渡階段抵扣技巧：,對逐項成本、費用項目實施“忍受度”測算，梳理統(tǒng)計，為企業(yè)呈現(xiàn)分項議價空

21、間和綜合議價空間。,雙贏合作模式,“包稅”條款是否有效及化解策略 “包稅”條款：非稅法上的納稅義務(wù)人交納稅款； 條款是否有效？ 涉稅風(fēng)險： 化解策略： 如何不含稅收入換算為含稅收入？,國稅函2001189號 ：外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得，以收益人為納稅義務(wù)人，境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人。外國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)所簽訂的合同中，有關(guān)稅收問題，不論條款如何表述，不能改變上述稅法所規(guī)定的義務(wù)。至于合同條款中約定由國內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟上負擔(dān)外國企業(yè)的稅款，屬于合同當事人之間的一種商業(yè)約定，稅務(wù)部門將不予干涉。但凡合同中約定由國內(nèi)企業(yè)負擔(dān)外國企業(yè)稅款的，稅務(wù)部門將采取將上述不含稅收入換算為含稅收入后計算征稅。,結(jié)算方

22、式（履行期限、地點和方式）的涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控,履行期限納稅義務(wù)啟動的標志,納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定？ 1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索

23、取銷售款憑據(jù)的當天；,（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；,（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷

24、售款的憑據(jù)的當天； （七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。,履行期限稅收籌劃的關(guān)鍵點 進項稅抵扣技巧 河北省國家稅務(wù)局公告20117號 三、對納稅人未認定一般納稅人資格之前購進貨物，在認定資格后取得增值稅專用發(fā)票，如銷貨方銷售該貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間符合增值稅一般納稅人資格認定管理辦法第十一條規(guī)定，其進項稅額可以抵扣。 案例：,履行期限營改增前后最大風(fēng)險點及化解策略 風(fēng)險的反面即是收益，稅收籌劃其實是在合理合法的前提下對風(fēng)險的有效控制。 營改增初期，企業(yè)一定要耐得住寂寞；經(jīng)得起誘惑，否則一不小心即成”自作聰明“。 合同是合理又合法的籌劃

25、方法重要工具； 營改增前后稅交錯稅務(wù)機關(guān)怎么辦？ 地稅機關(guān)預(yù)交稅款化解策略,履約地點與發(fā)票開具點的曖昧關(guān)系 特殊票據(jù)的開具地點 營改增前后發(fā)票開具地點變化 1、固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅； 2、非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。,3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主

26、管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。,跨省勞務(wù)發(fā)生地和機構(gòu)所在地稅務(wù)調(diào)劑 一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。,必須明確發(fā)票提供、付款方式等條款的約定 專票、普票 涉及不同稅率，必須標明 納稅義務(wù)人應(yīng)按照相關(guān)稅種及納稅期限、納稅方式及時進行納稅申報，否則可能觸犯偷逃稅等法律責(zé)任。,交易方式直接影響納稅義務(wù)發(fā)生的時間： “采取直接收款方式銷售

27、貨物，不論貨物是否發(fā)出”，納稅義務(wù)發(fā)生時間“均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天”； “采取賒銷和分期收款方式銷售貨物”，納稅義務(wù)發(fā)生時間“為書面合同約定的收款日期的當天”； 推遲了納稅義務(wù)：資金的時間價值。,進銷項匹配的合同控制策略 進銷項匹配是財務(wù)控制的目標，合同是達到該目標的有效工具。 納稅義務(wù)的產(chǎn)生及“以票控稅”進項稅抵扣導(dǎo)致企業(yè)的資金情況更加“捉襟見肘”，需要做好資金預(yù)算管理。 防止“墊資又墊稅”的局面 企業(yè)一定要綜合考慮，控制融資規(guī)模及節(jié)奏，備足資金頭寸削峰填谷，保證資金安全。,開票是否等于付款的司法爭議及解決方案 發(fā)票和付款的曖昧關(guān)系 合同簽訂不可忽視的條款 不可忽視的經(jīng)典

28、案例： 合同解決投資不到位,違約責(zé)任的涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控,價外費用的涉稅風(fēng)險把控 36號文第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種

29、性質(zhì)的價外收費。,價外費用：方向性、從屬性 什么時候違約金不交增值稅或營業(yè)稅？ 稅務(wù)稽查：,采購方在簽訂采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。 國稅發(fā)2004136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅， 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。,解決爭議的辦法涉稅風(fēng)險解析及風(fēng)險管控,明確開具發(fā)票的義務(wù)及具體要求 發(fā)票質(zhì)量條款： 1、必須標明：必須提供合規(guī)發(fā)票及發(fā)票不

30、符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償 營改增后虛假專票責(zé)任承若 追償、補救措施、善意的證明 2、對于乙方所開具發(fā)票的形式和實質(zhì)要求，應(yīng)當包含：具體金額、蓋具增值稅發(fā)票專用公章、開具時間、匯總開票具體規(guī)定等內(nèi)容，確保發(fā)票無瑕疵。,發(fā)票開具及送達條款： 180天要求：應(yīng)當明確約定開票及送達條款。 具體約定形式： 1、乙方先開具并送達發(fā)票、且在甲方完成發(fā)票認證后，甲方才支付對應(yīng)款項； 2、為避免乙方以甲方收取并認證發(fā)票為由，主張其已完成對應(yīng)的合同義務(wù)，應(yīng)當約定“甲方收取發(fā)票并抵扣的行為，不視為甲方對乙方履約行為的確認”。,發(fā)票遺失的處理條款 具體約定形式： 1.因甲方原因發(fā)票遺失的，乙方應(yīng)提供發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及乙方

31、所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單。 2.因乙方原因發(fā)票遺失的，乙方應(yīng)當負責(zé)提供相關(guān)憑證或重新開具發(fā)票確保甲方能夠抵扣相應(yīng)進項稅額。,發(fā)票記載項目變更條款 乙方開具發(fā)票后,涉及的服務(wù)類別、服務(wù)價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，甲方應(yīng)當書面通知乙方該事項： 1.甲方未認證或抵扣發(fā)票的，乙方應(yīng)在收到通知后作廢原發(fā)票，并于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方重新開具并提供發(fā)票； 2.甲方已經(jīng)認證或抵扣發(fā)票，原發(fā)票無法作廢的： 若應(yīng)開票金額增加的，乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方補開并提供增加部分金額的發(fā)票；,若應(yīng)開票金額減少的，乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方就減少部分的金

32、額開具紅字發(fā)票； 3.發(fā)票其他記載項目發(fā)生變更，導(dǎo)致發(fā)票作廢或存在其他任何瑕疵的，乙方應(yīng)在法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定的時間內(nèi)重新開具發(fā)票、補開發(fā)票或提供其他合法書面材料，保證甲方實現(xiàn)對應(yīng)款項進項稅額的合法抵扣，否則由乙方承擔(dān)因此而造成的損失。,增加涉稅擔(dān)保條款 股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，股東將有歷史遺留問題（漏水、偷稅、逃稅、票據(jù)等問題或有稅務(wù)爭議）的公司轉(zhuǎn)讓給了后續(xù)股東，新股東最終可能成為“替罪羊”。 為了防范此類風(fēng)險的發(fā)生，通?？梢越柚诓①徢暗亩悇?wù)盡職調(diào)進行化解。合同中增加“涉稅擔(dān)?！睏l款，承諾目標公司稅務(wù)健康，并愿意承擔(dān)未來可能發(fā)現(xiàn)由前股東存續(xù)中發(fā)生的欠稅等涉稅問題。,對賭協(xié)議條款擬定的涉稅要點： 對賭

33、協(xié)議”（估值調(diào)整協(xié)議）是投資方與融資方在達成協(xié)議時，雙方對于未來不確定情況的一種約定。如果約定的條件出現(xiàn)，投資方可以行使一種估值調(diào)整協(xié)議權(quán)利；如果約定的條件不出現(xiàn)，融資方則行使一種權(quán)利。 和誰賭？賭什么？ 蒙牛乳業(yè)與摩根士丹利、太子奶與高盛、永樂電器與鼎輝投資等都采取了對賭協(xié)議,對賭協(xié)議第一案： 2007年10月，海富投資做出投資甘肅世恒決策，并與甘肅世恒、香港迪亞有限公司(甘肅世恒為其全資子公司）及陸波（甘肅世恒法定代表人兼總經(jīng)理，兼香港迪亞的總經(jīng)理）簽訂了“增資協(xié)議書”。 對廣大PE投資者來說，“對賭條款”中對于投資人的投資權(quán)益的保障條款最好是由原股東來履行，在投資人與公司的關(guān)系中不要設(shè)立

34、投資保本或收益的保底約定。,其他合同事項涉稅 風(fēng)險解析及風(fēng)險管控,跨期合同處理 營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風(fēng)險：一是涉稅事項界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險；二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤，導(dǎo)致增值稅進行稅款不得抵扣，增加稅負；三是未執(zhí)行完的事項如涉及增值稅多個稅目，而從合同條款上沒有詳細區(qū)分不同稅稅率項目的合同價格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。,風(fēng)險規(guī)避： 要嚴格區(qū)分合同執(zhí)行時間及納稅義務(wù)發(fā)生時間； 需要明確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；

35、對部分供應(yīng)商合同條款進行修訂，按照營改增政策要求，修改合同總價、不含稅價格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容。,簽訂合同一定需要貼花嗎？ 細則第十條 印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。 企業(yè)間拆借資金及向股東借款是否貼花？ 小額貸款公司借款是否貼花？ 印花稅稅目稅率表規(guī)定，借款合同，銀行及其他金融組織和借款人（ 不包括銀行同業(yè)拆借） 所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點五貼花。,1. 既有訂單又有購銷合同的，訂單不貼花 2. 非金融機構(gòu)之間簽訂的借款合同 3. 股權(quán)投資協(xié)議 4. 繼續(xù)使用已到期合同無需貼花 5. 委托代理合同 6. 貨運代理企業(yè)和委托方簽訂的合同和開出的貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票 7. 承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù) 8. 電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同 9. 會計、審計合同 10. 工程監(jiān)理合同,11. 三方合同中的擔(dān)保人、鑒定人等非合同當事人不需要繳納印花稅 12. 商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn) 13. 企業(yè)集團內(nèi)部使用的憑證 14. 培訓(xùn)合同 15. 土地租賃合同 16. 承包經(jīng)營合同 17、其他：單位和員工簽訂的勞務(wù)用工合同；供應(yīng)商承諾書；保密協(xié)議；物業(yè)管理服務(wù)合同；保安服務(wù)合同；日常清潔綠化服務(wù)合同；殺蟲服務(wù)合同；質(zhì)量認證服務(wù)合同；翻譯服務(wù)合同；出版合同 ,無需貼花合同匯總,印花稅只對稅目稅率表規(guī)定的項目貼