預算會計(第二版) 第11章 收入與支出的核算.ppt

1、,第十一章 收入與支出的核算 一、收入的核算 收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。,（一）行政單位的收入內容綜述,行政單位的收入共有三項：撥入經費、預算外資金收入和其他收入。 行政單位日常業(yè)務所需資金的供應可分為兩個主要渠道： 一是用財政預算內收入安排的資金供給，其直接來源是國庫； 二是用財政預算外收入安排的資金供給，其直接來源為財政專戶。,行政單位的兩大收入共同構成了經常性收入和專項收入，用于行政單位的經常性支出和專項支出。 國家對行政單位采取收支統(tǒng)一管理，定額、定項撥款，超支不補，結余留用的預算管理辦法。 行政單位的各項收入和支出應當全部納入單位預算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使

2、用。,（二）各項收入的核算1、撥入經費的賬務處理,撥入經費是指行政單位按照經費領撥關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。這表明財政總預算會計與行政單位會計的聯系。,撥入經費的管理要求,根據批準的部門預算編制季度（分月）用款計劃和經費撥款申請單（財政直接支付申請書）作為領撥經費的依據。 應堅持按計劃領撥經費、按進度領撥經費、按用途領撥經費、按級次領撥經費的原則。 應根據不同情況，采用國庫集中收付或劃撥資金的撥款方式領撥經費。,撥入經費明細科目的設置及運用,撥入經費應按部門預算的資金管理要求設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，再按政府收支分類科目中的“支出功能分類”的“項”級設明細項目

3、。 基本支出表示用于日常業(yè)務所需經費； 項目支出則用于專門項目，如專項設備的購置、科技三項撥款等的開支。,撥入基本支出經費的核算要點,收到從同級財政部門或上級部門撥出的經常性經費，作為收入處理。 年終進行收入轉入結余的處理。 在本科目里含有預撥下年度經費的部分，不進行結余結轉處理。 繳回多撥經費的處理。,撥入項目支出經費的核算要點,收到經費和年終結轉與撥入基本支出經費相同處理。 對于專項經費的余款一般有兩種處理：繳回財政部門或單位留用。 在核算上要堅持“?？顚Ｓ谩痹瓌t。,例：A行政單位需購買一批辦公設備，根據批復的分月用款計劃，填寫財政直接支付申請書，并提供有關資料，向市財政局國庫支付分局提出

4、支付申請，確認該批設備財政支付100 000元，單位自籌配套資金15 000元。 1、把自籌配套資金15 000元劃入政府采購資金專戶； 2、根據財政部門支付后開具的撥款通知單等票據入賬，該批設備實際支付110 000元，財政和單位各節(jié)約2 500元； 3、收到劃回節(jié)約的政府采購資金。,（1）劃款： 借：暫付款政府采購款 15 000 貸：銀行存款 15 000 （2）支付： 借：經費支出基本支出 110 000 貸：暫付款政府采購款 12 500 撥入經費經常性經費 97 500,同時： 借：固定資產 110 000 貸：固定基金 110 000 （3）收到劃回款： 借：銀行存款 2 500

5、 貸：暫付款政府采購款 2 500,行政單位撥入經費（財政授權支付）實例,省水利廳支付防汛培訓費5，000元，實行授權支付。 （1）收到財政授權支付額度時記： 借：零余額賬戶用款額度 5，000 貸：撥入經費 項目支出 農林水事務 水利 防汛 5，000,（2）實際發(fā)生費用支付時記： 借：經費支出 項目支出 商品和服務支出 培訓費 5 000 貸：零余額賬戶用款額度 5 000,2、預算外資金收入的核算,行政單位的預算外資金收入，是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金，以及部分經財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。,預算外資金收入的管理

6、及核算要求,按不同分類管理，采用三種方法確認預算外資金收入。 將預算外資金收入納入單位的綜合財務收支計劃，進行嚴格管理。 按資金管理要求設置“基本支出”和“項目支出”二級科目，并按政府收支分類科目中的“支出功能分類科目”的項級設置三級明細,預算外資金收入的核算方法,實行全額上繳財政專戶，然后再由財政部門核撥給行政單位使用； 實行比例上繳，一部分上繳財政專戶，一部分留給單位作為預算外資金收入； 實行結余上繳，即平時取得預算外資金后不用上繳，按照計劃用于預算外資金支出后，定期將預算外收支結余上繳財政專戶。,全額上繳收到從財政專戶核撥本單位的預算外資金時，確認為預算外資金收入。,例：某行政單位收到財

7、政部門核撥的預算外資金95 000元。,借：銀行存款 95 000 貸：預算外資金收入 95 000,主管部門收到財政專戶核撥的屬于應返還所屬單位的預算外資金時，通過“暫存款”科目核算。,例：某行政單位收到財政部門核撥預算外資金10萬元，其中，應返還所屬單位的預算外資金是48 000元，并隨后進行了轉撥。,收到時： 借：銀行存款 100 000 貸：預算外資金收入 52 000 暫存款 48 000,轉撥給下屬單位時： 借：暫存款 48 000 貸：銀行存款 48 000,按比例上繳-收到預算外資金時應按規(guī)定比例分別作收入和應繳款的處理。,例：某行政單位收到某項預算外資金128 000元。該行

8、政單位按確定比例25，將預算外資金上繳財政專戶，其余作為預算外資金收入處理。,收到時：借：銀行存款 128 000 貸：應繳財政專戶款 32 000 預算外資金收入 96 000,上繳時： 借：應繳財政專戶款 32 000 貸：銀行存款 32 000,按余額上繳-應按規(guī)定將預算外收支余款進行上繳的處理。,例：某行政單位實行按預算外資金收支結余上繳辦法。本期收到預算外資金160 000元，支出152 000元。,收到時：借：銀行存款 160 000 貸：預算外資金收入 160 000,使用時： 借：經費支出（預算外支出） 152 000 貸：銀行存款 152 000,將余款轉入應繳款： 借：預算

9、外資金收入 8 000 貸：應繳財政專戶款 8 000 將余款上繳時：借：應繳財政專戶款 8 000 貸：銀行存款 8 000,年終結算時,將收入和支出分別轉入結余。（這時的收支數一般是相等的）。,行政單位預算外資金收入實例,省水利廳收到從省財政專戶撥來的用于水土保持的預算外資金30萬元。 借：銀行存款 300 000 貸：預算外資金收入 項目支出 農林水事務 水利 水土保持 300 000,3、其他收入的核算,其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的其他各種收入，以及其他來源形成的收入。包括行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入，有償服務收入、固定資產變價收入、有價證券及銀行存款利息收

10、入等。,零星雜項收入-物資變價收入、財產物資損失賠償收入、接受捐贈收入。 有償服務收入-固定資產出租收入、刊物發(fā)行收入、單位附設為職工服務的理發(fā)室、浴室和俱樂部等的收入。 有價證券及銀行存款利息收入-國庫券利息收入和單位銀行存款利息收入。,其他收入的管理要求,嚴格遵守國家的法規(guī)，不得自行擴大收費項目和提高收費標準； 嚴格分清其他收入與財政撥款的界限，不得混淆使用； 應按收入類別設立明細賬核算。,二、支出的核算,支出是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。,（一）支出綜述 行政單位的支出根據資金管理要求分為： 經費支出 撥出經費 自籌基本建設支出,撥出經費屬于撥入經費的一項支出,經

11、依法批準用財政預算撥款以外的資金安排的基本建設支出,經費支出是對包括所有收入來源綜合使用的結果，是行政單位在預算執(zhí)行過程中各項資金的實際消耗數,（二）支出的核算,1、經費支出的核算 行政單位的經費支出是指各級行政單位在執(zhí)行其單位預算過程中，實際消耗的資金和物資，即實際支出數。,經費支出的分類,按性質分類 按用途分類 按對象分類,基本支出，是指行政單位為維持運轉和完成日常工作任務而發(fā)生的基本資金消耗。 項目支出，是指行政單位為完成特定的行政任務而發(fā)生的要求?？顚Ｓ玫母黜椫С觥?按照政府收支分類科目的“支出經濟分類”設置明細科目，基本支出可分為4類明細科目，包括工資、辦公費、業(yè)務費等支出，具體反映

12、行政單位費用的支出用途。,同樣，項目支出也按“支出經濟分類”設置若干明細科目。如，基本建設支出、其他資本性支出和專項業(yè)務支出，反映了單位項目支出的具體內容。,從支出對象看，經費支出可分為兩類：一是人員經費，二是公用經費。人員經費主要反映工資性的支出；公用經費主要反映辦公、業(yè)務費的支出。,經費支出的管理及核算要求,按批準的部門預算和計劃用款。 保證單位基本支出的需要。 注意勤儉節(jié)約，講求支出的效益。 經費支出的薄弱環(huán)節(jié)實施重點管理和控制。 嚴格項目支出的管理。,基本支出調整的規(guī)定 行政單位已列作基本支出但因某種原因收回的款項，往往需要進行相應的調整。 根據會計制度規(guī)定，行政單位收回本年度已列為經

13、費支出的款項，沖減當年的經費支出；收回以前年度已列為經費支出的款項，增加上年結余，不得沖減當年經費支出。,例：某行政單位進行辦公室小裝修，支付給某工程隊36 000元，工程已驗收合格。 借：經費支出 基本支出（工程建設費）36 000 貸：銀行存款 36 000 例：某行政單位職工周克報銷進修費用4000元，開出轉賬支票支付。 借：經費支出 基本支出（培訓費）4 000 貸：銀行存款 4 000,例：某行政單位年初支付一筆業(yè)務費，當時多付了200元，年終發(fā)現并追回款項，收回現金。 借：現金 200 貸：經費支出-基本支出 （業(yè)務費） 200 假設上述款項是以前年度列為經費支出的款項，則： 借：

14、現金 200 貸：結余-基本結余 200,行政單位工資發(fā)放實例,省水利廳機關支付2007年1月份工資120，000元，其中：基本工資50，000元，津貼補貼50，000元，年終一次性獎金20，000元。實行直接支付（財政統(tǒng)發(fā)）。據工資匯總表及代理銀行提供的工資發(fā)放清單記： 借：經費支出 基本支出 工資福利支出 基本工資 50 000 津貼補貼 50 000 獎金 20 000 貸：應付工資 70 000 應付地方津貼補貼 50 000,同時： 借：應付工資 70 000 應付地方津貼補貼 50 000 貸：撥入經費 基本支出 農林水事務 水利 行政運行 120 000,行政單位經費直接支付實例

15、,省水利廳機關支付2007年車輛保險費20，000元，實行直接支付。據省財政廳提供的財政直接支付入帳通知書和保險公司提供的保險費收據記： 借：經費支出 基本支出 商品和服務支出 交通費 20 000 貸：撥入經費 基本支出 農林水事務 水利 行政運行 20 000,2、撥出經費的核算要點,撥出經費是行政單位按核定預算撥付所屬單位的預算資金。 撥出經費也應按資金管理的要求分別設置“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目，并按所屬單位設置三級科目核算。 到年終結算時，不應將預撥下年度經費結轉，而將保留在本科目中。 在國庫集中收付制度下，不設此科目核算。,3、 結轉自籌基建的核算,結轉自籌基建是指行政單位經依法批準，用撥入經費以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。,設置“結轉自籌基建”科目的緣由 行政單位的基本建設資金一般是由國家直接撥給實物。這部分的固定資產建設，由基建會計進行核算。一般來說，行政單位不得用財政預算內資金安排基建支出，但可以在按照規(guī)定程序履行嚴格的報批手續(xù)后，可用預算外資金安排一部分基建投資。 由于基建會計是單獨核算，故行政單位需要設置“結轉自籌基建”科目，將這部分資金轉存建設銀行，由建設銀行撥付給建設單位進行核算，待工程完工后經驗