第四章 消費(fèi)稅的檢查.ppt

1、第四章 消費(fèi)稅的檢查,消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例中列舉的特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再重復(fù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其目的是對(duì)特定消費(fèi)品的第二次調(diào)節(jié)。,按照消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，消費(fèi)稅于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)繳納。本節(jié)這四個(gè)環(huán)節(jié)的檢查予以介紹。,一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的檢查 按照現(xiàn)行規(guī)定，消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)稅依據(jù)分別是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量。由于消費(fèi)稅與增值稅的特殊關(guān)系，對(duì)同一貨物既征收增值稅又從價(jià)征收消費(fèi)稅時(shí)，二者的銷售額相等。,（一）一般銷售行為計(jì)稅依據(jù)的核定 實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)

2、稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。其銷售額是向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。因增值稅屬于價(jià)外稅，其稅額既不能作為計(jì)征增值稅的計(jì)稅依據(jù)，也不能作為計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。,如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅額或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅款的銷售額換算為不含增值稅款的銷售額。,其換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）,例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期零售一批應(yīng)稅消費(fèi)品給消費(fèi)者，開具普通發(fā)票，價(jià)款和增值稅稅款合并收取，金額為8190元。假定該產(chǎn)品既征收增值稅又

3、征收消費(fèi)稅，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。銷售該批消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為：,該批應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)（銷售額）8190（117%）7000（元） 該批應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額700010%700（元）,檢查方法： 1、檢查時(shí)，將納稅人申報(bào)的銷售額與“銷售”賬戶的貸方發(fā)生額、本期損益表上的銷售額進(jìn)行核對(duì)。如幾者不符，就必然存在問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步查找原因。 如果幾者數(shù)字相符，還可以進(jìn)一步與銷售發(fā)票當(dāng)期的合計(jì)金額進(jìn)行核對(duì)，查找問(wèn)題，檢查計(jì)稅銷售額是否符合規(guī)定。,如果在核對(duì)過(guò)程中，銷售發(fā)票的金額合計(jì)數(shù)與銷售賬簿、報(bào)表以及申報(bào)的銷售額完全相符，一般來(lái)說(shuō)沒(méi)什么問(wèn)題。,2、如果納稅人

4、首先在銷售發(fā)票上玩了手段，還應(yīng)審查“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等會(huì)計(jì)科目的對(duì)方科目，是否有銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，如果上述科目的對(duì)應(yīng)科目不是銷售收入，就應(yīng)審查應(yīng)收、應(yīng)付或銀行存款的來(lái)源屬于什么經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。,如果對(duì)銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)有疑問(wèn)，就可將當(dāng)次業(yè)務(wù)的銷售發(fā)票與其相對(duì)應(yīng)的“出庫(kù)單”的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，或者是將銷售發(fā)票存根聯(lián)與其購(gòu)買本次貨物對(duì)方的發(fā)票聯(lián)進(jìn)行涵證。,3、檢查納稅人“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等明細(xì)賬，有無(wú)將價(jià)外收費(fèi)直接沖減了這些“賬戶”。如這些“賬戶”有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對(duì)照有關(guān)會(huì)計(jì)憑證逐筆進(jìn)行核對(duì)，并與“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”

5、賬戶發(fā)生額進(jìn)行對(duì)照，收取相關(guān)的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。,（二）連同包裝物銷售計(jì)稅依據(jù)的核定 按照規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。,如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而只是收取押金，該項(xiàng)押金則不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再追還的和已收取一年以上的押金（另有規(guī)定者除外），應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。,檢查方法： 1、先檢查包裝物的銷售方式，是與貨物銷售一起計(jì)價(jià)核算，還是單獨(dú)計(jì)價(jià)核算。如與貨物銷售一起計(jì)價(jià)核算

6、，與前述銷售額的檢查方法相同，將“包裝物”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額與“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等賬戶的借方發(fā)生額對(duì)照審核，檢查納稅人會(huì)計(jì)處理是否正確以及結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用包裝物的成本是否真實(shí)，有無(wú)直接沖減產(chǎn)品銷售收入；,如果單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，就應(yīng)重點(diǎn)檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額，與銷售業(yè)務(wù)及銷售金額是否全部相符，同時(shí)將“包裝物”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額與“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方發(fā)生額相核對(duì)。,2、檢查隨同應(yīng)稅消費(fèi)品作銷售的包裝物是否按所包裝的產(chǎn)品適用的稅率繳納了消費(fèi)稅？逾期不再退還的包裝物押金及已收取1年以上的包裝物押金，是否按規(guī)定繳納了消費(fèi)稅。檢查時(shí)，可對(duì)照應(yīng)稅消費(fèi)品的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目核對(duì)，有無(wú)錯(cuò)用稅率的情況。同

7、時(shí)，檢查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，有無(wú)掛賬的逾期押金收入未按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅。,（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的核定 按照規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，使用環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的應(yīng)視同銷售處理，按其生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售額計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：,組成計(jì)稅價(jià)格（成本十利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅適用稅率） 公式中的利潤(rùn)，是以應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)，成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本。,檢查方法： 1、檢查納稅人是否將自用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售處理，賬務(wù)處理是否正確。目前

8、，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上是直接沖減“產(chǎn)成品”或“庫(kù)存商品”，但計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須按同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，否則應(yīng)有可能偷逃稅款。檢查時(shí)，應(yīng)將納稅人視同銷售的相關(guān)業(yè)務(wù)所計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額進(jìn)行核對(duì)，有必要時(shí)可重新進(jìn)行計(jì)算，以核定的正確數(shù)據(jù)與其比較。,2、將納稅人自用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)記賬數(shù)量和金額與其相應(yīng)的應(yīng)稅消費(fèi)品出庫(kù)的數(shù)量和金額進(jìn)行核對(duì)，看二者是否相符。從而判定其業(yè)務(wù)的真實(shí)性和應(yīng)納稅額計(jì)算的正確性。,（四）生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品抵扣消費(fèi)稅額的核定 按照規(guī)定，納稅人用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，除特殊

9、規(guī)定外，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量和規(guī)定的適用稅率計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。目前，扣除范圍包括：,1、外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。 2、外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。 3、外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。 4、外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。,5、外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 6、外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。 7、外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。,上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅

10、消費(fèi)品買價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià),檢查方法： （1）檢查生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅原材料的抵扣范圍是否正確。納稅人生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料是否屬于可以抵扣消費(fèi)稅的范圍，可用當(dāng)期抵扣的已稅原材料與材料的“進(jìn)料單”、“出庫(kù)單”進(jìn)行核對(duì)。,（2）檢查當(dāng)期抵扣的消費(fèi)稅額計(jì)算是否正確。納稅人當(dāng)期抵扣的原材料數(shù)量是以生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)的，核定其數(shù)量是否正確，可用期初結(jié)存數(shù)量本期購(gòu)進(jìn)數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量，防止納稅人虛列當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，偷逃當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。,二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的檢查 按照規(guī)定，納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除特殊規(guī)定者外，由受托方在向委托

11、方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅納稅。如果受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：,組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本十加工費(fèi)）（l消費(fèi)稅適用稅率） 公式中的材料成本是指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上的注明材料成本，如果委托方不提供材料成本，受托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。,檢查方法： 1、對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，首先應(yīng)審查是否符合稅法中規(guī)定的委托加工方式。檢查時(shí)，先檢查其加工合同，確認(rèn)加工貨物的原材料是委托方提供還是受托方提供。如果是受托方提供，就不屬

12、于加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按受托方自制貨物銷售處理征收消費(fèi)稅。,2、檢查代收代繳消費(fèi)稅所使用的計(jì)稅價(jià)格是否正確，有沒(méi)有同類貨物的市場(chǎng)價(jià)格，如沒(méi)有時(shí)是否按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算是否正確。有無(wú)擴(kuò)大或縮小加工材料成本的情況。應(yīng)將委托方撥付加工材料登記的數(shù)量或金額與其組成計(jì)稅價(jià)格所使用的材料成本數(shù)量或金額進(jìn)行核對(duì)。,也可直接用“委托加工材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，對(duì)照委托加工合同等原始憑證檢查，看納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是否按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，是否按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，代收代繳的消費(fèi)稅稅額計(jì)算是否正確。,3、檢查“委托加工材料”、

13、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，看納稅人用委托加工收回的已稅煙絲等7種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，是否按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，計(jì)算是否正確。,4、應(yīng)審查“委托加工材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，看委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，有無(wú)重復(fù)征收消費(fèi)稅的問(wèn)題。,三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的檢查 按照規(guī)定，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。為了節(jié)約征稅成本，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。按照關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書的次日起15日內(nèi)繳納消費(fèi)稅款。,納稅

14、人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為： 1、實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額： 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅）（l消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 公式中所稱“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。,2、實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 3、實(shí)行從價(jià)定率和從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。,檢查方法： 1、檢查進(jìn)口貨物的應(yīng)稅范圍。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物后，有無(wú)隱瞞真實(shí)

15、情況，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目。檢查時(shí)，結(jié)合消費(fèi)稅的稅目、稅率表進(jìn)行核對(duì)，確定其應(yīng)稅的具體貨物。,2、檢查進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額是否正確。檢查時(shí)，核對(duì)其進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)單，核對(duì)其進(jìn)口貨物的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等是否正確無(wú)誤。檢查進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算是否正確，有無(wú)錯(cuò)用稅率的現(xiàn)象。然后，用核定的數(shù)據(jù)與納稅人自報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)比較，有無(wú)差錯(cuò)的情況。,四、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的檢查 目前，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的貨物主要為金銀首飾。其他應(yīng)稅貨物主要在上述各環(huán)節(jié)繳納。零售環(huán)節(jié)的檢查方法，主要有以下幾方面：,（一）對(duì)以舊換新、翻新改制的檢查 首先檢查納稅人“商品銷售收入”、“庫(kù)存商品”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)

16、賬，并與金銀首飾零售發(fā)票核對(duì)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。其次檢查納稅人“其他應(yīng)付款”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等明細(xì)賬的貸方發(fā)生額或借方紅字發(fā)生額，審查納稅人是否將收取的加工費(fèi)掛往來(lái)賬或直接沖減費(fèi)用未申報(bào)繳納消費(fèi)稅。,（二）對(duì)帶料加工業(yè)務(wù)的檢查 首先檢查納稅人帶料加工業(yè)務(wù)是否真實(shí)。將“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相互對(duì)照檢查，審查其是否符合帶料加工業(yè)務(wù)的條件。,然后檢查納稅人帶料加工業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是否正確。對(duì)納稅人當(dāng)期或最近時(shí)期的同類金銀首飾銷售價(jià)格的有關(guān)資料或“產(chǎn)品銷售收入加工收入”明細(xì)賬和委托加工合同進(jìn)行檢查，審查納稅人使用的計(jì)稅價(jià)格或計(jì)算的組成計(jì)稅價(jià)格是否正確。,（

17、三）對(duì)用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的檢查 首先檢查納稅人的“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額，并與“應(yīng)付工資”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等明細(xì)賬核對(duì)，,審查納稅人用于饋贈(zèng)、贊助、職工福利等方面的金銀首飾是否按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。然后檢查納稅人當(dāng)期或最近時(shí)期的同類金銀價(jià)格的有關(guān)資料或“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審查納稅人使用的計(jì)稅價(jià)格或計(jì)算的組成計(jì)稅價(jià)格是否正確。,（四）對(duì)成套銷售金銀首飾的檢查 首先詢問(wèn)企業(yè)有關(guān)人員有無(wú)成套金銀首飾的業(yè)務(wù)并深入到金銀首飾專柜，查看和了解有無(wú)成套銷售金銀首飾的樣品及情況；然后審查納稅

18、人“商品銷售收入”明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，并與金銀首飾銷售發(fā)票核對(duì)，審查納稅人若有成套銷售金銀首飾業(yè)務(wù)的，是否按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，有無(wú)分解銷售收入少申報(bào)繳納消費(fèi)稅。,五、檢查案例及分析 （一）銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，不通過(guò)“銷售收入”賬戶，而是直接沖銷產(chǎn)成品。,例：某企業(yè)本期對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，適用增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率30%，該批貨物含稅銷售額14040元，貨款已收存入銀行，給購(gòu)買方開出普通發(fā)票。企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 14040 貸：產(chǎn)成品 14040,企業(yè)的賬務(wù)處理有明顯錯(cuò)誤。首先，其會(huì)計(jì)分錄借方是銀行存款，貸方是產(chǎn)成品，不符合會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)關(guān)系的規(guī)定。按照規(guī)定，借方銀行存款

19、增加，貸方科目一般為銷售收入，或者貸方科目為應(yīng)付賬款，其他應(yīng)付款，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；如果企業(yè)收到的存款屬于外單位的投資或捐贈(zèng)，其分錄的貸方就一定是“資本”科目，,如果企業(yè)的存款增加屬于借款，其分錄的貸方應(yīng)為“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”等科目，而貸方一般不會(huì)是“產(chǎn)成品”科目。按照規(guī)定，產(chǎn)成品的貸方，屬干減少，產(chǎn)成品減少只能是結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本或轉(zhuǎn)移產(chǎn)品位置才會(huì)出現(xiàn)。所以企業(yè)的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的。,其次，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為，是銷售產(chǎn)品而增加存款，理應(yīng)作銷售收入處理，否則既偷了消費(fèi)稅，又偷漏了增值稅。同時(shí)，按產(chǎn)品銷售收入沖轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本也不正確。,根據(jù)企業(yè)經(jīng)銷業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，按照規(guī)定，正確處理應(yīng)為

20、： 企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，給買方開具的是普通發(fā)票，普通發(fā)票上的收入金額為含稅銷售額。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)還應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅（增值稅）的銷售額。分析處理如下：,1、相關(guān)稅額的計(jì)算： （1）不含稅銷售額14040（117）12000（元） （2）增值稅銷項(xiàng)稅額12000172040（元） （3）應(yīng)納消費(fèi)稅12000303600（元）,2、正確的賬務(wù)處理應(yīng)為： （1）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按不含增值稅的銷售額： 借：銀行存款 14040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040,（2）按照規(guī)定計(jì)提的消費(fèi)稅額： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加 3600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 3600,

21、（二）企業(yè)將自制的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)基建工程、職工福利等方面，不按規(guī)定計(jì)算納稅。主要表現(xiàn)為兩種情況：一是將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用了以后，不視同銷售處理；二是將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品使用以后，視同收入處理，但不按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算納稅，而是按成本價(jià)格入賬計(jì)算。,例：某企業(yè)將試制的應(yīng)稅消費(fèi)品（小汽車）自用兩輛，轉(zhuǎn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，該小汽車還無(wú)市場(chǎng)價(jià)格，知其成本金額為96000元，成本利潤(rùn)率為8，該小車的適用增值稅稅率為17，適用消費(fèi)稅率為5。小車已轉(zhuǎn)使用。企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 96000 貸：產(chǎn)成品 96000,上述賬務(wù)處理錯(cuò)在企業(yè)沒(méi)有把自用的小汽車視同銷售、直接沖減了小汽車的生產(chǎn)成本。既沒(méi)按組成

22、計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，也沒(méi)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。分析處理如下：,1、相關(guān)稅額的計(jì)算： （1）組成計(jì)稅價(jià)格96000（18%）（15%）109136.84（元） （2）增值稅銷項(xiàng)稅額109136.8417%18553.26（元） （3）應(yīng)納消費(fèi)稅109136.845%5456.84（元）,2、正確的賬務(wù)處理應(yīng)為： 借：固定資產(chǎn) 120010.1 貸：產(chǎn)成品 96000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 8553.26 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 5456.84,（三）應(yīng)繳納消費(fèi)稅的委托加工產(chǎn)品，按照規(guī)定，應(yīng)于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，用于直接銷售的，應(yīng)將委托加

23、工產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅額計(jì)入其加工產(chǎn)品的成本；如委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按照規(guī)定將受托方代扣代繳的稅款予以抵扣。,委托加工產(chǎn)品常出現(xiàn)的錯(cuò)誤有幾種情況：一是受托方不愿意代扣稅款；二是委托方收回委托加工產(chǎn)品后，把對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，也當(dāng)作用于連續(xù)生產(chǎn)用的應(yīng)稅消費(fèi)品，把稅款予以抵扣；,三是委托加工產(chǎn)品時(shí)，在無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)的同時(shí)，沒(méi)有按組成計(jì)稅價(jià)計(jì)算納稅，而是按成本價(jià)或是按估價(jià)計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅；四是將委托加工的產(chǎn)品收回后，用于直接對(duì)外銷售,有可能又按其銷售額再征一次消費(fèi)稅。,例:某企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲）委托企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱乙）加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批。甲提供的材料成本為49

24、000元，支付給乙加工費(fèi)5000元，因甲、乙均為增值稅一般納稅人，甲在支付加工費(fèi)的同時(shí)，取得了乙開具的增值稅專用發(fā)票，負(fù)擔(dān)的增值稅金為850元。,加工的該應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。甲收回委托加工的消費(fèi)品后，40%用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，60%用于直接對(duì)外銷售，該委托加工產(chǎn)品的消費(fèi)稅適用稅率為10%。甲、乙計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅及賬務(wù)處理如下：,1、乙受托加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理： 甲收回應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，乙計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅稅款： 應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（490005850）10%5485（元） （1）計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 5485 貸：應(yīng)交稅金一代收代繳消費(fèi)稅 5485,（2）收到加工費(fèi)及增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)： 借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 850 其他業(yè)務(wù)收入 5000,2、甲委托加工的賬務(wù)處理： （1）提供加工材料時(shí)： 借：委托加工物資 49000 貸：原材料 49000 （2）支付加工費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 5850 貸：銀行存款 5850,（3）應(yīng)付乙代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 5485 貸：應(yīng)付賬款 5485 （4）收回加工物資時(shí)： 借：庫(kù)存商品 54850 貸：委托加工物資 54850,檢查分析如下： 根據(jù)上述甲、