《會計假設(shè)》課件.ppt

1、會計假設(shè)的意義,財務會計的基本假設(shè)是財務會計基礎(chǔ)概念，它決定了財務會計處理和財務報告編報的基本特征。假設(shè)一般是由財務會計賴以存在和發(fā)展的環(huán)境、主要是經(jīng)濟環(huán)境決定的，是動態(tài)的。,會計假設(shè)的意義,會計假設(shè)的重要性：不可或缺但又不能證明。有人將其比喻為幾何學上的“公理”，目前尚無法證明，但這些“命題”為“真”的恰當性很容易被人理解。,一、幾個公認的基本假設(shè),1、會計主體 (accounting entity) 空間范圍立足于微觀經(jīng)濟主體，即只反映特定主體的財務狀況、經(jīng)營成果及其他相關(guān)信息，不能與其他主體混淆，也必須同所有者自己的資產(chǎn)、負債與經(jīng)營活動分開。 第五條企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行

2、會計確認、計量和報告。,一、幾個公認的基本假設(shè),獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 大企業(yè)內(nèi)部的獨立核算部門，可以成為會計主體，但不一定是法律主體；因為控股等行為而編制的企業(yè)合并報表，其合并會計主體顯然不是獨立的法律主體。 按照主體假設(shè)，企業(yè)的盈利只能來自不同主體間的交易行為，同一主體內(nèi)部各部門之間的交易不產(chǎn)生利潤，因此合并報表要編制抵銷分錄。,一、幾個公認的基本假設(shè),2、持續(xù)經(jīng)營 (going concern) 除非存在明顯的“反證”，否則，都將假設(shè)一個主體的經(jīng)營活動是連續(xù)下去的。反證指合同規(guī)定的經(jīng)營期限已經(jīng)到期、企業(yè)資不抵債已宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。 第六條 企業(yè)會計確認、計量和報告應當

3、以持續(xù)經(jīng)營為前提。,一、幾個公認的基本假設(shè),這個假設(shè)是由于在市場經(jīng)濟條件下作為會計主體的企業(yè)存在競爭，其經(jīng)營的持續(xù)期間帶有不確定性而提出的，規(guī)定了會計活動的時間范圍。 如果不按照這個假設(shè)，財務會計信息的加工、處理方法就無法確立。如固定資產(chǎn)折舊、權(quán)責發(fā)生制、收入實現(xiàn)、費用配比、歷史成本等。,一、幾個公認的基本假設(shè),如果會計主體處于破產(chǎn)狀態(tài)，則財務會計必須改變方法。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)試圖使處于不確定環(huán)境中的會計信息系統(tǒng)的運行方向保持人為的穩(wěn)定狀態(tài)，客觀上不會減少這種不確定性。在持續(xù)經(jīng)營存在疑問時還要作出判斷與披露。,一、幾個公認的基本假設(shè),3、會計分期 (accounting period) 按照第二個

4、假設(shè)，到底什么時候進行會計核算？企業(yè)解散或清算時？ 這就要求在持續(xù)經(jīng)營的時間長河里規(guī)定一個人為期間。它是第二個假設(shè)的補充。二者結(jié)合出現(xiàn)了收入實現(xiàn)、配比等原則。也是權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)。產(chǎn)生了區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則。分期與股份公司的產(chǎn)生與發(fā)展相連,一、幾個公認的基本假設(shè),第七條企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。 會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。,一、幾個公認的基本假設(shè),理想的報告期間應該是與企業(yè)經(jīng)營活動的周期一致，這樣報告的收益與成本最準確，但隨著現(xiàn)代化大生產(chǎn)的日益普及，產(chǎn)品生產(chǎn)的周期越來越短，大部分企業(yè)用日歷年度作為報告期間，有的則考

5、慮自身的經(jīng)營特點。 如果持續(xù)經(jīng)營不存在，分期也不必要了。,一、幾個公認的基本假設(shè),4、貨幣計量 (monetary unit) 規(guī)定了會計信息系統(tǒng)主要提供的是可以用貨幣計量的信息?！耙载泿抛鳛橛嬃繂挝?，與其說是一種假設(shè)，倒不如說是復式簿記經(jīng)過長期發(fā)展所形成的一種規(guī)定。”包括計量貨幣和暗含幣值不變。這樣為歷史成本與跨期攤配提供了可能。財務報表信息也因這一假設(shè)存在信息嚴重不足的缺陷，只能提供財務信息。,一、幾個公認的基本假設(shè),第八條企業(yè)會計應當以貨幣計量。,二、財務會計假設(shè)環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn),知識經(jīng)濟為財務會計提供了以高科技和創(chuàng)新為特征的新經(jīng)濟環(huán)境。,二、財務會計假設(shè)環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn),1、會計主

6、體 在新經(jīng)濟下，由于人力資源和知識基礎(chǔ)對財富與經(jīng)濟創(chuàng)造的貢獻越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為企業(yè)今后的最重要資源。 知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。,二、財務會計假設(shè)環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn),某些企業(yè)將把全國或全世界某一生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共擔利潤與風險，一旦任務完成，該企業(yè)就解散，這就是“虛擬”企業(yè)。但現(xiàn)實主體與虛擬主體并存，由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體邊界，會給確認、計量、報告帶來新問題。,二、財務會計假設(shè)環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn),2、持續(xù)經(jīng)營和時間分期 這兩個假設(shè)都是對一個會計主體時間長度的描述。 對現(xiàn)實主體而言，整個企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營，但出

7、于戰(zhàn)略（改組、兼并）或經(jīng)營下去可能不利的考慮，關(guān)閉、合并或增設(shè)該企業(yè)所屬的某些分部（地區(qū)或業(yè)務），會導致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)象。如何處理？,二、財務會計假設(shè)環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn),對虛擬主體，這種企業(yè)的特點是經(jīng)營期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基本不適用。 我們面臨持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時經(jīng)營的復雜局面。,二、財務會計假設(shè)環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn),對時間分期假設(shè)，虛擬主體可能不適用時間分期。 時間分期是為了定期提供財務報告。當前，經(jīng)濟瞬息萬變，財務報告使用者迫切要求不斷提高報告的及時性?；ヂ?lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上發(fā)布適時信息提供了可能。 因此，按會計分期定期提

8、供財務信息與通過互聯(lián)網(wǎng)實時發(fā)布財務信息將同時并存。,二、財務會計假設(shè)環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn),3、貨幣計量 在知識經(jīng)濟時代，知識資本、人力資源信息非常重要，高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造和貢獻最大，對這些資源的披露，僅按貨幣計量是不夠的，可能還要披露非財務信息；對企業(yè)，還可能要披露品牌、職工服務態(tài)度、產(chǎn)品的市場占有率、未來經(jīng)營風險等。,二、財務會計假設(shè)環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn),這個假設(shè)應表述為：貨幣與非貨幣量度并用，以貨幣量度為主。,三、關(guān)于新環(huán)境下財務會計假設(shè)的創(chuàng)新,1、國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控：針對我國經(jīng)濟體制、會計規(guī)范體制特征。 我國獨有會計法、財務會計報告條例；由財政部制定會計準則與制度，對全國會計工作進行規(guī)范與管理，與西方民間制定會計準則的體制有較大區(qū)別。,三、關(guān)于新環(huán)境下財務會計假設(shè)的創(chuàng)新,2、會計主體：如何對虛擬主體進行規(guī)范。 3、持續(xù)經(jīng)營：持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時存在。 4、會計分期：定期報告與實時報告結(jié)合。 5、權(quán)責發(fā)生制：國際會計準則委員會將其作為基本假設(shè)，在我國應與收付實現(xiàn)制并用。,三、關(guān)于新環(huán)境下財務會計假設(shè)的創(chuàng)新,6、公允價值與成本：公允價值、