風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì).ppt

1、2012-5-1,1,第六章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì),2,2012-5-1,審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 基本流程： 接受業(yè)務(wù)委托 計(jì)劃審計(jì)工作 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必做） 實(shí)施控制測(cè)試（選做）和實(shí)質(zhì)性測(cè)試（必做） 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告,3,2012-5-1,主要內(nèi)容 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 總體要求 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、溝通與記錄 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 總體應(yīng)對(duì)措施 進(jìn)一步審計(jì)程序 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序,4,2012-5-1,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總體要求 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí) 別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn) 一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程

2、序。 總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì) 程序。（規(guī)定動(dòng)作） 審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更 新 和分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及 其環(huán)境的程度。 CPA是否需要達(dá)到管理層對(duì)于被審,計(jì)單位一樣的了解程度?,5,2012-5-1,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱(chēng)為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 程序”。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的類(lèi)型 詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（P258） 詢(xún)

3、問(wèn)管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 詢(xún)問(wèn)內(nèi)部其他相關(guān)人員 （1）詢(xún)問(wèn)治理層 （2）詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員 （3）詢(xún)問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工 （4）詢(xún)問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn) （5）詢(xún)問(wèn)營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售人員 （6）詢(xún)問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員 （7）詢(xún)問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員,6,2012-5-1,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱(chēng)為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 程序”。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的類(lèi)型 詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 分析程序 觀(guān)察和檢查（可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢(xún)問(wèn)結(jié)果） 觀(guān)察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè) 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備 追蹤

4、交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）,7,2012-5-1,了解內(nèi)部控制 控制環(huán)境； 被審計(jì)單位的風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督,了解被審計(jì)單位及其 環(huán)境(不包括內(nèi)部控制) 了解被審計(jì)單位的行業(yè) 狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管 環(huán)境以及其他外部因素 被審計(jì)單位的性質(zhì) 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn) 用 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng) 營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表 層次 認(rèn)定層次（各類(lèi) 交易、賬戶(hù)余額、 列報(bào)）,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審 計(jì)計(jì)劃的討論 被審計(jì)單位面臨 的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā) 生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 錯(cuò)報(bào)的方式，特 別是由于舞弊導(dǎo)

5、致重大錯(cuò)報(bào)的可 能性,8,2012-5-1,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 為什么重要？ 不深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被審 計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可能在哪里會(huì)出錯(cuò)，也無(wú)法界定什么錯(cuò) 報(bào)為“重大”，更無(wú)法設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào) 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ) 確定和評(píng)價(jià)重要性水平 考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適 當(dāng)； 識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域：如關(guān)聯(lián)交易、交易是否具有合理的商業(yè) 目的 確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值 設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； 評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。,9,2012-5-1,了解被

6、審計(jì)單位及其環(huán)境 應(yīng)當(dāng)從下列六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（P262） 被審計(jì)單位的性質(zhì)（P264） 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（P266） 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（P267） 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（P268） 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（P270）,10,2012-5-1,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 了解外部環(huán)境因素 行業(yè)狀況（P262） 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境（P263） 其他外部因素 了解外部環(huán)境的重點(diǎn)和程度 CPA應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可 能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變 化上

7、。 CPA應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是 否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有 相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。,11,2012-5-1,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（P264） 所有權(quán)結(jié)構(gòu)：有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的 決策過(guò)程 治理結(jié)構(gòu)：可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督 組織結(jié)構(gòu)：復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易 類(lèi)別、重要賬戶(hù)余額和列報(bào)； 投資活動(dòng)：有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的 重大變化 籌資活動(dòng)：有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位

8、在融資方面的壓力，并 進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。,12,2012-5-1,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（P266） 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì) 政策產(chǎn)生的影響 會(huì)計(jì)政策的變更 被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相 關(guān)會(huì)計(jì)制度,13,2012-5-1,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（P267） 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響 的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和 戰(zhàn)略 多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而

9、影響財(cái)務(wù)報(bào)表； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),14,2012-5-1,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（P268） 被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管 理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù) 報(bào)表,15,2012-5-1,了解內(nèi)部控制 控制環(huán)境； 被審計(jì)單位的風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督,了解被審計(jì)單位及其 環(huán)境(不包括內(nèi)部控制) 了解被審計(jì)單位的行業(yè) 狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管 環(huán)境以及其他外部因素 被審計(jì)單位的性質(zhì) 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn) 用 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng) 營(yíng)

10、風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 認(rèn)定層次（各類(lèi) 交易、賬戶(hù)余額、 列報(bào)）,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審 計(jì)計(jì)劃的討論 被審計(jì)單位面臨 的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā) 生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 錯(cuò)報(bào)的方式，特 別是由于舞弊導(dǎo) 致重大錯(cuò)報(bào)的可 能性,16,2012-5-1,內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制的定義與目標(biāo) 內(nèi)部控制（internal control）是被審計(jì)單位為了合理保證 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的 遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及 程序。（P270） 內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工 實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)

11、控制目標(biāo)的過(guò)程。 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn) 安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效 果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 （企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范第 三條）,17,2012-5-1,內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制的要素 控制環(huán)境（control environment） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（ Risk Assessment ） 信息系統(tǒng)與溝通（ Information System and Communication ） 控制活動(dòng)（ Control Activities ） 對(duì)于控制的監(jiān)督（Monitoring）,18,2012-5-1,內(nèi)部控制要素 五個(gè)要素之間的關(guān)系 持續(xù)監(jiān)控 信息及溝

12、通 控制活動(dòng) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制環(huán)境,19,2012-5-1,了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制了解的定位 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。 了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制目的：以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類(lèi)型， 考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審 計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 與審計(jì)相關(guān)的控制（P271） 與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠 性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制 如果用以保證經(jīng)營(yíng)效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守 的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)

13、,20,2012-5-1,了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 對(duì)內(nèi)部控制了解的程度（深度） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并 確定其是否得到執(zhí)行 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) 獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù) 對(duì)內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運(yùn)行有效性 除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試,21,2012-5-1,了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的程序（方法） 詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件 檢查內(nèi)部控制生成的憑證和記錄 觀(guān)察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況 選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)

14、進(jìn)行穿行測(cè)試 穿行測(cè)試概念 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（P273） 穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn) 行結(jié)合運(yùn)用的方法。 穿行測(cè)試目的 通過(guò)可以觀(guān)察到各環(huán)節(jié)的控制是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)要求，并可以發(fā)現(xiàn) 那些低效或控制較弱的環(huán)節(jié)； 可以檢查審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的理解程度和記載所得信息的能力。,22,2012-5-1,了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 對(duì)內(nèi)部控制了解的兩個(gè)層面 整體層面（P286） 業(yè)務(wù)流程層面（P287） 六大步驟： 確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別 了解重要交易流程，并記錄獲得的了解 確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié) 識(shí)別和了解相關(guān)控制 預(yù)防性控制（P29

15、0）與檢查性控制（P291） 執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解 進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,23,2012-5-1,內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià) 了解內(nèi)部控制的目的，意在回答以下問(wèn)題 控制本身的設(shè)計(jì)是否合理 控制是否得到執(zhí)行 是否更多地信賴(lài)控制并擬實(shí)施控制測(cè)試 初步評(píng)價(jià)可能的結(jié)論： （1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠有效地防止或 發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行； （2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行； （3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制。 注：由于了解內(nèi)部控制執(zhí)行的審計(jì)程序有限，上述結(jié)論只 是初步結(jié)論。,24,2012-5-1,了解內(nèi)部控制 控制環(huán)境； 被審計(jì)單位的風(fēng)

16、險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督,了解被審計(jì)單位及其 環(huán)境(不包括內(nèi)部控制) 了解被審計(jì)單位的行業(yè) 狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管 環(huán)境以及其他外部因素 被審計(jì)單位的性質(zhì) 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn) 用 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng) 營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 認(rèn)定層次（各類(lèi) 交易、賬戶(hù)余額、 列報(bào)）,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審 計(jì)計(jì)劃的討論 被審計(jì)單位面臨 的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā) 生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 錯(cuò)報(bào)的方式，特 別是由于舞弊導(dǎo) 致重大錯(cuò)報(bào)的可 能性,25,2012-5-1,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)

17、境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考 慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào) 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,26,2012-5-1,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn)（significant risk） 特別風(fēng)險(xiǎn)是指需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 判斷特別風(fēng)險(xiǎn)的因素 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)； 潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度； 錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān) 非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易，如 企業(yè)購(gòu)并，債務(wù)重組等 判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估 計(jì)等,27,2012-5-1,評(píng)

18、估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn)（significant risk） 考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確 定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。 如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)事項(xiàng)與治理層溝通。,28,2012-5-1,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總（P331）,29,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),應(yīng) 對(duì) 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 2012-5-1,針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的總 體 應(yīng) 對(duì) 措 施 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的進(jìn) 一 步 審 計(jì) 程 序,30,201

19、2-5-1,總體應(yīng)對(duì)措施 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作 提供更多的督導(dǎo) 增加審 計(jì) 程 序 的 不 可 預(yù) 見(jiàn) 性 對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改,31,2012-5-1,總體應(yīng)對(duì)措施 增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法 對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬 戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間,使被審計(jì)單位不可預(yù)期 采取不同的抽樣方法,使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不 同 選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序,或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所 選定的測(cè)試地點(diǎn),

20、32,2012-5-1,進(jìn)一步審計(jì)程序 進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬 戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果， 恰當(dāng)選用進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案 綜合性方案（控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序） 實(shí)質(zhì)性方案（實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類(lèi) 交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,33,2012-5-1,控制測(cè)試 內(nèi)部控制與審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程進(jìn)行的與內(nèi)部控制相關(guān)的工作主要 包括以下三個(gè)方面：,(1)了解內(nèi)部控制 (2)測(cè)試內(nèi)部控制 （控

21、制測(cè)試） (3)利用內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),34,2012-5-1,控制測(cè)試 控制測(cè)試的含義 控制測(cè)試是指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。即為了確定內(nèi)部控 制運(yùn)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。 控制測(cè)試并不是審計(jì)的一個(gè)必經(jīng)程序，當(dāng)存在下列情形之 一時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試： 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的 CPA認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次 的重大錯(cuò)報(bào)。 符合成本效益原則，即通過(guò)控制測(cè)試而減少實(shí)質(zhì)性程序的 工作量大于控制測(cè)試的工作量。 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,35,2012-5-1,控制測(cè)試 控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制 “了解內(nèi)部

22、控制”的兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二 是確定控制是否行到執(zhí)行； 控制運(yùn)行的有效性 vs. 控制是否得到執(zhí)行 控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè) 計(jì)得以一貫執(zhí)行。為此，CPA應(yīng)抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢 查或觀(guān)察多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)。獲取下列四方面的審計(jì)證據(jù)： 控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； 控制是否得到一貫執(zhí)行； 控制由誰(shuí)執(zhí)行； 控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動(dòng)化控制) ； 了解控制是否行到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn) 行檢查或觀(guān)察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。,36,2012-5-1,控制測(cè)試 控制測(cè)試的程序： 詢(xún)問(wèn) 詢(xún)問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn) 與其

23、他審計(jì)程序結(jié)合使用。 觀(guān)察 觀(guān)察提供的證據(jù)僅限于觀(guān)察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè) 試控制運(yùn)行的有效性； 。 檢查 重新執(zhí)行 了解內(nèi)部控制的程序？ 詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查和穿行測(cè)試,37,2012-5-1,控制測(cè)試 控制測(cè)試的時(shí)間 控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試； 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間， 并確定擬信賴(lài)的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬 利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)； 確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。,38,20

24、12-5-1,控制測(cè)試 對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 開(kāi)始,為滿(mǎn)足每年測(cè)試一部分控制的要求而測(cè)試,是 考慮是否在本年度測(cè)試該控制： 控制是否有變化 顯示需要測(cè)試的因素，如復(fù)雜的人工控制,該控制是否針 對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn) 否 該控制在近二年 是否被測(cè)試過(guò),是 在本年度測(cè)試該控制 否,39,2012-5-1,控制測(cè)試 控制測(cè)試的范圍 主要是指某些控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。 在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]下列因素： 在整個(gè)擬信賴(lài)的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率； 在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度； 為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲 取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和

25、可靠性； 通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍； 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的程度； 控制的預(yù)期偏差,40,2012-5-1,控制測(cè)試 控制測(cè)試的基本思路 第一步： 針對(duì)了解的被審計(jì)單位某循環(huán)（以采購(gòu)付款為例） 的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)。 第二步：從以下幾個(gè)方面測(cè)試采購(gòu)付款循環(huán)控制運(yùn)行的有 效性，記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論： 材料采購(gòu)的控制 記錄應(yīng)付帳款的控制 付款的控制 供應(yīng)商檔案維護(hù)的控制 就上述幾方面抽取會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行測(cè)試，并編制相應(yīng)的測(cè)試表,41,2012-5-1,控制測(cè)試 控制測(cè)試的基本思路 第一步： 針對(duì)了解的被審計(jì)單位某循環(huán)（以采購(gòu)付款為例） 的控制活動(dòng)，確定

26、擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)。 第二步：從以下幾個(gè)方面測(cè)試采購(gòu)付款循環(huán)控制運(yùn)行的有 效性，記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論 第三步：對(duì)測(cè)試控制形成結(jié)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是： （1）控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行； （2）控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行； （3）控制設(shè)計(jì)無(wú)效或缺乏必要的控制,42,2012-5-1,控制測(cè)試 控制測(cè)試的基本思路 第一步： 針對(duì)了解的被審計(jì)單位某循環(huán)（以采購(gòu)付款為例） 的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)。 第二步：從以下幾個(gè)方面測(cè)試采購(gòu)付款循環(huán)控制運(yùn)行的有 效性，記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論 第三步：對(duì)測(cè)試控制形成結(jié)論 第四步：就控制測(cè)試的結(jié)論制定相關(guān)帳戶(hù)和交易余額的審 計(jì)方案 第五步：確定需

27、溝通事項(xiàng) 包括需要與管理層溝通的事項(xiàng)和需要與治理層溝通的事項(xiàng),43,2012-5-1,利用內(nèi)部控制 控制測(cè)試結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響 如果通過(guò)執(zhí)行控制測(cè)試程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位 內(nèi)部控制為高信賴(lài)程度（內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，執(zhí)行有效）， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序（執(zhí)行越有限的實(shí) 質(zhì)性程序）。 如果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制為低信賴(lài)程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性程序，才能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)處于 低水平，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 由此可見(jiàn)：內(nèi)部控制目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無(wú)效的內(nèi)部控 制必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加實(shí)質(zhì)性程序的工作量。但不論 控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)各重要賬戶(hù) 或交易類(lèi)

28、別實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,44,2012-5-1,實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以 發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法 充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固 有局限性，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序,45,2012-5-1,實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 按照實(shí)質(zhì)性程序的目的和方法 細(xì)節(jié)測(cè)試（test of details） 實(shí)質(zhì)性分析程序（substantive analytical procedure） 按照實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)用的對(duì)象 針對(duì)賬戶(hù)余額的實(shí)質(zhì)性程序 針對(duì)交易類(lèi)別的實(shí)質(zhì)性程序（針對(duì)交易類(lèi)別的細(xì)節(jié)測(cè)試經(jīng)常和 控制測(cè)試一起進(jìn)行，構(gòu)成雙重目的測(cè)試） 針對(duì)列報(bào)的實(shí)質(zhì)性程序,46,2012-5-1,實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試， 尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試 對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,47,2012-5-1,實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性