會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第8章財(cái)產(chǎn)清查

1、.,第八章財(cái)產(chǎn)清查,本章主要重點(diǎn)學(xué)習(xí)財(cái)產(chǎn)清查概念和種類、財(cái)產(chǎn)清查的意義、財(cái)產(chǎn)清查的常用方法、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。本章的主要內(nèi)容包括：一是財(cái)產(chǎn)清查的概念及分類。二是財(cái)產(chǎn)盤存制度。三是財(cái)產(chǎn)清查的方法。庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、實(shí)物、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法。四是財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（審批之前和審批之后）。,.,第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述,一、概念及分類財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 財(cái)產(chǎn)清查的分類：,.,.,【例題單選題】對(duì)于發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，通常采用（）。A.定期清查B.分期清查C.不定期清查D.集中

2、清查,.,正確答案C答案解析本題考核不定期清查。,.,【例題單選題】因更換出納員而對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，屬于（）。A.全面清查和不定期清查B.全面清查和定期清查C.局部清查和不定期清查D.局部清查和定期清查,.,正確答案C答案解析本題考核財(cái)產(chǎn)清查的分類。,.,【例題多選題】按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間可將財(cái)產(chǎn)清查方法分為（）。A.定期清查B.不定期清查C.局部清查D.全面清查,.,正確答案AB答案解析本題考核財(cái)產(chǎn)清查的分類。按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間可將財(cái)產(chǎn)清查方法分為定期清查和不定期清查。,.,【例題多選題】按財(cái)產(chǎn)清查的范圍和時(shí)間的不同，可將財(cái)產(chǎn)清查分為（）。A.全面不定期清查B.全面定期清查C.局部定期清查D.

3、局部不定期清查,.,正確答案ABCD答案解析本題考核財(cái)產(chǎn)清查的分類。,.,二、財(cái)產(chǎn)清查的意義,(一）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性；（二）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無(wú)因管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；（三）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫(kù)存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果

4、。,.,【例題單選題】對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行正確賬務(wù)處理的主要目的是保證（）。A、賬實(shí)相符B、賬表相符C、賬證相符D、賬賬相符,.,正確答案A答案解析本題考核財(cái)產(chǎn)清查的最終目的。,.,財(cái)產(chǎn)清查的一般程序,.,【例題單選題】在財(cái)產(chǎn)清查中，實(shí)物盤點(diǎn)的結(jié)果應(yīng)如實(shí)登記在（）中。A.對(duì)賬單B.盤存單C.盤盈盤虧報(bào)告表D.賬存實(shí)存對(duì)比表,.,正確答案B答案解析本題考核財(cái)產(chǎn)清查的一般程序。,.,四、財(cái)產(chǎn)盤存制度,確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法1.實(shí)地盤存制（以存計(jì)耗）本期發(fā)出數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量?jī)?yōu)點(diǎn)：核算工作比較簡(jiǎn)單，不必逐筆登記存貨減少的業(yè)務(wù)；缺點(diǎn)：實(shí)地盤存制

5、無(wú)法連續(xù)反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，把因失竊等管理不善而減少的財(cái)產(chǎn)物資也視為銷售，無(wú)法結(jié)算出日常的賬面余額，不能及時(shí)了解和掌握日常財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存額和財(cái)產(chǎn)物資的溢缺情況，且手續(xù)不嚴(yán)密，不利于管理。適用于：價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品或材料物資。,.,2.永續(xù)盤存制（賬面盤存制）賬面期末數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-本期賬面發(fā)出數(shù)量?jī)?yōu)點(diǎn)：隨時(shí)結(jié)出財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量，因此可隨時(shí)反映出財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)余情況，從數(shù)量和金額上進(jìn)行雙重控制，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理，在實(shí)際工作中廣泛應(yīng)用；缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)品種復(fù)雜、繁多的企業(yè)，其明細(xì)分類核算工作量較大。采用永續(xù)盤存制的單位，仍需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物

6、資進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn)，以便查明賬實(shí)是否相符，對(duì)于賬實(shí)不符的，要及時(shí)查明原因，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，以達(dá)到賬實(shí)相符的目的。需要指出的是，無(wú)論永續(xù)盤存制還是實(shí)地盤存制均需要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，但兩者盤點(diǎn)的目的不同，前者是為了達(dá)到賬實(shí)一致，后者是為了倒算出發(fā)出數(shù)。,.,【例題單選題】企業(yè)通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)法先確定期末存貨數(shù)量，然后倒擠出本期發(fā)出存貨的數(shù)量，這種處理制度稱為（）。A.收付實(shí)現(xiàn)制B.賬面盤存制C.實(shí)地盤存制D.權(quán)責(zé)發(fā)生制,.,正確答案C答案解析本題考核實(shí)地盤存制。,.,正確答案D答案解析永續(xù)盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加或減少，都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐筆或逐日在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)算出

7、該項(xiàng)物資的結(jié)存數(shù)的一種方法。選項(xiàng)A和選項(xiàng)C是確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)。,.,【例8-2】對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減數(shù)都須根據(jù)有關(guān)憑證逐筆或逐日登記有關(guān)賬簿并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的方法稱為（）。A.收付實(shí)現(xiàn)制B.實(shí)地盤存制C.權(quán)責(zé)發(fā)生制D.永續(xù)盤存制,.,正確答案答案解析實(shí)地盤存制是指通過(guò)對(duì)期末財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量的方法。永續(xù)盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加或減少，都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐筆或逐日在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)算出該項(xiàng)物資的結(jié)存數(shù)的一種方法。,.,【例8-3】永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制都是確定各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)量的方法。（）,.,【例8-4】只有在永續(xù)盤存制下才可能出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的盤

8、盈、盤虧現(xiàn)象。（）,.,正確答案答案解析實(shí)地盤存制是指通過(guò)對(duì)期末財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量的方法，因此賬實(shí)是相符的，而永續(xù)盤存制賬面隨時(shí)反映出的財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)余情況與通過(guò)盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際庫(kù)存數(shù)量可能不相符，從而出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧現(xiàn)象。,.,（二）確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額的方法賬面結(jié)存金額=各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)量該財(cái)產(chǎn)物資的單位成本,.,第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法,一、貨幣資金的清查方法（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金清查的主要方法是通過(guò)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬存與實(shí)存是否相等以及盈虧情況。,.,庫(kù)存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：（1）經(jīng)常性的

9、現(xiàn)金清查即由出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)。（2）定期或不定期清查即由清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，庫(kù)存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。同時(shí)，清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核庫(kù)存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查財(cái)務(wù)處理是否合理合法，賬簿記錄有無(wú)錯(cuò)誤，以確定賬存與實(shí)存是否相符等等。庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并據(jù)以調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。,.,.,銀行存款的清查銀行存款清查是通過(guò)與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。如果在核對(duì)中發(fā)現(xiàn)屬于企業(yè)方面的記賬差錯(cuò)，經(jīng)確定后企業(yè)應(yīng)立即更正；屬于銀行

10、方面的記賬差錯(cuò)，則應(yīng)通知銀行更正。即使雙方均無(wú)記賬錯(cuò)誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額也往往不一致，這種不一致一般是由于未達(dá)賬項(xiàng)造成的。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項(xiàng)。,.,具體地說(shuō)，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收；即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；（2）企業(yè)已付，銀行未付；即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；（3）銀行已收，企業(yè)未收；即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；（4）銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。,.,.,.,【例8-6】某企業(yè)2009年1

11、2月31日銀行存款日記賬賬面余額為81778元，開(kāi)戶行送到的對(duì)賬單所列本企業(yè)存款余額89332元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)如下：（1）12月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費(fèi)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，計(jì)11220元，持票人尚未到銀行取款。（2）12月29日，企業(yè)收到購(gòu)買單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)18854元，已開(kāi)具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。（3）12月30日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金2460元，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。（4）12月31日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息17648元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表8-4所示。,.,.,【注意】對(duì)

12、于銀行存款的清查，結(jié)合上述舉例指出如下幾點(diǎn)：（1）經(jīng)過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項(xiàng)的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒(méi)有錯(cuò)，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)；若不符，則表示本單位及開(kāi)戶銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對(duì)銀行存款賬目有無(wú)錯(cuò)誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)為有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。（3）在清查過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。,.,【例8-7】某月末企業(yè)銀行

13、存款日記賬余額為200000元，銀行對(duì)賬單余額為210000元，經(jīng)過(guò)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額為190000元 ，則對(duì)賬日企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額為（）元。A.200000B.210000C.190000D.不能確定,.,正確答案C答案解析經(jīng)過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后，如果雙方的余額相等，則表明雙方記賬基本正確，而這個(gè)相等的金額190000元表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。,.,【例題多選題】使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對(duì)賬單余額的未達(dá)賬項(xiàng)有（）。A.銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬B.銀行已收款記賬而企業(yè)尚未收款記賬C.企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬D.企業(yè)已收款記賬而銀行尚未收款記

14、賬,.,正確答案AD,.,實(shí)物的清查方法（一）實(shí)地盤點(diǎn)法在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。適用范圍：大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查。（二）技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。適用范圍：煤炭、砂石等大宗物資的清查。,.,.,實(shí)存賬存對(duì)比表 單位名稱： 年 月 日,.,往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)是單位與其他單位或個(gè)人之間的各種應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般用“發(fā)函詢證的方法”進(jìn)行核對(duì)，即派人或以通訊的方式，向結(jié)算往來(lái)單位核實(shí)賬目。,.,.,清查的方法一般是：1.首先確定本單位的往來(lái)款項(xiàng)記錄準(zhǔn)確無(wú)誤，總分

15、類賬與明細(xì)分類賬的余額相等，各明細(xì)分類賬的余額相符。2.在保證本單位賬簿記錄正確的情況下，編制“往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)對(duì)賬單”，通過(guò)信函、電函、面詢等多種方式，請(qǐng)對(duì)方企業(yè)核對(duì)，確定各種應(yīng)收、應(yīng)付款的實(shí)際情況。對(duì)賬單應(yīng)按明細(xì)賬戶逐筆摘抄，一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)是回單，對(duì)方單位核對(duì)后將回單蓋章退回本單位；如果發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符，應(yīng)在回單上注明，以便進(jìn)一步查對(duì)。3.收到回單以后，要據(jù)以編制“往來(lái)款項(xiàng)清查表”，由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章，注明核對(duì)相符與不相符的款項(xiàng)，對(duì)不相符的款項(xiàng)按有爭(zhēng)議、未達(dá)賬項(xiàng)、無(wú)法收回等情況歸類，并針對(duì)具體情況及時(shí)采取措施予以解決。,.,往來(lái)款項(xiàng)清查表總分類賬戶名稱：年月日,.,【例題單

16、選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是（）。A.煤炭B.銀行存款C.固定資產(chǎn)D.應(yīng)收賬款,.,正確答案D答案解析選項(xiàng)A應(yīng)該采用技術(shù)推算法，選項(xiàng)B銀行存款應(yīng)該采用編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方式進(jìn)行盤點(diǎn)，選項(xiàng)C應(yīng)該采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。,.,【例題單選題】下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是（）。A.實(shí)存賬存對(duì)比表B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單D.盤存單,.,正確答案A答案解析本題考核財(cái)產(chǎn)清查的方法。,.,第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求【多選題】1.分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管

17、理制度4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符,.,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟1.審批之前的處理根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2.審批之后的處理根據(jù)審批的意見(jiàn)，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。,.,【例題判斷題】財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審批意見(jiàn)進(jìn)行差異處理，但不得調(diào)整賬項(xiàng)。（）,.,正確答案答案解析財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審批意見(jiàn)進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。,.,賬戶設(shè)置為了記錄

18、、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。,.,.,.,【例題判斷題】盤點(diǎn)實(shí)物時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬面數(shù)大于實(shí)存數(shù)，即為盤盈。（）,.,正確答案答案解析盤點(diǎn)實(shí)物時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬面數(shù)大于實(shí)存數(shù)，即為盤虧。,.,2.賬務(wù)處理（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理盤盈批準(zhǔn)前：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查明原因后做處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸

19、：其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外收入盤虧批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,.,【例題單選題】庫(kù)存現(xiàn)金清查中,對(duì)無(wú)法查明原因的長(zhǎng)款，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入（）。A.營(yíng)業(yè)外收入B.其他應(yīng)收款C.管理費(fèi)用D.其他應(yīng)付款,.,正確答案A答案解析盤盈的庫(kù)存現(xiàn)金無(wú)法查明原因計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。,.,【例89】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余50元。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的庫(kù)存現(xiàn)金盤盈數(shù)，調(diào)整賬面記，編制會(huì)計(jì)分錄如下：,.,正確答案借：庫(kù)存現(xiàn)金50貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50,.,【例810】經(jīng)反復(fù)核查，上述庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款無(wú)法查明原因。根據(jù)批

20、準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。,.,正確答案借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50貸：營(yíng)業(yè)外收入50,.,【例8一11】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧庫(kù)存現(xiàn)金200元。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的庫(kù)存現(xiàn)金盤虧數(shù)，調(diào)整賬面記錄，編制會(huì)計(jì)分錄如下：,.,正確答案借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200,.,【例812】經(jīng)查，上述庫(kù)存現(xiàn)金短缺中100元應(yīng)由出納員賠償，另外100元無(wú)法查明原因。在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷庫(kù)存現(xiàn)金盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：,.,正確答案借：其他應(yīng)收款1OO管理費(fèi)用100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200,.,【例8一1

21、3】收到上述出納員賠償?shù)膸?kù)存現(xiàn)金100元。,.,正確答案借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款100,.,2.存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)種類非常多，其中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關(guān)的盤盈盤虧的處理是最為重要的兩部分內(nèi)容，下面以表格的形式進(jìn)行提煉講解。,.,.,如盤虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。對(duì)于等待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧，會(huì)計(jì)年終前應(yīng)處理完畢。會(huì)計(jì)期末，待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶無(wú)余額。,.,【例8一14】某企業(yè)在財(cái)

22、產(chǎn)清查中，盤盈A材料100千克，該材料的實(shí)際成本為每千克30元。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”確定的材料盤盈數(shù)，調(diào)整賬簿記錄，編制會(huì)計(jì)分錄如下：,.,正確答案借：原材料A材料3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000,.,【例815】經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費(fèi)用。,.,正確答案借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000貸：管理費(fèi)用3000,.,【例816】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧B材料100千克，實(shí)際總成本300元，C材料毀損50千克，實(shí)際總成本1000元。經(jīng)查，B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；C材料系管理不善造成的毀損，預(yù)計(jì)可收回殘料400元，應(yīng)向保管人員索賠100

23、元，尚未收到保管人員的賠款。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的材料盤虧數(shù)，調(diào)整賬面記錄，編制會(huì)計(jì)分錄如下：,.,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1300貸：原材料B300C 1000 經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下借：管理費(fèi)用800其他應(yīng)收款100原材料 400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1300,.,【例817】對(duì)于盤虧毀損的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可能涉及的借方賬戶有（）。A.原材料B.營(yíng)業(yè)外支出C.管理費(fèi)用D.其他應(yīng)收款,.,正確答案ABCD 答案解析對(duì)于盤虧、毀損的存貨，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后，根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額

24、損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的超定額損耗，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人的賠償，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。選項(xiàng)B、C、D均為可能涉及的借方賬戶；屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，其殘料價(jià)值記入“原材料”賬戶的借方，所以選項(xiàng)A亦對(duì)。,.,【例818】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，重置成本為20000元（假定與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假設(shè)不考慮增值稅轉(zhuǎn)型。該企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，盤盈作如下會(huì)計(jì)處理：,.,正確答案借：固