第六章__其他稅收法律制度12.ppt

1、第六章 其他稅收法律制度,第一節(jié) 關稅法律制度（） 第二節(jié) 房產稅法律制度（） 第三節(jié) 契稅法律制度（） 第四節(jié) 土地增值稅法律制度（） 第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度（） 第六節(jié) 車船稅法律制度（2013年重大調整） 第七節(jié) 印花稅法律制度（） 第八節(jié) 資源稅法律制度（2013年重大調整） 第九節(jié) 城市維護建設稅和教育費附加法律制度（） 第十節(jié) 其他相關稅收法律制度（2013年新增） 船舶噸稅 車輛購置稅 耕地占用稅 煙葉稅,第一節(jié) 關稅法律制度,一、關稅納稅人（） 1、經營進出口貨物的收貨人、發(fā)貨人 2、入境旅客隨身攜帶物品的持有人，運輸工具上服務人員自用物品持有人 3、進口個人郵件的收件

2、人,二、關稅的征稅對象（） 關稅的征稅對象是進出境內的貨物、物品,三、關稅應納稅額的計算（） 1、從價稅計算方法 應納稅額=進出口貨物完稅價格適用稅率 2、從量稅計算方法 應納稅額=進口貨物數量單位稅額 3、復合稅計算方法 應納稅額 =進口貨物完稅價格適用稅率+進口貨物數量單位稅額,四、關稅稅收優(yōu)惠（） 法定減免稅 1、一票貨物關稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或消費稅稅額在人民幣50元以下 2、無商業(yè)價值的廣告品及貨樣 3、國際組織、外國政府無償贈送的物資 4、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品 5、因故退還的中國出口貨物，免征進口關稅 6、因故退還的境外進口貨物，免征出口關稅,五、關

3、稅征收管理（） 進出口貨物收發(fā)貨人或代理人應在海關簽發(fā)稅款繳 款憑證次日起7日內，向指定銀行繳納稅款。逾期不 繳納的，由海關自到期次日起至繳清稅款之日止， 按日征收欠繳稅額1的滯納金。,第二節(jié) 房產稅,一、房產稅納稅人（）,1、城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農村。 2、獨立于房屋之外的建筑物， 如圍墻、水塔、室外游泳池不屬于房產稅征稅范圍,二、征稅范圍（）,三、房產稅稅率（） 1、從價計征：稅率為1.2% 2、從租計征：稅率為12%，對個人出租居民住房， 用于居住，減按4%的稅率征收房產稅,四、房產稅計稅依據（）,注：房產原值包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套

4、設施,五、房產稅應納稅額的計算（）,1、從價計征 應納稅額 = 財產原值（1 扣除比例）1.2% 10% 30%,2、從租計征 應納稅額 = 租金收入12%（4%）,例題討論,某企業(yè)有原值為2500萬元的房產。2012年1月1日將其中的 30%用于對外投資聯營，投資期限為10年，每年收取固定利 率分紅50萬元，不承擔投資風險。已知，當地政府規(guī)定的房 產稅原值扣除比例為20%。根據房產稅法律制度的規(guī)定，計 算該企業(yè)2012年度房產稅的應納稅額。 應納稅額 = 2500 70% （120%）1.2% + 50 12% = 22.8萬元,例題討論,甲企業(yè)為調劑資金頭寸，將其暫時閑置的一套門面房出典給

5、 乙公司用于設立辦事處。協議約定，典價為75000元，典期 為1年。此房的購置原價為10萬元。當地規(guī)定的房產稅扣除 比例為30%，計算該房產年度應繳納房產稅稅額。 房屋出典由承典人按從價計征的方法按年繳納房產稅， 因此，乙公司應納房產稅稅額 = 100000 （130%） 1.2% = 840 元 =,六、房產稅稅收優(yōu)惠（） 1、國家機關、人民團體、軍隊自用的房產 2、由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產 3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產 4、個人所有非營業(yè)用的房產 5、危險房屋經有關部門鑒定，在停止使用后，免征房產稅 6、納稅人因房屋大修連續(xù)停用半年以上，在房屋大修期間 免征房產

6、稅,7、在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室，在施工期間免征房產稅。 8、高校后勤實體 9、非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構、婦幼保健機構自用房產 10、老年服務機構自用房產 11、按政府規(guī)定的價格出租公有住房和廉租住房 12、向居民供熱并直接向居民收取采暖費的供熱企業(yè),七、房產稅征收管理（） 1、納稅義務發(fā)生的時間,2、納稅地點 納稅人向房產所在地主管稅務機關申報納稅 3、納稅期限 房產稅實行按年計算，分期繳納的征收方式,真題討論,2010年 單項選擇題 甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12 月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗收手續(xù)，4月付清全部 價

7、款。甲公司此幢辦公樓房產稅的納稅義務發(fā)生時間是（C）。 A. 2009年12月 B. 2010年1月 C. 2010年2月 D. 2010年4月,真題討論,2012年 單項選擇題 關于房產稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規(guī)定的是 （A） A.房屋出租的，承租人為納稅人 B.房屋產權所有人不在房產所在地的，房產代管人為納稅人 C.房屋產權屬于國家的，其經營管理單位為納稅人 D.房屋產權未確定的，房產代管人為納稅人,真題討論,2012年 單項選擇題 某企業(yè)2011年度生產經營用房原值12000萬元；幼兒園用房 原值400萬元；出租房屋原值600萬元，年租金80萬元。已 知房產原值減除比例為30

8、%；房產稅稅率從價計征的為 1.2%，從租計征的為12%，該企業(yè)當年應繳納房產稅稅額的 下列計算中，正確的是（ B ） A.12000（1-30%）1.2%=100.8萬元 B.12000（1-30%）1.2%+8012%=110.4萬元 C.（12000+400）（1-30%）1.2%+8012%=113.76萬元 D.（12000+400+600）（1-30%）1.2%=109.2萬元,第三節(jié) 契稅法律制度,在我國境內承受土地、房屋權屬轉移（土地使用 權、房屋所有權）的單位和個人,一、契稅納稅人（）,國有土地使用權出讓,1,土地使用權出售、贈與、交換,2,房屋買賣、贈與、交換,3,視同發(fā)生

9、土地房屋權屬轉移,4,二、契稅征稅范圍（）,國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣以成交價格作為計稅依據,土地使用權贈與、房屋贈與，由稅務機關參照市場價格確定,三、契稅計稅依據（）,成交價格,以劃撥方式取得土地使用權，轉讓房地產時，以補交的土地出讓費或土地收益為計稅依據,價格差額,土地使用權交換、房屋交換，交換價格相等，免征契稅，不相等，由多交付貨幣的一方繳納契稅,四、契稅應納稅額的計算（） 應納稅額 = 計稅依據稅率（3% 5%）,1、國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅 2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅

10、3、因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅 4、納稅人承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅 5、按照國際條約應當免稅的外國駐華使館、領事館、聯合國駐華機構、外交代表、領事官員承受土地、房屋權屬,五、契稅稅收優(yōu)惠（）,真題討論,2011年 單項選擇題 周某向謝某借款80萬元后，后因謝某急需資金，周某以一套 價值90萬元的房產抵償所欠謝某債務，謝某取得該房產產權 的同時支付周某差價款10萬元。已知契稅稅率為3%.關于此 次房屋交易繳納契稅的下列表述中，正確的是（ C ） A.周某應繳納契稅3萬元 B.周某應繳納契稅2.4萬元 C.謝某應繳納契稅

11、2.7萬元 D.謝某應繳納契稅0.3萬元,真題討論,2011年 多項選擇題 根據契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，以成交價格作為契 稅計稅依據的有（ AD ） A. 房屋買賣 B. 土地使用權交換 C. 房屋贈與 D. 土地使用權轉讓,真題討論,2010年 單項選擇題 周某原有兩套住房，2009年8月，出售其中一套，成交價為 70萬元；將另一套以市場價格60萬元與謝某的住房進行了等 價置換；又以100萬元價格購置了一套新住房，已知契稅的 稅率為3%.周某計算應繳納的契稅的下列方法中，正確的有 （A） A. 1003%=3（萬元） B.（100+60）3%=4.8（萬元） C.（100+70）3%

12、=5.1（萬元） D.（100+70+60）3%=6.9（萬元）,真題討論,2012年 單項選擇題 甲公司于2012年9月向乙公司購買一處閑置廠房，合同注明的 土地使用權價款2000萬元，廠房及地上附著物價款500萬元， 已知當地規(guī)定的契約稅稅率為3%，甲公司應繳納的契約稅稅額 為（ D ）萬元。 A.15 B.45 C.60 D.75,真題討論,2012年 多項選擇題 關于契稅計稅根據的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有 （ ABD ） A受讓國有土地使用權的，以成交價格為計稅依據 B受贈房屋的，由征收機關參照房屋買賣的市場價格確定 計稅依據 C購入土地使用權的，以評估價格為計稅依據 D交換土

13、地使用權的，以交換土地使用權的價格差額為計 稅依據,第四節(jié) 土地增值稅法律制度,轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的 單位和個人。,一、土地增值稅納稅人（）,（一）征稅范圍的一般規(guī)定 1、轉讓國有土地使用權 2、轉讓地上建筑物及其他附著物產權 3、只對有償轉讓的房地產征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產，不征收土地增值稅 注：一定發(fā)生權屬轉移,二、土地增值稅征稅范圍（）,（二）征稅范圍的特別規(guī)定,1、房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產轉為企業(yè)自用或用于出租等用途時，不征收土地增值稅。 2、房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯營或所投資、聯營的企業(yè)從事房地產開發(fā)，征收土

14、地增值稅。,有關房地產開發(fā)企業(yè)的特別規(guī)定,應納稅額 = 增值額 稅率扣除項目金額 速算扣除率 增值額 = 應稅收入額 扣除項目金額 增值率 = 增值額/扣除項目金額,三、土地增值稅應納稅額的計算（）,新建房地產扣除項目金額（4+1）,財務費用中的利息支出能按轉讓房地產項目計算分攤并提供 金融機構證明的，允許據實扣除，其他開發(fā)費用，按“取得土 地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本”之和的5%以內計算 扣除。 允許扣除的開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權所支付的金額+ 房地產開發(fā)成本） 5%以內,關于房地產開發(fā)費用扣除的特別規(guī)定,例題討論,甲房地產開發(fā)公司開發(fā)某房地產項目，取得土地使用權 所支付的金

15、額為5200萬元，開發(fā)成本為2800萬元，利息支 出為500萬元，（能按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融 機構證明），甲公司所在地的省級政府規(guī)定的房地產開發(fā)費 用扣除比例是5%，計算允許扣除的房地產開發(fā)費用。 允許扣除房地產開發(fā)費用 = 500+（5200+2800）5% = 900 萬元,利息支出不能按轉讓房地產項目計算分攤或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用，按“取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本”之和的10%以內計算扣除 允許扣除的開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付的金額+房 地產開發(fā)成本）10%以內,例題討論,甲房地產開發(fā)公司開發(fā)某房地產項目，取得土地使用權所支 付的金額為5

16、200萬元，開發(fā)成本為2800萬元，利息支出為500 萬元，（不能按轉讓房地產項目計算分攤或提供金融機構證 明），甲公司所在地的省政府規(guī)定的房地產開發(fā)費用扣除比 例是10%，計算允許扣除的房地產開發(fā)費用。 允許扣除的開發(fā)費用 = （5200+2800） 10% = 800萬元,外商投資房地產開發(fā)企業(yè)因不繳納城市維護建設稅和教育費附加，在計算與轉讓房地產有關的稅金時不含城市維護建設稅和教育費附加 房地產開發(fā)企業(yè)在轉讓房地產時繳納的印花稅已列入管理費用，不允許單獨扣除。其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除,關于稅金扣除的特別規(guī)定,舊房及建筑物扣除項目金額 1、房屋及建筑物的評估價格 評估價格=重置成

17、本成新度折扣率 2、取得土地使用權所支付的地價款和繳納的有關費用 3、轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金,例題討論,2010年某國有商業(yè)企業(yè)利用庫房空地進行住宅商品房開 發(fā)，按照國家有關規(guī)定補交土地出讓金2840萬元，繳納相關 稅費160萬元，住宅開發(fā)成本2800萬，其中含裝修費用 500 萬元，房地產開發(fā)費用中的利息支出為300萬元（不能提供 金融機構證明），當年住宅全部銷售完畢，取得銷售收入共 計9000萬元，繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加495萬元， 繳納印花稅 4.5萬元，該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產 開發(fā)費用扣除比例為10%，計算企業(yè)應繳納土地增值稅？,（1）住宅銷售收入為9000萬元 （2）轉

18、讓房地產扣除項目金額： 取得土地使用權支付的金額=2840+160=3000萬元 住宅開發(fā)成本為2800萬元 房地產開發(fā)費用=（3000+2800）10%=580萬元 與轉讓房地產有關的稅金=495+4.5=499.5萬元 扣除項目金額合計=3000+2800+580+499.5=6879.5萬元 （3）增值額=90006879.5=2120.5萬元 （4）增值率=2120.5/6879.531% （5）應納稅額=2120.5 30%= 636.15萬元,1、納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金 額的20%的，予以免稅。 2、因國家建設需要依法征用、收回的房地產，予以免稅。 3、

19、企事業(yè)單位、社會團體及其他組織轉讓舊房作為廉租住房、 經濟適用房房源，增值額未超過扣除項目金額的20%的，予 以免稅。 4、自2008年11月1日起，對居民個人轉讓住房免征土地增值稅,四、土地增值稅稅收優(yōu)惠（）,五、土地增值稅征收管理 （一）納稅申報 納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后7日內，到房地產 所在地主管稅務機關辦理納稅申報,房地產開發(fā)項目全部竣工完成銷售,1,整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目,2,直接轉讓土地使用權,3,（二）納稅清算,具有下列情形之一，納稅人應當主動進行土地增值稅清算：,具有下列情形之一，稅務機關可以要求納稅人進行土地增值 稅清算： 1、已竣工房地產開發(fā)項目，已轉讓建筑

20、面積占可售建筑面積 85%以上，或雖未超過85%，但剩余可售建筑面積已經出租 或自用 2、取得銷售（預售）許可證滿三年，仍未銷售完畢 3、納稅人申請注銷稅務登記，但未辦理土地增值稅清算手續(xù),真題討論,2010年 多項選擇題 根據土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應當 進行土地增值稅清算的有（ABC） A.直接轉讓土地使用權的 B.整體轉讓未竢工決算房地產開發(fā)項目的 C.房地產開發(fā)項目全部竣工并完成銷售的 D.取得房地產銷售（預售）許可證滿2年尚未銷售完畢的,第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度,一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人(),城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的土地，無論國家所有還是集體所有，都屬

21、于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。,二、城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍（）,測定的 土地面積,證書確定 土地面積,據實申報 土地面積,三、城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據（）,納稅人實際占用的土地面積,年應納稅額=實際占用的土地面積（平方米）適用稅額,四、城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算（）,例題討論,某企業(yè)實際占用土地面積為25000平方米，經稅務機關核定，該企業(yè)所在地段適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米稅額為2元。計算該企業(yè)全年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額 應納稅額=250002=50000元,1、國家機關、人民團體、軍隊自用的土地 2、由國家財政撥付經費的單位的自用的土地 3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地 4、市政

22、街道、綠化帶、廣場等公共用地 5、直接用于農、林、牧、漁業(yè)生產用地 6、經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5 10年 7、能源、交通、水利設施用地,五、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠（）,六、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理（）,真題討論,2010年 單項選擇題 某火電廠總共占地面積80平方米，其中圍墻內占地40平方 米，圍墻外灰場占地面積3平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積 37平方米，城鎮(zhèn)土地使用稅為1.5元/平方米，問該公司當年 應繳納（C）元城鎮(zhèn)土地使用稅。 A. 55.5 B. 60 C. 115.5 D. 120,真題討論,2010年 多項選擇題 關于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅

23、義發(fā)生時間的下列表述中，正確的 有（BCD） A. 納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起繳納 B. 納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月繳納 C. 納稅人以出讓方式有償取得土地使用權，合同約定交付土地時間的，自合同約定交付土地時間的次月起繳納 D. 納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權，合同未約定交付土地時間的，自合同簽訂的次月起繳納,真題討論,2012年 多項選擇題 關于確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的下列表述中，符合法律制 度的有（ABCD ） A擁有土地使用權的單位或個人為納稅人 B擁有土地使用權的單位或個人不在土地所在地的，以代管人或實際使用人為納稅人 C土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，以

24、實際使用人為納稅人 D土地使用權共有的，以共有各方為納稅人,第六節(jié) 車船稅法律制度,在我國境內擁有或管理車船的單位和個人為車船稅的納稅人 從事機動車交通事故責任保險業(yè)務的保險機構為機動車車船 稅的扣繳義務人,一、車船稅的納稅人（）,二、車船稅稅目（） 1、乘用車 2、商用車 3、其他車輛（專用作業(yè)車和輪式專用機械車，不包括拖拉機） 4、摩托車 5、船舶（機動船舶、非機動駁船、拖船和游艇）,三、車船稅的計稅依據 1、乘用車、商用客車和摩托車，以每輛為計稅依據 2、商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機械車按整備質量每噸為計稅依據 3、機動船舶、非機動駁船、拖船，按凈噸位每噸為計稅依據 4、游艇按艇身長

25、度每米為計稅依據,四、車船稅應納稅額的計算（） 1、乘用車、商用客車和摩托車 應納稅額=計稅單位數量年基準稅額 2、商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機械車 應納稅額=整備質量噸位數年基準稅額 3、機動船舶 應納稅額=凈噸位數年基準稅額,4、拖船和非機動駁船 應納稅額=凈噸位數年基準稅額50% 5、游艇 應納稅額=艇身長度年基準稅額,1、捕撈、養(yǎng)殖漁船 2、軍隊、武警專用車船 3、警用車船 4、依規(guī)定應當免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及有關人員的車船 5、節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或減半征收車船稅 6、臨時入境的外國車船和香港、澳門、臺灣地區(qū)的車船,五、車船稅稅收優(yōu)惠（）,六、

26、車船稅征收管理（） （一）納稅義務發(fā)生的時間 車船稅納稅義務發(fā)生的時間為車船管理部門核發(fā)的車船登記 證書或行駛證書所記載的日期的當月。納稅人未按規(guī)定辦理 登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為納稅 義務發(fā)生的時間,（二）納稅地點 車船稅的納稅地點為車船的登記地或扣繳義務人所 在地,例題討論,張某2013年4月購買小轎車1輛，行駛證書上所載日 期為2013年4月10日。已知該小轎車年單位稅額為 480元。在本題中，車船稅按年度繳納，該小轎車 的應稅時間為4-12月，共計9個月，應納車船稅稅 額=480129 = 360元,第七節(jié) 印花稅法律制度,一、印花稅的納稅人（） 1、立合同人：合

27、同雙方當事人，不包括擔保人、證人、鑒 定人 2、立賬簿人：開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人 3、立據人：書立產權轉移書據的單位和個人 4、領受人：領取并持有權利許可證照的單位和個人 5、使用人：在國外書立、領受，但在國內使用應稅憑證的 單位和個人 6、各類電子應稅憑證的簽訂人,二、印花稅的征稅范圍（） 1、經濟合同 （1）具有合同性質的憑證應視同合同征稅 （2）未按期兌現的合同亦應貼花 （3）辦理一項業(yè)務，既書立合同，又開立單據，只就合同 貼花(貨物運輸 倉儲保管),3、營業(yè)賬簿 （1）資金賬簿：反映實收資本和資本公積增減變化 （2）其他營業(yè)賬簿 4、權利、許可證照 房屋產權證 工商營業(yè)執(zhí)照 商

28、標注冊證 專利證 土地使用權證,三、印花稅稅率（） 1、比例稅率 經濟合同、產權轉移書據、記裁資金的營業(yè)賬簿適用比 例稅率 2、定額稅率 權利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，按件貼花，每 件5元,四、印花稅應納稅額的計算（） 1、實行比例稅率的憑證 應納稅額=應稅憑證計稅金額 比例稅率 2、實行定額稅率的憑證 應納稅額=應稅憑證件數定額稅率 3、記載金額的營業(yè)賬簿 應納稅額=（實收資本+資本公積）0.5,五、印花稅稅收優(yōu)惠（） 1、已繳納印花稅憑證的副本 2、將財產贈與給政府、社會福利機構、學校所立的書據 3、國家指定的收購部門與村委會、農民訂立的農產品收購合同 4、無息、貼息貸款合同 5、

29、房地產管理部門與個人訂立的租房合同（生活居住用房） 6、企業(yè)與主管部門簽訂租賃承包經營合同 7、農、牧業(yè)保險合同 8、報刊發(fā)行單位之間或與訂閱單位和個人之間書立的憑證,六、印花稅征收管理（） （一）納稅義務發(fā)生的時間 合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時 （二）納稅期限 納稅人自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行完成納 稅義務 （三）繳納方法 自行帖花 匯貼匯繳 委托代征,真題討論,2011年 單項選擇題 根據印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收印花稅的 是（D） A.工商營業(yè)執(zhí)照 B.房屋產權證 C.土地使用證 D.稅務登記證,真題討論,2011年 多項選擇題 關于印花稅納稅人的下列表

30、述中，正確的有（ABCD） A. 會計賬薄以立賬薄人為納稅人 B .產權轉移書據以立據人為納稅人 C. 建筑工程合同以合同當事人為納稅人 D. 房屋產權證以領受人為納稅人,真題討論,2012年 單項選擇題 甲向乙購買一批貨物，合同約定丙為鑒定人，丁為擔保人， 關于該合同印花稅納稅人的下列表述中，正確的是（A ） A.甲和乙為納稅人 B.甲和丙為納稅人 C.乙和丁為納稅人 D.甲和丁為納稅人,真題討論,2012年 多項選擇題 關于印花稅計稅依據的下列表述中，符合法律制度的有 （ ABD ） A財產租賃合同以租賃金額為計稅依據 B財產保險合同以保險費為計稅依據 C工商營業(yè)執(zhí)照以注冊資金為計稅依據

31、D商標注冊證以件數為計稅依據,第八節(jié) 資源稅法律制度,在我國境內開采應稅礦產品或生產鹽的單位和個人 在銷售和自用環(huán)節(jié)一次性征稅，而對批發(fā)和零售環(huán)節(jié)不再征 收資源稅，對進口的礦產品和鹽也不征收資源稅,一、資源稅納稅人（）,二、資源稅征稅范圍（）,三、資源稅稅率（） 1、比例稅率 “原油和天然氣”兩個稅目按比例稅率從價計征（銷售額的5%-10%） 2、定額稅率 其他稅目按固定稅額從量計征,四、資源稅應納稅額的計算（） 1、從價定率計征 應納稅額=銷售額 比例稅率 2、從量定額計征 應納稅額=銷售數量 定額稅率,關于銷售額 1、銷售額是納稅人銷售應稅產品（原油和天然氣）向購買 方收取的全部價款和價外

32、費用，包括手續(xù)費、違約金、包裝 費、優(yōu)質費、運輸裝卸費等,2、納稅人申報的銷售額明顯偏低并且無正當理由，按下列順序確定銷售額 （1）納稅人最近時期同類產品的平均銷售額 （2）其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售額 （3）按組成計稅價格確定 組成計稅價格 =成本（1+成本利潤率）/（1稅率）,納稅人開采或生產應稅產品銷售,銷售數量,納稅人開采或生產應稅產品自用,自用數量,關于銷售數量 一般規(guī)定,納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。,特殊規(guī)定1,某鹽場2012年3月以自產液體鹽

33、3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸 （已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬噸，當月全 部對外銷售，取得銷售收入1080萬元，固體鹽單位稅額為30 元/噸，計算該鹽場3月份應繳納資源稅稅額。 應納資源稅稅額 = 課稅數量單位數額外購液體鹽已納資源稅稅額 = 1.8 30 2 5 = 44 萬元,例題討論,納稅人以自產原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電，均以原煤量為銷售數量。無法確定原煤移送數量的，按加工產品綜合回收率，將加工產品的實際數量折算成原煤數量，以此作為銷售數量,特殊規(guī)定2,例題討論,某煤礦2012年3月生產銷售原煤15萬噸，煤礦生產天然氣 500萬立方米，自 用原煤加工洗煤3萬噸

34、，當月全部對外銷售，綜合回收率為60%，該煤礦原 煤的單位稅額為1.5元/噸,天然氣單位稅額為10元/千立方米,計算該煤礦3 月份應繳納資源稅稅額 煤礦生產天然氣 500萬立方米不征收資源稅 銷售原煤應納稅額 = 課程數量單位稅額= 15 1.5 = 22.5 萬元 自用原煤應納稅額 = 加工產品銷售量綜合回收率單位稅額 = 3 60% 1.5 = 7.5 萬元 該煤礦3月份應納稅額 = 22.5 + 7.5 = 30 萬元,金屬或非金屬礦產品原礦，因納稅人無法提供移送使用原礦 數量，可將精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為銷售數 量。,特殊規(guī)定3,例題討論,某銅礦2012年12月銷售銅礦石原

35、礦4萬噸，移送使用入選精 礦1萬噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦適用的稅率為 1.2元/噸，計算該銅礦12月應納資源稅稅額。 銷售原礦應納稅額=4 1.2=4.8萬元 入選精礦的銅礦石原礦應納稅額=1/20% 1.2=6萬元 該銅礦12月應納資源稅稅額=4.8+6=10.8萬元,五、資源稅的稅收優(yōu)惠（） 1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅 2、納稅人在開采或生產應稅產品過程中，因意外事故或自然災害遭受重大損失，可酌情減稅或免稅 3、對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅,六、資源稅征收管理（） 納稅義務發(fā)生的時間,納稅人采取分期收款結算方式,合同規(guī)定的收款日,納稅人采取預收款結算方式,發(fā)出

36、應稅產品的當天,納稅人采取其他結算方式,收到銷售款或取得 索取銷售款憑據的當天,納稅人自產自用應稅產品,移送使用的當天,第九節(jié) 城市維護建設稅和教育費附加法律制度,一、城市維護建設稅 （一）納稅人 實際繳納“三稅”的單位和個人 （二）稅率 1、納稅人所在地區(qū)是市區(qū)：7% 2、納稅人所在地區(qū)是縣城、鎮(zhèn)：5% 3、納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)：1%,（三）計稅依據 納稅人實際繳納的“三稅”稅額 因違反規(guī)定而加收的“三稅”的滯納金和罰款不作 為城市維護建設稅的計稅依據。但在查補“三稅” 和被處以罰款時，應同時對城市維護建設稅進行補 稅，征收滯納金和罰款,（四）應納稅額的計算 應納稅額 =實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和稅率,（五）稅收優(yōu)惠 1、海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅 2、由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還城市維護建設稅，對出口產品退還增值稅、消費稅，不退還已繳納的城市維護建設稅,