第四章法律責(zé)任.ppt

1、第四章 注冊會計師法律責(zé)任,主要內(nèi)容,第四節(jié) 注冊會計師避免法律責(zé)任的措施,第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任,第一節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任概述,對 話,鮑勃戴維斯是技術(shù)產(chǎn)品公司一家公開上市的計算機(jī)產(chǎn)品公司的首席執(zhí)行官。哈里朗斯特里特是為技術(shù)產(chǎn)品公司執(zhí)行即期審計的會計師事務(wù)所的合伙人。他們正在就哈里要求鮑勃簽署的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)約定書進(jìn)行討論。 鮑勃：哈里，你說審計不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和舞弊事項，其確切含義是什么? 哈里：啥，鮑勃，審計工作不是完美無缺的。即使我們可以將審計工作盡可能做得更好，當(dāng)然這是我們的標(biāo)準(zhǔn)。但仍然會在某些方面出現(xiàn)失誤。如果我們要設(shè)法發(fā)現(xiàn)所有的錯誤事項，那么審計成本將高得無法接受。所

2、以，我們只關(guān)注那些發(fā)生重大錯誤或舞弊事項風(fēng)險最高的領(lǐng)域，當(dāng)審計完成時，我們將為發(fā)現(xiàn)這些重大錯誤或舞弊事項提供高水平的保證。 鮑勃：但不是絕對的保證。 哈里：是這樣，鮑勃，但卻是高水平的保證； 鮑勃：我猜想，這一概念就是，如果所有的審計都能提供高水平的保證，那么全公司財務(wù)報表信息的整體正確性就足以使資本市場正常運轉(zhuǎn)。,哈里：是的，但你似乎非常關(guān)心這個問題，鮑勃，有什么問題嗎? 鮑勃：咳，幾年前發(fā)生的一件事一直圍擾著我。我的祖父母將絕大部分退休金投資于西部電力債券。你知道，西部電力被吹捧為極安全的投資，但隨后他們卻因試圖建立核電站而破產(chǎn)。最后，該公用事業(yè)公司與其審計師和其他有關(guān)方面達(dá)成了和解。但我

3、的祖父母卻損失了85的投資額。這給他們造成了毀滅性的打擊。從那以后，我開始有些厭惡這個職業(yè)，包括審計師在內(nèi)。 哈里：這是很惡劣的例子，鮑勃。聽到這些，我真的很難過。 鮑勃：我跟你說起這些的真正原因，哈里，是大量投資于本公司的人都承擔(dān)不起大額損失。我們公司現(xiàn)在很熱門，我們的市盈率高達(dá)35比1。在審計問題上不要出什么差錯，哈里，我為我的投資者聘用你，我并不關(guān)心其他公司，也不在意你的總體保證程度，我只想確信本次審計要做好。 哈里：你可以信賴我們，鮑勃。,引例：補(bǔ)償一件訴訟案件的成本，將花費掉很多筆審計業(yè)務(wù)的凈利潤,一家會計師事務(wù)所審計了一家開發(fā)軟件的小型高科技客戶，事務(wù)所自該公司成立以來，連續(xù)四個年

4、度對其進(jìn)行了審計，平均每年的審計費用大約是13000美元。審計業(yè)務(wù)都由具有勝任能力的審計師出色地完成。事務(wù)所和隨后復(fù)核審計業(yè)務(wù)的其他人都清楚他們在每一個方面都遵守了審計準(zhǔn)則。 就在公司成立后的第五年中期，其制定的市場營銷計劃過于樂觀的跡象開始顯現(xiàn)出來，公司也即將要求追加資本或作出重大戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。有限責(zé)任合伙人對此作了表決，并拒絕提供追加資本。該公司最后經(jīng)營失敗，并宣告破產(chǎn)。有限責(zé)任合伙人損失了他們在該公司的投資，他們隨后對涉及該企業(yè)的所有各方都提起了訴訟，也包括審計師。,引例：補(bǔ)償一件訴訟案件的成本，將花費掉很多筆審計業(yè)務(wù)的凈利潤,在接下來的幾年中，審計師一直為自已在訴訟中進(jìn)行抗辯。他們參加了整

5、個舉證過程，聘用了審計方面的專家證人，提出了申訴等等 。他們不止一次設(shè)法進(jìn)行和解，但原告不同意審計師提出的合理賠償額。最后，在進(jìn)入判決程序的第二天，原告同意按名義賠償額達(dá)成了和解。 原告顯然知道審計師并無過錯，但仍對他們提起了訴訟。不考慮在人員工時方面的損失，以及對他信譽(yù)的可能損害和由此產(chǎn)生的緊張和壓力，僅事務(wù)所的實際現(xiàn)金支出總額就達(dá)100萬美元，超過了從該客戶那里所獲得的平均年度審計費用的75倍。,第一節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任概述,一注冊會計師法律責(zé)任相關(guān)概念,二注冊會計師法律責(zé)任的成因,三注冊會計師法律責(zé)任的種類,注冊會計師法律責(zé)任,注冊會計師因職業(yè)而承擔(dān)義務(wù)； 出現(xiàn)了違反義務(wù)的事實：因過失

6、、欺詐或違約而導(dǎo)致客戶或其他利益相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)損失。,1968年，第一名內(nèi)部律師在美國一家大型會計師事務(wù)所出現(xiàn)。 20世紀(jì)70年代中期，美國發(fā)生了數(shù)以百計控告審計人員的訴訟案。 20世紀(jì)80年代，美國17家最大的會計師事務(wù)所每年因營私舞弊而賠償?shù)谋ｋU費， 估計最低達(dá)3 000萬4 000萬美元，事務(wù)所支付的未經(jīng)保險的損失、間接損失以及 事務(wù)所內(nèi)部為訴訟辯護(hù)而收集資料的開支達(dá)到了3 000萬4 000萬美元。 1983年，美國11家大型會計師事務(wù)所聘用了約40名律師專門負(fù)責(zé)本事所的法律 事務(wù)。 1991年，美國六大會計師事務(wù)所的訴訟費用占其審計收入的9%；對500家會計 師事務(wù)所的調(diào)查表明，其中7

7、9%的事務(wù)所因害怕訴訟而縮減了審計業(yè)務(wù)。 1993年，美國華爾街雜志刊登了一篇題為“審計人員的厄運”的文章，文章 介紹美國亞利桑那州陪審團(tuán)做出決定，要求國際著名六大會計師事務(wù)所之一的普 華國際會計公司(Price Water-House & Co.)賠償英國渣打銀行3.38億美元的損失。 巴林銀行因李森操作期貨巨額損失導(dǎo)致銀行周轉(zhuǎn)不靈而被購并。投資者控告Co- opers & Lybrand，索賠16億美元。審計人員認(rèn)為其審計并無失誤，并控告銀行董 事長及高級管理階層應(yīng)對李森舞弊及財務(wù)報表不實負(fù)責(zé)。 Tricontinental Bank(政府銀行)受20世紀(jì)80年代澳大利亞不動產(chǎn)不景氣影響，

8、 1990年損失高達(dá)20億美元。維多利亞政府控告KPMG，認(rèn)為該事務(wù)所對在Trico- ntinental Bank的審計中存在嚴(yán)重過失，未能適時將問題加以報道，索賠8億美元 。1994年初庭外和解，實際賠償金額9 500萬美元。 ,上圖 美國審計人員遭受訴訟的歷史,審計人員法律責(zé)任,20世紀(jì)80年代后，注冊會計師的法律責(zé)任的變化,（一）對注冊會計師的法律訴訟大量增加。 （二）擴(kuò)大注冊會計師對第三者利益集團(tuán)或人士的責(zé)任。,法律訴訟上升趨勢的原因,（1）政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識日益加強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大； （2）由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營

9、的錯綜復(fù)雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大； （3） “深口袋”理論的盛行； （4）注冊會計師敗訴的案例日益增多； （5）許多會計師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費用和公開的負(fù)面影響，而不愿通過司法程序來解決這些問題；,CPA法律責(zé)任相關(guān)概念,會計責(zé)任與審計責(zé)任 會計責(zé)任：即被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任 包括：1、建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；2、保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；3、保證會計資料真實、合法和完整。 （體現(xiàn)在管理當(dāng)局聲明書、審計業(yè)務(wù)約定書、審計報告） 審計責(zé)任：審計人員應(yīng)當(dāng)以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，按照審計準(zhǔn)則的要求實施各項審計程序，獲取審計證據(jù)，編制審計工作底稿，最終做出

10、公正的職業(yè)判斷并以審計報告的形式表達(dá)。 即CPA的責(zé)任，對會計報表整體發(fā)表意見（體現(xiàn)在審計報告、審計業(yè)務(wù)約定書） 審計責(zé)任的發(fā)展階段： 揭露欺詐和舞弊行為、查錯揭弊、驗證合法性、公允性 20世紀(jì)70年代起：驗證合法性、公允性和揭露重大錯誤和舞弊,會計責(zé)任與審計責(zé)任是兩種性質(zhì)完全不同的責(zé)任,兩者不能相互替代、減輕或免除。,多選：注冊會計師王林審計益華公司2002年度會計報表，并出具了無保留意見審計報告。期后益華公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告王林工作有過失。對此王林提出下列申訴，有效申訴包括： A 按照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行會計報表審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤，王林并無過失 B 王林所提供的服務(wù)

11、是會計報表審計，不是對錯誤和舞弊進(jìn)行專門審計 C 王林未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因為審計工作底稿是其助理編制的，王林并無過失 D 防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)與舞弊是益華公司的責(zé)任,（A B D）說明：主要考查是否掌握了會計責(zé)任與審計責(zé)任以及審計準(zhǔn)則規(guī)范的要求,經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險之間的區(qū)別,會計界和法律界人士認(rèn)為，財務(wù)報表使用者對會計師事務(wù)提起訴訟的一個主要原因，就是對經(jīng)營失敗與審計失敗之間以及審計失敗和審計風(fēng)險之間的區(qū)別缺乏理解。 經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法歸還貸款，或無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。 審計失敗則是

12、指審計人員由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎或沒有遵循審計準(zhǔn)則的要求而形成或表達(dá)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?當(dāng)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。 如果注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的要求實施了審計，沒有發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡蛘邔徲嬋藛T按照審計準(zhǔn)則實施了必要的審計程序，在審計中未能發(fā)現(xiàn)并揭露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力存在的問題，這些都不屬于審計失敗。只有審計人員在審計過程中未能遵循審計準(zhǔn)則的要求，未能盡到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而發(fā)表了錯誤或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，才屬于審計失敗?經(jīng)營風(fēng)險 經(jīng)營失敗 審計失敗,可能,審計風(fēng)險：會計報表存在重大錯報，但注冊會計師認(rèn)為公允表述而發(fā)表無保留意見。注冊會計師可能承擔(dān)責(zé)任。 審計風(fēng)險是一種可

13、能性，是客觀存在的，是無法消除的，不能降低到零，只能采取措施降低審計風(fēng)險至可接受水平。,例：注冊會計師甲正在對審計項目組培訓(xùn)，下列關(guān)于注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任的說法中，正確的是（ ）。 A注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由審計失敗所引發(fā) B如果沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就可能會出現(xiàn)審計失敗，審計風(fēng)險就會變成實際的損失 C審計失敗是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 D如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計風(fēng)險 【答案】B,二、注冊會計師法律責(zé)任的成因,被審計單位方面的原因 注冊會計師方面的原因 報表使用者方面的原因,注冊會計師法律責(zé)任的成因（1）,被審

14、計單位的原因 1錯誤、舞弊和 違反法規(guī)行為 2經(jīng)營失敗,錯誤與舞弊的概念與區(qū)別 錯誤是指會計報表中存在的無意錯報或漏報（非故意的） 錯誤主要包括： （1）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤； （2）對事實的疏忽和誤解； （3）對會計政策的誤解。 舞弊是指會計報表中存在不實反映的故意行為。（故意的） 舞弊主要包括： （1）偽造、編造記錄或憑證； （2）侵占資產(chǎn)； （3）隱瞞或刪除交易或事項； （4）記錄虛假的交易或事項； （5）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺?（6）財務(wù)欺詐 錯誤與舞弊的區(qū)別在于，錯誤是無意的，舞弊是故意的。（在實務(wù)中，錯誤與舞弊是根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷進(jìn)行區(qū)分的。如果一個企業(yè)的錯報

15、、漏報永遠(yuǎn)是對企業(yè)有利的，就很難判定為錯誤，在一定程度上認(rèn)為是舞弊）,注冊會計師法律責(zé)任的成因（2）,注冊會計師方面原因 1違約 2過失 3欺詐,過失,定義：所謂“過失”，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：以其他具備專業(yè)素質(zhì)的注冊會計師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎程度為標(biāo)準(zhǔn)。 過失的分類：通常將過失按程度不同分為普通過失和重大過失。 普通過失（也稱“一般過失”）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，即注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計。 重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，即注冊會計師根本沒有遵循準(zhǔn)則的要求或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。,共同過失,定義：對他人

16、過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎而蒙受損失。 例證： 被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。 在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。,欺詐與推定欺詐,欺詐又稱注冊會計師舞弊，是注冊會計師或事務(wù)所為達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻不予以披露或作出不實的證明，而導(dǎo)致相關(guān)第三者受損。 “推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他

17、人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。 兩者的區(qū)別：因為后者不包含帶有故意欺騙性質(zhì)的陳述。 一般情況下，注冊會計師的重大過失被視為推定欺詐。特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。,影響注冊會計師法律責(zé)任的術(shù)語,沒有過失,普通過失,重大過失,欺詐,合理謹(jǐn)慎,缺乏合理謹(jǐn)慎,缺乏最低的謹(jǐn)慎,有意誤述,注冊會計師過失或欺詐責(zé)任界定參考圖（注意重要性、內(nèi)部控制及動機(jī)的作用）,錯報沒有查出,重大嗎？,是,內(nèi)部控 制失效了嗎？,否,運用了實質(zhì) 性測試程序么？,否,沒有過失,否,是,控制測 試應(yīng)當(dāng)揭示出 來嗎？,否,普通過失,是,是,是否有欺詐 動機(jī)？,欺詐,是

18、,否,重大過失,例：,注冊會計師對ABC股份有限公司2006年度會計報表進(jìn)行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號函證規(guī)定，對有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，但由于肯定式函證數(shù)量不足，最終仍有重大錯報還是未能查出，在此情況下一般認(rèn)為注冊會計師應(yīng)屬于 ( )。 A.沒有過失 B.普通過失 C.重大過失 D.欺詐,注冊會計師法律責(zé)任的成因（3）,報表使用者的原因 對報表信息的錯 誤理解 不能正確地區(qū)分 會計責(zé)任和 審計責(zé)任 審計期 望差距,審計期望差距,審計期望差距是指社會公眾對審計作用的理解與注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法之間存在差異。,專業(yè)準(zhǔn)則 在審計過程中履行應(yīng)有的謹(jǐn)慎：對審計的設(shè)計，包

19、括對 舞弊的評估，應(yīng)當(dāng)為發(fā)現(xiàn)重大錯誤和舞弊提供合理的保證。 考慮被審計單位作為持續(xù)主體在合理的時間內(nèi)持續(xù)經(jīng)營是 否存在實質(zhì)性的疑問，合理的時間是指不超過已審計財務(wù) 報表日1年的時間。,使用者的期望 發(fā)現(xiàn)所有重大錯誤和舞弊 評價客戶持續(xù)盈利的能力,期望差,注冊會計師法律責(zé)任的種類,行政責(zé)任,民事責(zé)任,刑事責(zé)任,注冊會計師法律責(zé)任的種類,法律責(zé)任的類型,定義,行政責(zé)任,指注冊會計師違反有關(guān)行政管理的法律、法規(guī)的規(guī)定，但尚未構(gòu)成犯罪的行為所依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。,民事責(zé)任,指注冊會計師因違反合同義務(wù)或者不履行其他法律義務(wù)，使他人蒙受損失而依法應(yīng)承擔(dān)的民事法律后果。,刑事責(zé)任,指注冊會計師造成對社會

20、經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重危害而應(yīng)受到刑法制裁的義務(wù)。,一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。,注冊會計師法律責(zé)任的種類,第二節(jié) 外國注冊會計師的法律責(zé)任,一對委托人的責(zé)任,二習(xí)慣法下對第三者的責(zé)任,三成文法下對第三者的責(zé)任,美國注冊會計師法律責(zé)任,第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任,一注冊會計師法的規(guī)定,二公司法的規(guī)定,三證券法的規(guī)定,四中華人民共和國刑法的規(guī)定,五最高人民法院的規(guī)定,一、注冊會計師法的規(guī)定,注冊會計師法第三十九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處

21、違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。 注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。 會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?注冊會計師法第四十二條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?二、公司法的規(guī)定（1）,公司法第一百六十五條規(guī)定：“公司在每一個會計年度終了時，需編

22、制財務(wù)會計報告并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計，財務(wù)財務(wù)報表應(yīng)該按法律法規(guī)制定?！?公司法第二百零八條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。 承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。 承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)

23、人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。” 第二百一十六條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?三、證券法的規(guī)定（2）,證券法第一百七十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”,三、證券法的規(guī)定（3）,證券

24、法第一百九十三條規(guī)定：“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。 發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定報送有關(guān)報告，或者報送的報告有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。 發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人的

25、控股股東、實際控制人指使從事前兩款違法行為的，依照前兩款的規(guī)定處罰。”,三、證券法的規(guī)定（4）,證券法第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。” 證券法第二百零七條規(guī)定：“違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。” 證券法第二百二十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載

26、、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。”,三、證券法的規(guī)定（5）,證券法第二百二十六條規(guī)定：“未經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，擅自設(shè)立證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)予以取締，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。 投資咨詢機(jī)構(gòu)、財務(wù)顧問機(jī)構(gòu)、資信評級機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的，責(zé)令改正，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。 證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)

27、、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)違反本法規(guī)定或者依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足十萬元的，處以十萬元以上三十萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令關(guān)閉或者撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可?！?三、證券法的規(guī)定（6）,證券法第二百二十五條規(guī)定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款?！?證券法第二百二十八條規(guī)定：“證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的工作人員和發(fā)行審核委員會的組成人員，不履行本法規(guī)定的職責(zé)，濫用職權(quán)、玩忽職守，利用職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益，或者泄露所知悉的有關(guān)單位和個人的商業(yè)秘密的，依法追究法律責(zé)任?！?四、中華人民共和國刑法的規(guī)定,刑法第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。 前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰