審計(jì)案例分析67094[文書特制]

1、.L注冊會(huì)計(jì)師在對F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。參考答案：（1）購貨發(fā)票比收料單可靠購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過

2、公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠存貨監(jiān)盤記錄是注冊會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠銀行詢證函回函是注冊會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。2.不同類型的審計(jì)證據(jù)的可靠性存在一定的差異。比較下列幾組數(shù)據(jù)，說明每一組證據(jù)中哪個(gè)類型的證據(jù)比較可靠，并說明你的理由：（1）銀行詢證函與銀行對賬單；（2）注冊會(huì)計(jì)師通過自行

3、計(jì)算折舊額所取得的證據(jù)與被審計(jì)單位的累計(jì)折舊明細(xì)賬數(shù)據(jù)；（3）銀行對賬單與發(fā)貨單；（4）律師詢證函回函、注冊會(huì)計(jì)師與律師交談取得的證據(jù)；（5）內(nèi)部控制良好的公司的銷貨發(fā)票與內(nèi)部控制較差的公司的銷貨發(fā)票參考答案：（1）銀行詢證函比較可靠。因?yàn)殂y行詢證函通常是在注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督下寄給銀行，然后銀行直接回函給注冊會(huì)計(jì)師所取得的證據(jù)；銀行對賬單則通常由銀行寄給被審計(jì)單位，由被審計(jì)單位保管；（2）注冊會(huì)計(jì)師通過自行計(jì)算折舊額所取得的證據(jù)比較可靠。（3）銀行對賬單比較可靠。因?yàn)殂y行對賬單是由銀行提供的，而發(fā)貨單是企業(yè)自行填制的；（4）律師詢證函回函比較可靠，因?yàn)樵撟C據(jù)屬于書面證據(jù)；（5）內(nèi)部控制良好的公司的

4、銷貨發(fā)票比較可靠。3. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。209年2月15日，A注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。209年5月20日，A注冊會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊會(huì)計(jì)師私下修改了甲公司審計(jì)工作底稿。要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：（1）A注冊會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問題，并簡要說明理由。（2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。【答案】（1）A注冊會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)存在問題。審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60

5、天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過了60天。（2） 在歸整審計(jì)檔案后，A注冊會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿存在問題。一般情況下，審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn) 有審計(jì)工作底稿或增加新的工作底稿，無論性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)說明修改的具體理由，并有相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核；修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對原記錄信息不予刪除（包括 涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。4. 注冊會(huì)計(jì)師趙利、王海于2008年3月10日完成了對乙公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，假定存在以下幾種情況：（

6、1）公司2007年度審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為2800萬元，利潤總額為100萬元。（2）公司有20萬元的存貨存放在外地倉庫，注冊會(huì)計(jì)師未能進(jìn)行監(jiān)盤，向存放地發(fā)出的詢證函也未收到任何答復(fù)，且無法實(shí)施替代程序。（3）甲公司2007年11月向乙公司索賠一案，已于2008年3月5日由法院作出終審判決，乙公司敗訴并應(yīng)向甲公司賠償110萬元，乙公司在2007年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中已經(jīng)說明。（4）在進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)乙公司將尚未竣工的在建工程專項(xiàng)借款利息30萬元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）假定注冊會(huì)計(jì)師以總資產(chǎn)的1%、利潤總額的10%作為判斷重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)，請計(jì)算說明會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

7、（2）對上述（3）、（4）兩種情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理意見？如須提請被審計(jì)單位調(diào)整，請列示調(diào)整分錄（不考慮所得稅、利潤分配等的影響）。（3）假定被審計(jì)單位拒絕注冊會(huì)計(jì)師對上述（3）、（4）兩種情況提出的處理意見，分別說明上述（2）、（3）、（4）三種情況對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的影響，以及具體的審計(jì)意見類型。（4）假定不考慮上述（2）、（3）兩種情況的影響，僅就被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的第（4）種情況，代注冊會(huì)計(jì)師草擬審計(jì)報(bào)告的說明段和意見段答案：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性 ：28001%=28（萬元），10010%=10（萬元），謹(jǐn)慎考慮確定為10萬元。（2）對事項(xiàng)（3）的調(diào)整建議：借：營業(yè)外支

8、出 110萬貸：其他應(yīng)付款 110萬事項(xiàng)（4）的調(diào)整建議：借：在建工程 30萬貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30萬（3）事項(xiàng)（2）屬于審計(jì)范圍受限，高于報(bào)表層次的重要性水平，應(yīng)出具保留意見；事項(xiàng)（3）、（4）均屬于未調(diào)整事項(xiàng)，其中：事項(xiàng)（3）調(diào)整后乙公司將變?yōu)樘潛p10萬元，如果乙公司拒絕調(diào)整事項(xiàng)（3），應(yīng)出具否定意見；如果拒絕調(diào)整事項(xiàng)（4），應(yīng)出具保留意見5. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師對丁股份有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。公司審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為5000萬元，年度利潤總額為100萬元，重要性水平判斷為10萬元。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下幾種情況：（1）公司利潤總額中的0.5萬元是由其境外子

9、公司提供的，注冊會(huì)計(jì)師無法赴國外對子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，也無法通過其他審計(jì)程序加以驗(yàn)證。（2）由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，可能影響即將到期的1000萬元債務(wù)；（3）注冊會(huì)計(jì)師得知丁公司2007年涉及的訴訟案于2008年3月20日判決，丁公司敗訴，應(yīng)向原告賠償45萬元，公司對判決結(jié)果沒有提出異議，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露。注冊會(huì)計(jì)師提請丁公司調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表，被公司拒絕。（4）丁公司2007年7月進(jìn)行短期投資，成本為1100萬元，2007年12月31日市價(jià)為1005萬元。公司僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中揭示了該市價(jià)。（5）丁公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上，放置

10、于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序；（6）丁公司在2007年1月份購入一臺(tái)設(shè)備，當(dāng)月投入使用，2007年未提折舊。該設(shè)備原始價(jià)值50萬元，月折舊率2。（7）2007年11月間，丁公司被控侵犯專利權(quán)，對方要求收取專利權(quán)費(fèi)并收取罰款，公司已提出辯護(hù)，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定；（8）注冊會(huì)計(jì)師從公司職員處了解到，丁公司在2008年5月份將進(jìn)行大規(guī)模人事變動(dòng)。丁公司拒絕在2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。要求：假定公司不接受注冊會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整意見，分別針對上述情況，說明注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由第（1）種情況，應(yīng)出

11、具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閷徲?jì)范圍受到的限制很小。第（2）種情況，應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樵撌马?xiàng)為導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮事項(xiàng)。第（3）種情況，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?，公司違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但從應(yīng)該調(diào)整的金額（45萬元）看，還不至于導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見。第（4）種情況，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?，公司?yīng)該計(jì)提當(dāng)年的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備95萬元，將導(dǎo)致利潤由100萬元降低為5萬元，嚴(yán)重的歪曲了利潤。第（5）種情況，應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閷徲?jì)范圍受到重大限制。第（6）種情況，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)椋井?dāng)年應(yīng)提設(shè)備折舊1

12、1萬元（50211=1l），但從應(yīng)該調(diào)整的金額看，還不至于導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見。第（7）種情況，應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樵撌马?xiàng)為重大不確定事項(xiàng)。（2分）第（8）種情況，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樵撌马?xiàng)對2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表無直接影響6.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。部分內(nèi)容摘錄如下：（1）初步了解208度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。（2）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。（3）如對計(jì)劃的重要性水平

13、做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。（5）因甲公司于208年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。（6）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。（7）208年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項(xiàng)（1）至（7），逐項(xiàng)

14、指出A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。第（1）項(xiàng)，A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊會(huì)計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。第（2）項(xiàng)，A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。第（3）項(xiàng)，A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第（4）項(xiàng)，A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃

15、存在不當(dāng)之處。對內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測試。第（5）項(xiàng)，A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊會(huì)計(jì)師對銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證。第（6）項(xiàng)，A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審

16、計(jì)程序。第（7）項(xiàng)，A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。7、甲公司主要從事日常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）在2006年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會(huì)確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)2007年的平均

17、銷售增長率是12%。（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）2007年度甲公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改

18、良型號(hào)），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。c產(chǎn)品毛利率為8.1%。【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。參考答案：事項(xiàng)（1）可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。且該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要涉及到得財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目為營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定及管理費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定。理由：2007年該行業(yè)平均銷售增長率為12%而甲公司計(jì)劃要求增長率為20%

19、（超同行業(yè)增長率67%），甲公司是否可能達(dá)到這種超增長率？面對此問題注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。結(jié)合工作底稿中的事項(xiàng)（4），甲公司在2007年4月份將主要產(chǎn)品C銷售量下調(diào)了8%至10%，盡管在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場表現(xiàn)良好，但是D產(chǎn)品沒有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實(shí)C產(chǎn)品的改良型號(hào)可能進(jìn)一步壓縮8月后C產(chǎn)品的銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達(dá)到20%的增長率？這使審計(jì)人員更加懷疑是否有多級(jí)主營業(yè)務(wù)收入的可能性。制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動(dòng)機(jī)及壓力，因?yàn)橹挥羞_(dá)到目標(biāo)才可以獲得更多的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收入。以此來獲得更高的報(bào)酬，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中營業(yè)收入及管理費(fèi)用兩項(xiàng)交易事項(xiàng)可能存在認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)（2）可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：會(huì)計(jì)工作是一個(gè)需要相當(dāng)工作經(jīng)驗(yàn)及連續(xù)性的工作。2007年9月在甲公司服務(wù)了超過6年的財(cái)務(wù)總監(jiān)的離職可能影響到企業(yè)整體會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層次的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。除會(huì)計(jì)主管任職超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年，這樣表示甲公司可能表示運(yùn)用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會(huì)計(jì)人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性專業(yè)勝任能力較弱的人員可能會(huì)由于自身因素使得整個(gè)流程出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。由于單獨(dú)或