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文檔簡介
1、,第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算,第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算,教學(xué)目的與要求 通過本章的教學(xué)使學(xué)生了解貸款業(yè)務(wù)的類型,掌握銀行對貸款業(yè)務(wù)作出會計處理;了解商業(yè)匯票貼現(xiàn)的概念,并掌握銀行對票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。 教學(xué)重點與難點 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計科目設(shè)置; 貸款利息及貸款減值的會計處理; 商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會計處理;,第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,4-2 票據(jù)貼現(xiàn)的核算,本章教學(xué)內(nèi)容,3,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù),也是銀行資金運用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款,將一定數(shù)量的資金進行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用,充分發(fā)揮資金的使用效能,滿足社會再生產(chǎn)過程中對資金的
2、需要,促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,一、貸款業(yè)務(wù)概述 (一)貸款的意義和種類 貸款又稱放款,是商業(yè)銀行和其他金融機構(gòu)以債權(quán) 人地位,將貨幣資金給借款人,借款人需要按約定利 率和期限還本付息的一種經(jīng)濟行為。 貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的重要職責(zé),是根據(jù)信貸政 策和國家產(chǎn)業(yè)政策,按照貸款原則,對國民經(jīng)濟各部 門進行的資金再分配。,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,貸款業(yè)務(wù)的種類 貸款是商業(yè)銀行資產(chǎn)類業(yè)務(wù)的主要業(yè)務(wù),也是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之一。商業(yè)銀行的貸款從不同角度分為不同類型。 1、按貸款的期限劃分,可分為短期貸款,中期貸款和長期貸款 短期貸款是指貸款期限1年以內(nèi)(含一年)的貸款; 中期貸款是指貸款期限在1
3、年以上5年以下(含5年)的貸款; 長期貸款是指貸款期限在5年以上的貸款;,業(yè)務(wù)實例-中國工商銀行公司類貸款的劃分,出自中國工商銀行2008年年報,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,2、按貸款的發(fā)放條件劃分,分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) 信用貸款是指僅憑借款人的信譽而發(fā)放的貸款; 擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為 還款保障而發(fā)放的貸款,擔(dān)保貸款按照擔(dān)保方式不 同,又可以分為抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保 證擔(dān)保貸款。 票據(jù)貼現(xiàn)是持票人向銀行貼付一定利息所作出的 票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。,業(yè)務(wù)實例-中國工商銀行貸款結(jié)構(gòu)圖,出自中國工商銀行2008年年報,業(yè)務(wù)實例-中國農(nóng)業(yè)銀行貸款結(jié)構(gòu)圖,出自中國農(nóng)業(yè)銀行2
4、008年年報,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,3、按貸款的風(fēng)險程度劃分,根據(jù)五級貸款分類 制度分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑 貸款和損失貸款。 這種分類方法是銀行主要依據(jù)借款人的還款 能力,即最終償還貸款本金和利息的實際能力, 確定貸款遭受損失的風(fēng)險程度,其中后三類稱為 不良貸款。 具體判斷標準如下:,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,正常類:借款人能夠履行合同,有充分把握按時足額償 還本息。一般情況下,這部分貸款應(yīng)占銀行貸款的絕大部 分。 具體判斷時可以考慮以下幾個特征:借款人進行正常經(jīng) 營活動的外部環(huán)境良好;抵押、擔(dān)保等手續(xù)完備,符合法 律規(guī)定, 關(guān)注類:盡管借款人目前有能力償還本息,但是存在一 些
5、可能對償還不利的因素。有關(guān)因素包括借款人的經(jīng)營活 動受到一些不利影響、借款人的財務(wù)狀況有惡化的跡象、 貸款項目出現(xiàn)重大的不利貸款歸還的調(diào)整等,這些因素需 要引起銀行的密切關(guān)注,如果得不到有效的控制或繼續(xù)惡 化,貸款將會出現(xiàn)問題。,次級類:借款人還款能力出現(xiàn)了明顯的問題,依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額歸還本息。具體可根據(jù)以下特征來判斷;借款人未能按時歸還貸款本息;借款人的財務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢,比如借款人的盈利水平、現(xiàn)金流量明顯下降,主營業(yè)務(wù)收入明顯低于預(yù)期水平,還款能力明顯降低,負債總額大幅度增加等。 可疑類:借款人無法保證足額歸還本息,即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保,也難免造成一部分損失。,損
6、失類:在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后,本息仍然無法收回,或只能收回極少部分。 比如,借款人長期拖欠貸款本息;借款人已停業(yè)或已宣告破產(chǎn),以其停業(yè)或破產(chǎn)財產(chǎn)不足以抵償貸款本息;抵押物、質(zhì)押物等已被銀行依法進行了處置,或已對擔(dān)保人先例了追索權(quán),但所得款項仍不能抵償借款人拖欠的貸款本息等。 在上述5級分類,后3類稱為不良貸款,應(yīng)加緊監(jiān)管和催收。我國已從1998年起要求所有商業(yè)銀行對貸款進行五級分類管理。,出自中國農(nóng)業(yè)銀行2008年年報,業(yè)務(wù)實例-中國農(nóng)業(yè)銀行貸款五級分類圖,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,(二)業(yè)務(wù)流程(以中國建設(shè)銀行流動資金貸款為例) 業(yè)務(wù)簡介:流動資金貸款是指我行向您發(fā)放的用于
7、正常 生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)或臨時性資金需要的本外幣貸款。流動資金 貸款的幣種分為人民幣和外幣兩種;期限一般不超過1 年,最長為3年。 具體辦理程序:,簽訂 合同,落實 擔(dān)保,貸款 獲取,還款,申請,1、申請。您向我行提出流動資金貸款申請,應(yīng)主要提供:營業(yè)執(zhí)照;法人代碼證書;法定代表人身份證明;貸款證卡;經(jīng)財政部門或會計(審計)師事務(wù)所核準的前三個年度及上個月財務(wù)報表和審計報告(成立不足3年的企業(yè),提交自成立以來的年度和近期報表);稅務(wù)部門年檢合格的稅務(wù)登記證明;公司合同或章程;企業(yè)董事會(股東會)成員和主要負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人名單和簽字樣本等; 信貸業(yè)務(wù)由授權(quán)委托人辦理的,需提供企業(yè)法定代表人授權(quán)委托書
8、(原件);若客戶為有限責(zé)任公司、股份有限公司、合資合作公司或承包經(jīng)營企業(yè),要求提供董事會(股東會)或發(fā)包人同意申請信貸業(yè)務(wù)決議、文件或具有同等法律效力的文件或證明;擔(dān)保人相關(guān)材料;建設(shè)銀行要求提供的其他資料。,2、簽定合同。如我行進行調(diào)查和審批后認為可行,則您需與我行簽訂借款合同和擔(dān)保合同等法律性文件。 3、落實擔(dān)保。您與我行簽定借款合同后,需進一步落實第三方保證、抵押、質(zhì)押等擔(dān)保措施,并辦理有關(guān)擔(dān)保登記、公證或抵押物保險、質(zhì)物交存銀行等手續(xù)。,4、貸款獲取。您辦妥發(fā)放貸款前的有關(guān)手續(xù),借款合同即生效,我行即可向您發(fā)放貸款,您可按照合同規(guī)定用途支用貸款。 5、還款。按合同約定方式償還貸款。,4
9、-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,(四)貸款業(yè)務(wù)會計科目設(shè)置 商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)核算,應(yīng)設(shè)置以下會計科目進行 核算: 1. (1303)”貸款”科目 2.(6011)”利息收入”科目 3.(1132)”應(yīng)收利息”科目 4.(1304)”貸款損失準備”科目 5.(6701)”資產(chǎn)減值損失”科目,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,(1303)“貸款”科目 該科目為資產(chǎn)類科目,核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā) 放的各種客戶貸款,包括信用貸款,抵押貸款等.該 科目可按照貸款類別,分”本金”利息調(diào)整”已減 值”進行明細核算, 貸款的主要賬務(wù)處理如下: 銀行發(fā)放貸款時,應(yīng)按照貸款合同的本金,借記本科目(本金),按實際支付的金額,貸記”吸收存
10、款”,如有差額的,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,借:貸款(本金) 貸:吸收存款-活期存款 如有差額的,借記或貸記貸款(利息調(diào)整). 資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按照貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記”應(yīng)收利息”科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記”利息收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).合同利率同實際利率差異較小的,也可采用合同利率確定利息收入. 借:應(yīng)收利息 貸:利息收入 如有差額的,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,收回貸款時,應(yīng)按客戶歸還的金額,借記“吸收存款”科目,按收回的應(yīng)收利息金額,貸記“應(yīng)收
11、利息”科目,按歸還的貸款本金,貸記本科目(本金),按其差額,貸記“利息收入”;存在利息調(diào)整余額的,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。 借: 吸收存款 貸: 貸款(本金) 應(yīng)收利息 應(yīng)收利息存在利息調(diào)整余額的,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn);其余差額用“利息收入”調(diào)整。 本科目期末為借方余額,反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,(6011)”利息收入”科目 本科目核算銀行確認的利息收入,包括銀行發(fā)放的各種貸款,與其他金融機構(gòu)發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)等,本科目可按業(yè)務(wù)類別進行明細核算。 資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按照貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記”應(yīng)收利息”科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利
12、息收入,貸記”利息收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).合同利率同實際利率差異較小的,也可采用合同利率確定利息收入. 借:應(yīng)收利息 貸:利息收入 如有差額的,借記或貸記本科目(利息調(diào)整). 期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,(1132)”應(yīng)收利息”科目 該科目為資產(chǎn)類科目,用來核算銀行發(fā)放貸款應(yīng)收取的利息,該科目可按貸款人進行明細核算。 資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按照貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記”應(yīng)收利息”科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記”利息收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).合
13、同利率同實際利率差異較小的,也可采用合同利率確定利息收入. 借:應(yīng)收利息 貸:利息收入 如有差額的,借記或貸記本科目(利息調(diào)整). 該科目期末余額在借方,表示銀行尚未收回的利息。,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,(1304)”貸款損失準備”科目 本科目核算銀行貸款的減值準備。計提貸款損失準 備的資產(chǎn)包括銀行貸款,貼現(xiàn)資產(chǎn)貿(mào)易融資等,可照 計提損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。 貸款損失準備的主要賬務(wù)處理。 1、資產(chǎn)負債表日,貸款發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目。,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,2、對于確實無法收回的各項貸款,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款,借記本科目,貸記“貸
14、款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。 3、已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記本科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,(6701)”資產(chǎn)減值損失”科目 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 二、本科目應(yīng)當按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。 三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的,按應(yīng)減記的金額,借記本科目,貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資
15、產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“貸款損失準備”等科目。,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,四、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后,相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù),應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目,貸記本科目。 五、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,二 公司信用貸款的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的 貸款,銀行和借款人之間簽有借款合同(即借 據(jù)),由于信用貸款沒有實物或有價物作擔(dān)保,
16、 因而是銀行的高風(fēng)險資產(chǎn),商業(yè)銀行要在保證資 產(chǎn)安全的前提下,審慎地發(fā)放信用貸款。,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,信用貸款的核算方式有逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整、下貸上轉(zhuǎn)四種,其中,逐筆核貸是目前辦理貸款業(yè)務(wù)最基本的核算方法。 所謂逐筆核貸,是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù),經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核,一次發(fā)放,約定期限,一次或分次歸還的一種貸款形式。 逐筆核貸是商業(yè)銀行發(fā)放貸款最常用的核算形式。發(fā)放時,貸款應(yīng)一次轉(zhuǎn)入借款單位的結(jié)算帳戶才能使用,不得在貸款帳戶中直接支付;收回時,由借款單位開具支票,從借款單位帳戶中歸還或由銀行從借款單位帳戶中直接扣收。 貸款利息由一般由銀行按季計收,個別利隨本請。,
17、4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,一、 發(fā)放貸款 借款單位申請這類貸款時,應(yīng)填寫借款申請書,經(jīng)銀行信貸部門同意后,應(yīng)填制借款憑證(一式五聯(lián));,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,會計部門經(jīng)審核后,為借款單位開立貸款分戶帳,并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。會計分錄如下: 借:貸款信用貸款戶(本金) 貸:吸收存款活期存款戶 如有差額的,借記或貸記貸款(利息調(diào)整). 借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票,第三聯(lián)蓋 章后退回借款單位,第四聯(lián)由信貸部門留存,第五聯(lián) 為到期卡專夾保管。,2 信用貸款的后續(xù)計量 信用貸款采用實際利率法, 按照攤余成本后續(xù)計量. 資產(chǎn)負債表日 借:應(yīng)收利息 貸:利息收入 (貸款-利息調(diào)整),4-1
18、 貸款業(yè)務(wù)的核算,2、收回貸款 (1)貸款到期收回 貸款到期,由銀行信貸部門通知借款人按期歸還。借款單位在歸還貸款時,應(yīng)填寫貸款還款憑證,會計部門收到還款憑證后,與原借款憑證核對相符即可辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄如下: 借:吸收存款活期存款戶 貸:貸款信用貸款戶 應(yīng)收利息戶 利息收入發(fā)放貸款及墊款戶 (借貸方差額),4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,(2)貸款展期 :貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門批準延長貸款期限的一種方法。 貸款通則第十二條規(guī)定“借款人申請貸款展期,應(yīng)當在貸款到期日前提出,經(jīng)貸款人同意,可以展期。貸款人辦理展期須審查貸款所需的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期的變化原因和實際需要,并堅持審慎管理原則,合理確定貸款展期期
19、限?!?借款單位不能按期歸還貸款的,應(yīng)于貸款到期前向銀行申請貸款延期,提交“貸款展期申請書”,說明展期原因,經(jīng)信貸部門審批。如屬擔(dān)保貸款展期,還應(yīng)有保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書面證明。 每筆貸款只允許展期一次,展期期限如下: 短期貸款不得超過原貸款期限,中期貸款不得超過原貸款期限的一半,長期貸款不得超過3年。 對于展期貸款,全部以展期之日公告的貸款利率為計息利率。,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,(3)貸款逾期:貸款到期(含展期后到期),借款單位無力歸還貸款或存款帳戶資金不足,只能部分歸還貸款,其余部分不能按期歸還,又未辦理貸款展期手續(xù),其全部或部分貸款應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。 會計部門應(yīng)在貸款到期
20、日營業(yè)終了之前,填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票,將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶。 借:逾期貸款-xx單位逾期貸款戶 (藍字) 借:貸款-xx單位貸款戶 (紅字) 在原到期借據(jù)聯(lián)上注明“x月x日轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶,按每 日x計收罰息”字樣。,業(yè)務(wù)實例-中國農(nóng)業(yè)銀行逾期貸款分類圖,出自中國農(nóng)業(yè)銀行2008年年報,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,3、貸款利息的核算 貸款利息的核算有逐筆計息和定期結(jié)息兩種方法。 (1)定期結(jié)息 定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計利息,一般為按季度結(jié)息或按月結(jié)息,計息日為每月20日或每季末月20日,結(jié)計的利息于結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬。其利息計算與活期存款利息計算基本相同;具體可采用余額表和乙種賬兩
21、種工具計算累計計息積數(shù)。 將計算的各貸款帳戶利息,編制一式三聯(lián)貸款利息清單,第一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方傳票,第二聯(lián)做轉(zhuǎn)賬借方傳票,第三聯(lián)作為回單交借款人,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,會計分錄為: 借:吸收存款活期存款 貸;應(yīng)收利息xx戶 (2)逐筆結(jié)息法 指銀行在貸款單位還款時一次性計算貸款利息,貸款滿年的按年利率計算,滿月的按月利率計算,有整年(月)又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計算,零頭按實際天數(shù)計算,算至還款前一天為止。,4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算,其計算公式為: 貸款利息=貸款本金x時期x利率 在逐筆計息方式下,銀行收回貸款本息時,會計分錄為: 借:吸收存款活期存款 (客戶實際歸還金額) 貸:貸款信用貸款(本金)(貸款的合同本金) 應(yīng)收利息 (應(yīng)收回利息) 如存在利息調(diào)整余額的,還應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn);,業(yè)務(wù)實例-哈爾濱銀行貸款利息計算的規(guī)定,本行發(fā)放貸款后,其貸款利息結(jié)息日起,逾 期未超過90天(
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