辦稅指南跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅申報規(guī)定解析

1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅申報規(guī)定解析為有效解決新所得稅法實(shí)施后法人所得稅制度下稅源跨省市轉(zhuǎn)移問題，國家稅務(wù)總局近期下發(fā)了跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ( 國稅發(fā) 200828 號 )( 以下簡稱辦法 ) ，對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得稅繳納做出了明確規(guī)定。一、總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定辦法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū) ( 指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同 ) 設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所 ( 以下稱分支機(jī)構(gòu) ) 的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè) ( 以下稱企業(yè) ) ?？倷C(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)

2、所得稅。但并不是所有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)都需就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。鐵路運(yùn)輸企業(yè)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)( 包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè) ) 等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用此類核算辦法?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的

3、企業(yè)所得稅征收管理辦法。包括：企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理：總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅；在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款；財(cái)政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按核定系數(shù)調(diào)整至地方金庫。二、就地

4、分期繳稅的分支機(jī)構(gòu)須符合的相關(guān)條件辦法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)須具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能。二級分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅：三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收人、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)

5、地不繳納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。此外，還有一些特殊規(guī)定。上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫；企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu) 2007 年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。三、稅款預(yù)繳方式的確定企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或分季就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)

6、按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，也可按照上一年度應(yīng)納稅所得額的 112 或 1 4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅， 50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳， 50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳部分的 25%就地入庫， 25%預(yù)繳入中央國庫?？倷C(jī)構(gòu)在年度終了后 5 個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序

7、從中央國庫辦理退庫。四、分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款數(shù)額的確定分支機(jī)構(gòu)需要分?jǐn)偤皖A(yù)繳的稅款由三個因素確定?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按以前年度分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，其?quán)重為 0.35 、0.35 、 0.30 。計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?=0.35 ( 該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和 )+0.35x( 該分支機(jī)構(gòu)工資總額各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和 )+0.30 ( 該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和 ) 。以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。五、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理辦法規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受各自所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)在每年6月 20 日前，將計(jì)算確定的各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤?，填入企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表，報送總機(jī)構(gòu)所在地