收入-費(fèi)用成本及利潤(rùn)(ppt 50).ppt

1、1,收入-費(fèi)用成本及利潤(rùn)第一節(jié) 費(fèi)用成本,理解產(chǎn)品成本與費(fèi)用的關(guān)系； 劃分資本性支出與收益性支出的界限； 重點(diǎn)掌握制造成本的核算； 重點(diǎn)理解會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間產(chǎn)生的永久性差異和時(shí)間性差異的原因； 重點(diǎn)掌握所得稅會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。,2,主要內(nèi)容,所得稅,期間費(fèi)用,制造成本,成本和費(fèi)用,費(fèi)用確認(rèn)原則,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,3,(一)成本和費(fèi)用,1、費(fèi)用的定義與特征 定義： 廣義泛指企業(yè)一切資財(cái)?shù)暮馁M(fèi)，包括 成本性費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本的各種耗費(fèi)。 損益性費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 狹義日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的總流出 特征： 費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的流出。 費(fèi)用最終會(huì)

2、引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 有兩類(lèi)支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用： 企業(yè)償債性支出 / 企業(yè)向所有者分配利潤(rùn),4,(一)成本和費(fèi)用,2、成本 定義： 廣義泛指取得資產(chǎn)的代價(jià)，如 固定資產(chǎn) / 原材料 狹義僅指產(chǎn)品制造成本 特征： 對(duì)象化了的費(fèi)用，即產(chǎn)品成本。 兩者的聯(lián)系與區(qū)別： 聯(lián)系：一種產(chǎn)品的成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用； 一個(gè)時(shí) 期的費(fèi)用也可能分配給幾個(gè)時(shí)期的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。 區(qū)別：費(fèi)用是指在一定期間發(fā)生的； 成本是指為生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生。,5,(二）費(fèi)用的確認(rèn)原則,1、確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則 （1）應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限 （2）應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限 （

3、3）應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限 2、分類(lèi) （1）按照經(jīng)濟(jì)用途分 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（期間費(fèi)用） （2）按成本項(xiàng)目分 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用等,6,(三)制造成本核算,1、核算程序 銀行存款 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 現(xiàn)金 原材料 制造費(fèi)用 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 累計(jì)折舊,發(fā)生各項(xiàng)直接費(fèi)用，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”； 發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”歸集； 期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，以計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本； 產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，將生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”等資產(chǎn)賬戶(hù),7,(三)制造成本核算,2、案例 【案例】甲企業(yè)發(fā)生部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （1）基本生

4、產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料一批，計(jì)劃成本 5 500元；生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用材料一批，計(jì)劃成本4 200元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用一般消耗性材料，計(jì)劃成本800元，本月企業(yè)材料成本核算差異率為-2%。 （2）生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資47 000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 36 000元，車(chē)間管理人員工資8 000元。 （3）當(dāng)期共發(fā)生制造費(fèi)用12 000元，月末，經(jīng)過(guò)分配，甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)6 840元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)5 160元。 （4）月末，甲產(chǎn)品加工完成經(jīng)檢驗(yàn)合格入庫(kù)，全部成本為 60 000元。 要求：進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。,8,案例1之答案,解： （1）借： 生產(chǎn)成本甲 5 500 乙 4 200 制造費(fèi)用 800 貸：

5、原材料 10 500 借：生產(chǎn)成本甲 乙 制造費(fèi)用 貸：物資成本差異,（2） 借：生產(chǎn)成本甲 47 000 乙 36 000 制造費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付工資 91 000 （3） 借：生產(chǎn)成本甲 6 840 乙 5 160 貸：制造費(fèi)用 12 000 （4） 借：庫(kù)存商品甲 60 000 貸：生產(chǎn)成本甲 60 000,100,84,16,210,9,(四)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,1、定義 2、內(nèi)容 （1）銷(xiāo)售的產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)成本； （2）購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際成本。 （3）提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本。 3、設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù) 4、計(jì)量 實(shí)際成本法 / 計(jì)劃成本法,10,(四)主營(yíng)業(yè)務(wù)

6、成本,【案例】甲企業(yè)本期銷(xiāo)售甲產(chǎn)品數(shù)量合計(jì)460件，經(jīng)計(jì)算銷(xiāo)售產(chǎn)品單位成本為80元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本合計(jì)36 800元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 36 800 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 36 800 每月末： 借：本年利潤(rùn) 36 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36 800,11,(五)期間費(fèi)用,1、定義 2、內(nèi)容 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 / 管理費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用 專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍。 3、案例,12,(五)期間費(fèi)用,【案例】甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù) （1）以銀行存款支付廣告費(fèi)3 000元。 （2）銷(xiāo)售部人員預(yù)支差旅費(fèi)900元

7、，出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)836元，交回多余現(xiàn)金64元 。 （3）為銷(xiāo)售產(chǎn)品出借包裝物，價(jià)值500元。 （4）付聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所查賬驗(yàn)資的費(fèi)用5 000元。 （5）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 250元。 （6）接銀行通知，支付借款利息800元。 （7）收到銀行存款利息收入通知單，利息收入300元 。 要求：進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。,13,案例答案,會(huì)計(jì)分錄 ：（1）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi) 3 000 貸：銀行存款 3 000 （2）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用差旅費(fèi) 836 現(xiàn)金 64 貸：其他應(yīng)收款 900 （3）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用包裝費(fèi) 500 貸： 包裝物 500 （4）借： 管理費(fèi)用聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 5 000 貸：銀行存

8、款 5 000 （5）借： 管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1 250 貸：銀行存款 1 250 （6）借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 800 貸：銀行存款 800 （7）借： 銀行存款 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 300,14,(六)所得稅,1、概述 （1）所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)： 目前利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額 應(yīng)稅所得：按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 （2）所得稅性質(zhì)有兩種觀(guān)點(diǎn) 作為收益的分配 作為一項(xiàng)費(fèi)用現(xiàn)在的觀(guān)點(diǎn),15,(六)所得稅,2、永久性差異與時(shí)間性差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差異 （1

9、）永久性差異 概念：指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅 法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 特點(diǎn)：在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。 一般類(lèi)型：有四種（見(jiàn)表1）兩種結(jié)果： 一是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得，其差異不需交納所得稅（如） 二是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得，其差異需要交納所得稅（如）,16,(六)所得稅,表1 其中第二種情況最多，我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定以下項(xiàng)目不得扣除： *向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分； * 支付給職工的超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資性支出部分。,17,(六)所得稅,*超過(guò)比例提取的工會(huì)會(huì)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教

10、育經(jīng)費(fèi)； *違法經(jīng)營(yíng)的罰款及被沒(méi)收財(cái)物的損失； *違約合同的違約金； *拖欠各種稅款的滯納金、罰款支出； *超標(biāo)準(zhǔn)的公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出及全部非公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)； *各種非國(guó)家規(guī)定贊助支出； *超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)等等。,18,(六)所得稅,（2）時(shí)間性差異 概念：指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 .特點(diǎn)：這種差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。 一般類(lèi)型：有四種（見(jiàn)表2） 有兩種結(jié)果： 項(xiàng)，會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得，產(chǎn)生應(yīng)納 稅時(shí)間性差異 項(xiàng)， 會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得，產(chǎn)生可抵減時(shí)間 性差異

11、,19,(六)所得稅,表2,20,(六)所得稅,3、會(huì)計(jì)處理方法 （1） 應(yīng)付稅款法 定義：將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 特點(diǎn)： 本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅，即均按本期應(yīng)納稅所得與適用所得稅率計(jì)算； 本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。 說(shuō)白了，就是“會(huì)計(jì)跟著稅法走”。,21,(六)所得稅,（2） 納稅影響會(huì)計(jì)法 定義：將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額， 遞延和分配到以后各期。 特點(diǎn)： 所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用； 時(shí)間性差異的所得稅影響金額，既包括在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目中，也包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款

12、里； 本期所得稅費(fèi)用不等于本期應(yīng)交所得稅。 分類(lèi) 遞延法 債務(wù)法,22,(六)所得稅,4、案例（應(yīng)付稅款法） 【案例】某企業(yè)某年度稅前會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，全年實(shí)際發(fā)放工資為150萬(wàn)元，核定的計(jì)稅工資總額為120萬(wàn)元；本年度國(guó)庫(kù)券利息收入15萬(wàn)元，非公益性救濟(jì)捐贈(zèng)及贊助支出25萬(wàn)元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法,會(huì)計(jì)按6年折舊,年折舊額為20萬(wàn)元,按稅法規(guī)定4年折舊,本年折舊額為30萬(wàn)元.該企業(yè)的所得稅稅率為33。 要求：采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行有關(guān)核算。,23,(六)所得稅,解：計(jì)算： 應(yīng)納稅所得額 = 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)差異調(diào)整額 = 100030152510=1030(萬(wàn)元) 應(yīng)納所得稅額 =

13、 應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 =103033=339.9(萬(wàn)元) 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：所得稅 339.9 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 339.9 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 339.9 貸：銀行存款 339.9,24,第二節(jié) 收入、利潤(rùn)及分配主要內(nèi)容,概念/特點(diǎn),退回和折讓,讓渡資產(chǎn)使用權(quán),確認(rèn)原則,一般銷(xiāo)售,利潤(rùn)及其分配,特殊業(yè)務(wù),提供勞務(wù),25,一、概念及特點(diǎn),定義： 特點(diǎn)： （1）是從企業(yè)的日常活動(dòng)產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。 （2）可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。 （3）將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 （4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第

14、三方或者客戶(hù)代收的款項(xiàng)。,26,二、 收入的確認(rèn)原則,（一）商品銷(xiāo)售收入 1.確認(rèn)原則下列條件均能滿(mǎn)足時(shí)： （1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 （2）既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。 （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。,27,二、收入的確認(rèn)原則,2. 計(jì)量 （1）入賬價(jià)值按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。一般不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生； （2）現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； （3）銷(xiāo)售折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。,28,二、收入的確認(rèn)原

15、則,（二）提供勞務(wù)收入,29,二、收入的確認(rèn)原則,（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 1. 確認(rèn) 內(nèi)容利息收入、使用費(fèi)收入 確認(rèn)條件（均能夠滿(mǎn)足時(shí)）： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 2. 計(jì)量 利息收入按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定； 使用費(fèi)收入按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。,30,三、 一般商品銷(xiāo)售收入的核算,（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3.分期收款發(fā)出商品專(zhuān)門(mén)用于核算分期收款發(fā)出產(chǎn)品（商品）的實(shí)際成本。 4. 委托代銷(xiāo)商品專(zhuān)門(mén)用于核算委托其他單位或個(gè)人銷(xiāo)售的發(fā)出產(chǎn)品（商品）的實(shí)際成本。 5. 發(fā)出商品專(zhuān)門(mén)用于

16、核算一般銷(xiāo)售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本。 6. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用為銷(xiāo)售產(chǎn)品（或商品）而發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用。 7. 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主要核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品（商品），提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。,31,三、一般商品銷(xiāo)售收入的核算,（二）案例 【案例1】 A公司5月5日發(fā)給B廠(chǎng)甲產(chǎn)品1 000件，成本350 000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款 500 000元，增值稅額85 000元，代墊運(yùn)雜費(fèi) 10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。,借：應(yīng)收賬款 595 000 貸：銀行存款 10 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅金增（銷(xiāo)） 85 000,32,三

17、、一般商品銷(xiāo)售收入的核算,【案例2】 A公司5月10日向某商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式 銷(xiāo)售甲產(chǎn)品。當(dāng)日按合同規(guī)定向此商場(chǎng)預(yù)收貨款500 000元；5月28日按合同規(guī)定向此商場(chǎng)發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價(jià)款400 000元，增值稅額68 000元，確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)；同時(shí)將多余的款項(xiàng)退還此商場(chǎng)。,5.10. 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 500 000 5.28 借：預(yù)收賬款 468 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅金增（銷(xiāo)）68 000 同時(shí) 借：預(yù)收賬款 32 000 貸：銀行存款 32 000,33,三、一般商品銷(xiāo)售收入的核算,【案例3】假設(shè)案例1A公司5月5

18、日發(fā)給B廠(chǎng)的1 000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該公司在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購(gòu)貨公司交涉，此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大。決定不確認(rèn)收入。7月20日，該廠(chǎng)財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。,A公司會(huì)計(jì)處理： 5.5. 借：發(fā)出商品 350 000 貸：庫(kù)存商品甲 350 000 將增值稅額、代墊付運(yùn)雜費(fèi)入應(yīng)收帳款： 借：應(yīng)收帳款B廠(chǎng) 95 000 貸：應(yīng)交稅金增 85 000 銀行存款 10 000 7.20. 確認(rèn)收入 借：應(yīng)收帳款B廠(chǎng) 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000 貸：發(fā)出商品 350 000,34,三、一般

19、商品銷(xiāo)售收入的核算,（三）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的帳務(wù)處理 【案例4】 A公司5月末，根據(jù)“一般商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”（見(jiàn)表1），結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本核算。,一般商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表 表1 2000年5月31日,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 630 000 乙產(chǎn)品 196 000 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 630 000 乙產(chǎn)品 196 000,35,三、一般商品銷(xiāo)售收入的核算,（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的帳務(wù)處理 按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)售產(chǎn)品（商品）、提供勞務(wù)應(yīng)交的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅等（注：“三資”企業(yè)暫停征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）。,【案例5】 A公司5月末，根據(jù)本月一般商品

20、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為94 400元，城市維護(hù)建成設(shè)稅為20 650元，教育附加費(fèi)8 850元。,會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 123 900 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 94 400 應(yīng)交城建稅 20 650 其他應(yīng)交款教育附加費(fèi) 8 850,36,四、 銷(xiāo)售退回和折讓,（一）銷(xiāo)貨退回 1、注意幾點(diǎn)： （1）收入確認(rèn)前退回將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品 （2）收入確認(rèn)后退回?zé)o論本年或以前年度銷(xiāo)售，一般： 沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等； 涉及現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，退回時(shí)一并調(diào)整； 開(kāi)具“紅字”增值稅專(zhuān)用發(fā)票等，應(yīng)同時(shí)用紅字貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（

21、銷(xiāo)項(xiàng)）”。,37,(四) 銷(xiāo)售退回,2.本年度銷(xiāo)售在本年度終了前（12月31日）退回沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等,【案例1】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2 000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷(xiāo)售發(fā)票、入庫(kù)單等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本年度銷(xiāo)售在本年度終了前退回,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 貸： 應(yīng)交稅金增（銷(xiāo)項(xiàng)） 銀行存款 2 340 借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 1 750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 1 750,340,38,四、銷(xiāo)售退回,3. 以前年度銷(xiāo)售，在退回年度年初至上年度（與退回年度相比）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回的沖減退回年度的收入、成本、稅金等。,【案例2】A企業(yè)在

22、于2000年12月7日銷(xiāo)售一批甲商品，價(jià)款200 000元，增值稅34 000元，成本165 000元。該批商品因質(zhì)量問(wèn)題于2001年5月26日被退回，2000年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)在編制2001年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷(xiāo)售退回沖減2001年度的收入、成本、稅金等。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 應(yīng)收帳款等 234 000 借：庫(kù)存商品 165 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 165 000,34 000,39,四、銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓,（二） 銷(xiāo)售折讓 按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)同時(shí)沖減當(dāng)期稅金。,【案例3】上述案例2中假若12月25日購(gòu)貨方收到商品

23、后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級(jí)，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價(jià)的4%給予折讓?zhuān)⒂?2月30日收到款項(xiàng)。,00.12.7： 借：應(yīng)收帳款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅金 增（銷(xiāo)項(xiàng)） 34 000 00.12.25折讓時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 應(yīng)交稅金增（銷(xiāo)項(xiàng)） 貸：應(yīng)收帳款 9 360 00.12.30收款 ： 借：銀行存款 224 640 貸：應(yīng)收帳款 224 640,1 360,40,五、提供勞務(wù)收入的核算,（一）注意幾點(diǎn) 1. 發(fā)生勞務(wù)支出記入“待轉(zhuǎn)勞務(wù)”； 2. 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：待轉(zhuǎn)勞務(wù) 3.年終，“待轉(zhuǎn)勞務(wù)”出現(xiàn)借方余額，在資產(chǎn)負(fù)

24、債表中的“存貨”項(xiàng)目中列示。,六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算（略）,41,七、特殊業(yè)務(wù),（一）代銷(xiāo)有視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種 1.視同買(mǎi)斷 （1）定義委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。 （2）銷(xiāo)售本質(zhì)代銷(xiāo)，委托方將商品交付給受托方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。 （3）確認(rèn)原則 交付商品時(shí)：委托方不確認(rèn)收入， 受托方不作購(gòu)進(jìn)商品處理； 銷(xiāo)售后：受托方按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并開(kāi)具代銷(xiāo)清單。 委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入。,42,七、特殊業(yè)務(wù),【案例1】A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為20

25、0元/ 件，成本120元/ 件，增值稅率17%，A收到B開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，售價(jià)20 000元，增值稅3 400元。B實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，售價(jià)24 000元，增值稅4 080元。要求：按視同買(mǎi)斷進(jìn)行處理。,43,七、特殊業(yè)務(wù),(1)A企業(yè) 將商品交付B時(shí) 借： 委托代銷(xiāo)商品 12 000 貸： 庫(kù)存商品 12 000 收到代銷(xiāo)清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 B 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金增（銷(xiāo)） 3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：委托代銷(xiāo)商品 12 000 收到B匯來(lái)的貨款 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400,（2） B企業(yè) 收到甲

26、商品時(shí) 借：受托代銷(xiāo)商品 20 000 貸：代銷(xiāo)商品款 20 000 實(shí)際銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款 28 080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅金增（銷(xiāo)） 4 080 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：受托代銷(xiāo)商品 20 000 借：代銷(xiāo)商品款 20 000 應(yīng)交稅金增（進(jìn)） 3 400 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 將款項(xiàng)付給A時(shí) 借：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 貸：銀行存款 23 400,44,七、特殊業(yè)務(wù),2、收取手續(xù)費(fèi) 定義即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上一種勞務(wù)收入。 主要特點(diǎn)：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。 確認(rèn)原則

27、 委托方：在收到代銷(xiāo)清單后確認(rèn)收入； 支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。 受托方：在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確 認(rèn)收入。,45,七、特殊業(yè)務(wù),【案例2】假定案例1中，B按200元/件的價(jià)格出售給顧客，A按售價(jià)的10%支付給B手續(xù)費(fèi)。B實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，售價(jià)20 000元，增值稅3 400元。A收到代銷(xiāo)清單時(shí)向B開(kāi)具了一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。要求：按收取手續(xù)費(fèi)方式進(jìn)行處理。,46,七、特殊業(yè)務(wù),（1）A企業(yè) 將甲商品交付B時(shí) 借：委托代銷(xiāo)商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000 收到代銷(xiāo)清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款B 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金增（銷(xiāo)） 3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：委托代銷(xiāo)商品 12 000 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 2 000 收到B匯來(lái)的貨款 借：銀行存款 21 400 貸：應(yīng)收賬款 21 400,（2）B企業(yè) 收到甲商品時(shí) 借：受托代銷(xiāo)商品 20 000 貸：代銷(xiāo)商品款 20