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文檔簡介
1、1,收入-費(fèi)用成本及利潤第一節(jié) 費(fèi)用成本,理解產(chǎn)品成本與費(fèi)用的關(guān)系; 劃分資本性支出與收益性支出的界限; 重點(diǎn)掌握制造成本的核算; 重點(diǎn)理解會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間產(chǎn)生的永久性差異和時(shí)間性差異的原因; 重點(diǎn)掌握所得稅會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。,2,主要內(nèi)容,所得稅,期間費(fèi)用,制造成本,成本和費(fèi)用,費(fèi)用確認(rèn)原則,主營業(yè)務(wù)成本,3,(一)成本和費(fèi)用,1、費(fèi)用的定義與特征 定義: 廣義泛指企業(yè)一切資財(cái)?shù)暮馁M(fèi),包括 成本性費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本的各種耗費(fèi)。 損益性費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 狹義日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的總流出 特征: 費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的流出。 費(fèi)用最終會(huì)
2、引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用: 企業(yè)償債性支出 / 企業(yè)向所有者分配利潤,4,(一)成本和費(fèi)用,2、成本 定義: 廣義泛指取得資產(chǎn)的代價(jià),如 固定資產(chǎn) / 原材料 狹義僅指產(chǎn)品制造成本 特征: 對(duì)象化了的費(fèi)用,即產(chǎn)品成本。 兩者的聯(lián)系與區(qū)別: 聯(lián)系:一種產(chǎn)品的成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用; 一個(gè)時(shí) 期的費(fèi)用也可能分配給幾個(gè)時(shí)期的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。 區(qū)別:費(fèi)用是指在一定期間發(fā)生的; 成本是指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生。,5,(二)費(fèi)用的確認(rèn)原則,1、確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則 (1)應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限 (2)應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限 (
3、3)應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限 2、分類 (1)按照經(jīng)濟(jì)用途分 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用(期間費(fèi)用) (2)按成本項(xiàng)目分 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用等,6,(三)制造成本核算,1、核算程序 銀行存款 生產(chǎn)成本 庫存商品 現(xiàn)金 原材料 制造費(fèi)用 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 累計(jì)折舊,發(fā)生各項(xiàng)直接費(fèi)用,直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”; 發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用,先在“制造費(fèi)用”歸集; 期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用,計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶,以計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本; 產(chǎn)品完工入庫時(shí),將生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”等資產(chǎn)賬戶,7,(三)制造成本核算,2、案例 【案例】甲企業(yè)發(fā)生部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) (1)基本生
4、產(chǎn)車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料一批,計(jì)劃成本 5 500元;生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用材料一批,計(jì)劃成本4 200元,車間管理部門領(lǐng)用一般消耗性材料,計(jì)劃成本800元,本月企業(yè)材料成本核算差異率為-2%。 (2)生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資47 000元,生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 36 000元,車間管理人員工資8 000元。 (3)當(dāng)期共發(fā)生制造費(fèi)用12 000元,月末,經(jīng)過分配,甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)6 840元,乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)5 160元。 (4)月末,甲產(chǎn)品加工完成經(jīng)檢驗(yàn)合格入庫,全部成本為 60 000元。 要求:進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。,8,案例1之答案,解: (1)借: 生產(chǎn)成本甲 5 500 乙 4 200 制造費(fèi)用 800 貸:
5、原材料 10 500 借:生產(chǎn)成本甲 乙 制造費(fèi)用 貸:物資成本差異,(2) 借:生產(chǎn)成本甲 47 000 乙 36 000 制造費(fèi)用 800 貸:應(yīng)付工資 91 000 (3) 借:生產(chǎn)成本甲 6 840 乙 5 160 貸:制造費(fèi)用 12 000 (4) 借:庫存商品甲 60 000 貸:生產(chǎn)成本甲 60 000,100,84,16,210,9,(四)主營業(yè)務(wù)成本,1、定義 2、內(nèi)容 (1)銷售的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)成本; (2)購進(jìn)商品的實(shí)際成本。 (3)提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本。 3、設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 4、計(jì)量 實(shí)際成本法 / 計(jì)劃成本法,10,(四)主營業(yè)務(wù)
6、成本,【案例】甲企業(yè)本期銷售甲產(chǎn)品數(shù)量合計(jì)460件,經(jīng)計(jì)算銷售產(chǎn)品單位成本為80元,產(chǎn)品銷售成本合計(jì)36 800元。 會(huì)計(jì)分錄如下: 借:主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 36 800 貸:庫存商品甲產(chǎn)品 36 800 每月末: 借:本年利潤 36 800 貸:主營業(yè)務(wù)成本 36 800,11,(五)期間費(fèi)用,1、定義 2、內(nèi)容 營業(yè)費(fèi)用 / 管理費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用 專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分,不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍。 3、案例,12,(五)期間費(fèi)用,【案例】甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù) (1)以銀行存款支付廣告費(fèi)3 000元。 (2)銷售部人員預(yù)支差旅費(fèi)900元
7、,出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)836元,交回多余現(xiàn)金64元 。 (3)為銷售產(chǎn)品出借包裝物,價(jià)值500元。 (4)付聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所查賬驗(yàn)資的費(fèi)用5 000元。 (5)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 250元。 (6)接銀行通知,支付借款利息800元。 (7)收到銀行存款利息收入通知單,利息收入300元 。 要求:進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。,13,案例答案,會(huì)計(jì)分錄 :(1)借:營業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi) 3 000 貸:銀行存款 3 000 (2)借:營業(yè)費(fèi)用差旅費(fèi) 836 現(xiàn)金 64 貸:其他應(yīng)收款 900 (3)借:營業(yè)費(fèi)用包裝費(fèi) 500 貸: 包裝物 500 (4)借: 管理費(fèi)用聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 5 000 貸:銀行存
8、款 5 000 (5)借: 管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1 250 貸:銀行存款 1 250 (6)借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 800 貸:銀行存款 800 (7)借: 銀行存款 300 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 300,14,(六)所得稅,1、概述 (1)所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(或虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得(或虧損)之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。 稅前會(huì)計(jì)利潤: 目前利潤表中的利潤總額 應(yīng)稅所得:按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 (2)所得稅性質(zhì)有兩種觀點(diǎn) 作為收益的分配 作為一項(xiàng)費(fèi)用現(xiàn)在的觀點(diǎn),15,(六)所得稅,2、永久性差異與時(shí)間性差異會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異 (1
9、)永久性差異 概念:指在某一會(huì)計(jì)期間,由于會(huì)計(jì)制度和稅 法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同,所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 特點(diǎn):在本期發(fā)生,不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。 一般類型:有四種(見表1)兩種結(jié)果: 一是稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅所得,其差異不需交納所得稅(如) 二是稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅所得,其差異需要交納所得稅(如),16,(六)所得稅,表1 其中第二種情況最多,我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定以下項(xiàng)目不得扣除: *向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分; * 支付給職工的超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資性支出部分。,17,(六)所得稅,*超過比例提取的工會(huì)會(huì)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教
10、育經(jīng)費(fèi); *違法經(jīng)營的罰款及被沒收財(cái)物的損失; *違約合同的違約金; *拖欠各種稅款的滯納金、罰款支出; *超標(biāo)準(zhǔn)的公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出及全部非公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng); *各種非國家規(guī)定贊助支出; *超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),廣告費(fèi)等等。,18,(六)所得稅,(2)時(shí)間性差異 概念:指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同,所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 .特點(diǎn):這種差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間,但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。 一般類型:有四種(見表2) 有兩種結(jié)果: 項(xiàng),會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅所得,產(chǎn)生應(yīng)納 稅時(shí)間性差異 項(xiàng), 會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅所得,產(chǎn)生可抵減時(shí)間 性差異
11、,19,(六)所得稅,表2,20,(六)所得稅,3、會(huì)計(jì)處理方法 (1) 應(yīng)付稅款法 定義:將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 特點(diǎn): 本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅,即均按本期應(yīng)納稅所得與適用所得稅率計(jì)算; 本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算,與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。 說白了,就是“會(huì)計(jì)跟著稅法走”。,21,(六)所得稅,(2) 納稅影響會(huì)計(jì)法 定義:將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額, 遞延和分配到以后各期。 特點(diǎn): 所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用; 時(shí)間性差異的所得稅影響金額,既包括在利潤表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目中,也包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款
12、里; 本期所得稅費(fèi)用不等于本期應(yīng)交所得稅。 分類 遞延法 債務(wù)法,22,(六)所得稅,4、案例(應(yīng)付稅款法) 【案例】某企業(yè)某年度稅前會(huì)計(jì)賬面利潤為1000萬元,全年實(shí)際發(fā)放工資為150萬元,核定的計(jì)稅工資總額為120萬元;本年度國庫券利息收入15萬元,非公益性救濟(jì)捐贈(zèng)及贊助支出25萬元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法,會(huì)計(jì)按6年折舊,年折舊額為20萬元,按稅法規(guī)定4年折舊,本年折舊額為30萬元.該企業(yè)的所得稅稅率為33。 要求:采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行有關(guān)核算。,23,(六)所得稅,解:計(jì)算: 應(yīng)納稅所得額 = 稅前會(huì)計(jì)利潤差異調(diào)整額 = 100030152510=1030(萬元) 應(yīng)納所得稅額 =
13、 應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 =103033=339.9(萬元) 會(huì)計(jì)分錄如下: 借:所得稅 339.9 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 339.9 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 339.9 貸:銀行存款 339.9,24,第二節(jié) 收入、利潤及分配主要內(nèi)容,概念/特點(diǎn),退回和折讓,讓渡資產(chǎn)使用權(quán),確認(rèn)原則,一般銷售,利潤及其分配,特殊業(yè)務(wù),提供勞務(wù),25,一、概念及特點(diǎn),定義: 特點(diǎn): (1)是從企業(yè)的日常活動(dòng)產(chǎn)生的,而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。 (2)可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少,或者二者兼而有之。 (3)將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 (4)只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第
14、三方或者客戶代收的款項(xiàng)。,26,二、 收入的確認(rèn)原則,(一)商品銷售收入 1.確認(rèn)原則下列條件均能滿足時(shí): (1)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 (2)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制,所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。 (3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 (4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。,27,二、收入的確認(rèn)原則,2. 計(jì)量 (1)入賬價(jià)值按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。一般不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生; (2)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用; (3)銷售折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。,28,二、收入的確認(rèn)原
15、則,(二)提供勞務(wù)收入,29,二、收入的確認(rèn)原則,(三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 1. 確認(rèn) 內(nèi)容利息收入、使用費(fèi)收入 確認(rèn)條件(均能夠滿足時(shí)): 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè); 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 2. 計(jì)量 利息收入按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定; 使用費(fèi)收入按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。,30,三、 一般商品銷售收入的核算,(一)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 1. 主營業(yè)務(wù)收入 2. 主營業(yè)務(wù)成本 3.分期收款發(fā)出商品專門用于核算分期收款發(fā)出產(chǎn)品(商品)的實(shí)際成本。 4. 委托代銷商品專門用于核算委托其他單位或個(gè)人銷售的發(fā)出產(chǎn)品(商品)的實(shí)際成本。 5. 發(fā)出商品專門用于
16、核算一般銷售方式下,已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。 6. 營業(yè)費(fèi)用為銷售產(chǎn)品(或商品)而發(fā)生的銷售費(fèi)用。 7. 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主要核算企業(yè)銷售產(chǎn)品(商品),提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。,31,三、一般商品銷售收入的核算,(二)案例 【案例1】 A公司5月5日發(fā)給B廠甲產(chǎn)品1 000件,成本350 000元,增值稅專用發(fā)票注明貨款 500 000元,增值稅額85 000元,代墊運(yùn)雜費(fèi) 10 000元,已向銀行辦妥托收手續(xù)。,借:應(yīng)收賬款 595 000 貸:銀行存款 10 000 主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅金增(銷) 85 000,32,三
17、、一般商品銷售收入的核算,【案例2】 A公司5月10日向某商場采用預(yù)收貨款方式 銷售甲產(chǎn)品。當(dāng)日按合同規(guī)定向此商場預(yù)收貨款500 000元;5月28日按合同規(guī)定向此商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件,增值稅發(fā)票注明價(jià)款400 000元,增值稅額68 000元,確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn);同時(shí)將多余的款項(xiàng)退還此商場。,5.10. 借:銀行存款 500 000 貸:預(yù)收賬款 500 000 5.28 借:預(yù)收賬款 468 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅金增(銷)68 000 同時(shí) 借:預(yù)收賬款 32 000 貸:銀行存款 32 000,33,三、一般商品銷售收入的核算,【案例3】假設(shè)案例1A公司5月5
18、日發(fā)給B廠的1 000件產(chǎn)品,在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知,該公司在另一筆交易中發(fā)生巨額損失,資金周轉(zhuǎn)緊張,經(jīng)與購貨公司交涉,此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大。決定不確認(rèn)收入。7月20日,該廠財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。,A公司會(huì)計(jì)處理: 5.5. 借:發(fā)出商品 350 000 貸:庫存商品甲 350 000 將增值稅額、代墊付運(yùn)雜費(fèi)入應(yīng)收帳款: 借:應(yīng)收帳款B廠 95 000 貸:應(yīng)交稅金增 85 000 銀行存款 10 000 7.20. 確認(rèn)收入 借:應(yīng)收帳款B廠 500 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 500 000 借:主營業(yè)務(wù)成本 350 000 貸:發(fā)出商品 350 000,34,三、一般
19、商品銷售收入的核算,(三)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的帳務(wù)處理 【案例4】 A公司5月末,根據(jù)“一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”(見表1),結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本核算。,一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表 表1 2000年5月31日,借:主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 630 000 乙產(chǎn)品 196 000 貸:庫存商品甲產(chǎn)品 630 000 乙產(chǎn)品 196 000,35,三、一般商品銷售收入的核算,(四)主營業(yè)務(wù)稅金及附加的帳務(wù)處理 按規(guī)定計(jì)算銷售產(chǎn)品(商品)、提供勞務(wù)應(yīng)交的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅等(注:“三資”企業(yè)暫停征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)。,【案例5】 A公司5月末,根據(jù)本月一般商品
20、銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入,計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為94 400元,城市維護(hù)建成設(shè)稅為20 650元,教育附加費(fèi)8 850元。,會(huì)計(jì)分錄為: 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 123 900 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 94 400 應(yīng)交城建稅 20 650 其他應(yīng)交款教育附加費(fèi) 8 850,36,四、 銷售退回和折讓,(一)銷貨退回 1、注意幾點(diǎn): (1)收入確認(rèn)前退回將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫存商品 (2)收入確認(rèn)后退回?zé)o論本年或以前年度銷售,一般: 沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等; 涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的,退回時(shí)一并調(diào)整; 開具“紅字”增值稅專用發(fā)票等,應(yīng)同時(shí)用紅字貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(
21、銷項(xiàng))”。,37,(四) 銷售退回,2.本年度銷售在本年度終了前(12月31日)退回沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等,【案例1】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件,貨款2 000元以銀行存款退回,根據(jù)“紅字”銷售發(fā)票、入庫單等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本年度銷售在本年度終了前退回,借:主營業(yè)務(wù)收入 2 000 貸: 應(yīng)交稅金增(銷項(xiàng)) 銀行存款 2 340 借:庫存商品甲產(chǎn)品 1 750 貸:主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 1 750,340,38,四、銷售退回,3. 以前年度銷售,在退回年度年初至上年度(與退回年度相比)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回的沖減退回年度的收入、成本、稅金等。,【案例2】A企業(yè)在
22、于2000年12月7日銷售一批甲商品,價(jià)款200 000元,增值稅34 000元,成本165 000元。該批商品因質(zhì)量問題于2001年5月26日被退回,2000年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)在編制2001年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),應(yīng)將該批銷售退回沖減2001年度的收入、成本、稅金等。,借:主營業(yè)務(wù)收入 200 000 貸: 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) 應(yīng)收帳款等 234 000 借:庫存商品 165 000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 165 000,34 000,39,四、銷售退回、銷售折讓,(二) 銷售折讓 按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額應(yīng)同時(shí)沖減當(dāng)期稅金。,【案例3】上述案例2中假若12月25日購貨方收到商品
23、后,發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級(jí),經(jīng)雙方協(xié)商,按總價(jià)的4%給予折讓,并于12月30日收到款項(xiàng)。,00.12.7: 借:應(yīng)收帳款 234 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅金 增(銷項(xiàng)) 34 000 00.12.25折讓時(shí): 借:主營業(yè)務(wù)收入 8 000 應(yīng)交稅金增(銷項(xiàng)) 貸:應(yīng)收帳款 9 360 00.12.30收款 : 借:銀行存款 224 640 貸:應(yīng)收帳款 224 640,1 360,40,五、提供勞務(wù)收入的核算,(一)注意幾點(diǎn) 1. 發(fā)生勞務(wù)支出記入“待轉(zhuǎn)勞務(wù)”; 2. 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:待轉(zhuǎn)勞務(wù) 3.年終,“待轉(zhuǎn)勞務(wù)”出現(xiàn)借方余額,在資產(chǎn)負(fù)
24、債表中的“存貨”項(xiàng)目中列示。,六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算(略),41,七、特殊業(yè)務(wù),(一)代銷有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種 1.視同買斷 (1)定義委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款,實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。 (2)銷售本質(zhì)代銷,委托方將商品交付給受托方,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。 (3)確認(rèn)原則 交付商品時(shí):委托方不確認(rèn)收入, 受托方不作購進(jìn)商品處理; 銷售后:受托方按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并開具代銷清單。 委托方收到代銷清單時(shí),確認(rèn)收入。,42,七、特殊業(yè)務(wù),【案例1】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件,協(xié)議價(jià)為20
25、0元/ 件,成本120元/ 件,增值稅率17%,A收到B開來的代銷清單,并開具增值稅專用發(fā)票,售價(jià)20 000元,增值稅3 400元。B實(shí)際銷售時(shí),售價(jià)24 000元,增值稅4 080元。要求:按視同買斷進(jìn)行處理。,43,七、特殊業(yè)務(wù),(1)A企業(yè) 將商品交付B時(shí) 借: 委托代銷商品 12 000 貸: 庫存商品 12 000 收到代銷清單時(shí) 借:應(yīng)收賬款 B 23 400 貸:主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金增(銷) 3 400 借:主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸:委托代銷商品 12 000 收到B匯來的貨款 借:銀行存款 23 400 貸:應(yīng)收賬款 23 400,(2) B企業(yè) 收到甲
26、商品時(shí) 借:受托代銷商品 20 000 貸:代銷商品款 20 000 實(shí)際銷售時(shí) 借:銀行存款 28 080 貸:主營業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅金增(銷) 4 080 借:主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸:受托代銷商品 20 000 借:代銷商品款 20 000 應(yīng)交稅金增(進(jìn)) 3 400 貸:應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 將款項(xiàng)付給A時(shí) 借:應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 貸:銀行存款 23 400,44,七、特殊業(yè)務(wù),2、收取手續(xù)費(fèi) 定義即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi),這對(duì)受托方來說實(shí)際上一種勞務(wù)收入。 主要特點(diǎn):受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售,不得自行改變售價(jià)。 確認(rèn)原則
27、 委托方:在收到代銷清單后確認(rèn)收入; 支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”。 受托方:在商品銷售后,按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確 認(rèn)收入。,45,七、特殊業(yè)務(wù),【案例2】假定案例1中,B按200元/件的價(jià)格出售給顧客,A按售價(jià)的10%支付給B手續(xù)費(fèi)。B實(shí)際銷售時(shí),開具增值稅專用發(fā)票,售價(jià)20 000元,增值稅3 400元。A收到代銷清單時(shí)向B開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。要求:按收取手續(xù)費(fèi)方式進(jìn)行處理。,46,七、特殊業(yè)務(wù),(1)A企業(yè) 將甲商品交付B時(shí) 借:委托代銷商品 12 000 貸:庫存商品 12 000 收到代銷清單時(shí) 借:應(yīng)收賬款B 23 400 貸:主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金增(銷) 3 400 借:主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸:委托代銷商品 12 000 借:營業(yè)費(fèi)用 2 000 貸:應(yīng)收賬款 2 000 收到B匯來的貨款 借:銀行存款 21 400 貸:應(yīng)收賬款 21 400,(2)B企業(yè) 收到甲商品時(shí) 借:受托代銷商品 20 000 貸:代銷商品款 20
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