新制度執(zhí)行中應予關(guān)注的問題(ppt 201頁).ppt

1、1,新準則執(zhí)行中應予關(guān)注的問題,財政部會計司 焦曉寧 J,2,一、新舊銜接 二、具體準則理解和實務操作 三、科目和報表的有關(guān)問題,3,一、新舊銜接,新舊銜接的主要依據(jù)：CAS38 主要處理三個問題： 資產(chǎn)、負債項目的重新分類 確認和計量 編制股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表,4,一、新舊銜接,(一)首次執(zhí)行日的處理（CAS38）： 資產(chǎn)、負債項目的重新分類,原在固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)中核算、符合 投資性房地產(chǎn)界定 的房屋建筑物 和土地使用權(quán),投資性房地產(chǎn),劃分為投資性房地產(chǎn)后具體核算模式,5,一、新舊銜接,金融資產(chǎn)：,短期投資、長期 債權(quán)性投資、貸款 應收款項,以公允價值計量且 其變動計入當期損 益的金融資產(chǎn)

2、,持有至到期投資,貸款和應收款,可供出售金融資產(chǎn),6,一、新舊銜接,1.短期投資 交易性金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn)) 持有至到期投資 2.長期債權(quán)性投資 可供出售金融資產(chǎn) 重大影響以上 長期股權(quán)投資 重大影響以下 3.長期股權(quán)投資 無法確定FV 可供出售金融資產(chǎn),7,一、新舊銜接,金融負債: 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 交易性金融負債 以公允價值計量且其變動計 金融負債 入當期損益的金融負債 其他金融負債,8,一、新舊銜接,金融負債: 同時包含負債和權(quán)益成份的復合工具 應付債券 應付債券 資本公積 負債部分：未來現(xiàn)金流出折現(xiàn)值 權(quán)益部分：原負債的賬面價值負債部分金額,9

3、,一、新舊銜接,資產(chǎn)、負債的確認和計量 追溯調(diào)整：對某項交易或事項變更會計政策,視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策,并以此為基礎(chǔ)對會計報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法 CAS38規(guī)定：近似的追溯調(diào)整 如：可供出售金融資產(chǎn),10,一、新舊銜接,資產(chǎn)、負債的確認和計量 追溯調(diào)整項目： （1）采用公允價值計量的項目 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、金 融負債 衍生金融工具 投資性房地產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn),11,一、新舊銜接,例：企業(yè)在首次執(zhí)行日將原持有的一項短期投資劃分為 交易性金融資產(chǎn)，其賬面價值為220萬元，首次執(zhí)行日的 公允價值為280萬元。則： 借：交易性金融資產(chǎn) 2

4、80 貸：短期投資 220 盈余公積、未分配利潤 60,12,一、新舊銜接,例:在首次執(zhí)行日,某企業(yè)擁有一用于出租的房地產(chǎn),賬面原價1000萬元,累計折舊560萬元,未計提減值準備.首次執(zhí)行日的公允價值為600萬元.執(zhí)行新準則后,公司擬采用公允價值計量投資性房地產(chǎn) 借:投資性房地產(chǎn) 600 累計折舊 560 貸:固定資產(chǎn) 1000 未分配利潤、盈余公積 160,13,一、新舊銜接,可供出售金融資產(chǎn)公允價值調(diào)整 CAS38規(guī)定首次執(zhí)行日公允價值與賬面價值差額調(diào)整期初留存收益 例：一項作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資，賬面價值300萬，首次執(zhí)行日公允價值為400萬 借:可供出售金融資產(chǎn) 100

5、 貸:盈余公積、未分配利潤 100,14,一、新舊銜接,可供出售金融資產(chǎn)公允價值調(diào)整 持有期間公允價值變動 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積 出售時 借：資本公積 貸：投資收益,15,一、新舊銜接,可供出售金融資產(chǎn)FV相對賬面價值變動計入留存收益的影響 （1）對企業(yè)損益的影響 （2）與B股、H股的協(xié)調(diào) 境內(nèi) 境外 留存收益 權(quán)益內(nèi)單列 未來期間利潤的影響,16,一、新舊銜接,IAS39： 可供出售金融資產(chǎn)在銜接過程中產(chǎn)生的差額在所有者權(quán)益項下單列項目反映，終止確認時轉(zhuǎn)入損益 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：權(quán)益 借：權(quán)益 貸：投資收益,17,一、新舊銜接,專家工作組意見第1號： 可供出售金融資產(chǎn)在

6、首次執(zhí)行日的公允價值相對賬面價值的差額首先調(diào)整留存收益，再自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積 未來期間出售時，記入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益,18,一、新舊銜接,例：首次執(zhí)行日可供出售金融資產(chǎn)賬面價值300 萬元，公允價值為400萬元 借：可供出售金融資產(chǎn) 100 貸：盈余公積、未分配利潤 100 借：盈余公積、未分配利潤 100 貸：資本公積（其他） 100 處置時： 借：資本公積 100 貸：投資收益 100,19,一、新舊銜接,追溯調(diào)整的項目 （2）涉及確認預計負債的項目 固定資產(chǎn)棄置義務 辭退福利義務 重組義務,20,一、新舊銜接,固定資產(chǎn)棄置義務： 1.借:固定資產(chǎn) 貸:預計負債 2.借:盈余公

7、積、未分配利潤 貸：累計折舊 3.借:盈余公積、未分配利潤 貸：預計負債,21,一、新舊銜接,辭退福利確認條件： 已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃 不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃 借：盈余公積、未分配利潤 貸：預計負債,22,一、新舊銜接,內(nèi)退計劃未正式解除勞動關(guān)系，但在內(nèi)退期間不再為企業(yè)提供勞務服務 比照辭退福利處理 計量辭退計劃將在1年內(nèi)實施完畢、補償款項超過1年支付的，原則上應予折現(xiàn) 借：盈余公積、未分配利潤 貸：預計負債 借：財務費用 貸：預計負債,23,一、新舊銜接,追溯調(diào)整的項目 （3）長期股權(quán)投資企業(yè)合并 長期股權(quán)投資中包含的股權(quán)投資差額：視產(chǎn)生長期股權(quán)投資的不同情況而定 同一控制下

8、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：初投資成本為按照持股比例計算應享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額,24,一、新舊銜接,追溯調(diào)整的項目 （3）長期股權(quán)投資企業(yè)合并 長期股權(quán)投資中包含的股權(quán)投資差額： *同一控制下控股合并中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 借：盈余公積、未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額的貸方差作相反分錄,25,一、新舊銜接,長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整 同一控制下企業(yè)合并形成 首次執(zhí)行日持有的因同一控制下企業(yè)合并形成的對子公司投資,沖銷其股權(quán)投資差額 不包括: 持有的同一集團內(nèi)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資 因購買子公司少數(shù)股權(quán)形成的長期股權(quán)投資,26,一、新舊銜接,因購買子公司少數(shù)股權(quán)形成的長期股權(quán)

9、投資 集團內(nèi)一企業(yè)取得另一企業(yè)60的股權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并。繼后自集團外買入子公司少數(shù)股東持有的對該企業(yè)20的股權(quán)。 長期股權(quán)投資： 60部分 同一控制下企業(yè)合并 20部分 不作為同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生 首次執(zhí)行日企業(yè)做法：有些企業(yè)將購買少數(shù)股權(quán)產(chǎn)生的 股權(quán)投資差額全部沖銷,27,一、新舊銜接,長期股權(quán)投資賬面價值應隨子公司所有者權(quán)益進 行調(diào)整 例： 借：長期股權(quán)投資 貸：留存收益 借：留存收益 貸：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）,28,一、新舊銜接,除同一控制下企業(yè)合并以外其他原因形成的長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法 借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積、未分配利潤 不包括原已計入資本公積（股權(quán)

10、投資準備）的 股權(quán)投資貸方差額,29,一、新舊銜接,追溯調(diào)整的項目 （3）長期股權(quán)投資企業(yè)合并 企業(yè)合并： *同一控制下商譽沖銷 借：盈余公積、未分配利潤 貸：商譽 *非同一控制下商譽減值 借：盈余公積、未分配利潤 貸：商譽（商譽減值準備） 2006年股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表中部分公司將商譽全額沖銷,30,一、新舊銜接,追溯調(diào)整的項目 （4）其他 股份支付 所得稅,最后調(diào)整的項目 取決有關(guān)資產(chǎn)、負債 賬面價值的計量,31,一、新舊銜接,行權(quán)日在首次執(zhí)行日及以后的股份支付： 借：盈余公積、未分配利潤 貸：資本公積（應付職工薪酬）,32,一、新舊銜接,所得稅： 首次執(zhí)行日存在差異的主要項目： 交易性金融

11、資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 其他計提了減值準備的資產(chǎn),33,一、新舊銜接,交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 賬面價值 計稅基礎(chǔ) FV HC 借：盈余公積、未分配利潤 貸：遞延所得稅負債 借：資本公積 貸：遞延所得稅負債,34,一、新舊銜接,長期股權(quán)投資： 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 股權(quán)投資差額 0 損益調(diào)整 0 減值準備 0 暫時性差異 確認相關(guān)的遞延所得稅時應考慮： 長期股權(quán)投資的持有意圖 投資雙方適用所得稅稅率之間是否存在差異,35,一、新舊銜接,稅法規(guī)定： 投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤是否需計算交納所得稅，取決于投資企業(yè)適用的所得稅稅

12、率是否高于被投資單位 例，投資企業(yè)適用的所得稅稅率為25，被投資單位適 用的所得稅稅率為15。當期被投資單位實現(xiàn)的凈利潤 中投資企業(yè)按持股比例30計算確定應享有1000萬元。 CA TB 長期股權(quán)投資 11000 10000 稅收影響：10008510117.65萬元,36,一、新舊銜接,稅法規(guī)定： 投資企業(yè)出售股權(quán)時,出售所得價款與投資成本之間差額一般應全額交稅 例:企業(yè)持有的一項長期股權(quán)投資,賬面價值為2200萬元, 初始投資成本為1800萬元.投資企業(yè)適用所得稅稅率為 25%,被投資單位適用所得稅稅率為15%,出售所得價款 為2600萬元. 會計收益=2600-2200=400萬元 應計

13、稅應納稅所得額金額=2600-1800=800萬元,按照投 資企業(yè)適用的所得稅稅率25%全額計征所得稅,37,一、新舊銜接,所得稅調(diào)整： 是否確認與損益調(diào)整相關(guān)的所得稅影響，取決于兩個條件： 一是該項投資預期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式，持有取得現(xiàn)金股利、利潤還是出售取得處置損益 二是投資企業(yè)適用的所得稅稅率是否高于被投資單位適用的所得稅稅率,38,一、新舊銜接,首次執(zhí)行日存在差異的主要項目： 交易性金融負債 預計負債 預收款項 例：企業(yè)自客戶取得一筆款項，不符合收入確認 條件，作為預收賬款核算。按照稅法規(guī)定取得款 項時已計稅。 賬面價值：200萬 計稅基礎(chǔ)：0,39,一、新舊銜接,預計負債 賬面

14、價值 計稅基礎(chǔ) 100 0 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：盈余公積、未分配利潤,40,一、新舊銜接,所得稅調(diào)整 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的經(jīng)濟含義 資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟利益流入 負債產(chǎn)生未來現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流出 確認前提： 對未來期間計稅產(chǎn)生影響 具體影響取決于相關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回時適用稅 法情況,41,應納稅暫時性差異： 資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元 計稅基礎(chǔ)為150萬元 未來納稅義務增加負債 可抵扣暫時性差異： 資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬元 計稅基礎(chǔ)為200萬元 未來納稅義務減少資產(chǎn),42,一、新舊銜接,所得稅調(diào)整： 適用稅率的選擇

15、 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的計量應當反映有關(guān)暫時性差異預期轉(zhuǎn)回期間，以適用稅法或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)生效的稅法為基礎(chǔ)，確定適用稅率 首次執(zhí)行日：以2007年1月1日適用稅法為基礎(chǔ)確定適用稅率 2007年第一季度季報：對預期于2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的暫時性差異應按新稅法規(guī)定的稅率確認遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債,43,一、新舊銜接,所得稅調(diào)整： 遞延所得稅資產(chǎn)的確認 可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，確認條件是企業(yè)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用有關(guān)可抵扣暫時性差異。預計未來期間應納稅所得額時，包括： 正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的所得 應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應納稅所得額,44,一、新

16、舊銜接,所得稅調(diào)整 與經(jīng)營虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的確認 前提：企業(yè)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用經(jīng)營虧損 有關(guān)的經(jīng)營虧損需通過適當方式得到稅務部門的認可 未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用有關(guān)虧損,45,一、新舊銜接,所得稅調(diào)整： 與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的所得稅 CAS38規(guī)定：確認的遞延所得稅應調(diào)整期初留存收益 專家工作組意見調(diào)整后，與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅影響應當調(diào)整首次執(zhí)行日的資本公積 借：資本公積 貸：遞延所得稅負債,46,一、新舊銜接,在對有關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值進行調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制首次執(zhí)行日股東權(quán)益調(diào)節(jié)表 2006年12月31日股東權(quán)益總額 調(diào)整項目：

17、1. 2. 2007年1月1日股東權(quán)益總額,47,一、新舊銜接,(二)資本公積余額的結(jié)轉(zhuǎn)及使用 原制度下資本公積的構(gòu)成： 資本溢價或股本溢價 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 股權(quán)投資準備 撥款轉(zhuǎn)入 外幣資本折算差額 關(guān)聯(lián)交易差價 其他資本公積（債務重組收益等）,48,一、新舊銜接,企業(yè)經(jīng)濟利益總流入,所有者投入,日常經(jīng)營活動產(chǎn)生,資本性項目,利潤表中損益,49,例：債務重組 1000萬元債務，以900萬元償還 債務人：100萬元的利潤 我國原制度規(guī)定計入資本公積 例：土地使用權(quán) 應付賬款（18000萬） 應付賬款 應收賬款(6000萬) 12000萬？利潤vs資本公積,50,一、新舊銜接,新準則體系下

18、資本公積的構(gòu)成： 資本溢價或股本溢價 其他資本公積 (1)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 (2)可供出售金融資產(chǎn)FV變動 (3)現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動 (4)股份支付 (5)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的差額,51,一、新舊銜接,原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)： 資本溢價或股本溢價 其他資本公積 (1)原資本公積中因享有被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益變動形成的股權(quán)投資準備轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細 (2)其他原制度下的資本公積各明細項目金額一并設(shè)置“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”核算,52,一、新舊銜接,原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)： 例：原制度下資本公積構(gòu)成： 資本溢價 2000 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準

19、備 200 股權(quán)投資準備 1600 其中：屬于股權(quán)投資貸方差 800 關(guān)聯(lián)交易差價 300 其他資本公積 600 合計 4700,53,一、新舊銜接,原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)： 例：原制度下資本公積構(gòu)成： 資本溢價 2000 其他資本公積 2700 其中： 權(quán)益法核算長期股權(quán)投資 800 原制度轉(zhuǎn)入資本公積 1900,54,一、新舊銜接,構(gòu)成其他資本公積中的“原制度轉(zhuǎn)入資本 公積”項目執(zhí)行新準則后的用途： 轉(zhuǎn)增資本 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差額，包括資本公積中的“資本溢價或股本溢價”以及“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”兩項,55,一、新舊銜接,（三）與B股、H股相

20、關(guān)的銜接規(guī)定 CAS38規(guī)定，除需要進行追溯調(diào)整的項目外，其他均未來適用 某些要求追溯調(diào)整的項目并非完全追溯 IFRS1規(guī)定，基本原則是追溯，不要求追溯的個別項目除外 B股、H股境外報表的做法,56,一、新舊銜接,（三）與B股、H股相關(guān)的銜接規(guī)定 境內(nèi)報告完全遵循CAS38規(guī)定，采用未來適用的項 目境內(nèi)外報告會存在差異： 借款費用 持有至到期投資 企業(yè)合并中取得的長期資產(chǎn) 債務重組中取得的資產(chǎn),57,一、新舊銜接,（三）與B股、H股相關(guān)的銜接規(guī)定 專家工作組意見：原同時提供境內(nèi)、境外報表的B股、H股公司，如境外報表是按照國際準則提供的，在首次執(zhí)行日，可以將按照國際準則核算的結(jié)果作為相關(guān)資產(chǎn)、負

21、債的期初余額，相應調(diào)整所有者權(quán)益項目 上述B股、H股公司包括上市公司自身及其納入合并范圍的企業(yè),58,一、新舊銜接,（四）比較報表的提供 比較報表的提供取決于首次執(zhí)行日銜接時采用的方法，只有在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整的項目，才應對比較報表相關(guān)項目進行調(diào)整 CAS38規(guī)定的追溯項目： （1）FV計量的項目 （2）確認預計負債的項目 （3）長期股權(quán)投資 （4）可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付、所得稅,59,一、新舊銜接,（四）比較報表的提供 假定在2006年1月1日采用CAS38，對有關(guān)資產(chǎn)、負債的分類及其賬面價值進行調(diào)整，并相應調(diào)整期初所有者權(quán)益各項目，在此基礎(chǔ)上確定的金額作為比較報表的期初數(shù)

22、 比較報表涉及的期間內(nèi)發(fā)生涉及追溯調(diào)整的事項，假定在2006年采用新準則進行核算，編制期末資產(chǎn)、負債情況及2006年利潤表,60,一、新舊銜接,（四）比較報表的提供 證監(jiān)會“信息披露規(guī)范問答第7號”過渡期間比較信息的編制和披露，主要規(guī)定： （1）以CAS38第五條至第十九條的規(guī)定為基礎(chǔ)，調(diào)整比較期間的可比利潤表，相應調(diào)整可比期間資產(chǎn)負債表相關(guān)項目（僅涉及追溯調(diào)整的項目） 比較資產(chǎn)負債表：2007年1月1日有關(guān)資產(chǎn)、負債項目調(diào)整 后的金額扣除因追溯調(diào)整對利潤表的影響后的金額列示,61,一、新舊銜接,例1：采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn) 原價為1000萬元的房屋建筑物，2004年12月取得，使用年

23、 限10年，凈殘值為0，按直線法計提折舊。 2005年12月31日 2006年12月31日 原制度下 900 800 新準則下FV 950 1100 首次執(zhí)行日： 借：投資性房地產(chǎn) 1100 貸：固定資產(chǎn) 800 盈余公積、未分配利潤 300,62,一、新舊銜接,例：采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn) 比較報表：2006年1月1日期初資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn) 的賬面價值應為950萬元 借：投資性房地產(chǎn) 950 貸：固定資產(chǎn) 900 盈余公積、未分配利潤 50 2006年利潤表： 調(diào)整減少折舊額 100 增加公允價值變動損益 150 利潤總額增加 250,63,一、新舊銜接,例2：甲企業(yè)于2005年

24、12月31日取得對同一集團內(nèi)另一家 企業(yè)80的股權(quán)，成本為2000萬元，被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬 面價值總額為2000萬元，股權(quán)投資差額按10年攤銷。 2006年12月31日： 原制度：長期股權(quán)投資（投資成本） 1600 （股權(quán)投資差額） 360 （損益調(diào)整） 80 合計 2040 首次執(zhí)行日，沖銷股權(quán)投資差額360萬元，沖銷后長期股權(quán) 投資的賬面余額為1680萬元,64,一、新舊銜接,對股權(quán)投資差額的處理采用追溯調(diào)整，則2006年1月1日該 股權(quán)投資差額即不復存在 資產(chǎn)負債表中： 長期股權(quán)投資 1600萬元 長期股權(quán)投資的初始投資成本（2000萬）與其調(diào)整后賬面 價值（1600萬）之間的差額400

25、萬元，視同在2006年期初 即已沖減所有者權(quán)益 借：盈余公積、未分配利潤 400 貸：長期股權(quán)投資 400,65,一、新舊銜接,對股權(quán)投資差額的處理采用追溯調(diào)整，則2006年1月1日該 股權(quán)投資差額即不復存在 利潤表中： 投資收益 原有基礎(chǔ)上40,66,一、新舊銜接,假定甲企業(yè)于2006年1月1日所有者權(quán)益總額 10000萬元 2006年實現(xiàn)凈利潤 1000萬元 2006年12月31日所有者權(quán)益總額 11000萬元 2007年1月1日調(diào)減所有者權(quán)益 360萬元 調(diào)整后所有者權(quán)益 10640萬元,67,一、新舊銜接,假定甲企業(yè)于2006年1月1日所有者權(quán)益總額 10000萬元 調(diào)整股權(quán)投資差額

26、400萬元 調(diào)整后所有者權(quán)益總額 9600萬元 加：2006年凈利潤 1000萬元 股權(quán)投資差額攤銷 40萬元 調(diào)整后2006年12月31日所有者權(quán)益 10640萬元,68,一、新舊銜接,2006年1月1日比較資產(chǎn)負債表： 長期股權(quán)投資 1600 其他 8000 所有者權(quán)益總額 9600 2006年比較利潤表： 凈利潤 1000 加：股權(quán)投資差額攤銷 40 調(diào)整后凈利潤 1040 2006年12月31日比較報表所有者權(quán)益總額 10640,69,二、具體準則理解和實務操作,投資性房地產(chǎn) 金融工具 所得稅 企業(yè)合并 長期股權(quán)投資 合并財務報表,70,（一）投資性房地產(chǎn),1.投資性房地產(chǎn)的范圍 基本

27、界定：為賺取租金或資本增值，以及兩者兼有 而持有的房地產(chǎn) 實務中把握： 已出租土地使用權(quán) 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 已出租的建筑物,71,（一）投資性房地產(chǎn),1.投資性房地產(chǎn)的范圍 關(guān)注：投資性房地產(chǎn)的劃分與企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)無關(guān) 日常經(jīng)營活動主營業(yè)務收入 除主營業(yè)務外的其他經(jīng)營活動其他業(yè)務收入,72,（一）投資性房地產(chǎn),2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 成本模式VS公允價值模式 公允價值計量條件: 所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場 能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息 “同類或類似”的界定 地理位置、結(jié)構(gòu)、新舊程度、可使用狀況、性 質(zhì),73,一般情況下公允價值的

28、確定: 活躍市場中的市價 本身不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的,參考同類或類似資產(chǎn)的市場價格經(jīng)適當調(diào)整后確定 采用適當?shù)墓乐导夹g(shù) 關(guān)注:相對于一般資產(chǎn)公允價值的確定,投資性房地 產(chǎn)公允價值確定條件更為嚴格,74,（一）投資性房地產(chǎn),2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 計量模式的轉(zhuǎn)換 成本模式 公允價值模式 公允價值模式 成本模式 同一個企業(yè)對投資性房地產(chǎn)只能采用一種模式 計量,75,（二）金融工具,1.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的劃分 交易性金融資產(chǎn) 貸款和應收款 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 交易性與可供出售的區(qū)分 上市公司首次執(zhí)行日對兩類資產(chǎn)的劃分,76,（二）金融工具,1

29、.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的劃分 基本出發(fā)點：管理層持有意圖 交易性取得后擬于近期內(nèi)出售 可供出售未劃分為其他類別 持有意圖不明確 權(quán)益性投資（對被投資單位未形成重 大影響）,77,（二）金融工具,2.可供出售金融資產(chǎn)的減值 日常計量：FV，F(xiàn)V變動進權(quán)益 提取減值的條件： 在一定期間內(nèi)價值量持續(xù)下跌 預期價值變化是非暫時性的 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積,78,(二)金融工具,2.可供出售金融資產(chǎn)的減值 可供出售金融資產(chǎn)提取減值后價值發(fā)生回轉(zhuǎn)的，應 區(qū)別情況處理： 一般情況下，允許轉(zhuǎn)回 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)減值損失 作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資減

30、值，不允許通過損益轉(zhuǎn)回,79,（三）所得稅,1.適用稅率的確定 中期報告：估計暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間，以轉(zhuǎn)回期 間適用的所得稅稅率進行計量 預計于2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的暫時性差異，一般適用稅率按25計算 外商投資企業(yè)，5年內(nèi)過渡 其他政策的估計,80,（三）所得稅,2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件 資產(chǎn)：預計能夠帶來未來經(jīng)濟利益 遞延所得稅資產(chǎn)：相關(guān)可抵扣暫時性差異在未來期 間轉(zhuǎn)回時能夠用來抵減當期應納稅所得額 確認條件： 未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額 正常生產(chǎn)經(jīng)營所得、應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回,81,（三）所得稅,2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件 與經(jīng)營虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件： 有

31、關(guān)經(jīng)營虧損的金額得到稅務部門的認可 按照稅法規(guī)定計算確定的虧損 預計未來5年能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得利用該虧損的說明 產(chǎn)生虧損的原因、未來期間管理層預算、應納稅暫時性差異預期轉(zhuǎn)回情況等,82,（三）所得稅,3.遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計量 確認時點 后續(xù)計量預計無法實現(xiàn)足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異的，應減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值或計提減值準備 與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的減值符合條件時可轉(zhuǎn)回 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用,83,（三）所得稅,3.與投資有關(guān)的遞延所得稅 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （1）初始投資成本的調(diào)整： 初始投資成本應享有投資時被投資

32、單位可辨認凈 資產(chǎn)公允價值的份額 不調(diào)整長期股權(quán)投資成本：會計與稅收的確認金額 相同,84,（三）所得稅,3.與投資有關(guān)的遞延所得稅 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （1）初始投資成本的調(diào)整： 初始投資成本應享有投資時被投資單位可辨認凈 資產(chǎn)公允價值的份額 會計：調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認營 業(yè)外收入,85,（三）所得稅,例：甲公司以2000萬元的價格取得乙公司30的 股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時乙 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為7000萬元。 會計處理： 借：長期股權(quán)投資 2000 貸：銀行存款 2000 借：長期股權(quán)投資 100 貸：營業(yè)外收入 100,86,（三）所得稅

33、,賬面價值 計稅基礎(chǔ) 長期股權(quán)投資 2100 2000 應納稅暫時性差異21002000100萬元 是否確認其所得稅影響： 持有擬出售 借：所得稅費用（營業(yè)外收入） 25 貸：遞延所得稅負債 25 長期持有,87,（三）所得稅,不確認與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的 應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債的條件： 投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間 該暫時性差異在可預見的未來期間很可能不會轉(zhuǎn)回,88,（三）所得稅,（2）投資損益的確認 權(quán)益法核算的基本理念 反映在被投資單位中的權(quán)益份額 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益,89,（三）所得稅,（2）投資損益的確認 權(quán)益法核算的基本理念 長期股

34、權(quán)投資的經(jīng)濟含義 取得被投資單位以公允價值計量資產(chǎn)、負債的份額 投資收益的經(jīng)濟含義 被投資單位資產(chǎn)、負債中歸屬于投資方的部分產(chǎn)生的收益,90,（三）所得稅,假定對聯(lián)營企業(yè)投資成本為1000萬元，取得被投資 單位20的股權(quán) 公允價值 固定資產(chǎn) 3000 無形資產(chǎn) 2000 其他資產(chǎn) 4000 有關(guān)負債 4000 凈資產(chǎn) 5000,91,（三）所得稅,（2）投資損益的確認 投資收益的經(jīng)濟含義 被投資單位資產(chǎn)、負債中歸屬于投資方的部分產(chǎn)生的收益,92,（三）所得稅,（2）投資損益的確認 例：甲公司取得對乙公司投資時，乙公司賬上一項 無形資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為400萬 元，未來仍可使用

35、期間為5年，按直線法攤銷。投 資當年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。 凈利潤調(diào)整400120280萬元 應確認投資收益2803084萬元,93,（三）所得稅,（2）投資損益的確認 借：長期股權(quán)投資 84 貸：投資收益 84 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 長期股權(quán)投資 2084 2000 應納稅暫時性差異2084200084萬元,94,（三）所得稅,（2）投資損益的確認 因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異是否確認，取決 于： 投資的持有目的 擬于近期出售 長期持有 如長期持有，投資企業(yè)適用的所得稅稅率是否高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率,95,（三）所得稅,（2）投資損益的確認 如管理層決定近期出售 遞延所得稅負債

36、842521萬元 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 如長期持有，甲適用25稅率，乙適用15稅率 遞延所得稅負債84（115）109.88 如長期持有,雙方適用稅率相同,不確認遞延稅,96,（三）所得稅,（2）投資損益的確認 被投資單位發(fā)生虧損的情況下 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 長期股權(quán)投資 1800 2000 暫時性差97,（三）所得稅,（2）投資損益的確認 是否確認與200萬可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所 得稅資產(chǎn)，條件： 該項投資的持有目的擬出售VS長期持有 擬出售應全額確認 長期持有： 稅率差別、被投資單位未來期間能否實現(xiàn)盈利,98,（

37、三）所得稅,4.投資抵免所得稅的處理 稅收規(guī)定：技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資，可用于抵 免投資以后期間的新增所得稅 例：甲企業(yè)2006年因進行技術(shù)改造購買國產(chǎn)設(shè)備， 投資概算為1200萬元，已經(jīng)稅務機構(gòu)批準抵免企業(yè) 所得稅，當年度未實際購買設(shè)備；2007年實際購買 設(shè)備支出為600萬元，企業(yè)計算確定的應交所得稅 為2200萬元，比上年新增800萬元,99,（三）所得稅,一種觀點： 取得稅務機關(guān)批準時 借：遞延所得稅資產(chǎn) 1200 貸：所得稅費用 1200 實際抵免所得稅時 借：所得稅費用 600 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 600 另外一種觀點：在實際購入資產(chǎn)時確認遞延所得稅 資產(chǎn),100,（三）所得稅,

38、5.先征后返稅金的處理 按稅法規(guī)定企業(yè)取得的各項先征后返的稅金，按照 政府補助準則的規(guī)定處理 與收益相關(guān)的政府補助 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 直接抵減的所得稅，直接減少應交稅金和所得稅費 用，不單獨確認,101,（三）所得稅,6.與商譽相關(guān)的所得稅 假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入B企業(yè)100的凈資產(chǎn)，假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下： 公允價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應收賬款 2100 2100 存貨 1740 1240 500 其他應付款 （300） 0 （300） 應付賬款 （12

39、00） （1200） 0 不包括遞延所得稅的 可辨認資產(chǎn)、負債的 公允價值 5040 3690 1350,102,（三）所得稅,假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下： 可辨認凈資產(chǎn)公允價值 5040 遞延所得稅負債（135030） 405 可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 4635 商譽 1365 企業(yè)合并成本 6000 如果確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債（136530%)，則會進一步增加商譽的價值(136530%),103,（三）所得稅,關(guān)注： 如按照稅法規(guī)定確認商譽，且商譽的金額在一定期 間內(nèi)分期自稅前扣除，因商譽在持有期間賬面價值 與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生

40、的暫時性差異，應確認相關(guān)的 所得稅影響 CA TB 商譽 2000 1800,104,（三）所得稅,7.與新準則相配套的稅收規(guī)定 (1)持有至到期投資、貸款和應收款按照實際利率法確認的利息收入 其他金融負債按照實際利率法確認的利息支出 確認 稅收處理不再進行納稅調(diào)整，認可按照會計準則規(guī)定確認的利息收入及利息支出,105,（三）所得稅,7.與新準則相配套的稅收規(guī)定 (2)先征后返的所得稅 原做法： 借：銀行存款 貸：所得稅 新準則規(guī)定： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 按照會計準則規(guī)定計入利潤總額但不計入應納稅所 得額,106,（三）所得稅,7.與新準則相配套的稅收規(guī)定 (3)以公允價值計量的金融

41、資產(chǎn)、金融負債 稅收規(guī)定：按照會計準則規(guī)定確認的公允價值變動 在實際結(jié)算或處置前不計入應納稅所得額，待實際 結(jié)算或處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額 資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)會形成差異 以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)比照處理,107,（三）所得稅,7.與新準則相配套的稅收規(guī)定 (4)借款費用資本化 稅收處理：按照會計準則規(guī)定資本化計入固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)及特定存貨項目的借款費用，計稅時 無須進行納稅調(diào)整 自行建造的固定資產(chǎn)、開發(fā)的無形資產(chǎn)及符合條件 存貨的成本確定會計與稅收基本一致,108,（三）所得稅,8.新稅法執(zhí)行后會計與稅收之間可能的差異 資產(chǎn)類： 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 投

42、資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 其他提取了減值準備的資產(chǎn)（包括應收款項等）,109,（三）所得稅,8.新稅法執(zhí)行后會計與稅收之間可能的差異 負債類： 交易性金融負債 應付職工薪酬 遞延收益 預計負債 其他應付款,110,（三）所得稅,應付職工薪酬： 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 借：成本、費用 貸：應付職工薪酬 CA TB 應付職工薪酬 1000 0,111,（四）企業(yè)合并,1.同一控制下企業(yè)合并的認定 企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項 報告主體 個別報表 合并報表 控制自非控制至控制為企業(yè)合并,112,（四）企業(yè)合并,控制權(quán)的轉(zhuǎn)移包括兩種情況： 1.對另

43、外一個企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán) 2.對另外一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán) 其中：控制的界定與CAS2，CAS34，CAS36相 同有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策并能 據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營活動中獲益 判斷：同時符合權(quán)利標準和利益標準,113,（四）企業(yè)合并,1.同一控制下企業(yè)合并的認定 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最終 控制，且該控制并非暫時性的 同一方：實施最終控制的投資者 實務中：主要指企業(yè)集團的母公司 兩個國有企業(yè)之間的購并一般不作為同一控制下的企業(yè)合并,114,（四）企業(yè)合并,同一控制下的企業(yè)合并在實務中應把握： 發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并 超越

44、企業(yè)集團層次國有企業(yè)之間的合并一般不作為同一控制下企業(yè)合并 無償劃轉(zhuǎn),115,（四）企業(yè)合并,2.同一控制下企業(yè)合并的處理 IFRS3,SFAS141,AG5 從最終控制方角度確定相應的處理原則 在不涉及購買少數(shù)股權(quán)的情況下： 不按公允價值調(diào)整 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成商譽，但被合并方賬面原已確認商譽除外 合并中不確認損益,116,（四）企業(yè)合并,2.同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下控股合并：長期股權(quán)投資初始投 資成本的確定 同一控制下吸收合并：合并中取得資產(chǎn)、負 債的入賬價值及合并差額的處理,117,（四）企業(yè)合并,3.同一控制下合并報表編制 從能夠?qū)⑴c合并企業(yè)合并前后均實施

45、控制的一方出發(fā)，確定合并方的會計處理原則 合并報表 個別報表,118,（四）企業(yè)合并,3.同一控制下合并報表編制 原則：從最終控制方的角度，視同被合并 方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)， 對比較報表也應進行相關(guān)調(diào)整,P公司,子公司1,子公司2,P公司,子公司1,孫公司2,119,（四）企業(yè)合并,3.同一控制下合并報表編制 合并日編制合并財務報表時包括： 合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表,120,（四）企業(yè)合并,3.同一控制下合并報表編制 合并資產(chǎn)負債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值 長期股權(quán)投資子公司凈資產(chǎn)中享有 份額 子公司權(quán)益母公司所有者權(quán)益中相 應部分,121,（四）企

46、業(yè)合并,3.同一控制下合并報表編制 合并資產(chǎn)負債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值 統(tǒng)一會計政策 借：子公司所有者權(quán)益 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益,122,（四）企業(yè)合并,3.同一控制下合并報表編制 合并資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益： 實收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤 少數(shù)股東權(quán)益,123,（四）企業(yè)合并,3.同一控制下合并報表編制 留存收益的調(diào)整： 例：如果被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益為300 萬元，甲公司按持股比例60計算應享有180萬 元。 合并資產(chǎn)負債表中： 借：資本公積 （資本溢價） 180 貸：盈余公積、未分配利潤 180 有關(guān)調(diào)整應以資本公積的賬面余額減記至零

47、為限,124,（四）企業(yè)合并,3.同一控制下合并報表編制 合并利潤表：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利 潤帶入合并利潤表 合并當期期初 合并日 合并利潤表 凈利潤 10000 其中:被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤 30000,125,（四）企業(yè)合并,3.同一控制下合并報表編制 比較報表的提供 同一控制下控股合并，編制比較報表時應對前期報表進行調(diào)整，視同該項合并在前期已經(jīng)發(fā)生 借：凈資產(chǎn) 貸：資本公積 同時將被合并方在以前期間實現(xiàn)的留存收益進行恢復,126,（四）企業(yè)合并,3.同一控制下合并報表編制 例：甲公司于2007年2月取得同一集團內(nèi)乙公司100股權(quán)。2006年12月31日乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下

48、： 實收資本 1000 資本公積 800 盈余公積 600 未分配利潤 400 合計 2800,127,（四）企業(yè)合并,3.同一控制下合并報表編制 甲公司編制2006年比較報表時： 借：凈資產(chǎn) 2800 貸：資本公積 2800 同時： 借：資本公積 1000 貸：盈余公積 600 未分配利潤 400,128,（四）企業(yè)合并,4.非同一控制下企業(yè)合并的處理 總原則：購買法 購買方 購買日 企業(yè)合并成本 可辨認資產(chǎn)、負債的確認 合并差額,129,（四）企業(yè)合并,4.非同一控制下企業(yè)合并的處理 購買方的認定 合并中取得對另一方控制權(quán)的一方，參考： 相對規(guī)模 支付對價情況 合并后主體管理層的構(gòu)成,上市

49、公司,證券公司,130,（四）企業(yè)合并,4.非同一控制下企業(yè)合并的處理 企業(yè)合并成本 為取得對被購買方的控制權(quán)支付對價公允價值之和 評估日與購買日之間價值量的調(diào)整,131,（四）企業(yè)合并,4.非同一控制下企業(yè)合并的處理 合并差額： (1)企業(yè)合并成本合并中取得可辨認凈資產(chǎn)FV份額 商譽 (2)企業(yè)合并成本合并中取得可辨認凈資產(chǎn)FV份額 損益,132,（四）企業(yè)合并,4.非同一控制下企業(yè)合并的處理 例：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬面價值為 10000萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行吸收合 并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 賬面價值 公允價值 固定資產(chǎn) 6000 8000 長期投資 40

50、00 6000 長期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000,133,（四）企業(yè)合并,4.非同一控制下企業(yè)合并的處理 甲企業(yè)應進行的賬務處理為： 借：固定資產(chǎn) 8000 長期投資 6000 商譽 3000 貸：長期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000,134,（四）企業(yè)合并,4.非同一控制下企業(yè)合并的處理 非同一控制下控股合并中，商譽或應計入損益的金額體現(xiàn)在合并財務報表中 母公司日常對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算 借：子公司所有者權(quán)益 商譽 貸：長期股權(quán)投資 （少數(shù)股東權(quán)益）,135,（四）企業(yè)合并,4.非同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財務報表的編制

51、購買日： 一般僅需編制合并資產(chǎn)負債表 設(shè)置備查簿，登記被購買方各項資產(chǎn)、負債在購買日的公允價值 如： 公允價值 賬面價值 固定資產(chǎn) 1000萬 600萬,136,（四）企業(yè)合并,4.非同一控制下企業(yè)合并的處理 被購買方的會計處理： 購買方取得被購買方100股權(quán)的，被購買方可按購買日確定的資產(chǎn)、負債公允價值調(diào)整其賬面價值 除可調(diào)賬的情況外,也可將合并差額整體攤 銷,137,（四）企業(yè)合并,5.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 購買子公司少數(shù)股權(quán)不屬于企業(yè)合并 例：母公司在持有子公司60股權(quán)后，為增加持股 比例，自子公司少數(shù)股東手中進一步購買少數(shù)股東 擁有的30股權(quán),138,（四）企業(yè)合并,5.購買子公司

52、少數(shù)股權(quán)的處理 會計處理 1.長期股權(quán)投資成本-按支付購買對價的公允價值確定 2.合并財務報表的編制 商譽 合并差額的處理,139,（四）企業(yè)合并,5.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 抵銷長期股權(quán)投資中確認的是與母公司持 股比例相對應的商譽: 借:子公司所有者權(quán)益 商譽 貸:長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益,140,（四）企業(yè)合并,5.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 商譽=原確認的商譽+新增商譽 新增商譽=新增投資成本-按照新取得股權(quán)比例計算確定 應享有新增投資時被投資單位可辨認凈資 產(chǎn)公允價值份額的差額 除商譽外,長期股權(quán)投資成本與按照持股比例計算應享有被投資單位自合并時持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整所有

53、者權(quán)益 從合并報表角度股東之間交易,141,（四）企業(yè)合并,5.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 例：A公司于205年12月29日以8000萬元取得對 B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成 非同一控制下的企業(yè)合并。 （1）206年12月25日A公司又出資3000萬元自B公司的其他股東處取得B公司20的股權(quán)。 （2）205年12月29日，A公司在取得B公司70股權(quán)時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元。 （3）本例中A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,142,（四）企業(yè)合并,5.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 例： B公司 B公司資產(chǎn)、負債 B公司資產(chǎn)負 的賬

54、面價值 對母公司的價值 債交易日FV 存貨 500 500 600 應收款項 2500 2500 2500 固定資產(chǎn) 4000 4600 5000 無形資產(chǎn) 800 1200 1300 其他資產(chǎn) 2200 3200 3400 應付款項 600 600 600 其他負債 400 400 400 凈資產(chǎn) 9000 11000 11800,143,（四）企業(yè)合并,5.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 例： 1.該項長期股權(quán)投資在206年12月25日的賬面余額為11000萬元(8000+3000) 2. 商譽的計算 A公司取得對B公司70股權(quán)時產(chǎn)生的商譽800010000701000萬元 A公司購買B公司少數(shù)

55、股權(quán)進一步產(chǎn)生的商譽30001180020640萬元 在合并財務報表中應體現(xiàn)的商譽總額為1640萬元,144,（四）企業(yè)合并,5.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 例： 合并財務報表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債應以其對母公司A的價值進行合并，與新取得的20股權(quán)相對應的金額2200萬元 該2200萬元與購買少數(shù)股權(quán)時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2360萬元（1180020）之間的差額，在合并資產(chǎn)負債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目,145,（四）企業(yè)合并,5.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 合并財務報表： 子公司凈資產(chǎn) 11000 長期股權(quán)投資7000（1） 1000（1） 權(quán)益法下?lián)p益700 （1） 商譽 1640 長期股權(quán)投資640 （2） 2200（2） 160 （2） 少數(shù)股東權(quán)益 1100,146,（四）企業(yè)合并,5.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 合并財務報表： 借：子公司所有者權(quán)益 11000 商譽 1640 資本公積 160 貸：長期股權(quán)投資 11000 未分配利潤 700 少數(shù)股東權(quán)益 1100 資本公積（溢價）部分不足沖減的，應沖減留存收益,147,（五）長期股權(quán)投資,1.成本法、權(quán)益法核算范圍 權(quán)益法： (1)對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響 重大影響的確定：參與被投資單位決策的情況 持股比例及表決權(quán)比例 考慮潛在表決權(quán),148,（五）長期股權(quán)投