福大至誠(chéng)審計(jì)學(xué)課件 第三章 職業(yè)道德.ppt

1、第三章 職業(yè)道德,職業(yè)道德是指CPA職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱(chēng)。,審計(jì)職業(yè),職業(yè),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),1992年9月30日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行） 1993年9月14日，中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 1996年12月合并后的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則。 2002年6月25日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn),2008年12月18日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則（征求意見(jiàn)稿） 之后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制訂了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則

2、和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則，自2010年7月1日起施行。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)職業(yè)道德基本原則（6個(gè)）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問(wèn)題，則不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連：（一）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（二）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；（三）存在遺漏或含糊其辭的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。,（一）誠(chéng)信,（二）獨(dú)立性Independence,獨(dú)立性是指審計(jì)人員不受那些危及或按理性預(yù)期會(huì)危及其作出無(wú)偏見(jiàn)審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。,

3、獨(dú)立性(重點(diǎn)),CPA執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；,形式上的獨(dú)立,形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。,單選題：關(guān)于“形式上的獨(dú)立”的下列說(shuō)法中，最準(zhǔn)確的說(shuō)法是（ C ）。 A要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間應(yīng)實(shí)實(shí)在在毫無(wú)利害關(guān)系 B是對(duì)除注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被

4、審計(jì)單位之外的其他第三者而言的 C主要是為了避免擁有充分相關(guān)信息的理性第三者懷疑會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀性、公正性 D發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專(zhuān)業(yè)懷疑,對(duì)遵循獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的因素,自身利益對(duì)獨(dú)立性的損害的情形：,(1)與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； （直接利益不論大?。?(2)收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶(hù)； （20%） (3)與鑒證客戶(hù)存在密切的商業(yè)關(guān)系； (除審計(jì)以外的其他關(guān)系) (4) 擔(dān)心可能失去某一重要客戶(hù)； (5)可能與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系； (6)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式。,單選題： 1、在以下各種情形中，（

5、 A ）不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持審計(jì)的獨(dú)立性而必須回避的事項(xiàng)。 A、在客戶(hù)中有非直接經(jīng)濟(jì)利益 B、向客戶(hù)的主要股東借入小額款項(xiàng) C、從某客戶(hù)處收取的審計(jì)費(fèi)用占其收入的比例較大 D、按審定金額的百分比收取審計(jì)費(fèi)用,自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害的情形：,（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告； （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶(hù)編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象； （三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員； （四）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶(hù)，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響； （五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶(hù)提供直接

6、影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。,單選題： 在以下有關(guān)職業(yè)道德的表述中，你不認(rèn)可的是（ D ） A、劉關(guān)張會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于在2009年1月初接受了深交所上市A公司的評(píng)估業(yè)務(wù)，因此不得再承接A公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某雖然在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，但同時(shí)兼任某網(wǎng)站財(cái)經(jīng)版的自由撰稿人。 C、湖南天華正義會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用或有收費(fèi)的方式，經(jīng)查，屬于有關(guān)法規(guī)允許的范疇。 D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某認(rèn)為，他可以到其子女所在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，只要其子女不是該企業(yè)的關(guān)鍵管理人員即可。,解析:D不嚴(yán)謹(jǐn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的子女雖不是客戶(hù)的關(guān)鍵管理人物，若其子女的工作內(nèi)容對(duì)審計(jì)的對(duì)象有重大，直接影響；則不

7、能承接這一企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù),密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害的情形：,（一）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員； （二）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶(hù)的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響； （三）客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人； （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)的禮品或款待； （五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶(hù)存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。,單選題：,根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害。按照這一規(guī)定，鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)

8、產(chǎn)生直接重大影響的員工可以（ A ）A、于審計(jì)業(yè)務(wù)完成后在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作 B、是與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員 C、向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供超過(guò)社會(huì)禮儀的款待 D、是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任高級(jí)管理人員,外在壓力對(duì)獨(dú)立性的損害的情形：,（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶(hù)解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； （二）審計(jì)客戶(hù)表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； （三）客戶(hù)威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍； （五）由于客戶(hù)員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力； （六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意

9、審計(jì)客戶(hù)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。,當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA應(yīng)當(dāng)運(yùn)用必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平,防范措施,由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的,鑒證客戶(hù)內(nèi)部的,事務(wù)所自身制度和程序中的,事務(wù)所的總體防范措施,高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性 制定有關(guān)的政策和程序，包括識(shí)別因素、評(píng)價(jià)程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施 建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制 及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化 制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序,在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí),安排鑒證小組以外的CPA進(jìn)行復(fù)核 定期輪換

10、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字CPA 與鑒證客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題 向鑒證客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶(hù)行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序 將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組,當(dāng)防范措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。,單選題： 1、某事務(wù)所擬繼續(xù)承接ABC股份有限公司2010年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，但其主任會(huì)計(jì)師劉某發(fā)現(xiàn)，由于新的情況出現(xiàn)，當(dāng)前采取的措施并不足以消除損害獨(dú)立性的因素的影響或不足以將影響降低至可接受水平時(shí)，則該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)（ A ）,A、拒絕承接ABC公

11、司2010年度的審計(jì)業(yè)務(wù) B、安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)某在出審計(jì)報(bào)告前，以對(duì)立立場(chǎng)進(jìn)行復(fù)核。 C、輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由原來(lái)的黃某張某變更為孫某和李某 D、將獨(dú)立性受到損害的鑒證人員趙某調(diào)離,解析:BCD均屬于“承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，為維護(hù)獨(dú)立性而采取的具體措施”，既然命題中已假定這些措施“不足以消除損害獨(dú)立性的因素的影響及不足以將影響降低至可接受水平”，就不應(yīng)再選。,丁某是國(guó)內(nèi)著名電子產(chǎn)品廠商青島H公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，在審計(jì)期間，丁某未能抵御H公司有關(guān)人員的誘導(dǎo)，以H公司職員才能享受的成本價(jià)格從該公司購(gòu)買(mǎi)下整套的家用電器。天華創(chuàng)新會(huì)計(jì)師事務(wù)所在已經(jīng)出具審

12、計(jì)報(bào)告后得知這一情況，在以下策略中，最佳的策略是（ B ）,A、要求丁某立即退還所購(gòu)商品并在會(huì)所會(huì)議上作書(shū)面檢討 B、要求丁某按正常價(jià)格補(bǔ)交款項(xiàng)差額，收回已出具的審計(jì)報(bào)告，并另派人員重新執(zhí)行外勤審計(jì)工作 C、要求丁某辭職或給予行政記過(guò)、罰款等嚴(yán)厲處理 D、直接解除與H公司簽署的審計(jì)業(yè)務(wù)約定，聲明審計(jì)報(bào)告作廢,解析:H公司對(duì)丁某的款待明顯超過(guò)了社會(huì)禮儀的范圍，已構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的損害，發(fā)現(xiàn)這種情況后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的首要問(wèn)題是消除因此而可能影響的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。A、C雖處罰嚴(yán)厲，但并不能消除丁某因受到優(yōu)待而可能發(fā)生不當(dāng)專(zhuān)業(yè)行為的影響。D是可行的，但不如B更為適當(dāng)。,綜合練習(xí)：,簡(jiǎn)答題： X銀行擬申

13、請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009年度、2010年度和2011年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方將于2011年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下5種情況，請(qǐng)分別判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為150萬(wàn)元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50的審計(jì)費(fèi)用，剩余50視股票能否上市決定是否支付。,解析：情況(1)將損害ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為收取剩余50%的審計(jì)費(fèi)用而放棄審計(jì)原則，甚至幫

14、助銀行粉飾其狀況，使事務(wù)所和銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，屬于“對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)方式”違反職業(yè)道德。,（2）2010年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購(gòu)置辦公用房；,解析：情況(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性會(huì)受到損害.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向銀行取得大額貸款，使其構(gòu)成重要的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系，如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受銀行委托進(jìn)行審計(jì)，難以保證公正性。,（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；,解析：情況(3)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的獨(dú)立性。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師既是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，又是銀行的獨(dú)立董事，

15、會(huì)影晌該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。,（4）審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2010年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表； 解析：情況(4)損害C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。因?yàn)樗鶎徲?jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表是由C注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助編制的，違反了“沒(méi)有人能獨(dú)立地評(píng)價(jià)自己的工作”的基本假定。,（5）審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2008年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。,解析：情況(5)不損害D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 D的妻子是銀行的職員，在銀行有經(jīng)濟(jì)利益.盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人經(jīng)濟(jì)利益，但這種利益屬于“工資、薪金”性質(zhì)的，而非股票、股權(quán)性質(zhì)的，何況注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子所從事的工作內(nèi)容與審計(jì)對(duì)象無(wú)關(guān)，因此不

16、影響D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。,（三）客觀和公正,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。,(四)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,（1）通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。 既要求CPA具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成業(yè)務(wù)。 -（既要做的好又要做的快） （2）CPA不得宣稱(chēng)自己具有本不具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。（否則構(gòu)成欺詐） （3）CPA不得提供不能勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。 （4）在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，CPA可以在特定領(lǐng)域利用專(zhuān)家協(xié)助其

17、工作。 （5）在利用專(zhuān)家工作時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。-專(zhuān)家也應(yīng)遵守職業(yè)道德,(五)保密,（1）對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密，不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。（終生制） （2）CPA應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專(zhuān)家遵守保密原則。 （3）CPA不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?（4）以下情況下可以披露客戶(hù)的有關(guān)信息：,取得客戶(hù)的授權(quán) 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為 接受同業(yè)復(fù)核以及注協(xié)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查,（5）在決定披露客戶(hù)的有關(guān)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：,是否了解和證實(shí)了所有相

18、關(guān)信息; 信息披露的方式和對(duì)象; 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。,（六）良好職業(yè)行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自已和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：（一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；（二）貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。,關(guān)于收費(fèi)與傭金,李若山認(rèn)為我國(guó)內(nèi)地上市公司的審計(jì)收費(fèi)符合“二八定律”:即只占上市公司數(shù)量20%的較大、較好的企業(yè)，其所付的審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)占到了全部上市公司審計(jì)收費(fèi)的80%，而占到上市公司數(shù)量80%的較小或較差的一般企業(yè)，所付的

19、審計(jì)費(fèi)用只占到全部審計(jì)費(fèi)用的20%。而且第一部分的審計(jì)業(yè)務(wù)幾乎被四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所壟斷。 中國(guó)石化2001年支付給畢馬威的審計(jì)費(fèi)用是6000萬(wàn)港幣;華能?chē)?guó)際支付給安達(dá)信的審計(jì)費(fèi)用是1266萬(wàn)元;馬鋼股份付給安永的審計(jì)費(fèi)用是500萬(wàn)港幣;青島啤酒給安達(dá)信的審計(jì)費(fèi)用是424萬(wàn)元。,影響審計(jì)定價(jià)的因素有很多:如上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況，還有執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自然狀況(包括規(guī)模、知名度、審計(jì)年限等)和執(zhí)行審計(jì)的人員的經(jīng)驗(yàn)及專(zhuān)業(yè)水平，另外，還有一些環(huán)境因素:如政府制度、地方經(jīng)濟(jì)狀況，以及需求方所在行業(yè)的特殊屬性等等。,刨除環(huán)境因素的影響，正常的審計(jì)收費(fèi)應(yīng)該與審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

20、相匹配。當(dāng)審計(jì)收費(fèi)不能與這些因素相對(duì)應(yīng)，而出現(xiàn)過(guò)高和過(guò)低的情況時(shí)，那么審計(jì)的質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性就是值得懷疑的。,初次審計(jì)定價(jià)中“低價(jià)進(jìn)入”(low-balling)問(wèn)題,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，將最初幾年的審計(jì)費(fèi)設(shè)定為低于其成本，并期望通過(guò)較長(zhǎng)的審計(jì)約定來(lái)彌補(bǔ)此前的損失，而采取的一種審計(jì)定價(jià)策略。,（1） 在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)值：,專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能 所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn) 每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間 提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任,（2）在專(zhuān)業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專(zhuān)業(yè)人員適當(dāng)?shù)男?/p>

21、時(shí)費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。 （3）收費(fèi)依據(jù)/標(biāo)準(zhǔn)/結(jié)算方式/時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。,（4）如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任CPA或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：,工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序 客戶(hù)了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ),（5）除法規(guī)允許外 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶(hù)而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶(hù)收取傭金。,關(guān)于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 A、注師向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會(huì)

22、計(jì)報(bào)表服務(wù)、管理咨詢(xún)等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。CPA在承接上述服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎行事，通過(guò)采取防范措施將影響降至最低，否則，就不應(yīng)接受此類(lèi)業(yè)務(wù)。 B、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶(hù)的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。 C、我國(guó)法律規(guī)定：不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。,多選題,1、在以下工作中，（ABCD）屬于與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)避免在承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)承擔(dān)這一工作。 A進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估 B編制會(huì)計(jì)報(bào)表 C進(jìn)行內(nèi)部審計(jì) D建立內(nèi)部控制,單選題：下列

23、各情況中，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的是（ B ） A、深圳天華創(chuàng)新會(huì)計(jì)師事務(wù)所2009年向遠(yuǎn)大房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司租用辦公樓，以公平市場(chǎng)價(jià)格簽訂了3年租約，該事務(wù)所當(dāng)年仍承攬了遠(yuǎn)大公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。 B、深圳劉關(guān)張會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直為A公司代理納稅，并同時(shí)承攬其會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) C、湖南天華正義會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某是其鑒證客戶(hù)B公司的獨(dú)立董事 D、湖南新元會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司W(wǎng)公司提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其編制會(huì)計(jì)報(bào)表。,解析:“A”事務(wù)所與委托單位有經(jīng)濟(jì)利益，因此，影響?yīng)毩⑿浴！癈”和“D”也影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。“B”代理納稅屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸服務(wù)，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

24、獨(dú)立性。,關(guān)于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通,（1）后任在接任前任審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任的合法權(quán)益。 （2）在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任CPA應(yīng)當(dāng)向前任CPA,詢(xún)問(wèn)變更原因， 并關(guān)注前任CPA與客戶(hù)在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能的意見(jiàn)分歧。,（3）后任CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶(hù)授權(quán)前任CPA對(duì)其詢(xún)問(wèn)作出充分的答復(fù)。-拒絕授權(quán)應(yīng)詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接收委托 （4）前任應(yīng)據(jù)了解的情況對(duì)后任的詢(xún)問(wèn)作出及時(shí)、充分的答復(fù)。-如果受到限制沒(méi)有充分答復(fù)，應(yīng)表明其答復(fù)是有限的 （5）如果后任CPA發(fā)現(xiàn)前任CPA所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)， 應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶(hù)告知前任CPA，并要求審計(jì)客戶(hù)安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。,多選題：如審計(jì)客戶(hù)變更了委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有關(guān)問(wèn)題作出答復(fù)，則前后任的下列做法中（ ACD ）是必要的。 A、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任說(shuō)明其答復(fù)不是全面的 B、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)客戶(hù)未加限制的問(wèn)題作充分說(shuō)明 C、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶(hù)詢(xún)問(wèn)限制前任答復(fù)的原因 D、后任會(huì)計(jì)師事