第二章電力會(huì)計(jì)ppt課件.ppt

1、第二章 電力企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn) 第一節(jié) 貨幣資金 貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 其他貨幣資金包括: 1、外埠存款 2、銀行匯票存款 3、銀行本票存款,4、信用卡存款 5、信用證保證金存款。 6、存出投資款 7、保函押金存款 8、在途貨幣資金,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),股票,債券,基金,衍生金融工具,包括,第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,預(yù)付賬款,其他應(yīng)收款,包括,一、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)概述,（二）應(yīng)收票據(jù)收付的核算 1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例1：某供電公司2月份向某鋼廠銷(xiāo)售電力一批，貨款為100,000元，增值稅率為17%，收到該鋼廠已承兌的3個(gè)月期限的商業(yè)匯票

2、一張，面值為117,000元，會(huì)計(jì)分錄如下： （1）收到商業(yè)匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票某鋼廠 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 17000,（2）3個(gè)月到期后，該鋼廠如期支付票款： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票某鋼廠 117000 （3）如果該票據(jù)到期，該鋼廠無(wú)力償還票款： 借：應(yīng)收賬款某鋼廠 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票某鋼廠 117000,2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例2: 假如，上述商業(yè)承兌匯票為帶息票據(jù)，票面率為12%，則該供電公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理與不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理相同。

3、 （2）3個(gè)月到期,該鋼廠如期支付本息 則計(jì)提利息為 :11700012%312=3510元 借：銀行存款 120510 貸：應(yīng)收票據(jù)某鋼廠 117000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3510,（3）商業(yè)匯票到期，該鋼廠無(wú)力付款： 借：應(yīng)收賬款某鋼廠 120510 貸：應(yīng)收票據(jù)某鋼廠 117000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3510,（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行從票面金額中扣除貼現(xiàn)息后將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)的短期融資行為。 貼現(xiàn)的計(jì)算： 1、到期值=面值票據(jù)利息 2、計(jì)算貼現(xiàn)期。票據(jù)的貼現(xiàn)期是指銀行的持票時(shí)間也即貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時(shí)期。

4、 3、貼現(xiàn)利息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 4、貼現(xiàn)凈額=到期值貼現(xiàn)利息。,1不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 例3：華能火電公司將一張面值為100 000元、年利率為9%、90天到期的帶息應(yīng)收商業(yè)匯票，已持有30天，現(xiàn)按12%貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，根據(jù)協(xié)議華能火電公司對(duì)此票據(jù)的如期償付不承擔(dān)連帶責(zé)任。 票據(jù)到期值=100 000+100 0009%90360=102 250元 貼現(xiàn)息=102 25012%60360=2 045元 貼現(xiàn)所得凈額=102 2502 045=100 205元 借：銀行存款 100 205 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 205,2. 附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 例4：某發(fā)電公司一張

5、面值為100 000元、利率為9%、90天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，該發(fā)電公司已持有30天，現(xiàn)按12%貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，同時(shí)對(duì)此票據(jù)的如期償付承擔(dān)連帶還款責(zé)任。 （1）取得貼現(xiàn)款時(shí) （2）票據(jù)到期，銀行如期收回款項(xiàng) （3）如果票據(jù)到期，銀行無(wú)法收回款項(xiàng)，由該發(fā)電公司代為償付,（1）取得貼現(xiàn)款時(shí)： 票據(jù)到期值=100000+1000009%90360=102，250元 貼現(xiàn)息=102，25012%60360=2，045元 貼現(xiàn)所得凈額=102，2502，045=100，205元 借：銀行存款 100，205 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2，045 貸：短期借款 102，250 （2）票據(jù)到期，銀行如期收回款項(xiàng) 借：短期借

6、款 102，250 貸：應(yīng)收票據(jù) 100，000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2，250,（3）如果票據(jù)到期，銀行無(wú)法收回款項(xiàng)，由該發(fā)電公司代為償付 借：短期借款 102，250 貸：銀行存款 102，250 同時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 102，250 貸：應(yīng)收票據(jù) 100，000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2，250,二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款概述,(二)發(fā)電企業(yè)應(yīng)收賬款的核算,賬戶(hù)設(shè)置,應(yīng)收賬款 應(yīng)收售電收入 應(yīng)收售熱收入 應(yīng)收其他產(chǎn)品收入 應(yīng)收其他業(yè)務(wù)收入 等二級(jí)科目進(jìn)行核算,1、應(yīng)收售電收入的核算,業(yè)務(wù)舉例,例1：華能火電公司2011年10月31日向某 電網(wǎng)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，

7、 合計(jì)售電收入5 850 000元，其中價(jià) 款5 000 000元，增值稅850 000元， 已辦妥委托銀行收款手續(xù)。,會(huì)計(jì)分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收售電收入 5 850 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入電力銷(xiāo)售收入5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 850 000,存在現(xiàn)金折扣的情況下：,業(yè)務(wù)舉例,例2：仍以上例，假設(shè)規(guī)定的現(xiàn)金折扣 條件為2/10，N/20（按不含增值稅 的價(jià)款計(jì)算），如果上述貨款在10天 內(nèi)收到。 現(xiàn)金折扣為：5 000 000*2%=100 000元,會(huì)計(jì)分錄,借：銀行存款 5 750 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收售電收入5 850 000,2、

8、應(yīng)收售熱收入的核算,業(yè)務(wù)舉例,例3：華能火電公司10月份對(duì)某超市供熱 100 000元，按規(guī)定購(gòu)貨方可享受1%的 商業(yè)折扣，金額為1000元，華能火電 公司應(yīng)收賬款的入賬金額為99 000元， 銷(xiāo)售產(chǎn)品適用的增值稅率為13%。,會(huì)計(jì)分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收售熱收入 111870 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入熱力銷(xiāo)售收入 99000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）12870,3、應(yīng)收其他產(chǎn)品收入的核算,業(yè)務(wù)舉例,例4：某火電公司將發(fā)電用煤渣加工 制成磚一批，銷(xiāo)售給某房產(chǎn)商， 不含稅售價(jià)150000元，增值稅率為 13%，雙方協(xié)商一個(gè)月后結(jié)算款項(xiàng)。,會(huì)計(jì)分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收其他產(chǎn)品收入169500 貸：主營(yíng)

9、業(yè)務(wù)收入其他產(chǎn)品收入 150000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）19500,業(yè)務(wù)舉例,例5：某火電公司附近有一個(gè)花木種植 場(chǎng)，火電公司的廢水經(jīng)處理后銷(xiāo)售給花 木公司澆花草用，本月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售26781元 （含增值稅），款項(xiàng)未收，增值稅率13%。,會(huì)計(jì)分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收其他產(chǎn)品收入26 781 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他產(chǎn)品收入 23 700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）3 081,4. 應(yīng)收其他業(yè)務(wù)收入的核算,概念 內(nèi)容,其他業(yè)務(wù)收入是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入,包括材料銷(xiāo)售、出租固定資產(chǎn)、包裝物、無(wú)形資產(chǎn)、提供修理、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品銷(xiāo)售收入以外的業(yè)務(wù)取得的收入,業(yè)務(wù)舉例,例6： 某

10、火電公司將一批多余的 材料讓售，不含稅售價(jià)為23 000元， 增值稅稅率17%，款項(xiàng)未收。,會(huì)計(jì)分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收其他業(yè)務(wù)收入26 910 貸：其他業(yè)務(wù)收入 23 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）3 910,(三)電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)收賬款的核算,應(yīng)收賬款 應(yīng)收售電收入 應(yīng)收輸電收入 應(yīng)收高可靠性供電收入 應(yīng)收自備電廠備用容量收入 應(yīng)收可中斷電價(jià)收入 應(yīng)收其他主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收其他業(yè)務(wù)收入,賬戶(hù)設(shè)置,其中“應(yīng)收售電收入”二級(jí)科目下設(shè)以下三級(jí)科目： 應(yīng)收售電收入電費(fèi) 重大水利工程基金（0.41.3分/度） 農(nóng)網(wǎng)還貸資金（2.9分/度 農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi) 水庫(kù)移民后期扶持基金 可再生能源附加 差別電

11、價(jià) 城市公用事業(yè)附加（0.72分/度）,1、應(yīng)收售電收入的核算,業(yè)務(wù)舉例,例7：某電網(wǎng)公司10月份對(duì)某大型 鋼鐵企業(yè)銷(xiāo)售電力545 000元 （含增值稅，其中電費(fèi)500 000元， 國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金5 000元， 農(nóng)網(wǎng)還貸資金14 500元、農(nóng)村電網(wǎng)維 護(hù)費(fèi)5 000元、水庫(kù)移民后期扶持基金 3 000元、可再生能源附加2 500元、 差別電價(jià)5 000元、城市公用事業(yè) 附加10 000元）增值稅率為17%，已 辦妥委托銀行收款手續(xù)。,會(huì)計(jì)分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收售電收入電費(fèi) 500 000 國(guó)家重大水利工程基金5 000 農(nóng)網(wǎng)還貸資金 14 500 農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi) 5 000 水庫(kù)移民

12、后期扶持基金3 000 可再生能源附加 2 500 差別電價(jià) 5 000 城市公用事業(yè)附加 10 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入售電收入 465 812 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 79 188,業(yè)務(wù)舉例,例9： 某電網(wǎng)公司本月應(yīng)收外省某 電網(wǎng)公司的過(guò)網(wǎng)費(fèi)28000元（不含稅）， 增值稅率17%，已辦妥托收手續(xù)。,會(huì)計(jì)分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收輸電收入 32 760 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入輸電收入 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 4 760,2、應(yīng)收輸電收入的核算 輸電收入指提供輸電服務(wù)而收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)收入,業(yè)務(wù)舉例,例9：某電網(wǎng)公司應(yīng)收某三甲醫(yī)院高可靠 供電收入200 000元（含稅），增值稅

13、率 17%，已辦妥托收手續(xù)。,會(huì)計(jì)分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收高可靠供電收入200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入高可靠供電收入 170 940 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 29 060,3、應(yīng)收高可靠供電收入的核算 高可靠供電收入指向新裝及增加用電容量的兩路及以上多回路供電的電力用戶(hù)，除主供電回路外，對(duì)其余供電回路收取的高可靠性供電費(fèi)用。,4. 應(yīng)收其他主營(yíng)收入的核算 其他主營(yíng)業(yè)務(wù)是指電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的物業(yè)、酒店、餐飲、廣告、代理、監(jiān)造等其他主營(yíng)收入 5. 應(yīng)收其他業(yè)務(wù)收入的核算 其他業(yè)務(wù)是指電網(wǎng)企業(yè)銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)。,三. 應(yīng)收股利 應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的

14、利潤(rùn)。 四. 應(yīng)收利息 應(yīng)收利息則是指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的一年內(nèi)到期收回的利息 五、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng)。 六、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、 應(yīng)收利息、 長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。,七.電力企業(yè)壞帳的核算,壞賬與壞賬損失的概念,指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。,指由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)帶來(lái)的損失。,（一）壞賬損失的確認(rèn) 企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：,1）債務(wù)人破產(chǎn)，用其剩余財(cái)產(chǎn)償還后不能收回的部分； 2）債務(wù)人死亡，其遺產(chǎn)不足清償?shù)牟糠郑?3）債務(wù)人較

15、長(zhǎng)時(shí)間未履行償債義務(wù)，并且有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或者收回的可能性很小。,（二）壞賬損失的核算方法,直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法,備抵法,包括,應(yīng)收賬款余額百分比法,賬齡分析法,備抵法下估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法有以下四種：,賒銷(xiāo)百分比法,個(gè)別計(jì)價(jià)法,（三）電力企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定 電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性進(jìn)行全面分析、評(píng)估，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1、企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況將應(yīng)收款項(xiàng)分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。 對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以與其他未單獨(dú)測(cè)試的應(yīng)收

16、款項(xiàng)一起按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征（如逾期狀態(tài)等）劃分為若干組合進(jìn)行減值測(cè)試。,國(guó)家電網(wǎng)公司核算辦法規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)按以下比例預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備。 逾期1年以?xún)?nèi)（含1年）的應(yīng)收賬款，按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 逾期12年（含2年）的應(yīng)收賬款，按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 逾期23年（含3年）的應(yīng)收賬款，按50%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 逾期34年（含4年）的應(yīng)收賬款，按80%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 逾期45年（含5年）的應(yīng)收賬款，按90%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 逾期5年以上的應(yīng)收賬款，按100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,中國(guó)南方電網(wǎng)公司核算辦法規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)按以下比例預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備。 逾期1年以?xún)?nèi)（含1年）的應(yīng)收賬款，按1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 逾期12年（含2年

17、）的應(yīng)收賬款，按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 逾期23年（含3年）的應(yīng)收賬款，按20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 逾期34年（含4年）的應(yīng)收賬款，按50%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 逾期45年（含5年）的應(yīng)收賬款，按70%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 逾期5年以上的應(yīng)收賬款，按100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,、對(duì)于企業(yè)應(yīng)收的國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金等代征的財(cái)政性資金、備用金及應(yīng)向企業(yè)職工收回的各種代墊款，以及同一法人單位內(nèi)部所屬各分公司之間、分公司和本部之間的應(yīng)收款項(xiàng)，不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 、國(guó)家電網(wǎng)公司合并范圍內(nèi)企業(yè)之間的應(yīng)收款項(xiàng)原則上不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但合并范圍內(nèi)企業(yè)存在現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、資不抵債、已經(jīng)宣告破產(chǎn)或金融破產(chǎn)清算程序等情況，不能清償

18、部分或全部債務(wù)時(shí)，可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 、對(duì)同一債務(wù)人存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)逾期時(shí)間不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。,例227某電網(wǎng)公司在2010年以前按照應(yīng)收帳款余額的5提取壞帳準(zhǔn)備金，2010年1月1日起采用帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,年初壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)余額為26 500元,本期發(fā)生壞帳損失4 500元,假設(shè)該項(xiàng)變更屬于對(duì)壞帳損失估計(jì)比例的變化,該電網(wǎng)公司2010年底應(yīng)收帳款中逾期1年以?xún)?nèi)的有500 000元,計(jì)提比例為5%(其中應(yīng)收F公司50 000元由于F公司面臨破產(chǎn),預(yù)計(jì)其中80%無(wú)法

19、收回),逾期12年的有350 000元,計(jì)提比例為10%,逾期23年的有225 000元,計(jì)提比例為50%,逾期34年的有150,000元,計(jì)提比例為80%,逾期45年的有75 000元,計(jì)提比例為90%;要求采用帳齡分析法結(jié)合個(gè)別認(rèn)定法編制2010年計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。,帳齡分析法： 壞帳準(zhǔn)備帳戶(hù)余額=450 000*5%+ 350 000*10%+ 225 000*50%+ 150 000*80%+ 75 000*90%+ 50 000*80%=397 500 應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備=397 500（26 5004 500）=375 500 會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 375 500 貸

20、：壞帳準(zhǔn)備 375 500,第四節(jié) 存 貨 一.電力企業(yè)存貨的種類(lèi)與特征 （一）存貨的特征 1具有物質(zhì)實(shí)體 2具有較強(qiáng)的流動(dòng)性 3為企業(yè)銷(xiāo)售或耗用或提供勞務(wù)而儲(chǔ)備,（二）電力企業(yè)存貨的分類(lèi) 電力企業(yè)的存貨種類(lèi)繁多，可分為以下幾類(lèi)： 1燃料. 是指火力發(fā)電廠在發(fā)電供熱過(guò)程中用來(lái)燃燒的各種煤、油和氣等。 2原材料. 是指企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輸助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料（電熱生產(chǎn)用燃料除外）等。 3事故備品.是指由電力工業(yè)生產(chǎn)事故備品管理辦法規(guī)定的各種備品，不包括屬于輪換性和消耗性的備品。,一般指加工周期較長(zhǎng),占用資金較大,或比較特殊的材料并有特殊的規(guī)范要求等

21、.以發(fā)電企業(yè)為例:如電機(jī)葉片.發(fā)電機(jī).齒輪箱.回轉(zhuǎn)體等屬事故備品 4包裝物. 是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品一起出租、出借、出售給購(gòu)貨單位的各種包裝容器及材料。 5低值易耗品. 是指單位價(jià)值在規(guī)定限額以下，或者使用年限在一年以?xún)?nèi)，不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿等。 一般火力發(fā)電企業(yè)的存貨主要為燃料，其他類(lèi)型電力企業(yè)以原材料、事故備品、包裝物、低值易耗品為主。,二、電力企業(yè)存貨的初始計(jì)量,（一）購(gòu)入的存貨 （二）加工取得的存貨 （三）其他方式取得的存貨 （四）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用,三、發(fā)出存貨成本的確定,（一）按照實(shí)際成本核算的存貨 （二）按照計(jì)劃成本核算的存

22、貨 （三）低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物等周轉(zhuǎn)材料,四、存貨收入與發(fā)出的核算 （一）帳戶(hù)的設(shè)置 1.“材料采購(gòu)”科目-核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 2.“在途物資”科目-核算核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。 3.“原材料”科目-核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本,4.“燃料”科目-核算發(fā)電企業(yè)庫(kù)存和在途的發(fā)電、供熱用煤、油、氣等燃料的實(shí)際成本。 不屬于發(fā)電、供熱用燃料，應(yīng)列入“原材料”科目。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存燃料的實(shí)際

23、成本。 5.“事故備品”科目-核算企業(yè)按規(guī)定儲(chǔ)備的事故備品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 但輪換性和消耗性備品、固定資產(chǎn)性質(zhì)的備品，應(yīng)分別在“原材料”科目和“固定資產(chǎn)”科目?jī)?nèi)核算，不在本科目核算。,（二）原材料、事故備品的核算 1、原材料、事故備品按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 設(shè)置“原材料”科目,核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本。 例228 、例229 、例230 2、原材料、事故備品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 設(shè)置“原材料”科目,核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的計(jì)劃成本。,例231某電網(wǎng)公司原材料采用計(jì)劃成本核算，10月份發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)（運(yùn)費(fèi)均按7%抵扣增值稅）： （）購(gòu)進(jìn)甲材料5 000公斤，每公斤進(jìn)價(jià)3元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)20

24、0元,增值稅率17%,價(jià)款.進(jìn)項(xiàng)稅及運(yùn)費(fèi)均以銀行匯票支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)，單位計(jì)劃成本3.2元。 會(huì)計(jì)處理如下： （）借：材料采購(gòu)甲材料 15 186 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 564 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 17 750 甲材料驗(yàn)收合格入庫(kù)： 借：原材料甲材料 16 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 15 186 貸：材料成本差異原材料 814,（）上月在途甲材料到貨，驗(yàn)收合格入庫(kù)，計(jì)16 000公斤，實(shí)際成本52 600元。 借：原材料甲材料 51 200 借：材料成本差異原材料 1 436 貸：材料采購(gòu)甲材料 52 636 （）收到供貨單位發(fā)來(lái)甲材料10 000公斤，但尚未收到結(jié)

25、算憑證，月末暫按計(jì)劃成本估價(jià)入帳。 借：原材料甲材料 32 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款32 000,（）外購(gòu)事故備品A 600件，發(fā)票價(jià)格58 000元，增值稅9 860元，另需支付運(yùn)雜費(fèi)3 100元，當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以存款支付。A事故備品單位計(jì)劃成本100元/件。 借：材料采購(gòu)事故備品 60 883 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 10 077 貸：銀行存款 70 960 事故備品驗(yàn)收入庫(kù)： 借：事故備品A事故備品 60 000 借: 材料成本差異事故備品 883 貸: 材料采購(gòu) 60 883,（2）原材料、事故備品發(fā)出的核算 按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，發(fā)出的存貨，必須按月分?jǐn)偛牧?/p>

26、成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。電力企業(yè)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，按上月材料成本差異率計(jì)算。 計(jì)算公式如下： 上月材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料的成本差異 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100% 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異= 本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本上月材料成本差異率,例232某電網(wǎng)公司10月末編制的“材料耗用匯總表”，本月輸配電業(yè)務(wù)領(lǐng)用原材料420 000元，管理部門(mén)領(lǐng)用3 500元，制作廣告領(lǐng)用10 000元。月初材料成本差異借方余額為26 603元,月初原材料帳戶(hù)余額為1 438 000元,計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異. 會(huì)計(jì)處理如下： 1、發(fā)出材料按計(jì)劃成本： 借：生產(chǎn)成本輸配電成本材

27、料費(fèi) 420 000 輸配電成本其他費(fèi)用 13 500 貸：原材料 433 500,2、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異： 月初材料成本差異率=月初材料成本差異/月初原材料計(jì)劃成本=26 600/1 438 000*100%=1.85% 本月輸配電業(yè)務(wù)領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異= 420 000*1.85%=7 770（元） 本月其他業(yè)務(wù)領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異= 13 500*1.85%=249.75（元） 借：生產(chǎn)成本輸配電成本材料費(fèi) 7 770 輸配電成本其他費(fèi)用 249.75 貸：材料成本差異原材料 8 019.75,（三）燃料的核算： 1、燃料的計(jì)價(jià)： 電力企業(yè)發(fā)電用煤、油、氣、生物

28、質(zhì)等燃料一律按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括以下內(nèi)容： （1）買(mǎi)價(jià)：包括國(guó)家統(tǒng)一的燃料出礦（廠）價(jià)格，協(xié)議加價(jià)、地區(qū)差價(jià)、礦區(qū)運(yùn)雜費(fèi)等。 （2）運(yùn)雜費(fèi)：包括燃料自供應(yīng)地點(diǎn)運(yùn)至購(gòu)買(mǎi)方存儲(chǔ)地前發(fā)生的一切費(fèi)用，如鐵路、汽車(chē)、輪船運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、調(diào)車(chē)費(fèi)、檢車(chē)費(fèi)、過(guò)衡費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等。,（3）定額內(nèi)運(yùn)輸途中損耗：煤炭的運(yùn)損定額，按規(guī)定：鐵路和公路為1. 2%，水路、水陸聯(lián)運(yùn)為1. 5%，中間每換裝一次增加1%。在此范圍內(nèi)運(yùn)損，收料時(shí)可直接減少實(shí)收數(shù)量，不減少應(yīng)付的燃料價(jià)款，僅影響燃料的購(gòu)入單價(jià)水平。 （4）采購(gòu)保管費(fèi)：煤（油）運(yùn)抵發(fā)電廠所發(fā)生的整理、堆場(chǎng)、清理、推煤、熱油費(fèi)，駐礦人員差旅費(fèi)，駐礦和駐中轉(zhuǎn)地機(jī)構(gòu)燃料

29、管理部門(mén)的經(jīng)費(fèi)，租用車(chē)、船、鐵路專(zhuān)用線的租賃費(fèi)，發(fā)電廠自備車(chē)、船、鐵路專(zhuān)用線（含通訊、信號(hào)）維護(hù)費(fèi)及燃料有關(guān)的管理費(fèi)等。,2、燃料的核算 例233: 某火電公司10月初的燃料在途情況如下： 甲煤2 000噸，價(jià)1 360 000元，稅231 200，運(yùn)費(fèi)15 000元 乙煤1 200噸，價(jià)780 000元，稅132 600元，運(yùn)費(fèi)10 000元 該火電公司10月份發(fā)生如下燃料購(gòu)入業(yè)務(wù)： （1）6日托收承付結(jié)算甲煤1 700噸，貨款1 156 000元，增值稅額196 520元，運(yùn)費(fèi)12 500元；甲煤驗(yàn)收入庫(kù)。乙煤1 350噸，價(jià)款877 500元，增值稅額149 175元，運(yùn)費(fèi)10 500元

30、；乙煤尚未到達(dá)。 借：燃料在庫(kù)（甲煤） 1 167 625 在途（乙煤） 887 265 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 347 305 貸：銀行存款 2 402 195,（2）10日銀行匯票結(jié)算重油175噸，價(jià)款521 500元，增值稅88 655元，運(yùn)費(fèi)4 500元；重油驗(yàn)收入庫(kù)。 借：燃料在庫(kù)（重油） 525 685 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 88 970 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 614 655 （3）上月在途燃料本月收到情況：上月末在途甲煤2 000噸，本月5日收到；在途乙煤1 200噸，本月5日收到。 借：燃料在庫(kù)（甲煤） 1 373 950 燃料在庫(kù)（乙煤） 789 3

31、00 貸：燃料在途（甲煤） 1 373 950 燃料在途（乙煤） 789 300,（4）10月31日收到甲煤1 000噸，貨款未付，燃管部門(mén)按估計(jì)單位成本700元/噸入賬，填制燃料驗(yàn)收單 借：燃料在庫(kù)（甲煤） 700 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 700 000 （5）10月份內(nèi)支付鐵路調(diào)車(chē)費(fèi)、外單位卸車(chē)費(fèi)情況如下：8日調(diào)車(chē)費(fèi)2 500元，16日付調(diào)車(chē)費(fèi)1 000元，20日付調(diào)車(chē)費(fèi)3 000元，28日付調(diào)車(chē)費(fèi)500元，31日付卸煤費(fèi)8 725元（運(yùn)雜費(fèi)按甲煤、乙煤的重量分配，本月共卸煤9 250噸，其中甲煤6 700噸，乙煤2 550噸）,如財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)調(diào)車(chē)、卸車(chē)費(fèi)統(tǒng)一集中入賬： 借：燃料運(yùn)雜

32、費(fèi) 15 725 貸：銀行存款 15 725 按甲、乙煤的重量分配后： 借：燃料在庫(kù)（甲煤） 11 390 燃料在庫(kù)（乙煤） 4 335 貸：燃料運(yùn)雜費(fèi) 15 725,（2）燃料發(fā)出的核算： 例16：10月31日，該電廠有關(guān)燃料耗用匯總表如下： 摘要 甲煤 乙煤 重油 合計(jì) 金額（元） 金額（元）金額（元） 發(fā)電用6 720 000 2 160 000 4 800 000 13 680 000 供熱用1 960 000 540 000 1 200 000 3 700 000 儲(chǔ)存存耗 5 600 4 050 9 650 讓售 35 000 33 750 68 750 合計(jì) 8 720 600

33、2 737 800 6 000 000 17 458 400,會(huì)計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)成本發(fā)電成本燃料費(fèi) 13 680 000 熱力成本燃料費(fèi) 3 700 000 電熱成本其他費(fèi)用 9 650 其他業(yè)務(wù)成本 68 750 貸：燃料在庫(kù)（甲煤） 8 720 600 燃料在庫(kù)（乙煤） 2 737 800 燃料在庫(kù)（重油） 6 000 000,（四）委托加工物資的核算 例235某電網(wǎng)公司10月份委托乙企業(yè)加工B事故備品50件，電網(wǎng)公司撥付的用于加工B事故備品的丙材料的計(jì)劃成本為78 000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為12 500元（不含增值稅），雙方適用的增值稅稅率為17%，加工費(fèi)與增值稅均用銀行存款支付，

34、B事故備品加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，單位計(jì)劃成本每件1 800元，月初材料成本差異率為1.85%。 （1）發(fā)出用于委托加工的B材料 借：委托加工物資 79 443 貸：原材料丙材料 78 000 材料成本差異原材料 1 443,（2）支付加工費(fèi)用和增值稅 應(yīng)交納的增值稅12 50017%2 125元 借：委托加工物資 12 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 125 貸：銀行存款 14 625 （3）加工完成收回委托加工材料 借：事故備品B事故備品 90 000 材料成本差異事故備品 1 943 貸：委托加工物資 91 943,（五）低值易耗品的核算 例236某電網(wǎng)公司低值易耗品采用五五攤銷(xiāo)法

35、進(jìn)行攤銷(xiāo)，本月管理部門(mén)領(lǐng)用新的辦公桌50張，單位計(jì)劃成本400元；月末報(bào)廢其中40件，收回殘料作價(jià)200元入庫(kù)。月末經(jīng)計(jì)算，月初低值易耗品成本差異率為2%。 （1）月初領(lǐng)用新低值易耗品時(shí)，先攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半： 借：低值易耗品在用（辦公桌） 20 000 貸：低值易耗品在庫(kù)（辦公桌） 20 000 借：生產(chǎn)成本輸配電成本（低值易耗品攤銷(xiāo)）10 000 貸：低值易耗品攤銷(xiāo)（辦公桌） 10 000,（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月攤銷(xiāo)的低值易耗品成本差異：10 000（2%）-200元（節(jié)約差異）： 借：材料成本差異低值易耗品 200 貸：生產(chǎn)成本輸配電成本（低值易耗品攤銷(xiāo)）200,四、存貨的期末計(jì)價(jià) （一）存貨

36、跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 1. 可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值一般應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。 （1） 產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 （2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要加工的存貨，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。,（3）為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其

37、可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于為生產(chǎn)所持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。 如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。,2存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的情形 （1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。 （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。 （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。 （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。 （5）其他足以證

38、明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,3. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 4. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。,（二） 存貨的核銷(xiāo) 存貨存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)予以核銷(xiāo) （1）毀損的存貨，如霉?fàn)€變質(zhì)、生銹腐蝕、拆零殘損等情況，已取得技術(shù)和物資管理部門(mén)的勘察鑒定報(bào)告的。

39、 （2）過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，如超過(guò)保質(zhì)期等情況，已提供存貨保管期限或保質(zhì)期限證明的。 （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，如專(zhuān)有設(shè)備停止使用或更新?lián)Q代，原為其備用的零部件無(wú)其他用途且無(wú)轉(zhuǎn)讓收回價(jià)值等情況，提供生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)論證該存貨永久無(wú)使用價(jià)值的技術(shù)報(bào)告的。 （4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，并能取得相關(guān)證明的。,（三）存貨跌價(jià)的賬務(wù)處理 例237新華電力公司的報(bào)告期末全部存貨的總成本為500萬(wàn)元，全部存貨的總市價(jià)為495萬(wàn)元，其市價(jià)低于成本的金額為5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 50 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000 如下期報(bào)告期末存貨成本為600萬(wàn)元，而市價(jià)為598萬(wàn)元，則應(yīng)沖減存貨跌價(jià)損失3萬(wàn)元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 000 貸：資產(chǎn)減值損失 30 000,例238: 某電力設(shè)備公司2011年12月31日，存貨情況如下所示： 品 名 數(shù) 量 單位成本 單位市場(chǎng)價(jià)格 A材料 10 000公斤 100元/公斤 98元/公斤 B材料 200 000公斤 12元/公斤 11元/公