第二章電力會計ppt課件.ppt

1、第二章 電力企業(yè)流動資產(chǎn) 第一節(jié) 貨幣資金 貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 其他貨幣資金包括: 1、外埠存款 2、銀行匯票存款 3、銀行本票存款,4、信用卡存款 5、信用證保證金存款。 6、存出投資款 7、保函押金存款 8、在途貨幣資金,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),股票,債券,基金,衍生金融工具,包括,第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,預(yù)付賬款,其他應(yīng)收款,包括,一、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)概述,（二）應(yīng)收票據(jù)收付的核算 1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例1：某供電公司2月份向某鋼廠銷售電力一批，貨款為100,000元，增值稅率為17%，收到該鋼廠已承兌的3個月期限的商業(yè)匯票

2、一張，面值為117,000元，會計分錄如下： （1）收到商業(yè)匯票時： 借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票某鋼廠 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17000,（2）3個月到期后，該鋼廠如期支付票款： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票某鋼廠 117000 （3）如果該票據(jù)到期，該鋼廠無力償還票款： 借：應(yīng)收賬款某鋼廠 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票某鋼廠 117000,2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例2: 假如，上述商業(yè)承兌匯票為帶息票據(jù)，票面率為12%，則該供電公司應(yīng)編制如下會計分錄： （1）收到票據(jù)時的賬務(wù)處理與不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理相同。

3、 （2）3個月到期,該鋼廠如期支付本息 則計提利息為 :11700012%312=3510元 借：銀行存款 120510 貸：應(yīng)收票據(jù)某鋼廠 117000 貸：財務(wù)費用 3510,（3）商業(yè)匯票到期，該鋼廠無力付款： 借：應(yīng)收賬款某鋼廠 120510 貸：應(yīng)收票據(jù)某鋼廠 117000 貸：財務(wù)費用 3510,（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行從票面金額中扣除貼現(xiàn)息后將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。其實質(zhì)是企業(yè)的短期融資行為。 貼現(xiàn)的計算： 1、到期值=面值票據(jù)利息 2、計算貼現(xiàn)期。票據(jù)的貼現(xiàn)期是指銀行的持票時間也即貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時期。

4、 3、貼現(xiàn)利息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 4、貼現(xiàn)凈額=到期值貼現(xiàn)利息。,1不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 例3：華能火電公司將一張面值為100 000元、年利率為9%、90天到期的帶息應(yīng)收商業(yè)匯票，已持有30天，現(xiàn)按12%貼現(xiàn)率進行貼現(xiàn)，根據(jù)協(xié)議華能火電公司對此票據(jù)的如期償付不承擔(dān)連帶責(zé)任。 票據(jù)到期值=100 000+100 0009%90360=102 250元 貼現(xiàn)息=102 25012%60360=2 045元 貼現(xiàn)所得凈額=102 2502 045=100 205元 借：銀行存款 100 205 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000 財務(wù)費用 205,2. 附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 例4：某發(fā)電公司一張

5、面值為100 000元、利率為9%、90天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，該發(fā)電公司已持有30天，現(xiàn)按12%貼現(xiàn)率進行貼現(xiàn)，同時對此票據(jù)的如期償付承擔(dān)連帶還款責(zé)任。 （1）取得貼現(xiàn)款時 （2）票據(jù)到期，銀行如期收回款項 （3）如果票據(jù)到期，銀行無法收回款項，由該發(fā)電公司代為償付,（1）取得貼現(xiàn)款時： 票據(jù)到期值=100000+1000009%90360=102，250元 貼現(xiàn)息=102，25012%60360=2，045元 貼現(xiàn)所得凈額=102，2502，045=100，205元 借：銀行存款 100，205 財務(wù)費用 2，045 貸：短期借款 102，250 （2）票據(jù)到期，銀行如期收回款項 借：短期借

6、款 102，250 貸：應(yīng)收票據(jù) 100，000 貸：財務(wù)費用 2，250,（3）如果票據(jù)到期，銀行無法收回款項，由該發(fā)電公司代為償付 借：短期借款 102，250 貸：銀行存款 102，250 同時，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 102，250 貸：應(yīng)收票據(jù) 100，000 貸：財務(wù)費用 2，250,二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款概述,(二)發(fā)電企業(yè)應(yīng)收賬款的核算,賬戶設(shè)置,應(yīng)收賬款 應(yīng)收售電收入 應(yīng)收售熱收入 應(yīng)收其他產(chǎn)品收入 應(yīng)收其他業(yè)務(wù)收入 等二級科目進行核算,1、應(yīng)收售電收入的核算,業(yè)務(wù)舉例,例1：華能火電公司2011年10月31日向某 電網(wǎng)公司開具增值稅專用發(fā)票一張，

7、 合計售電收入5 850 000元，其中價 款5 000 000元，增值稅850 000元， 已辦妥委托銀行收款手續(xù)。,會計分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收售電收入 5 850 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入電力銷售收入5 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 850 000,存在現(xiàn)金折扣的情況下：,業(yè)務(wù)舉例,例2：仍以上例，假設(shè)規(guī)定的現(xiàn)金折扣 條件為2/10，N/20（按不含增值稅 的價款計算），如果上述貨款在10天 內(nèi)收到。 現(xiàn)金折扣為：5 000 000*2%=100 000元,會計分錄,借：銀行存款 5 750 000 財務(wù)費用 100 000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收售電收入5 850 000,2、

8、應(yīng)收售熱收入的核算,業(yè)務(wù)舉例,例3：華能火電公司10月份對某超市供熱 100 000元，按規(guī)定購貨方可享受1%的 商業(yè)折扣，金額為1000元，華能火電 公司應(yīng)收賬款的入賬金額為99 000元， 銷售產(chǎn)品適用的增值稅率為13%。,會計分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收售熱收入 111870 貸：主營業(yè)務(wù)收入熱力銷售收入 99000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）12870,3、應(yīng)收其他產(chǎn)品收入的核算,業(yè)務(wù)舉例,例4：某火電公司將發(fā)電用煤渣加工 制成磚一批，銷售給某房產(chǎn)商， 不含稅售價150000元，增值稅率為 13%，雙方協(xié)商一個月后結(jié)算款項。,會計分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收其他產(chǎn)品收入169500 貸：主營

9、業(yè)務(wù)收入其他產(chǎn)品收入 150000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）19500,業(yè)務(wù)舉例,例5：某火電公司附近有一個花木種植 場，火電公司的廢水經(jīng)處理后銷售給花 木公司澆花草用，本月實現(xiàn)銷售26781元 （含增值稅），款項未收，增值稅率13%。,會計分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收其他產(chǎn)品收入26 781 貸：主營業(yè)務(wù)收入其他產(chǎn)品收入 23 700 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）3 081,4. 應(yīng)收其他業(yè)務(wù)收入的核算,概念 內(nèi)容,其他業(yè)務(wù)收入是指除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動取得的收入,包括材料銷售、出租固定資產(chǎn)、包裝物、無形資產(chǎn)、提供修理、運輸?shù)犬a(chǎn)品銷售收入以外的業(yè)務(wù)取得的收入,業(yè)務(wù)舉例,例6： 某

10、火電公司將一批多余的 材料讓售，不含稅售價為23 000元， 增值稅稅率17%，款項未收。,會計分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收其他業(yè)務(wù)收入26 910 貸：其他業(yè)務(wù)收入 23 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）3 910,(三)電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)收賬款的核算,應(yīng)收賬款 應(yīng)收售電收入 應(yīng)收輸電收入 應(yīng)收高可靠性供電收入 應(yīng)收自備電廠備用容量收入 應(yīng)收可中斷電價收入 應(yīng)收其他主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收其他業(yè)務(wù)收入,賬戶設(shè)置,其中“應(yīng)收售電收入”二級科目下設(shè)以下三級科目： 應(yīng)收售電收入電費 重大水利工程基金（0.41.3分/度） 農(nóng)網(wǎng)還貸資金（2.9分/度 農(nóng)村電網(wǎng)維護費 水庫移民后期扶持基金 可再生能源附加 差別電

11、價 城市公用事業(yè)附加（0.72分/度）,1、應(yīng)收售電收入的核算,業(yè)務(wù)舉例,例7：某電網(wǎng)公司10月份對某大型 鋼鐵企業(yè)銷售電力545 000元 （含增值稅，其中電費500 000元， 國家重大水利工程建設(shè)基金5 000元， 農(nóng)網(wǎng)還貸資金14 500元、農(nóng)村電網(wǎng)維 護費5 000元、水庫移民后期扶持基金 3 000元、可再生能源附加2 500元、 差別電價5 000元、城市公用事業(yè) 附加10 000元）增值稅率為17%，已 辦妥委托銀行收款手續(xù)。,會計分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收售電收入電費 500 000 國家重大水利工程基金5 000 農(nóng)網(wǎng)還貸資金 14 500 農(nóng)村電網(wǎng)維護費 5 000 水庫移民

12、后期扶持基金3 000 可再生能源附加 2 500 差別電價 5 000 城市公用事業(yè)附加 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入售電收入 465 812 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 79 188,業(yè)務(wù)舉例,例9： 某電網(wǎng)公司本月應(yīng)收外省某 電網(wǎng)公司的過網(wǎng)費28000元（不含稅）， 增值稅率17%，已辦妥托收手續(xù)。,會計分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收輸電收入 32 760 貸：主營業(yè)務(wù)收入輸電收入 28 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 4 760,2、應(yīng)收輸電收入的核算 輸電收入指提供輸電服務(wù)而收取的過網(wǎng)費收入,業(yè)務(wù)舉例,例9：某電網(wǎng)公司應(yīng)收某三甲醫(yī)院高可靠 供電收入200 000元（含稅），增值稅

13、率 17%，已辦妥托收手續(xù)。,會計分錄,借：應(yīng)收賬款應(yīng)收高可靠供電收入200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入高可靠供電收入 170 940 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 29 060,3、應(yīng)收高可靠供電收入的核算 高可靠供電收入指向新裝及增加用電容量的兩路及以上多回路供電的電力用戶，除主供電回路外，對其余供電回路收取的高可靠性供電費用。,4. 應(yīng)收其他主營收入的核算 其他主營業(yè)務(wù)是指電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營的物業(yè)、酒店、餐飲、廣告、代理、監(jiān)造等其他主營收入 5. 應(yīng)收其他業(yè)務(wù)收入的核算 其他業(yè)務(wù)是指電網(wǎng)企業(yè)銷售材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)。,三. 應(yīng)收股利 應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的

14、利潤。 四. 應(yīng)收利息 應(yīng)收利息則是指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的一年內(nèi)到期收回的利息 五、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的款項。 六、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、 應(yīng)收利息、 長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。,七.電力企業(yè)壞帳的核算,壞賬與壞賬損失的概念,指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項。,指由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)帶來的損失。,（一）壞賬損失的確認 企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一，應(yīng)確認為壞賬：,1）債務(wù)人破產(chǎn)，用其剩余財產(chǎn)償還后不能收回的部分； 2）債務(wù)人死亡，其遺產(chǎn)不足清償?shù)牟糠郑?3）債務(wù)人較

15、長時間未履行償債義務(wù)，并且有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性很小。,（二）壞賬損失的核算方法,直接轉(zhuǎn)銷法,備抵法,包括,應(yīng)收賬款余額百分比法,賬齡分析法,備抵法下估計壞賬準(zhǔn)備的方法有以下四種：,賒銷百分比法,個別計價法,（三）電力企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定 電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對應(yīng)收款項的可回收性進行全面分析、評估，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，對應(yīng)收款項合理計提壞賬準(zhǔn)備。 1、企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況將應(yīng)收款項分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項。 對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試；對于單項金額非重大的應(yīng)收款項可以單獨進行減值測試，也可以與其他未單獨測試的應(yīng)收

16、款項一起按類似信用風(fēng)險特征（如逾期狀態(tài)等）劃分為若干組合進行減值測試。,國家電網(wǎng)公司核算辦法規(guī)定，應(yīng)收款項按以下比例預(yù)計壞賬準(zhǔn)備。 逾期1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)收賬款，按5%計提壞賬準(zhǔn)備； 逾期12年（含2年）的應(yīng)收賬款，按10%計提壞賬準(zhǔn)備； 逾期23年（含3年）的應(yīng)收賬款，按50%計提壞賬準(zhǔn)備； 逾期34年（含4年）的應(yīng)收賬款，按80%計提壞賬準(zhǔn)備； 逾期45年（含5年）的應(yīng)收賬款，按90%計提壞賬準(zhǔn)備； 逾期5年以上的應(yīng)收賬款，按100%計提壞賬準(zhǔn)備。,中國南方電網(wǎng)公司核算辦法規(guī)定，應(yīng)收款項按以下比例預(yù)計壞賬準(zhǔn)備。 逾期1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)收賬款，按1%計提壞賬準(zhǔn)備； 逾期12年（含2年

17、）的應(yīng)收賬款，按10%計提壞賬準(zhǔn)備； 逾期23年（含3年）的應(yīng)收賬款，按20%計提壞賬準(zhǔn)備； 逾期34年（含4年）的應(yīng)收賬款，按50%計提壞賬準(zhǔn)備； 逾期45年（含5年）的應(yīng)收賬款，按70%計提壞賬準(zhǔn)備； 逾期5年以上的應(yīng)收賬款，按100%計提壞賬準(zhǔn)備。,、對于企業(yè)應(yīng)收的國家重大水利工程建設(shè)基金等代征的財政性資金、備用金及應(yīng)向企業(yè)職工收回的各種代墊款，以及同一法人單位內(nèi)部所屬各分公司之間、分公司和本部之間的應(yīng)收款項，不得計提壞賬準(zhǔn)備。 、國家電網(wǎng)公司合并范圍內(nèi)企業(yè)之間的應(yīng)收款項原則上不得計提壞賬準(zhǔn)備，但合并范圍內(nèi)企業(yè)存在現(xiàn)金流量嚴重不足、資不抵債、已經(jīng)宣告破產(chǎn)或金融破產(chǎn)清算程序等情況，不能清償

18、部分或全部債務(wù)時，可以計提壞賬準(zhǔn)備。 、對同一債務(wù)人存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項逾期時間不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。,例227某電網(wǎng)公司在2010年以前按照應(yīng)收帳款余額的5提取壞帳準(zhǔn)備金，2010年1月1日起采用帳齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備,年初壞帳準(zhǔn)備帳戶余額為26 500元,本期發(fā)生壞帳損失4 500元,假設(shè)該項變更屬于對壞帳損失估計比例的變化,該電網(wǎng)公司2010年底應(yīng)收帳款中逾期1年以內(nèi)的有500 000元,計提比例為5%(其中應(yīng)收F公司50 000元由于F公司面臨破產(chǎn),預(yù)計其中80%無法

19、收回),逾期12年的有350 000元,計提比例為10%,逾期23年的有225 000元,計提比例為50%,逾期34年的有150,000元,計提比例為80%,逾期45年的有75 000元,計提比例為90%;要求采用帳齡分析法結(jié)合個別認定法編制2010年計提壞帳準(zhǔn)備的會計分錄。,帳齡分析法： 壞帳準(zhǔn)備帳戶余額=450 000*5%+ 350 000*10%+ 225 000*50%+ 150 000*80%+ 75 000*90%+ 50 000*80%=397 500 應(yīng)計提的壞帳準(zhǔn)備=397 500（26 5004 500）=375 500 會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 375 500 貸

20、：壞帳準(zhǔn)備 375 500,第四節(jié) 存 貨 一.電力企業(yè)存貨的種類與特征 （一）存貨的特征 1具有物質(zhì)實體 2具有較強的流動性 3為企業(yè)銷售或耗用或提供勞務(wù)而儲備,（二）電力企業(yè)存貨的分類 電力企業(yè)的存貨種類繁多，可分為以下幾類： 1燃料. 是指火力發(fā)電廠在發(fā)電供熱過程中用來燃燒的各種煤、油和氣等。 2原材料. 是指企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輸助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料（電熱生產(chǎn)用燃料除外）等。 3事故備品.是指由電力工業(yè)生產(chǎn)事故備品管理辦法規(guī)定的各種備品，不包括屬于輪換性和消耗性的備品。,一般指加工周期較長,占用資金較大,或比較特殊的材料并有特殊的規(guī)范要求等

21、.以發(fā)電企業(yè)為例:如電機葉片.發(fā)電機.齒輪箱.回轉(zhuǎn)體等屬事故備品 4包裝物. 是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品一起出租、出借、出售給購貨單位的各種包裝容器及材料。 5低值易耗品. 是指單位價值在規(guī)定限額以下，或者使用年限在一年以內(nèi)，不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿等。 一般火力發(fā)電企業(yè)的存貨主要為燃料，其他類型電力企業(yè)以原材料、事故備品、包裝物、低值易耗品為主。,二、電力企業(yè)存貨的初始計量,（一）購入的存貨 （二）加工取得的存貨 （三）其他方式取得的存貨 （四）不計入存貨成本的相關(guān)費用,三、發(fā)出存貨成本的確定,（一）按照實際成本核算的存貨 （二）按照計劃成本核算的存

22、貨 （三）低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物等周轉(zhuǎn)材料,四、存貨收入與發(fā)出的核算 （一）帳戶的設(shè)置 1.“材料采購”科目-核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。 2.“在途物資”科目-核算核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 3.“原材料”科目-核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料等的計劃成本或?qū)嶋H成本,4.“燃料”科目-核算發(fā)電企業(yè)庫存和在途的發(fā)電、供熱用煤、油、氣等燃料的實際成本。 不屬于發(fā)電、供熱用燃料，應(yīng)列入“原材料”科目。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存燃料的實際

23、成本。 5.“事故備品”科目-核算企業(yè)按規(guī)定儲備的事故備品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 但輪換性和消耗性備品、固定資產(chǎn)性質(zhì)的備品，應(yīng)分別在“原材料”科目和“固定資產(chǎn)”科目內(nèi)核算，不在本科目核算。,（二）原材料、事故備品的核算 1、原材料、事故備品按實際成本計價 設(shè)置“原材料”科目,核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本。 例228 、例229 、例230 2、原材料、事故備品按計劃成本計價 設(shè)置“原材料”科目,核算企業(yè)庫存的各種原材料的計劃成本。,例231某電網(wǎng)公司原材料采用計劃成本核算，10月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)（運費均按7%抵扣增值稅）： （）購進甲材料5 000公斤，每公斤進價3元，發(fā)生運費20

24、0元,增值稅率17%,價款.進項稅及運費均以銀行匯票支付，材料驗收入庫，單位計劃成本3.2元。 會計處理如下： （）借：材料采購甲材料 15 186 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 564 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 17 750 甲材料驗收合格入庫： 借：原材料甲材料 16 000 貸：材料采購甲材料 15 186 貸：材料成本差異原材料 814,（）上月在途甲材料到貨，驗收合格入庫，計16 000公斤，實際成本52 600元。 借：原材料甲材料 51 200 借：材料成本差異原材料 1 436 貸：材料采購甲材料 52 636 （）收到供貨單位發(fā)來甲材料10 000公斤，但尚未收到結(jié)

25、算憑證，月末暫按計劃成本估價入帳。 借：原材料甲材料 32 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款32 000,（）外購事故備品A 600件，發(fā)票價格58 000元，增值稅9 860元，另需支付運雜費3 100元，當(dāng)日驗收入庫，款項以存款支付。A事故備品單位計劃成本100元/件。 借：材料采購事故備品 60 883 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 10 077 貸：銀行存款 70 960 事故備品驗收入庫： 借：事故備品A事故備品 60 000 借: 材料成本差異事故備品 883 貸: 材料采購 60 883,（2）原材料、事故備品發(fā)出的核算 按照計劃成本進行存貨核算的企業(yè)，發(fā)出的存貨，必須按月分攤材料

26、成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。電力企業(yè)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，按上月材料成本差異率計算。 計算公式如下： 上月材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料的成本差異 月初結(jié)存材料的計劃成本100% 本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異= 本月發(fā)出材料的計劃成本上月材料成本差異率,例232某電網(wǎng)公司10月末編制的“材料耗用匯總表”，本月輸配電業(yè)務(wù)領(lǐng)用原材料420 000元，管理部門領(lǐng)用3 500元，制作廣告領(lǐng)用10 000元。月初材料成本差異借方余額為26 603元,月初原材料帳戶余額為1 438 000元,計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異. 會計處理如下： 1、發(fā)出材料按計劃成本： 借：生產(chǎn)成本輸配電成本材

27、料費 420 000 輸配電成本其他費用 13 500 貸：原材料 433 500,2、計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異： 月初材料成本差異率=月初材料成本差異/月初原材料計劃成本=26 600/1 438 000*100%=1.85% 本月輸配電業(yè)務(wù)領(lǐng)用原材料應(yīng)負擔(dān)的差異= 420 000*1.85%=7 770（元） 本月其他業(yè)務(wù)領(lǐng)用原材料應(yīng)負擔(dān)的差異= 13 500*1.85%=249.75（元） 借：生產(chǎn)成本輸配電成本材料費 7 770 輸配電成本其他費用 249.75 貸：材料成本差異原材料 8 019.75,（三）燃料的核算： 1、燃料的計價： 電力企業(yè)發(fā)電用煤、油、氣、生物

28、質(zhì)等燃料一律按實際成本計價，包括以下內(nèi)容： （1）買價：包括國家統(tǒng)一的燃料出礦（廠）價格，協(xié)議加價、地區(qū)差價、礦區(qū)運雜費等。 （2）運雜費：包括燃料自供應(yīng)地點運至購買方存儲地前發(fā)生的一切費用，如鐵路、汽車、輪船運費、裝卸費、調(diào)車費、檢車費、過衡費、服務(wù)費、管理費等。,（3）定額內(nèi)運輸途中損耗：煤炭的運損定額，按規(guī)定：鐵路和公路為1. 2%，水路、水陸聯(lián)運為1. 5%，中間每換裝一次增加1%。在此范圍內(nèi)運損，收料時可直接減少實收數(shù)量，不減少應(yīng)付的燃料價款，僅影響燃料的購入單價水平。 （4）采購保管費：煤（油）運抵發(fā)電廠所發(fā)生的整理、堆場、清理、推煤、熱油費，駐礦人員差旅費，駐礦和駐中轉(zhuǎn)地機構(gòu)燃料

29、管理部門的經(jīng)費，租用車、船、鐵路專用線的租賃費，發(fā)電廠自備車、船、鐵路專用線（含通訊、信號）維護費及燃料有關(guān)的管理費等。,2、燃料的核算 例233: 某火電公司10月初的燃料在途情況如下： 甲煤2 000噸，價1 360 000元，稅231 200，運費15 000元 乙煤1 200噸，價780 000元，稅132 600元，運費10 000元 該火電公司10月份發(fā)生如下燃料購入業(yè)務(wù)： （1）6日托收承付結(jié)算甲煤1 700噸，貨款1 156 000元，增值稅額196 520元，運費12 500元；甲煤驗收入庫。乙煤1 350噸，價款877 500元，增值稅額149 175元，運費10 500元

30、；乙煤尚未到達。 借：燃料在庫（甲煤） 1 167 625 在途（乙煤） 887 265 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 347 305 貸：銀行存款 2 402 195,（2）10日銀行匯票結(jié)算重油175噸，價款521 500元，增值稅88 655元，運費4 500元；重油驗收入庫。 借：燃料在庫（重油） 525 685 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 88 970 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 614 655 （3）上月在途燃料本月收到情況：上月末在途甲煤2 000噸，本月5日收到；在途乙煤1 200噸，本月5日收到。 借：燃料在庫（甲煤） 1 373 950 燃料在庫（乙煤） 789 3

31、00 貸：燃料在途（甲煤） 1 373 950 燃料在途（乙煤） 789 300,（4）10月31日收到甲煤1 000噸，貨款未付，燃管部門按估計單位成本700元/噸入賬，填制燃料驗收單 借：燃料在庫（甲煤） 700 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 700 000 （5）10月份內(nèi)支付鐵路調(diào)車費、外單位卸車費情況如下：8日調(diào)車費2 500元，16日付調(diào)車費1 000元，20日付調(diào)車費3 000元，28日付調(diào)車費500元，31日付卸煤費8 725元（運雜費按甲煤、乙煤的重量分配，本月共卸煤9 250噸，其中甲煤6 700噸，乙煤2 550噸）,如財會部門對調(diào)車、卸車費統(tǒng)一集中入賬： 借：燃料運雜

32、費 15 725 貸：銀行存款 15 725 按甲、乙煤的重量分配后： 借：燃料在庫（甲煤） 11 390 燃料在庫（乙煤） 4 335 貸：燃料運雜費 15 725,（2）燃料發(fā)出的核算： 例16：10月31日，該電廠有關(guān)燃料耗用匯總表如下： 摘要 甲煤 乙煤 重油 合計 金額（元） 金額（元）金額（元） 發(fā)電用6 720 000 2 160 000 4 800 000 13 680 000 供熱用1 960 000 540 000 1 200 000 3 700 000 儲存存耗 5 600 4 050 9 650 讓售 35 000 33 750 68 750 合計 8 720 600

33、2 737 800 6 000 000 17 458 400,會計處理如下： 借：生產(chǎn)成本發(fā)電成本燃料費 13 680 000 熱力成本燃料費 3 700 000 電熱成本其他費用 9 650 其他業(yè)務(wù)成本 68 750 貸：燃料在庫（甲煤） 8 720 600 燃料在庫（乙煤） 2 737 800 燃料在庫（重油） 6 000 000,（四）委托加工物資的核算 例235某電網(wǎng)公司10月份委托乙企業(yè)加工B事故備品50件，電網(wǎng)公司撥付的用于加工B事故備品的丙材料的計劃成本為78 000元，應(yīng)支付的加工費為12 500元（不含增值稅），雙方適用的增值稅稅率為17%，加工費與增值稅均用銀行存款支付，

34、B事故備品加工完成驗收入庫，單位計劃成本每件1 800元，月初材料成本差異率為1.85%。 （1）發(fā)出用于委托加工的B材料 借：委托加工物資 79 443 貸：原材料丙材料 78 000 材料成本差異原材料 1 443,（2）支付加工費用和增值稅 應(yīng)交納的增值稅12 50017%2 125元 借：委托加工物資 12 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 125 貸：銀行存款 14 625 （3）加工完成收回委托加工材料 借：事故備品B事故備品 90 000 材料成本差異事故備品 1 943 貸：委托加工物資 91 943,（五）低值易耗品的核算 例236某電網(wǎng)公司低值易耗品采用五五攤銷法

35、進行攤銷，本月管理部門領(lǐng)用新的辦公桌50張，單位計劃成本400元；月末報廢其中40件，收回殘料作價200元入庫。月末經(jīng)計算，月初低值易耗品成本差異率為2%。 （1）月初領(lǐng)用新低值易耗品時，先攤銷其價值的一半： 借：低值易耗品在用（辦公桌） 20 000 貸：低值易耗品在庫（辦公桌） 20 000 借：生產(chǎn)成本輸配電成本（低值易耗品攤銷）10 000 貸：低值易耗品攤銷（辦公桌） 10 000,（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月攤銷的低值易耗品成本差異：10 000（2%）-200元（節(jié)約差異）： 借：材料成本差異低值易耗品 200 貸：生產(chǎn)成本輸配電成本（低值易耗品攤銷）200,四、存貨的期末計價 （一）存貨

36、跌價準(zhǔn)備的計提 1. 可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值一般應(yīng)以資產(chǎn)負債表日存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。 （1） 產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 （2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要加工的存貨，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。,（3）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其

37、可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。 在資產(chǎn)負債表日，對于為生產(chǎn)所持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量。 如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。,2存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的情形 （1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 （2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。 （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。 （5）其他足以證

38、明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,3. 存貨跌價準(zhǔn)備的計提 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。 4. 存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。,（二） 存貨的核銷 存貨存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)予以核銷 （1）毀損的存貨，如霉?fàn)€變質(zhì)、生銹腐蝕、拆零殘損等情況，已取得技術(shù)和物資管理部門的勘察鑒定報告的。

39、 （2）過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，如超過保質(zhì)期等情況，已提供存貨保管期限或保質(zhì)期限證明的。 （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨，如專有設(shè)備停止使用或更新?lián)Q代，原為其備用的零部件無其他用途且無轉(zhuǎn)讓收回價值等情況，提供生產(chǎn)技術(shù)部門論證該存貨永久無使用價值的技術(shù)報告的。 （4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨，并能取得相關(guān)證明的。,（三）存貨跌價的賬務(wù)處理 例237新華電力公司的報告期末全部存貨的總成本為500萬元，全部存貨的總市價為495萬元，其市價低于成本的金額為5萬元，會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 50 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50 000 如下期報告期末存貨成本為600萬元，而市價為598萬元，則應(yīng)沖減存貨跌價損失3萬元。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 30 000 貸：資產(chǎn)減值損失 30 000,例238: 某電力設(shè)備公司2011年12月31日，存貨情況如下所示： 品 名 數(shù) 量 單位成本 單位市場價格 A材料 10 000公斤 100元/公斤 98元/公斤 B材料 200 000公斤 12元/公斤 11元/公