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文檔簡介
1、.成本法和權(quán)益法下投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理對比成本模式公允模式后照抄固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)。1.折舊或攤銷時企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的,不對投資性房續(xù)借:其他業(yè)務(wù)成本地產(chǎn)計提折舊、攤銷和減值測試,而是以資產(chǎn)負債表日計貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允量2.取得的租金收入價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”,此借:銀行存款損益屬于暫時損益,一旦資產(chǎn)處置就要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成貸:其他業(yè)務(wù)收入本,形成正式損益。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確3.投資性房地產(chǎn)提取減值時認為其他業(yè)務(wù)收入。借:資產(chǎn)減值損失A.期末公允價值大于賬面價值時貸:投資性房地產(chǎn)減值
2、準備借:投資性房地產(chǎn) 公允價值變動減值提取后對后續(xù)折舊或攤銷的影響與固定資產(chǎn)或貸:公允價值變動損益無形資產(chǎn)相同,且此減值不得恢復(fù)。B.期末公允價值小于賬面價值時4.計算應(yīng)交營業(yè)稅時借:公允價值變動損益借:營業(yè)稅金及附加貸:投資性房地產(chǎn) 公允價值變動貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅C.收取租金時【要點提示】掌握損益的歸屬科目。4 個借:銀行存款其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-資產(chǎn)減值損貸:其他業(yè)務(wù)收入失 -營業(yè)稅金及附加D.計算應(yīng)交營業(yè)稅時借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅另外,采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn) 成本 ”。后企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意
3、變續(xù)更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會計政計策變更處理,計量模式變更時公允價值與賬面價值的差量額應(yīng)調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投模資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。;.式借:投資性房地產(chǎn) 成本 100的投資性房地產(chǎn)累計折舊(或攤銷)10變投資性房地產(chǎn)減值準備10更(遞延所得稅資產(chǎn)或負債利潤分配 未分配利潤盈余公積)貸:投資性房地產(chǎn)80遞延所得稅資產(chǎn)或負債10( =40*25% )利潤分配 未分配利潤27盈余公積3這個分錄都是重點: 資產(chǎn)的凈值60,增值 40,其中 40*25%計入遞延所得稅資產(chǎn)或負債,其余計入留存收益。資( 1)轉(zhuǎn)入改擴建時( 1)轉(zhuǎn)入改擴建
4、時本借:投資性房地產(chǎn) 廠房 在建借:投資性房地產(chǎn) 廠房 在建化投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)貸:投資性房地產(chǎn) 廠房 成本的貸:投資性房地產(chǎn)廠房 廠房 公允價值變動后(2)發(fā)生改擴建支出時( 2)發(fā)生改擴建支出時續(xù)借:投資性房地產(chǎn) 廠房 在建借:投資性房地產(chǎn) 廠房 在建支貸:銀行存款等貸:銀行存款等出(3)完工時( 3)完工時借:投資性房地產(chǎn) 廠房借:投資性房地產(chǎn) 廠房 成本貸:投資性房地產(chǎn) 廠房 在建貸:投資性房地產(chǎn) 廠房 在建費用借:其他業(yè)務(wù)成本 與固定資產(chǎn)不一樣,固定資產(chǎn)走“管理費用”或者“銷售費用”化的貸:銀行存款等科目后續(xù)【要點提示】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)基本一致,可參照固定資
5、產(chǎn)后續(xù)支出原則來理解。支出;.轉(zhuǎn)換一、轉(zhuǎn)換條件與處在下列情況下,當(dāng)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⒅闷渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其存貨以經(jīng)營租賃方式租出,相應(yīng)地由存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);自用土地使用權(quán)停止自用,用于賺取租金或資本增值,相應(yīng)地由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn);自用建筑物停止自用,改為出租,相應(yīng)地由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)開始自用,相應(yīng)地由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。比如原來出租的房地產(chǎn)現(xiàn)改為自用房地產(chǎn);房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售,從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。二、轉(zhuǎn)換日的確定投資性房地產(chǎn)開
6、始自用,轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài),企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期;作為存貨的房地產(chǎn)改為出租,或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租,轉(zhuǎn)換日為租賃開始日;自用土地使用權(quán)停止自用,改為用于資本增值,轉(zhuǎn)換日為企業(yè)停止將該項土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售時,從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨,轉(zhuǎn)換日為租賃期滿,企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表示將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。轉(zhuǎn)換在成本模式下, 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值,以其轉(zhuǎn)換以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時
7、入前的賬面價值確定。時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬口會計分錄為:賬面價值,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值徑的A. 由 自 用 房 地 產(chǎn) 或 存 貨 轉(zhuǎn) 入 投 資 性 房 地 產(chǎn)之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。選擇時:改改名字而已會計分錄為:借:投資性房地產(chǎn) (按轉(zhuǎn)換時的原賬面價值計量)借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品(以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公1000允價值計量)累計折舊(攤銷)300公允價值變動損益(公允價值小于賬面價值的差額固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)或存貨)減值準備50列為損失)貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品1000貸:投資性房地產(chǎn)(按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面價值結(jié)
8、轉(zhuǎn))投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)300公允價值變動損益(公允價值大于賬面價值的投資性房地產(chǎn)減值準備50差額計收益);.B.由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)或存貨時:3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房借:固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品(按轉(zhuǎn)換時地產(chǎn)時,如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值,應(yīng)當(dāng)將的原賬面價值計量)差額計入當(dāng)期損益;如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)值,應(yīng)當(dāng)將其差額計入資本公積(考點)。投資性房地產(chǎn)減值準備會計分錄為:貸:投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn)(以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量)850累計折舊(攤銷)累計折舊(攤銷)300固定資產(chǎn) (無形資產(chǎn)或
9、存貨)減值準備公允價值變動損益(公允價值小于賬面價值的差額列為損失)資產(chǎn)減值準備(轉(zhuǎn)換當(dāng)時已提減值準備)100貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品(按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn))1000資本公積(公允價值大于賬面價值的差額不得列為收益,而是追加資本公積)250處置企業(yè)出售、 轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性1.按實際收到的款項房地產(chǎn)毀損時, 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相借:銀行存款關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益(將處置收入計入“其貸:其他業(yè)務(wù)收入他業(yè)務(wù)收入” ,所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入2.按當(dāng)時投資性房地產(chǎn)的賬面余額“其他業(yè)務(wù)成本”,營業(yè)稅費列支于 “營業(yè)稅金及附借:其他業(yè)務(wù)成本加”)。貸:投資性房地產(chǎn)成本1.收到處置收入時:公允價值變動(也可能在借借:銀行存款方)貸:其他業(yè)務(wù)收入3.將累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本2.結(jié)
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