審計(jì)課件第五講審計(jì)委托

1、第五講 審計(jì)委托,【學(xué)習(xí)目的】 了解: 審計(jì)委托階段主要工作事項(xiàng) 理解： 被審計(jì)單位的基本情況 掌握： 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容,審計(jì)委托階段包括三項(xiàng)中心工作：,一、承接或續(xù)聘客戶,二、初步了解目標(biāo)客戶的基本情況,三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,一、承接或續(xù)聘客戶 委托人提出委托 委托人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出委托審計(jì)的要求。,二、了解目標(biāo)客戶的基本情況 1.明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 審計(jì)業(yè)務(wù)主要包括以下幾種類型： 年度報(bào)表審計(jì) 專項(xiàng)審計(jì) 期中審計(jì) 資本驗(yàn)證等,2.初步了解目標(biāo)客戶基本概況 （1)目標(biāo)客戶管理層的誠信情況； （2)目標(biāo)公司的聲譽(yù)與形象； （3)目標(biāo)客戶是否遵循可適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架； （4)目標(biāo)客戶

2、業(yè)績和財(cái)務(wù)情況； （5)接受并完成這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)是否能給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來合理的收益。,3.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力 主要評(píng)價(jià)三個(gè)方面： 執(zhí)行審計(jì)的能力； 應(yīng)有的謹(jǐn)慎能力； 獨(dú)立性。 這是對(duì)審計(jì)最具體的要求，不具備獨(dú)立性的審計(jì)結(jié)果是毫無意義的，且極大的危害性。,4.商定審計(jì)收費(fèi) 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一規(guī)定。 審計(jì)收費(fèi)方法: 計(jì)件收費(fèi) 計(jì)時(shí)收費(fèi)（基本方式） 在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素： （1）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能； （2）所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗(yàn)； （3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間； （4）提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任； （5）各地有關(guān)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。,5.明確被審單

3、位應(yīng)協(xié)助的工作 提供全面、齊備的會(huì)計(jì)資料； 積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)的工作。,三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍、雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意接受委托后，雙方簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容包括（15） 1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)； 2)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任； 3)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； 4)審計(jì)范圍； 5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； 6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；,7)由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局

4、限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)； 8)管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助； 9)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； 10)管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；,11)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； 12)審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； 13)違約責(zé)任； 14)解決爭議的方法； 15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 甲方：ABC股份有限公司 乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方對(duì)201年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍與

5、審計(jì)目標(biāo) 1乙方接受甲方委托，對(duì)甲方按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編制的201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審計(jì)。 2乙方通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,二、甲方的責(zé)任與義務(wù) （一）甲方的責(zé)任 1根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會(huì)計(jì)記錄（包括但不限于會(huì)計(jì)憑

6、證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 （二）甲方的義務(wù) 1及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料（在202年月日之前提供審計(jì)所需的全部資料），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。 2確保乙方不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。,下段適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

7、，使用時(shí)需按每位客戶約定項(xiàng)目的特定情況而修改，如果加入此段，應(yīng)相應(yīng)修改下面其他條款編號(hào)。 【3為乙方對(duì)甲方合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的需要，甲方須確保： 乙方和為組成部分執(zhí)行審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（以下簡稱其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師）之間的溝通不受任何限制。 組成部分是指甲方的子公司、分部、分公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。 如果甲方管理層、負(fù)責(zé)編制組成部分財(cái)務(wù)信息的管理層（以下簡稱組成部分管理層）對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍施加了限制，或客觀環(huán)境使其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，甲方管理層和組成部分管理層應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知乙方。 乙方及時(shí)獲悉其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分治理層和管理層之間的重要溝通（包括就內(nèi)

8、部控制重大缺陷進(jìn)行的溝通）； 乙方及時(shí)獲悉組成部分治理層和管理層與監(jiān)管機(jī)構(gòu)就財(cái)務(wù)信息事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通。 在乙方認(rèn)為必要時(shí)，允許乙方接觸組成部分的信息、組成部分管理層或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿），并允許乙方對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)程序?！?3甲方管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。 4為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開始前提供清單。 5按本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。 三、乙方的責(zé)任和義務(wù) （一）乙方的責(zé)任 1乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)

9、表審計(jì)意見。乙方按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 下段適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，使用時(shí)需按每位客戶約定項(xiàng)目的特定情況而修改，如果加入此段，應(yīng)相應(yīng)修改其他條款編號(hào)。 【2乙方并不對(duì)非由乙方審計(jì)的組成部分的財(cái)務(wù)信息單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；有關(guān)的責(zé)任由對(duì)該組成部分執(zhí)行審計(jì)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)?！?2審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于乙方的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在

10、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 3乙方需要合理計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為甲方財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 4乙方有責(zé)任在審計(jì)報(bào)告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在重大方面沒有遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。 5由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)在審計(jì)后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。,6在審計(jì)過程

11、中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項(xiàng)，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實(shí)施乙方提出的改善建議前應(yīng)全面評(píng)估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。 7乙方的審計(jì)不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。 （二）乙方的義務(wù) 1按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于202年月日前出具審計(jì)報(bào)告。 2 除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的

12、違反法規(guī)行為；（3）接受行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對(duì)此提起行政復(fù)議。,四、審計(jì)收費(fèi) 1本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級(jí)別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣萬元。 2甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起日內(nèi)支付的審計(jì)費(fèi)用，剩余款項(xiàng)于審計(jì)報(bào)告草稿完成日結(jié)清。 3如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項(xiàng)下所述的審計(jì)費(fèi)用。 4如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方

13、人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的審計(jì)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計(jì)工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起日內(nèi)支付。 5與本次審計(jì)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等）由甲方承擔(dān)。,五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用 1乙方按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告規(guī)定的格式和類型出具審計(jì)報(bào)告。 2乙方向甲方出具審計(jì)報(bào)告一式份。 3甲方在提交或?qū)ν夤紝徲?jì)報(bào)告時(shí)，不得修改或刪節(jié)乙方出具的審計(jì)報(bào)告；不得修改或刪除重要的

14、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、重要的報(bào)表附注和所作的重要說明。 六、本約定書的有效期間 本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十項(xiàng)并不因本約定書終止而失效。 七、約定事項(xiàng)的變更 如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需要提前出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。,八、終止條款 1如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律、法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計(jì)服務(wù)時(shí)，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。 2在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就其于本約定書終止之日前對(duì)約定的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目所做的工作收取合理的審計(jì)費(fèi)用。 九、違約責(zé)任 甲乙雙方按照中華人民共和國合同法的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。 十、適用法律和爭議解決 本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙